4固定資產及其他資產14

1、4第四章固定資產及其他資產(doc14)第四章固定資產及其他資產學習要求（一）初級資格學習要求掌握固定資產的計價及其取得和處置的賬務處理以及固定資產折舊 的范圍、計算方法和賬務處理。掌握有關資產減值的核算，熟悉固定資產的確 認標準和無形資產、長期待攤費用及非貨幣性交易的核算以及有關資產減值的 判斷標準。了解固定資產的分類及其清查的賬務處理和無形資產、長期待攤費 用的內容。（二）審計師資格學習要求掌握固定資產的計價及其取得、處置的賬務處理和固定資產折舊的 范圍、計算方法、賬務處理以及無形資產、非貨幣性交易及有關資產減值的核 算。熟悉固定資產的確認標準和固定資產清查、長期待攤費用的賬務處理以及 有

2、關資產減值的判斷標準。了解固定資產的分類以及無形資產和長期待攤費用 的第一節(jié) 固定資產概述一、固定資產的確認固定資產同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：1 .該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；2 .該固定資產的成本能夠可靠地計量。二、固定資產計價（一）計價基礎：原價、凈值（二）入帳價值1 .外購的2 .自行建造的3 .投資者投入的4 .接受捐贈的提供憑據：憑據上的金額+自己支付的部分存在活躍市場的：市場價+自己支付的部分未提供憑據不存在活躍市場：預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值受贈的如是舊的，按新舊程度估計價值。5 .盤盈的6 .無償調入的可能流入的經濟利益超過原先的估計后續(xù)支出可能流入的經濟利

3、益 未超過原先的估計第二節(jié)固定資產的增減變化、在建工程的核算1 .自營的2 .出色的3 .工程承擔的相關費用4 .需要安裝的設備5 .工程達到預定可使用狀態(tài):、固定資產的處置固定資被清理資 發(fā)生的 支付的結轉清出售 收入 賠償 結轉清營業(yè)三、固定資產清查盤盈盤虧批準前借：固定資產貸：待處理財產損、/AA借：待處理財產損溢累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產批 準 后待處理財產損溢貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢第三節(jié) 固定資產的折舊一、固定資產折舊的范圍1 .超齡使用的2 . 土地融資租入、經營性租入租出、提前報廢的、處于更新改造過程的固定資產折舊的處理。當月增加當月不計提折舊；

4、當月減少當月照提折舊。二、折舊的方法1 .年限平均法（直線法）個別折舊率、分類折舊率2 .工作量法3 .雙倍余額遞減法4 .年數總和法舉例：某企業(yè)一項生產用設備原價 10萬元，預計使用5年，預計凈殘值1000 元。分別采用雙倍余額遞減法、年數總和法計算每年的折舊額。雙倍余額遞減法:1.100000 X40% = 400002. (100000 40000) X 40% = 240003. (60000 24000) X 40%= 144004. (36000-14400) 1000+2= 103005.10300年數總和法：1. (100000-1000) X 5/15 = 330002. (

5、100000-1000) X 4/15 = 26400X 3/15 = 19800X 2/15 = 132003. (100000-1000)4. (100000-1000)5. (100000-1000) X 1/15=6600/15三、固定資產折舊的會計處理上月減少 應計折舊本月= 上月 +上月增加應計 計提 應計折舊會計分錄：借：制造費用 管理費用第四節(jié)無形資產及長期待攤費用、無形資產的確認1 .該資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè)；2 .該資產的成本能可靠估計二、無形資產的攤銷當月增加當月攤銷；當月減少當月不再攤銷攤銷期的確定：一般按預計使用年限,攤銷期的確預計使用年限超過合同規(guī)定的收益

6、年限或法律規(guī)定的有效年限時定：合同法律攤銷期1X不超過合同規(guī)定的期限2XV不超過法律規(guī)定的期限3V孰短4XX不超過10年三、無形資產的核算（一）入帳價值1 .商譽2 .外購3 .自創(chuàng)4 .投資者投入5 .接受捐贈（二）無形資產增減的賬務處理1 .購入或自創(chuàng)的2 .無形資產的攤銷3 .無形資產的出售4 .無形資產的出租四、長期待攤費用主要是指開辦費，發(fā)生時計入該賬戶，開始生產經營的當月，一次計入 當期損益（管理費用）。第五節(jié)固定資產和其他資產減值一、資產減值準備的計量預計可收回金額低于帳面價值的差額為應計提的減值準備。二、固定資產、無形資產、在建工程減值的判斷三、計提減值準備的賬務處理無形資產全

7、部減值的處理第六節(jié)非貨幣性交易一、非貨幣性交易的概念（一）貨幣性資產與非貨幣性資產（二）非貨幣性交易二、不涉及補價的非貨幣性交易(一)換入資產入賬價值的確定1 .確定總的入賬價值換入資產總的入帳價值=換入資產總帳面價值+相關稅費-允許抵扣的增值稅額2 .按換入資產公允價值的比例分配確定換入各項資產的入賬價值例 1 (P166)甲企業(yè)會計處理：換入資產總入賬價值=60000- 10000- 8200+1000- (28000+12000) X 17%=36000分配：36000+ (28000+12000) =0.928000=25200 (B商品入賬價值)0.9 X12000=10800 (C

