中級會計實務所得稅大題

1、1、甲公司適用的所得稅稅率為 25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲 公司未 來年度能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2X18年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：（1 ）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額。（2）計提與擔保事項相關的預計負債 600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除。（3）持有的其他債權投資公允價值上升 200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，其他債權投資持有期間公允價值 的變 動金額不計入當期應納稅所得額。（4）計提固定資產(chǎn)減

2、值準備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質性損失前 不允許稅前扣除。（5 ）長期股權投資采用成本法核算，賬面價值為5000萬元，本年收到現(xiàn)金股利確認投資收益100萬元。計稅基礎為5 000萬元。按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅。（6）當年取得長期股權投資采用權益法核算，期末賬面價值為6 800萬元，其中，成本為4 800萬元、損益調(diào)整1 800萬元、其他綜合收益200萬元，計稅基礎為4 800萬元。企業(yè)擬長期持有該項投 資，按 照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅。（7）本年年初自行研發(fā)完成的無形資產(chǎn)的賬面成本為1 00

3、0萬元，計稅基礎為無形資產(chǎn)成本的175%。會計與稅法均按照10年采用直線法攤銷，預計凈殘值均為0。（8）因銷售產(chǎn)品承諾提供保修服務，預計負債賬面價值為300萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服 務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。（9）附有銷售退回條件的商品銷售確認預計負債100萬元，稅法規(guī)定在實際退貨時才允許稅前扣除。（10 ） 2X18年發(fā)生了 160萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。2X18年實現(xiàn)銷售收入1 000萬元。<1>、根據(jù)上述資料逐項指出甲公司交易或事項

4、是否形成暫時性差異，說明屬于應納稅暫時差異還是可抵扣暫時性差異；說明納稅調(diào)整增加或減少的金額。40萬元。（1分）600萬元。（1分）正確答案：事項（1）,產(chǎn)生應納稅暫時性差異。納稅調(diào)減 事項（2）,不產(chǎn)生暫時性差異，屬于非暫時性差異。納稅調(diào)增事項（3）,產(chǎn)生應納稅暫時性差異。不需要納稅調(diào)整。（1分）事項（4）,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。納稅調(diào)增 140萬元。（1分）100萬元。（1分）事項（5）,不產(chǎn)生暫時性差異，屬于非暫時性差異。納稅調(diào)減事項（6）,產(chǎn)生應納稅暫時性差異，因為企業(yè)擬長期持有該項投資，所以該暫時性差異不確認相關的所得 稅影響。納稅調(diào)減1800萬元。（1分） 事項（7）,無形資產(chǎn)賬面

5、價值小于計稅基礎，屬于可抵扣暫時性差異，但是不確認相關的遞延所得稅。納稅調(diào)減 75 萬元（+ 1 0000 1 000 X175 治 10 = - 75 ）。（ 1 分）事項（8）,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。納稅調(diào)增300萬元。（1分）事項（9）,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。納稅調(diào)增100萬元。（1分）事項（10 ）,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。納稅調(diào)增 =160 - 1 000 X15% = 10 （萬元）。（1分）<2>、計算甲公司2X18年度的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和遞延所得稅費用的發(fā)生額。正確答案:遞延所得稅資產(chǎn)=（140 + 300 + 100 + 10） X25% = 137.

6、5 （萬元）（0.5 分）遞延所得稅負債=（40 + 200 ） >25% = 60 （萬元）（0.5分）遞延所得稅費用二一137.5 + （ 60 - 50 ） =- 127.5 （萬元）（1分）解析：事項（3）,確認遞延所得稅負債二200X25% = 50 （萬元），其他債權投資公允價值上升確認的遞延所得稅負債對應的科目是其他綜合收益，不影響遞延所得稅費用。1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25% ; 2X18年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。2X8 年初遞延所得稅負債為7.5萬

