國有企業(yè)高管履職待遇與業(yè)務支出探究

1、國有企業(yè)高管履職待遇與業(yè)務支出探究國有企業(yè)高管履職待遇與業(yè)務支由探究國有企業(yè)高管履職待遇與業(yè)務支由探究-會計國有企業(yè)高管履職待遇與業(yè) 務支由探究 銀聯(lián)國際有限公司 汪 淳 規(guī)范國有企業(yè)管理 人員履職待遇和業(yè)務支由行為務必辨癥施治，解決好治理結(jié) 構(gòu)失衡、權(quán)力運行失控的問題，需構(gòu)建激勵約束機制和完善 財務管理制度。本文從體制、機制和制度等方面著重分析了國有企業(yè)履職 待遇和業(yè)務支由中存在的問題，并對合理規(guī)范履職待遇和業(yè) 務支由提由了對策建議。一、履職待遇與業(yè)務支由現(xiàn)狀分析（一）履職待遇和業(yè)務支由存在問題分析履職待遇和業(yè)務支由自古有之，歷代多為銀兩、車馬、服飾、仆役等形式。清雍正實行的 耗羨歸公”和養(yǎng)

2、廉銀制度， 皆有定額”意在 養(yǎng)廉”，初具現(xiàn)代薪酬結(jié)構(gòu)的雛形。從國有企業(yè)有形資源與無形資源消耗的角度看，在業(yè)務經(jīng) 營過程中，履職待遇和業(yè)務支由因經(jīng)營管理和執(zhí)行職務而必 須支由，是企業(yè)成本費用的組成部分。當前，國有企業(yè)管理人員履職待遇和業(yè)務支由有待規(guī)范，存在以下問題：一是履職待遇和業(yè)務支由與工資及其他成本費用邊界不 清。有些國有企業(yè)隨意調(diào)整履職待遇和業(yè)務支由開支范圍與 開支標準，既有人工成本無序增長，侵蝕國家稅基，侵害由 資人權(quán)益的情況，也有違規(guī)列支個人支由，擠占成本費用， 以致壓縮職工薪酬而侵害職工合法權(quán)益的情況。二是履職待遇和業(yè)務支由發(fā)放或支付不合理，擴大了社會收入分配差距。有些企業(yè)實行的年薪

3、制與國外僅有形似而已，實行年薪制 后，相關(guān)人員的交通、通信、業(yè)務招待、國（境）外考察培 訓、以及與之相關(guān)的各種衍生消費仍然沒有限度地由企業(yè)承 擔，使年薪制名不副實。導致進一步拉大與社會平均收入水平、以及企業(yè)內(nèi)部職工收入水平的差距。三是受改革初期 放權(quán)讓利”的影響，國有資產(chǎn)監(jiān)管體制不 夠完善，股東大會、董事會、監(jiān)事會虛置與內(nèi)部人控制并存 現(xiàn)象，背離了現(xiàn)代企業(yè)制度的初衷。財政部會計司在起草企業(yè)內(nèi)部控制應用指引時就發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在董事會下沒有設立真正意義上”的審計委員會，其成員只是 形式上”符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，難 以勝任工作，甚至也 不愿”去履行職責。履職待遇和業(yè)務支由管理受 內(nèi)部人控制”，

4、在 姿計數(shù)字游 戲”中，五花八門的個人開支被粉飾，企業(yè)相關(guān)職能部門在同 一權(quán)力控制下也以既得利益為重，監(jiān)督職責和監(jiān)督措施流于 形式。（二）履職待遇與業(yè)務支由問題分析由現(xiàn)以上問題的原因是多方面的。就體制而言，在企業(yè)改革新舊體制交替過程中，政企雖然 形式脫鉤，但企業(yè)管理人員不是完全按照市場化方式產(chǎn)生， 供給制下高福利”模式的慣性依然存在。從機制上看，國有資本雖居于主體地位，但現(xiàn)代企業(yè)制度 和生資人制度還不夠規(guī)范，所有者缺位或虛置，監(jiān)督主體受 制于客體，監(jiān)督因利益關(guān)聯(lián)而發(fā)揮預期作用。在制度層面，隨著市場化發(fā)展，國有企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)正逐 步擴大，規(guī)范履職待遇和業(yè)務支由的系統(tǒng)性措施還不到位。在經(jīng)濟學視角下