8、商品入賬價值)乙企業(yè)會計處理：換入資產入帳價值=21000+9000+ (28000+12000) X 17%-300033800（二）以一項或多項資產換入應收賬款換出非> 應收貨幣性賬款換入應收賬款的入賬價值=換換出非< 應收賬款之差：壞貨幣性換入應收賬款 的入賬價值 =原應收賬款舉例：A公司以固定資產（原價100萬元，累計折舊10萬元）換入B公司一項應收賬款（原帳面余額120萬元，已提壞賬準備10萬元）。A公司會計處理：借：應收賬款1100000貸：固定資產清理900000壞賬準備200000（三）以一項或多項資產同時換入應收賬款和其他資產換入應收賬款的入賬價值=應收賬款原帳面

9、價值換入非貨幣性資產總入賬價值=換出資產總的帳面價值-換入應收賬款的入賬價值-允許抵扣的進項稅額按換入費貨幣性資產公允價值比例分配確定各項換入資產的入賬價值例 3 (P167)內企業(yè)會計處理：換入應收賬款的入賬價值=50000- 1000=49000換入非貨幣性資產總價值=140000+90000+(150000+100000) X 17% 2000 1500-49000=220000分配：220000+ ( 160000+40000) = 1.1160000=176000 (固定資產C入賬價值)1.1 X40000=44000 (固定資產D入賬價值)丁企業(yè)的會計處理；換入資產總的入賬價值=(

10、200000 30000- 5000) + (60000 16000-2000) + (50000-1000) +6500一（150000+100000 X 17% =220000分配：220000+ （ 150000+100000） =0.88150000=132000 （材料A入賬價值）0.88 X100000=88000 （材料B入賬價值）三、涉及補價的非貨幣性交易（一）判斷收補價的企業(yè)：收到V的補價支付補價收到的補價（二）入賬價值換入資產總入賬價值=換出的總帳面價值+相關費用一允許抵扣 的進項稅額支付方：+支付的補價收到方：一收到的補價+確認的收益（三）確認的收益 補一換I的換出的補換

11、出的X換出計稅 價X稅率?13.某公司于1993年5月1日以500的元的價格購入設備一臺，預計殘值為2 000元，預計可使用10年，采用直線法按月計提折舊。2002年3月1日將該設備售出，價格為1 600元（不考慮因清理發(fā)生的有關稅費），則出售該設備的凈損失為：?A.4 0 X00 元B.6 000 元 C.0 元 D.6 800 元格案：B (2002年初級)?(50 000-2 000)/10X 12=400?400X 106=42 400?50 000-42 400=7 600?7 600-1 600=6 000?12.乙公司用一項固定資產換入丙公司一項無形資產，固定資產原價 8萬元,

12、己提折舊2萬元，己提減值準備1萬元，公允價值為6萬元，乙公司另收到丙 公司補價1. 2萬元。若不考慮相關稅費，則乙公司換入無形資產的人賬價值為： ?A.3.8萬元 B.4 萬元 C.5 萬元 D.6 萬元?答案：B （2002年中級）?13.涉及補價的交易要認定為非貨幣性交易，支付補價的企業(yè)所支付的補價應 等于或低于下列某項目的25%,該項目是：2A.換出資產的公允價值?B.換出資產公允價值與支付的補價之和?C.換人資產公允價值與支付的補價之和?D.換出資產公允價值與支付的補價之差?答案：B （2003年中級）?36.下列固定資產項目中，應計提折舊的包括：2A.季節(jié)性停用、修理停用的設備?B.

13、已提足折舊繼續(xù)使用的設備?C.房屋、建筑物?D.經營性租出的固定資產?E.已交付使用但沒有辦理竣工手續(xù)的固定資產格案：ACDE（2002年中級）?38.下列固定資產中，不應當計提折舊的有： ?A.已經交付使用但未辦理竣工手續(xù)的固定資產?B.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產?C.大修理停用的固定資產?D.經營租出的固定資產?E.融資租入的固定資產?答案：B （2003年初級）?37.下列有關固定資產價值的核算，正確的有：?A.外購固定資產的進口關稅，計入固定資產的價值?B.經營租人固定資產的改良支出，計入固定資產的價值?C.融資租人固定資產的修理支出，計入固定資產的價值?D.投資者投入的固定資產，

14、以投資各方確認的價值作為入賬價值?E.自行建造的固定資產，按建造該資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出 作為入賬價值格案：ADE（2003年中級）殊例二（2002年中級）?（-）資料?甲公司以一臺車床交換乙公司擁有的一項長期股權投資。該車床的原值為90000元，在交換日的累計折舊為 25 000元，公允價值為70 000元；乙公司長期 股權投資的賬面余額為70 000元，已計提減值準備8 000元，在交換日的公允 價值為60 000元；交換中乙公司支付補價 10 000元。?（二）要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案（絕對額 計算結果保留整數，百分比保留兩位小數）。?56.根據有關規(guī)定，判斷乙公司上述交易是否屬于非貨幣性交易所需要依據的比例值為：熱 14.29% B . 16.67% C . 15.38 % D . 16.13%密案：A （2002年中級）757 .甲公司應確認的收益為：2A.2 800 元 B. -2 900 元 C.714 元 D. 2 143 元密案：C （2002年中級）758 .甲公司確認的收益應貸