中級會計實務(wù)所得稅大題

1、1、甲公司適用的所得稅稅率為 25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲 公司未 來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2X18年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：（1 ）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（2）計提與擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債 600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除。（3）持有的其他債權(quán)投資公允價值上升 200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，其他債權(quán)投資持有期間公允價值 的變 動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（4）計提固定資產(chǎn)減

2、值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前 不允許稅前扣除。（5 ）長期股權(quán)投資采用成本法核算，賬面價值為5000萬元，本年收到現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益100萬元。計稅基礎(chǔ)為5 000萬元。按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅。（6）當(dāng)年取得長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，期末賬面價值為6 800萬元，其中，成本為4 800萬元、損益調(diào)整1 800萬元、其他綜合收益200萬元，計稅基礎(chǔ)為4 800萬元。企業(yè)擬長期持有該項投 資，按 照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅。（7）本年年初自行研發(fā)完成的無形資產(chǎn)的賬面成本為1 00

3、0萬元，計稅基礎(chǔ)為無形資產(chǎn)成本的175%。會計與稅法均按照10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。（8）因銷售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)，預(yù)計負(fù)債賬面價值為300萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服 務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。（9）附有銷售退回條件的商品銷售確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元，稅法規(guī)定在實際退貨時才允許稅前扣除。（10 ） 2X18年發(fā)生了 160萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。2X18年實現(xiàn)銷售收入1 000萬元。<1>、根據(jù)上述資料逐項指出甲公司交易或事項

4、是否形成暫時性差異，說明屬于應(yīng)納稅暫時差異還是可抵扣暫時性差異；說明納稅調(diào)整增加或減少的金額。40萬元。（1分）600萬元。（1分）正確答案：事項（1）,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。納稅調(diào)減 事項（2）,不產(chǎn)生暫時性差異，屬于非暫時性差異。納稅調(diào)增事項（3）,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。不需要納稅調(diào)整。（1分）事項（4）,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。納稅調(diào)增 140萬元。（1分）100萬元。（1分）事項（5）,不產(chǎn)生暫時性差異，屬于非暫時性差異。納稅調(diào)減事項（6）,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，因為企業(yè)擬長期持有該項投資，所以該暫時性差異不確認(rèn)相關(guān)的所得 稅影響。納稅調(diào)減1800萬元。（1分） 事項（7）,無形資產(chǎn)賬面

5、價值小于計稅基礎(chǔ)，屬于可抵扣暫時性差異，但是不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。納稅調(diào)減 75 萬元（+ 1 0000 1 000 X175 治 10 = - 75 ）。（ 1 分）事項（8）,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。納稅調(diào)增300萬元。（1分）事項（9）,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。納稅調(diào)增100萬元。（1分）事項（10 ）,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。納稅調(diào)增 =160 - 1 000 X15% = 10 （萬元）。（1分）<2>、計算甲公司2X18年度的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅費用的發(fā)生額。正確答案:遞延所得稅資產(chǎn)=（140 + 300 + 100 + 10） X25% = 137.

6、5 （萬元）（0.5 分）遞延所得稅負(fù)債=（40 + 200 ） >25% = 60 （萬元）（0.5分）遞延所得稅費用二一137.5 + （ 60 - 50 ） =- 127.5 （萬元）（1分）解析：事項（3）,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債二200X25% = 50 （萬元），其他債權(quán)投資公允價值上升確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的科目是其他綜合收益，不影響遞延所得稅費用。1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25% ; 2X18年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補(bǔ)虧損項目余額15萬元。2X8 年初遞延所得稅負(fù)債為7.5萬

7、元，均為固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同產(chǎn)生。本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，2X18年有關(guān)所得稅資料如下：（1） 2X17年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每 年付息一次，到期還本，票面利率 6%,實際利率4%。甲公司劃分為債權(quán)投資。稅法規(guī)定，國庫券 利息收入免征所得稅。（2） 因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。（3） ）因違反合同支付違約金 30萬元（可在稅前抵扣）。（4） 企業(yè)于2X16年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為 300萬元，使用年限為10年， 會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提

8、的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。2X18年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。（5）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備 70萬元，使存貨跌價準(zhǔn)備 由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。（6）年末計提產(chǎn)品保修費用 40萬元，計入銷售費用，本年實際發(fā)生保修費用60萬元，預(yù)計負(fù)債余 額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。（7）至2X17年末止尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。（8）假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整

9、事項。<1>、計算2X18年債權(quán)投資利息收入；正確答案：計算2X18年債權(quán)投資利息收入2X17年實際利息收入=1056.04 X4%X 9/12 = 31.68 （萬元）應(yīng)收利息=1000X6%X 9/12 = 45 （萬元）利息調(diào)整=45 31.68 = 13.32 （萬元）（1分）2X18年前3個月實際利息收入=1056.04 X4%X 3/12 = 10.56 （萬元）應(yīng)收利息=1000X6%X 3/12 = 15 （萬元）利息調(diào)整=15 10.56 = 4.44 （萬元）（1分）后9個月實際利息收入=（1056.04 13.32 4.44） >4%X 9/12 = 3

10、1.15 （萬元）2X18年實際利息收入合計=10.56 + 31.15 = 41.71 （萬元）（1分）<2>、計算2X18年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額；正確答案：計算2X18年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額固定資產(chǎn)項目固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備=（300 300H0X2） 220 = 20 （萬元）固定資產(chǎn)的賬面價值=（300 300-10X2） 20 = 220 （萬元）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=300 300X2/10 （ 300 300X2/10 ） X2/10 = 192 （萬元）應(yīng)納稅暫時性差異期末余額二28萬元遞延所得稅負(fù)彳期末余額二28X25% = 7

