第11講_征稅范圍(2)教學(xué)內(nèi)容

1、第 11 講_征稅范圍( 2)精品文檔第三節(jié)征稅范圍一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（七）相關(guān)政策1. “非營(yíng)業(yè)活動(dòng)”的界定非營(yíng)業(yè)活動(dòng)， 不屬于 征稅范圍。（ 1）屬于增值稅征稅范圍的應(yīng)稅行為應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)條件：應(yīng)稅行為是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)稅行為是為他人提供；應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)；應(yīng)稅行為是有償?shù)?。?2）下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不繳納增值稅：行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)；單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供應(yīng)稅服務(wù)；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2. 境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的界定在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，是

2、指銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)（找規(guī)律）：（ 1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（ 2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。（ 3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（ 4）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)。（ 5）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)。（ 6）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（ 7）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。規(guī)律：接受方為境

3、內(nèi)單位或個(gè)人，提供方為境外單位或個(gè)人?！究偨Y(jié)】上述情形屬于完全境外，不交增值稅?！纠}1·單選題】下列業(yè)務(wù)屬于在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的是（）。（ 2017 年）A. 英國(guó)會(huì)展單位在我國(guó)境內(nèi)為境內(nèi)某單位提供會(huì)議展覽服務(wù)B. 境外企業(yè)在巴基斯坦為我國(guó)境內(nèi)單位提供工程勘察勘探服務(wù)C. 我國(guó)境內(nèi)單位轉(zhuǎn)讓在德國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)D. 新西蘭汽車(chē)租賃公司向我國(guó)境內(nèi)企業(yè)出租汽車(chē)，供其在新西蘭考察中使用【答案】 A收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系管理員刪除精品文檔【解析】選項(xiàng)B：向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)，不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)；選項(xiàng)C：銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境外的，不屬于在境內(nèi)

4、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；選項(xiàng)D：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)，不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)。【例題2·單選題】根據(jù)增值稅現(xiàn)行政策規(guī)定，下列業(yè)務(wù)屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的是（）。（ 2016 年）A. 境外單位為境內(nèi)單位提供境外礦山勘探服務(wù)B. 境外單位向境內(nèi)單位出租境外的廠(chǎng)房C. 境外單位向境內(nèi)單位銷(xiāo)售在境外的不動(dòng)產(chǎn)D. 境外單位向境內(nèi)單位提供運(yùn)輸服務(wù)【答案】 D二、對(duì)視同銷(xiāo)售貨物行為的征稅規(guī)定（8+1 項(xiàng)）（一）將貨物交付他人代銷(xiāo)代銷(xiāo)中的委托方；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物代銷(xiāo)中的受托方；代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系的圖示：【總結(jié)】視同銷(xiāo)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間售行為貨 物 交

5、1.收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款委托方付 他 人的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180 天的當(dāng)天代銷(xiāo)2.不能以扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)作為銷(xiāo)售收入1. 銷(xiāo)售時(shí)，按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，取得委托方增值受托方銷(xiāo) 售 代稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng) - 進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)貨物2. 手續(xù)費(fèi)按“商務(wù)輔助- 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”計(jì)稅【例題·計(jì)算題】A 商場(chǎng)（一般納稅人） 2018年 1 月受托代銷(xiāo)某品牌服裝，取得代銷(xiāo)收入 7.02萬(wàn)元（零售價(jià)），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅額0.85萬(wàn)元，計(jì)算A 商場(chǎng)此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系管理員

6、刪除精品文檔【答案及解析】A 商場(chǎng)：銷(xiāo)項(xiàng)稅 =7.02 ÷（ 1 17%）× 17%=1.02（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅 =0.85 （萬(wàn)元）此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅=1.02-0.85=0.17（萬(wàn)元）。（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售 （關(guān)注條件），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；【解釋 1】強(qiáng)調(diào)同一納稅人設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)?！窘忉?2】強(qiáng)調(diào)貨物移送以后，必須用于銷(xiāo)售?！靖拍罱忉尅俊颁N(xiāo)售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生下列兩種情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：（ 1）向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；（ 2）向購(gòu)貨方收取貨款?！窘忉?3】強(qiáng)調(diào)相關(guān)機(jī)構(gòu)必須在不同縣（市），反言之，同一

