流動資產(chǎn)分類知識講義(共29頁).pptx

1、二十一世紀普通高等院校實用規(guī)劃教材二十一世紀普通高等院校實用規(guī)劃教材會會 計計 學(xué)學(xué)清華大學(xué)出版社清華大學(xué)出版社 第三章第三章 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 第四節(jié)第四節(jié) 存存 貨貨學(xué)習(xí)目標 1、掌握流動資產(chǎn)中各個項目的相關(guān)內(nèi)容及其具體核算。 2、熟悉和理解銀行的結(jié)算方式、存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 3、了解國家對現(xiàn)金、銀行存款的相關(guān)管理辦法。第一節(jié) 貨幣資金現(xiàn)現(xiàn) 金金（一）現(xiàn)金的管理（二）現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金清查：（1）短缺 庫存現(xiàn)金 待處理財產(chǎn)損溢 其他應(yīng)收款 有賠償 （1）批準前 （2）批

2、準后 管理費用 無法查明 原因（2 2）溢余）溢余 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 支付給有關(guān)各方支付給有關(guān)各方 （1 1）批準前）批準前 （2 2）批準后）批準后 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 無法查明原因無法查明原因銀行存款銀行存款（一）銀行存款賬戶（一）銀行存款賬戶 分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。（二）銀行存款的管理（二）銀行存款的管理 （三）銀行結(jié)算方式（三）銀行結(jié)算方式（四）銀行存款的核算（四）銀行存款的核算（五）（五）銀行存款的核對銀行存款的核對 銀行結(jié)算即轉(zhuǎn)賬結(jié)

3、算，銀行是結(jié)算的中介機構(gòu)，單位和個人是結(jié)算的銀行結(jié)算即轉(zhuǎn)賬結(jié)算，銀行是結(jié)算的中介機構(gòu)，單位和個人是結(jié)算的收、付款當(dāng)事人、票據(jù)和結(jié)算憑證是結(jié)算工具，包括以下幾種：收、付款當(dāng)事人、票據(jù)和結(jié)算憑證是結(jié)算工具，包括以下幾種： 銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付等。托收承付等。 其他貨幣資金其他貨幣資金 （一）其他貨幣資金核算的內(nèi)容（一）其他貨幣資金核算的內(nèi)容 （二）其他貨幣資金的核算（二）其他貨幣資金的核算 銀行存款 其他貨幣資金 材料采購 （1）轉(zhuǎn)入 （2）使用 （3）多余轉(zhuǎn)回 包括外埠存款、銀行匯票存款、

4、銀行本票存款、信用卡存款、信包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。用證保證金存款和存出投資款等。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述1、企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。期限最長不超過六個月。2、分類：按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 按是否帶息： 帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票3、商業(yè)匯票應(yīng)以收到票據(jù)的面值入賬。（二）核算1、設(shè)置賬戶：“應(yīng)收票據(jù)”賬戶2、不帶息票據(jù)的會計處理3、帶息票據(jù)的會計處理4、背書轉(zhuǎn)讓的會計處理5、貼現(xiàn)的會計處理應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款概述入賬的時間：應(yīng)于銷售實現(xiàn)時確認按實際發(fā)

5、生額入賬。會計核算中，還要考慮銷售折扣。1、商業(yè)折扣：企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客,在商品標價上給予的扣除。是企業(yè)常用的促銷、競爭手段。2、現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算 主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銀行存款銀行存款 銷售尚未收到貨款銷售尚未收到貨款 代墊運雜費等代墊運雜費等 收到應(yīng)收賬款收到應(yīng)收賬款 收到票據(jù)抵債應(yīng)收賬款收到票據(jù)抵債應(yīng)收賬款 確認壞賬損失確認壞賬損失 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 壞賬準備壞賬準備 預(yù)付賬款

6、預(yù)付賬款 1、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款按實際付出的金額入賬。 2、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。期末編制資產(chǎn)負債表時，需分別填列“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項目。 其他其他 應(yīng)收款應(yīng)收款含義：是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項。 包括內(nèi)容：(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款；(2)應(yīng)收出租包裝物的租金；(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；(4)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金)；(5)存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；(6)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；(7

7、)其他各種應(yīng)收、暫付款項。 壞賬損失壞賬損失壞賬的確認 1、壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 2、壞賬損失的確認P124 對已確認為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。壞賬損失的核算直接轉(zhuǎn)銷法：借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款備抵法：計提：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備發(fā)生壞賬：借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券 和基金等。 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、