11、 （萬元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=7 - 7,5 = 0.5 （萬元）（1分）存貨項目存貨的賬面價值=1000 20 = 980 （萬元）存貨的計稅基礎(chǔ)=1000萬元可抵扣暫時性差異期末余額=20萬元遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20X25% = 5 （萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=5 22.5 =- 17.5 （萬元）（1分）預(yù)計負(fù)債項目預(yù)計負(fù)債的賬面價值=80萬元預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=80 - 80 = 0可抵扣暫時性差異期末余額=80萬元遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=80X25% = 20 （萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20 - 25 = - 5 （萬元）（1分）彌補(bǔ)虧損項目遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=0 X

12、25% = 0遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0- 15 = - 15 （萬元）（1分）<3>、計算甲公司2X18年應(yīng)交所得稅；正確答案：計算甲公司2X18年應(yīng)交所得稅2X18年應(yīng)交所得稅=利潤總額500 國債利息收入41.71 +違法經(jīng)營罰款10 +固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20 固定資產(chǎn)折舊（48 30）存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回70 實際發(fā)生的保修費60 +計提的保修費40 彌補(bǔ)虧損60）X25%=（500 41.71 + 10 + 20 18 70 60 + 40 60） X25%=80.07 （萬元）（1 分）<4>、2X18年遞延所得稅費用合計；正確答案：2X18年遞延所得稅費用合計=

13、-0.5 + 17.5 + 5 + 15 = 37 （萬元）（1分）<5>、計算2 X18年所得稅費用；正確答案：2X18年所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）=80.07 + 37= 117.07 （萬元）（1 分）<6>、編制甲公司所得稅的會計分錄。正確答案：編制甲公司所得稅的會計分錄借：所得稅費用117.07遞延所得稅負(fù)債0.5貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅80.07遞延所得稅資產(chǎn)37.5 （2分）甲公司2X18年以前執(zhí)行原行業(yè)會計制度，由于甲公司公開發(fā)行股票、債券，同時因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)，按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)從2X18年1

14、月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。該公司的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定已按照新的會計科目進(jìn)行了新舊科目的轉(zhuǎn)換。有關(guān)資料如下：（1 ）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資2X18年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。（2）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量改為公允價值計量。該短期投資2X18年年初賬面價值為2000萬元，公允價值為1900萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為2

15、000萬元。（3）開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2X 18年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元，本年攤銷計入管理費用 10萬元，稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的175%,按照稅法攤銷為17.5萬元。（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該管理用固定資產(chǎn)原來每年折舊額為100萬元（與稅法規(guī)定相同），按 8年及雙倍余額遞減法計算，2X18年計提的折舊額為220萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。（5）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2X

16、18年年初賬面余額為1000萬元，原每年攤銷100萬元（與稅法10年的規(guī)定相同），累計攤銷額為 300萬元， 未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，2X18年攤銷120萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。本年生產(chǎn)的產(chǎn)品已對外銷售。<1>、根據(jù)上述業(yè)務(wù)判斷是否屬于會計政策變更或會計估計變更；屬于會計政策變更的如果需要追溯的，編制其2X18年采用追溯調(diào)整法的會計分錄，如果不需要追溯的，編制其2X18年采用未來適用法的相關(guān)會計分錄，同時說明是否確認(rèn)遞延所得稅；屬于會計估計變更的，編制其2X18年采用未來適用法的相關(guān)會計分錄，同時說明是否確認(rèn)遞延所得稅。（答案中的金額以萬元為單位） 正

17、確答案：業(yè)務(wù)（1）屬于會計政策變更，且應(yīng)采用追溯調(diào)整法（1分） 借：盈余公積50 （500X10% ）利潤分配 未分配利潤450 （ 500X90% ） 貸：長期股權(quán)投資500 （1分）業(yè)務(wù)（2）屬于會計政策變更，且應(yīng)采用追溯調(diào)整法（1分） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 （ 100X25% ）盈余公積7.5 （ 75X10% ）利潤分配未分配利潤67.5 （ 75X90% ）貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動100 （1分） 業(yè)務(wù)（3） 屬于會計政策變更，采用未來適用法（1分）借：管理費用10貸：累計攤銷10 （1分） 不確認(rèn)遞延所得稅（0.5分）業(yè)務(wù)（4） 屬于會計估計變更，采用未來適用法（1分）

18、借：管理費用220貸：累計折舊220 （ 1分） 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 30 （ 120X25% ）萬元（0.5分）業(yè)務(wù)（5） 屬于會計估計變更，采用未來適用法（1分）借：制造費用120貸：累計攤銷120 （1分）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 5 （ 20X25% ）萬元（1分）解析：會計政策變更的所得稅處理會計政策變更只有在涉及暫時性差異日t才調(diào)稅（調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債），其他的均不調(diào)稅。因為不管會計政策如何改變，應(yīng)交所得稅都是按稅法規(guī)定計算的，會計政策變更中不能調(diào)整應(yīng)交所得稅。甲公司2X18年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2X17年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)

19、生）。甲公司2X18年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有： 資料一：2X18年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2X18年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。 資料二：2X18年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1 000萬元，作為債權(quán)投資核算。該債券票面利率為5%,每年年末付息一次，到期償還面值。2X18年12月31日，甲公司確認(rèn)了 50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收免征企業(yè)所得稅。 資料三：2X18年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。 資料四：2X18年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10 070萬元，適用的所得稅稅率為15% ;預(yù)計從2X19年開 始適用的所得稅稅率為25%,且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。<1>、分別計算甲公司2X18年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。正確答案：應(yīng)納稅所得額