7、元，均為固定資產(chǎn)計稅基礎與賬面價值不同產(chǎn)生。本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，2X18年有關所得稅資料如下：（1） 2X17年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每 年付息一次，到期還本，票面利率 6%,實際利率4%。甲公司劃分為債權投資。稅法規(guī)定，國庫券 利息收入免征所得稅。（2） 因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。（3） ）因違反合同支付違約金 30萬元（可在稅前抵扣）。（4） 企業(yè)于2X16年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為 300萬元，使用年限為10年， 會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提

8、的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。2X18年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。（5）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉回存貨跌價準備 70萬元，使存貨跌價準備 由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。（6）年末計提產(chǎn)品保修費用 40萬元，計入銷售費用，本年實際發(fā)生保修費用60萬元，預計負債余 額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。（7）至2X17年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。（8）假設除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整

9、事項。<1>、計算2X18年債權投資利息收入；正確答案：計算2X18年債權投資利息收入2X17年實際利息收入=1056.04 X4%X 9/12 = 31.68 （萬元）應收利息=1000X6%X 9/12 = 45 （萬元）利息調(diào)整=45 31.68 = 13.32 （萬元）（1分）2X18年前3個月實際利息收入=1056.04 X4%X 3/12 = 10.56 （萬元）應收利息=1000X6%X 3/12 = 15 （萬元）利息調(diào)整=15 10.56 = 4.44 （萬元）（1分）后9個月實際利息收入=（1056.04 13.32 4.44） >4%X 9/12 = 3

10、1.15 （萬元）2X18年實際利息收入合計=10.56 + 31.15 = 41.71 （萬元）（1分）<2>、計算2X18年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額；正確答案：計算2X18年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額固定資產(chǎn)項目固定資產(chǎn)計提減值準備=（300 300H0X2） 220 = 20 （萬元）固定資產(chǎn)的賬面價值=（300 300-10X2） 20 = 220 （萬元）固定資產(chǎn)的計稅基礎=300 300X2/10 （ 300 300X2/10 ） X2/10 = 192 （萬元）應納稅暫時性差異期末余額二28萬元遞延所得稅負彳期末余額二28X25% = 7

11、 （萬元）遞延所得稅負債發(fā)生額=7 - 7,5 = 0.5 （萬元）（1分）存貨項目存貨的賬面價值=1000 20 = 980 （萬元）存貨的計稅基礎=1000萬元可抵扣暫時性差異期末余額=20萬元遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20X25% = 5 （萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=5 22.5 =- 17.5 （萬元）（1分）預計負債項目預計負債的賬面價值=80萬元預計負債的計稅基礎=80 - 80 = 0可抵扣暫時性差異期末余額=80萬元遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=80X25% = 20 （萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20 - 25 = - 5 （萬元）（1分）彌補虧損項目遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=0 X

12、25% = 0遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0- 15 = - 15 （萬元）（1分）<3>、計算甲公司2X18年應交所得稅；正確答案：計算甲公司2X18年應交所得稅2X18年應交所得稅=利潤總額500 國債利息收入41.71 +違法經(jīng)營罰款10 +固定資產(chǎn)減值準備20 固定資產(chǎn)折舊（48 30）存貨跌價準備的轉回70 實際發(fā)生的保修費60 +計提的保修費40 彌補虧損60）X25%=（500 41.71 + 10 + 20 18 70 60 + 40 60） X25%=80.07 （萬元）（1 分）<4>、2X18年遞延所得稅費用合計；正確答案：2X18年遞延所得稅費用合計=

13、-0.5 + 17.5 + 5 + 15 = 37 （萬元）（1分）<5>、計算2 X18年所得稅費用；正確答案：2X18年所得稅費用=本期應交所得稅+遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）=80.07 + 37= 117.07 （萬元）（1 分）<6>、編制甲公司所得稅的會計分錄。正確答案：編制甲公司所得稅的會計分錄借：所得稅費用117.07遞延所得稅負債0.5貸：應交稅費一一應交所得稅80.07遞延所得稅資產(chǎn)37.5 （2分）甲公司2X18年以前執(zhí)行原行業(yè)會計制度，由于甲公司公開發(fā)行股票、債券，同時因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質變化而成為大中型企業(yè)，按照準則規(guī)定應當從2X18年1