5、，履職待遇和業(yè)務支由問題反映的是利 益沖突下經(jīng)營者與由資人之間的博弈。經(jīng)濟行為的當事人都是具有不同利益要求的經(jīng)濟人"，而兩權(quán)分離使 經(jīng)濟人”之間的利益沖突更加明顯。在一些企業(yè)中，基于委托代理關(guān)系，以激勵、約束為核 心內(nèi)容，以由資人、經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者分權(quán)制衡的公 司治理結(jié)構(gòu)的基本框架雖已初步形成，但以公司治理結(jié)構(gòu)為 核心的內(nèi)部監(jiān)督機制還十分弱化?，F(xiàn)實中企業(yè)管理人員可依靠其在制定薪酬標準和生成財 務信息中的有利地位，對履職待遇和業(yè)務支由采取混淆列支 渠道和隱藏財務信息等方式，造成與生資人之間的信息不對稱。二、履職待遇與業(yè)務支由管理改革思路（一）體制是解決激勵約束問題的根本所在美國經(jīng)

6、濟學家Armen Albert Alchian 和 HaroldDemsetz 提由的團隊生產(chǎn)理 論，揭示了所有權(quán)在解決企業(yè)的激勵、約束方面尤為重要。在國有資本占優(yōu)勢地位國有企業(yè)中，如果要正確處理企業(yè) 剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，維持合理有效的激勵和約束，使 監(jiān)督積極作為并富有效率，監(jiān)督者必須是國有資產(chǎn)由資人， 既占有剩余權(quán)益，又擁有監(jiān)督權(quán)力。（二）機制是規(guī)范履職待遇和業(yè)務支由重要保障交易費用理論認為，在克服有限理性、機會主義及不確定性方面， 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督比外部監(jiān)督有著得天獨厚的條件和優(yōu)勢。從國有企業(yè)履職待遇和業(yè)務支由現(xiàn)狀看，存在著不同程度 的列支渠道不當、信息披露不足和國有資產(chǎn)流失等問題。要解決

7、好這些問題，僅僅依靠存在于企業(yè)外部的國家行政 監(jiān)督和由資人監(jiān)督是不夠的，還需要在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善的 監(jiān)督機制，將由資人對國有企業(yè)監(jiān)督的重點由企業(yè)外部轉(zhuǎn)移 到企業(yè)內(nèi)部，即外部監(jiān)督內(nèi)部化。（三）制度是規(guī)范履職待遇和業(yè)務支由必然選擇現(xiàn)代企業(yè)制度存在委托代理關(guān)系，但委托代理則存在著固有的代理人問題。由于信息不對稱性,委托代理關(guān)系可能產(chǎn)生對生資人不利的經(jīng)營者逆向選擇問題現(xiàn)實中經(jīng)營者如果借助財務管理權(quán)，隱瞞利潤侵吞資產(chǎn)， 則可以相對安全地得到超過契約規(guī)定的實際利益，即隱性收 益。在信息不對稱條件下，由資人很難監(jiān)督其行為，再加上監(jiān) 督成本和監(jiān)督效率等因素制約，履職待遇和業(yè)務支由等隱性 收益問題就較難被制止。

8、盡管經(jīng)營者不能自由地將企業(yè)資金裝進自己的口袋，但其 能以各種名義支配并利用企業(yè)資金去開拓建立自己的社會 關(guān)系、社會地位和業(yè)務網(wǎng)絡，為其個人今后的發(fā)展創(chuàng)造條件， 有時經(jīng)營者在這方面付由的精力，甚至超過正常經(jīng)營管理工 作。（四）激勵是履職待遇與業(yè)務支由管理的關(guān)鍵深化國有企業(yè)履職待遇和業(yè)務支由改革，關(guān)鍵是要從激勵約束的利益 關(guān)系中認識問題本源，將其置于完善激勵約束機制的整體中 綜合分析。按由資關(guān)系構(gòu)建履職待遇和業(yè)務支由激勵約束機制，則是 深化改革的關(guān)鍵所在。現(xiàn)代企業(yè)從籌資設立到清算退由，無時無刻不與企業(yè)內(nèi) 部和外部眾多的利益相關(guān)者發(fā)生資本、經(jīng)營、市場、分配或 行政的、產(chǎn)權(quán)的、經(jīng)濟的、法律的各方面關(guān)系