8、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債券投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)可以分為四類：（1）以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售的金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的核算1、設(shè)置的賬戶（1）“交易性金融資產(chǎn)”賬戶（2）”公允價值變動損益”賬（3）“投資收益”賬戶 2、交易性金融資產(chǎn)的會計處理：（1）取得的會計處理（2）現(xiàn)金股利和利息的會計處理（3）期末計量 （4）交易性金融資產(chǎn)的處置第四節(jié)第四節(jié) 存存 貨貨一、存貨概述一、存貨概述 (一)存貨的特征 (二)存貨的分類含義：企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪?/p>

9、的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 特征：1.存貨是有形資產(chǎn)。2.存貨具有較強的流動性。 3.存貨具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性。 確認條件：1、要符合存貨的概念 。2、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3、該存貨的成本能夠可靠地計量。P133二、存貨取得成本的確定二、存貨取得成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。 1.存貨的采購成本 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 2.存貨的加工成本 存貨的加工成本是指存貨在加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分

10、配的制造費用。 3.存貨的其他成本 存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。 企業(yè)取得的各種存貨，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本入賬。存貨實際成本的構(gòu)成，因存貨取得方式的不同而有所不同。（一）外購的存貨（二）自制的存貨（三）委托加工的存貨（四）投資者投入的存貨（五）盤盈的存貨三、存貨發(fā)出的計價方法三、存貨發(fā)出的計價方法v（一）先進先出法（一）先進先出法 是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的方法。的方

11、法。 v（二）個別計價法（二）個別計價法 是假定存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出是假定存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。v（三）加權(quán)平均法（三）加權(quán)平均法 是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進貨成本加上月是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進貨成本加上

12、月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期未存貨的成本的一種方法。未存貨的成本的一種方法。v（四）移動加權(quán)平均法（四）移動加權(quán)平均法 是指以本次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以本次進貨數(shù)量加上原有庫存存是指以本次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以本次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為計算發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為計算發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。 v（五）毛利率法（五）毛利率法 是根據(jù)本期銷售凈額乘以上

13、期實際是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際( (或本期計劃或本期計劃) )毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。 四、存貨業(yè)務(wù)的核算四、存貨業(yè)務(wù)的核算（一）原材料業(yè)務(wù)核算 原材料按實際成本核算 原材料按實際成本計價核算的特點是:從原材料的收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。 1.設(shè)置的科目：原材料、在途物資2.購入和發(fā)出的會計處理 原材料按計劃成本核算 計劃成本法是指存貨的日常收、發(fā)、結(jié)存都按預(yù)先確定的計劃成本計價，計劃成本與實際成本之間的差額，通過“材料成本差異”賬戶核算，月末計

14、算出發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異。 核算步驟： 第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方； 第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額。材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本）100%發(fā)出材料應(yīng)

15、負擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率（二）委托加工物資的核算注： 1、如果以計劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時，同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時，應(yīng)視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異。 2、應(yīng)計入委托加工物資成本的稅金（三）庫存商品的核算（四）周轉(zhuǎn)材料的核算 低值易耗品 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目進行核算。 （1）一次攤銷法一次攤銷法是將其價值在領(lǐng)用時一次計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 （2）五五攤銷法五五攤銷法是低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，報廢時攤銷另一半。 是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料。一般劃分為一般工

16、具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。包裝物 v核算的內(nèi)容核算的內(nèi)容1.1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物；生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3.3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；隨同商品出售而單獨計價的包裝物；4.4.出租或出借給購買單位使用的包裝物出租或出借給購買單位使用的包裝物v會計處理會計處理 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物”科目進行核算?？颇窟M行核算。 1.1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本計入生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目；科目； 2.2

17、.隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的計入隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的計入“銷售費用銷售費用”科目；科目； 3.3.隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的計入隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的計入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目?？颇?。 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲存的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。按計劃成本核算包裝物，在發(fā)出時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異五、存貨清查五、存貨清查 (一)存貨數(shù)量的盤存方法 1.定期盤存制 2.永續(xù)盤存制 (二)存貨清查的核算 存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧,通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準后結(jié)轉(zhuǎn)處理。 （一）存貨

18、盤盈（一）存貨盤盈（二）存貨盤虧（二）存貨盤虧六、存貨的期末計量六、存貨的期末計量（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 會計期末，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存會計期末，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時貨的實際成本，可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用、以及相關(guān)稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用、以及相關(guān)稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。（二）存貨減值的跡象（二）存貨減值的跡象（三）可變現(xiàn)凈值的確定（三）可變現(xiàn)凈值的確定 企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)