14、月1日起轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。該公司的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定已按照新的會計科目進行了新舊科目的轉換。有關資料如下：（1 ）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資2X18年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4000萬元。（2）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量改為公允價值計量。該短期投資2X18年年初賬面價值為2000萬元，公允價值為1900萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為2

15、000萬元。（3）開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2X 18年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元，本年攤銷計入管理費用 10萬元，稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎為其資本化金額的175%,按照稅法攤銷為17.5萬元。（4）管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該管理用固定資產(chǎn)原來每年折舊額為100萬元（與稅法規(guī)定相同），按 8年及雙倍余額遞減法計算，2X18年計提的折舊額為220萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎與其原賬面價值相同。（5）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2X

16、18年年初賬面余額為1000萬元，原每年攤銷100萬元（與稅法10年的規(guī)定相同），累計攤銷額為 300萬元， 未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，2X18年攤銷120萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎與其原賬面價值相同。本年生產(chǎn)的產(chǎn)品已對外銷售。<1>、根據(jù)上述業(yè)務判斷是否屬于會計政策變更或會計估計變更；屬于會計政策變更的如果需要追溯的，編制其2X18年采用追溯調(diào)整法的會計分錄，如果不需要追溯的，編制其2X18年采用未來適用法的相關會計分錄，同時說明是否確認遞延所得稅；屬于會計估計變更的，編制其2X18年采用未來適用法的相關會計分錄，同時說明是否確認遞延所得稅。（答案中的金額以萬元為單位） 正

17、確答案：業(yè)務（1）屬于會計政策變更，且應采用追溯調(diào)整法（1分） 借：盈余公積50 （500X10% ）利潤分配 未分配利潤450 （ 500X90% ） 貸：長期股權投資500 （1分）業(yè)務（2）屬于會計政策變更，且應采用追溯調(diào)整法（1分） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 （ 100X25% ）盈余公積7.5 （ 75X10% ）利潤分配未分配利潤67.5 （ 75X90% ）貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動100 （1分） 業(yè)務（3） 屬于會計政策變更，采用未來適用法（1分）借：管理費用10貸：累計攤銷10 （1分） 不確認遞延所得稅（0.5分）業(yè)務（4） 屬于會計估計變更，采用未來適用法（1分）

18、借：管理費用220貸：累計折舊220 （ 1分） 確認遞延所得稅資產(chǎn) 30 （ 120X25% ）萬元（0.5分）業(yè)務（5） 屬于會計估計變更，采用未來適用法（1分）借：制造費用120貸：累計攤銷120 （1分）確認遞延所得稅資產(chǎn) 5 （ 20X25% ）萬元（1分）解析：會計政策變更的所得稅處理會計政策變更只有在涉及暫時性差異日t才調(diào)稅（調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)/負債），其他的均不調(diào)稅。因為不管會計政策如何改變，應交所得稅都是按稅法規(guī)定計算的，會計政策變更中不能調(diào)整應交所得稅。甲公司2X18年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2X17年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)

19、生）。甲公司2X18年度有關交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有： 資料一：2X18年1月1日，購入一項非專利技術并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2X18年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。 資料二：2X18年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1 000萬元，作為債權投資核算。該債券票面利率為5%,每年年末付息一次，到期償還面值。2X18年12月31日，甲公司確認了 50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收免征企業(yè)所得稅。 資料三：2X18年12月31日，應收賬款賬面余額為10 000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。 資料四：2X18年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10 070萬元，適用的所得稅稅率為15% ;預計從2X19年開 始適用的所得稅稅率為25%,且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。<1>、分別計算甲公司2X18年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。正確答案：應納稅所得額