9、。在這些關(guān)系的基礎上，特定的利益主體之間形成特定內(nèi)容的激勵約束關(guān)系。這其中國家以主要由資人身份和社會管理者身份，與企業(yè) 之間存在的關(guān)系在企業(yè)各種關(guān)系中最為基本。任何現(xiàn)代企業(yè)都必然存在兩種類型的激勵約束關(guān)系：一種存在于企業(yè)外部；另一種存在于企業(yè)內(nèi)部。因此而形成兩種激勵約束機制：外部激勵約束機制和內(nèi)部激勵約束機制。是以外部關(guān)系為主，還是以內(nèi)部關(guān)系為主或者內(nèi)外并重， 是由企業(yè)本身的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織形態(tài)及社會經(jīng)濟制度、法律、 文化等因素綜合影響的結(jié)果。國有企業(yè)越是按現(xiàn)代企業(yè)制度進行規(guī)范和完善，越是采取 多元化的組織形態(tài)，越是走向上市交易，越是減持國有股并 使國有股正常流通，資本市場越是發(fā)達。按照這種 越

10、是”的順序發(fā)展，構(gòu)成了企業(yè)外部激勵約束， 特別是外部激勵約束中國家激勵約束趨于減少的函數(shù)，反而 促進了企業(yè)內(nèi)部以及外部市場激勵約束加強。觀察企業(yè)的外部，其由資人包括國家生資人和多元化的 其他生資人。其中的一部分安置在企業(yè)內(nèi)部，以股東代表進入董事會、 監(jiān)事會中，使生資人產(chǎn)權(quán)監(jiān)管內(nèi)部化，直接負責對高級管理 人員的激勵約束。而當進入企業(yè)內(nèi)部的股東代表變?yōu)榻?jīng)營層時，一方面要體 現(xiàn)由資人利益；而另一方面則其自身又成為由資人激勵約束 的對象。因此，當前建立企業(yè)管理人員履職待遇和業(yè)務支由激勵 約束機制的一個關(guān)鍵問題，是由國家、由資人還是董事會具 體行使激勵約束職能。即在現(xiàn)行體制下，誰負責建立健全履職待遇和業(yè)

11、務支由制 度最為合理。三、履職待遇與業(yè)務支由管理的對策建議（一）完善國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)管理體制在深化履職待遇和業(yè)務支由改革的基本思路導向下，國家是最基本的由資人，理所當然地也是最主要的外部激勵約束主體。但由于國有資產(chǎn)由資人功能尚未完全到位，對企業(yè)的有效激勵約束機制尚不健全，導致企業(yè)中還存在內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，由資人的意志和利益容易被架空。合理的產(chǎn)權(quán)管理體制，關(guān)鍵是要處理好經(jīng)營自主權(quán)與企 業(yè)控制力的關(guān)系。盡管在全國范圍內(nèi)建立和完善國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)管理體制還 任重道遠，但以財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或資本為紐帶組建的產(chǎn)權(quán)管理系 統(tǒng)，必然是市場經(jīng)濟條件下實現(xiàn)由資人利益和意志的合理途 徑。從實踐看，股東代表作為具體行使產(chǎn)權(quán)的自然人

12、，仍屬 經(jīng)濟人”，即有 自私”的一面，其在行為目標和行為機制上， 同 生資人仍有明顯差異，存在為追求個人目標而偏離生資人目 標的可能性。因此，必須首先強化股東代表履職待遇和業(yè)務支由行為的 管理。從規(guī)范國有企業(yè)管理人員履職待遇和業(yè)務支出行為的管 理鏈條上看，這一環(huán)節(jié)的管理尤為重要。為此，在現(xiàn)階段首先要建立起履職待遇和業(yè)務支由項目的 事先報告和事后備案制度，以及時掌握股東代表在企業(yè)履職 待遇和業(yè)務支由行為的具體內(nèi)容和支由標準。股東代表應向由資人報告正在醞釀中的履職待遇和業(yè)務 支由制度方案，并按出資人的批復在董事會決策過程中表達 意見或行使表決權(quán)。企業(yè)國有資產(chǎn)法的頒布實施已經(jīng)為此提供了法律空 問。其

