以增資避股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)案例0001

1、以增資避股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)一、企業(yè)增資，老 股東是否應(yīng)該繳納個(gè) 人所得稅？（一），增資與股 權(quán)轉(zhuǎn)讓行為完全不同：增資擴(kuò)股是企業(yè) 增加資本金擴(kuò)大股權(quán)，原股東股東權(quán)益不變；股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè) 資本金不變股權(quán)不變， 原股東讓渡股東權(quán)益。一是有新的股東 加入，二是資本總額（或 公司資金）增加了，三是資本總額（或公司資金）的增加全部 是新股東繳納的，四是原股東的股 權(quán)比例下降。股東在公司所擁 有的股權(quán)能讓股東參 加對(duì)公司的利潤(rùn)分配， 從而帶來(lái)一定的利益， 因此股權(quán)也是一種個(gè) 人財(cái)產(chǎn)。（二），征稅的法 律依據(jù)（1）個(gè)人所得稅 法實(shí)施條例第八條之 （九）款規(guī)定：“財(cái)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn) 讓有價(jià)證券、股權(quán)

2、、建 筑物、土地使用權(quán)、機(jī) 器設(shè)備、車船以及其他 財(cái)產(chǎn)取得的所得?！?2)個(gè)人所得稅 法實(shí)施條例第十條規(guī) 定：“個(gè)人所得的形式， 包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià) 證券和其他形式的經(jīng) 濟(jì)利益。；所得為其 他形式的經(jīng)濟(jì)利益 的， 參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng) 納稅所得額?！币鐑r(jià)投入，使得公司權(quán)益中增加了資本 公積?？梢酝普摪l(fā)生了 該等資產(chǎn)權(quán)屬實(shí)質(zhì)上 的讓渡和轉(zhuǎn)移。（三），不征稅的 法律依據(jù)：1、應(yīng)區(qū)分法人財(cái) 產(chǎn)權(quán)和自然人財(cái)產(chǎn)權(quán) 的關(guān)系。公司在獲得溢價(jià) 增資，老股東沒(méi)有獲得 其確定的經(jīng)濟(jì)收入，自 然人股東相應(yīng)納稅義 務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間點(diǎn)。2、認(rèn)定股權(quán)價(jià)值 及權(quán)屬的依據(jù)是出資 額而不是出資比例。中華人民共和 國(guó)公司法第三條規(guī)定

3、“有限責(zé)任公司的股 東以其認(rèn)繳的出資額 為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé) 任”。在法律上是根據(jù) 出資額而非出資比例 來(lái)認(rèn)定股東所持有的 股權(quán)的。3、增資過(guò)程中原 股東所持股權(quán)并未減 少，也未取得收入，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓行為。即使視為轉(zhuǎn)讓，原股東 也未取得任何收入，僅 僅是其所持股公司賬 面的所有者權(quán)益有所 增加。4、股東所持股的 公司賬面所有者權(quán)益 增加并不代表相關(guān)股 東產(chǎn)生了納稅義務(wù)。例如：公司經(jīng)營(yíng)中 實(shí)現(xiàn)盈利積累的未分 配利潤(rùn)，在利潤(rùn)分配給 股東之前，不是“所 得”。5、出資比例的變 化不是判斷是否需要 繳納個(gè)人所得稅的依 據(jù)。198號(hào)文反證例舉, 轉(zhuǎn)增資本征稅。（四），企業(yè)所得 稅參照：2012年4月 1

4、1日總局在線訪談： 334 問(wèn)：企業(yè)增資擴(kuò)股、稀 釋股權(quán)是否征收企業(yè) 所得稅？所得稅司巡視 員盧云答：中 華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第六條及其實(shí) 施條例相關(guān)條款規(guī)定 了企業(yè)所得稅收入的 不同類型，企業(yè)增資擴(kuò) 股（稀釋股權(quán)），是企 業(yè)股東投資行為，可直 接增加企業(yè)的實(shí)收資 本（股本），沒(méi)有取得 企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入， 不做為企業(yè)應(yīng)稅收入 征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問(wèn)題。（五）參考：寧波 市地方稅務(wù)局個(gè)人所 得稅熱點(diǎn)政策問(wèn)答（2014年第1期）8.問(wèn)：企業(yè)增資， 尤其是不同比例的增 資情形，引起原股東股 本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，經(jīng)咨詢工商部門，其認(rèn)為該 行為不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，個(gè) 人所得稅如何處理？答：（1）對(duì)于

5、以大 于或等于公司每股凈 資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格 增資行為，不屬于股權(quán) 轉(zhuǎn)讓行為，不征個(gè)人所 得稅。上述行為中其高 于每股凈資產(chǎn)賬面價(jià) 值部分應(yīng)計(jì)入資本公 積，對(duì)于股份制企業(yè)， 該部分資本公積在以 后轉(zhuǎn)增資本時(shí)不征收 個(gè)人所得稅；對(duì)于其他 所有制企業(yè)，該部分資 本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng) 按照“利息、股息、紅 利個(gè)人所得稅”稅目征 收個(gè)人所得稅。(2)對(duì)于以平價(jià)增 資或以低于每股凈資 產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格增 資行為，原股東實(shí)際占 有的公司凈資產(chǎn)公允 價(jià)值發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分 應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)依 稅法相關(guān)規(guī)定征收個(gè) 人所得稅。、如果征稅是追 究納稅人還是扣繳義 務(wù)人？1,稅收征管法 第69條規(guī)定，扣繳義 務(wù)人應(yīng)扣未