7、縣（市）發(fā)生的機(jī)構(gòu)間貨物移送不視同銷(xiāo)售?！九e例】位于廣州市天河區(qū)的總公司將一批貨物移送至位于深圳市羅湖區(qū)的分公司對(duì)外銷(xiāo)售，該筆行為屬于視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)該繳納增值稅。（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；【注意】貨物的來(lái)源，只有自產(chǎn)和委托加工，無(wú)外購(gòu)貨物。（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資 ，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)；（七）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配 給股東或投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送 給其他單位或者個(gè)人?！咀⒁狻控浳锏膩?lái)源，除自產(chǎn)和委托加工，還有外購(gòu)貨物?！究偨Y(jié)】視同銷(xiāo)售和不得抵扣進(jìn)項(xiàng)用途自

8、產(chǎn)及委托外購(gòu)視同銷(xiāo)售不抵進(jìn)項(xiàng)集體福利、個(gè)人消費(fèi)（對(duì)內(nèi)使用，防止漏（對(duì)內(nèi)使用，最終消費(fèi)）稅）投資、分紅、捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售（對(duì)外使用，繼續(xù)流（對(duì)外使用，繼續(xù)流轉(zhuǎn)）收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系管理員刪除精品文檔轉(zhuǎn)）【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的是（）。A. 將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)B. 將購(gòu)買(mǎi)的貨物投入生產(chǎn)C. 將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D. 將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利【答案】 C【例題2·計(jì)算題】某食品廠(chǎng)為一般納稅人，將自產(chǎn)產(chǎn)品的80%對(duì)外銷(xiāo)售，取得含稅價(jià)款 1000 萬(wàn)元；另外 20%的產(chǎn)品作為股利發(fā)放給股東，請(qǐng)計(jì)算該食品廠(chǎng)此業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。【答

9、案及解析】銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =1000÷ 80%÷ 1.17 × 17%=181.62（萬(wàn)元）。（九）“營(yíng)改增”試點(diǎn)規(guī)定的視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：1. 單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（ “雙公例外” 原則）2. 單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（“雙公例外” 原則）【舉例 1】甲公司將房屋出租給乙針灸館，不收取租金，但甲公司工作人員可以在乙針灸館免費(fèi)針灸。本案看似無(wú)償、實(shí)質(zhì)有償，甲公司的房屋出租行為應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，征收增值

10、稅；乙針灸館提供的免費(fèi)針灸服務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售針灸服務(wù)，征收增值稅?！九e例 2】甲市發(fā)生水災(zāi)，某貨運(yùn)公司根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅?！颈嫖觥控浳锏囊曂N(xiāo)售與“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的視同銷(xiāo)售：【思考 1】某大型婚紗影樓元旦活動(dòng)：一是為職工免費(fèi)提供自產(chǎn)禮服一套；二是為職工免費(fèi)提供全家福拍攝一次。是否均需要視同銷(xiāo)售？【結(jié)論】（ 1）自產(chǎn)或委托加工貨物用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)的，視同銷(xiāo)售；（ 2）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為員工提供應(yīng)稅服務(wù)，不必視同銷(xiāo)售?！舅伎?2】某地震災(zāi)區(qū)需要援助：（ 1）礦泉水公司無(wú)償捐贈(zèng)礦泉水200 箱；（ 2）貨運(yùn)公司根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供救災(zāi)運(yùn)輸。是否均需要視同銷(xiāo)售？收集于網(wǎng)

11、絡(luò)，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系管理員刪除精品文檔【結(jié)論】（ 1）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售貨物；（ 2）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，不必視同銷(xiāo)售?！纠} 1·單選題】下列業(yè)務(wù)不屬于增值稅視同銷(xiāo)售的是（）。（ 2016 年）A. 單位以自建的房產(chǎn)抵償建筑材料款B. 單位無(wú)償為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑服務(wù)C. 單位無(wú)償為公益事業(yè)提供建筑服務(wù)D. 單位無(wú)償向其他企業(yè)提供建筑服務(wù)【答案】 C【例題 2·多選題】下列屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的有（）。（ 2015 年）A. 為本單位員工無(wú)償提供搬家運(yùn)輸服務(wù)B. 向客戶(hù)無(wú)償提供信息咨詢(xún)服務(wù)C. 銷(xiāo)售貨物同時(shí)無(wú)償提供運(yùn)輸服務(wù)D. 為客戶(hù)無(wú)償提供廣告設(shè)計(jì)服務(wù)E. 向關(guān)聯(lián)單位無(wú)償提供交通運(yùn)輸服務(wù)【答案】 BCDE【注意 1】增值稅的視同銷(xiāo)售貨物與企業(yè)所得稅關(guān)系（以自產(chǎn)貨物為例）：項(xiàng)目總分機(jī)構(gòu)移送贈(zèng)送他人投資，分紅，職工福利增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅（非同一縣市）所得稅×視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售（不包括境外分支機(jī)構(gòu)）會(huì)計(jì)×