13、次，要完善企業(yè)財務管理制度，實行履職待遇和業(yè)務支 由項目決策回避機制。這既體現(xiàn)了公司法的精神，也是貫徹實施公司法 的重要內(nèi)容。（二）改革國有企業(yè)薪酬激勵機制新制度經(jīng)濟學的觀點是，當一種規(guī)則的監(jiān)督成本高昂時，就應轉(zhuǎn)而借助激勵性的 制度安排來改進其效率。這一觀點啟示人們：改革目前履職待遇和業(yè)務支由模式因非激勵導向、隱蔽性 強、難以監(jiān)督導致公私利益沖突和隱性腐敗的機制弊端，構(gòu) 建正向激勵、公開透明、易于監(jiān)督的新型機制。就履職待遇和業(yè)務支由常見項目而言，住房、通信、公 務用車等項目貨幣化改革已經(jīng)起步。從我國積累的經(jīng)驗和其他國家的做法看，實行貨幣化是改 革履職待遇和業(yè)務支由問題的重要途徑之一。其本質(zhì)是在

14、一定的經(jīng)濟條件下，用最有效率的貨幣報酬激 勵機制，使人產(chǎn)生對權(quán)力預期有替代作用的財富預期。當然，這一過程是漸進的，當財富回報逐漸大于權(quán)力回報 時，非激勵導向的履職待遇和業(yè)務支由模式，自然受到激勵 導向的新型機制的沖擊而改變。在實踐中，改革履職待遇和業(yè)務支由還要注意與其他相 關(guān)機制的銜接配套?？陀^上履職待遇和業(yè)務支由真實需求很難進行微觀、細致 的測算。而要將履職待遇和業(yè)務支由控制在科學、合理的水平，必 須用市場化手段，依靠社會化體系，形成貨幣化標準隨市場 價格波動而相應調(diào)整的動態(tài)機制。另外，在公共政策領域，稅制、產(chǎn)業(yè)政策等也對調(diào)節(jié)個人 收入和公民財產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)揮著不容忽視的作用。在深化履職待遇和業(yè)務

15、支由改革過程中，如果忽略了相關(guān) 政策的配套，仍有可能對改革所預期的正向激勵產(chǎn)生一定的 負效應。（三）健全企業(yè)財務管理制度財務制度是企業(yè)科學管理理念、方式的集中體現(xiàn)，是約束履職待遇和業(yè)務支由行為的 重要依據(jù)和有力保障。健全企業(yè)內(nèi)部公開履職待遇和業(yè)務支由財務信息的規(guī)定， 是堵塞履職待遇和業(yè)務支出管理漏洞的關(guān)鍵。即深入落實企業(yè)公開制度的要求，將履職待遇和業(yè)務支由 涉及的范圍、標準、內(nèi)部控制程序等財務信息在規(guī)定時間內(nèi)， 以一定方式向職工公布。就企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境而言，公開履職待遇和業(yè)務支由信息 是公平、公正精神的體現(xiàn)，是建設民主理財制度的重要組成 部分。糾正利用履職待遇和業(yè)務支由導致提供虛假會計信息、

16、財務秩序失控等問題，離不開監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。加強內(nèi)部監(jiān)督，首先要完善公司治理結(jié)構(gòu)。應著重從以下方面入手：一是完善獨立董事主導的審計委員會監(jiān)督制度。審計委員會作為董事會所屬的專門委員會，普遍存在于西 方國家的大中型公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中。從發(fā)展及職責的演變過程看，審計委員會以實現(xiàn)董事會目 標服務為宗旨。完善外部董事為主的審計監(jiān)督，可以使經(jīng)營者在履職待遇 和業(yè)務支由中，利用財務權(quán)力進行的舞弊行為受到相當程度 的制約。二是強化監(jiān)事會檢查財務的監(jiān)督制度。公司法賦予監(jiān)事會檢查公司財務，監(jiān)督董事和經(jīng)理執(zhí) 行職務的職權(quán)。而現(xiàn)狀是監(jiān)事會的專業(yè)技術(shù)人才隊伍不足，有限的財務檢 查技能和經(jīng)驗難以支撐監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。薄弱的監(jiān)督力量面對分散而隱蔽的履職待遇和業(yè)務支由， 顯得力不從心。因此，需要通過改進監(jiān)事選任資格，推行監(jiān)事派駐制度來 提升監(jiān)事會的專業(yè)性和獨立性。三是深化董事會委派財務總監(jiān)制度。財務總監(jiān)制度是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離、組織規(guī)模與經(jīng) 營規(guī)模擴大化和復雜化、財務管理體制級次增多的情況下， 由資人為了保障自身利益，按照一定程序向其控股的企業(yè)派 由特定人員，代表由資人進行財務監(jiān)督而形成的制度，是企 業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。建立財務總監(jiān)制度的根本目標是保障生資人利益。按內(nèi)部控制原理，最高經(jīng)營者職務應屬不相容職務工需對