6、扣、應(yīng)收未 收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān) 向納稅人追繳稅款，對(duì) 扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未 扣、應(yīng)收未收稅款 50以上3倍以下的罰款2,最高人民法院 關(guān)于審理偷稅抗稅刑 事案件具體應(yīng)用法律 若干問(wèn)題的解釋（法釋 200233 號(hào)）第一條: 扣繳義務(wù)人實(shí)施前款 行為之一，不繳或者少 繳已扣、已收稅款，數(shù) 額在一萬(wàn)元以上且占應(yīng)繳稅額百分之十以 上的，依照刑法第二百 零一條第一款的法規(guī) 定罪處罰?？劾U義務(wù)人 書面承諾代納稅人支 付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣 繳義務(wù)人“已扣、已收 稅款”。適用于偷稅抗稅 騙稅案件審理。國(guó)稅發(fā)2002146 號(hào)即國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn) 發(fā)最高人民法院關(guān)于 審理偷稅抗稅刑事案 件具體應(yīng)用法律若干 問(wèn)題的

7、解釋的通知。 國(guó)家稅務(wù)總局明確要 求各地各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)“認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹”。主要是要求各地 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù) 稽查中如果發(fā)現(xiàn)一些 案子符合高院的司法 解釋所規(guī)定的構(gòu)成犯 罪時(shí)必須按照法律的 規(guī)定向司法機(jī)關(guān)移送, 而并不是要求各地各 級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征 管中必須依據(jù)司法解 釋的規(guī)定對(duì)納稅人實(shí) 施行政處罰。3 , 國(guó)稅函 (2004)1199 號(hào)國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān) 應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅 問(wèn)題的批復(fù)(二)、關(guān)于扣繳 義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款 的法律責(zé)任問(wèn)題2001年5月1日 后，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣 未扣稅款，適用修訂后 的征管法和關(guān)于 貫徹中華人民共和國(guó) 稅收征收管理法及其 實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn) 題的通知（

8、國(guó)稅發(fā) 200347號(hào)），由稅務(wù) 機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人 向納稅人追繳稅款，對(duì) 扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以 上三倍以下的罰款。（三）、關(guān)于應(yīng)扣 未扣稅款是否加收滯 納金的問(wèn)題按照征管法規(guī) 定的原則，扣繳義務(wù)人 應(yīng)扣未扣稅款，無(wú)論適 用修訂前還是修訂后 的征管法，均不得向納稅人或扣繳義務(wù) 人加收滯納金。三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人 所得稅納稅義務(wù)發(fā)生 時(shí)間？1,企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓 所得納稅義務(wù)發(fā)生時(shí) 間的確定。（國(guó)稅函 201079 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng) 于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完 成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確 認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2,個(gè)人股東股權(quán) 轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)發(fā) 生時(shí)間的確定。根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 納稅人收回

9、轉(zhuǎn)讓的股 權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函 2005130 號(hào)）規(guī)定, 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完 畢、股權(quán)已作變更登 記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn) 的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán) 轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳 納個(gè)人所得稅。但若股權(quán)轉(zhuǎn)讓合 同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解 除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ) 充協(xié)議的裁決、停止執(zhí) 行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并 原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán) 的，納稅人不應(yīng)繳納個(gè) 人所得稅。3,關(guān)于加強(qiáng)股權(quán) 轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所 得稅管理的通知（國(guó)稅函 2009285 號(hào)）67號(hào)公告。該文件明 確，股權(quán)交易各方在簽 訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完 成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后 至企業(yè)變更股權(quán)登記 之前，負(fù)有納稅義務(wù)或 代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓 方或受讓方

10、，應(yīng)到主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扛 繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所 得繳納個(gè)人所得稅完 稅憑證或免稅、不征稅 證明，到工商行政管理 部門辦理股權(quán)變更登 記手續(xù)。也就是說(shuō)個(gè)人股 東股權(quán)轉(zhuǎn)讓在股權(quán)轉(zhuǎn) 讓協(xié)議生效后，股權(quán)變 更登記前就應(yīng)該履行 其納稅義務(wù)。4,中華人民共和 國(guó)個(gè)人所得稅法第八 條規(guī)定：“個(gè)人所得 稅，以所得人為納稅義 務(wù)人，以支付所得的單 位或者個(gè)人為扣繳義 務(wù)人?！泵看沃Ц稌r(shí)都 要代扣一次個(gè)人所得 稅。四、應(yīng)納稅所得額 確定？國(guó)家稅務(wù)總局公 告2011年第41號(hào) 2011.7.25根據(jù)中華人民共 和國(guó)個(gè)人所得稅法及 其實(shí)施條例等規(guī)定，現(xiàn) 對(duì)個(gè)人終止投資、聯(lián) 營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為

11、收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得 稅問(wèn)題公告如下：一、個(gè)人因各種原 因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng) 營(yíng)合作等行為，從被投 資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被 投資企業(yè)的其他投資 者以及合作項(xiàng)目的經(jīng) 營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn) 讓收入、違約金、補(bǔ)償 金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬 于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收 入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的 計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額二個(gè) 人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收 入、違約金、補(bǔ)償金、 賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí) 際出資額（投入額）及 相關(guān)稅費(fèi)。制度說(shuō)明制度是以執(zhí)行力為保障的。制度”之所以可以 對(duì)個(gè)人行為起到約束的作用，是以有效的執(zhí)行 力為前提的，即有強(qiáng)制力保證其執(zhí)行和實(shí)施， 否則制度的約束力將無(wú)從實(shí)現(xiàn)，對(duì)人們的行為 也將起不到任何的規(guī)范作用。只有通過(guò)執(zhí)行的 過(guò)程制度才成為現(xiàn)實(shí)的制度，就像是一把標(biāo) 尺，如果沒(méi)有被用來(lái)劃線、測(cè)量，