出口退稅政策操作(培訓(xùn)2)0618

1、1出口退稅政策解讀及案例解析主講人：尤老師2目錄一、出口退稅政策概述二、免抵退稅概述四、出口退稅實(shí)務(wù)三、出口退稅單證及企業(yè)管理出口貨物退（免）稅含義3國(guó)家將出口貨物出口前在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅，在稅務(wù)報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，有效的避免國(guó)際雙重課稅。4出口貨物退（免）稅含義退還國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)已交納的增值稅、消費(fèi)稅免征出口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅5收入退付行為1調(diào)節(jié)職能2國(guó)際慣例3出口貨物退（免）稅特點(diǎn)6必須是增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物財(cái)務(wù)上必須做銷售處理報(bào)關(guān)離境（關(guān)）收到外匯出口貨物享受退（免）稅必須具備的條件71994年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布

2、國(guó)年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布國(guó)稅發(fā)稅發(fā)200551號(hào)文件號(hào)文件關(guān)于關(guān)于印發(fā)印發(fā)出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅管理辦法管理辦法通知通知，自，自1994年年1月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。820162013201420152012關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅【2012】39號(hào)文）號(hào)文）94年以來(lái)所有政策的總結(jié)與修訂擴(kuò)大出口退稅范圍 購(gòu)進(jìn)法改為實(shí)耗法免稅進(jìn)口材料不再錄入出口退稅系統(tǒng)920162013201420152012發(fā)布發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法費(fèi)稅管理辦法的公告（國(guó)稅總的公告（國(guó)稅總【2012】24號(hào)

3、號(hào)文）文）部分單證無(wú)法收齊業(yè)務(wù)改為免稅出口退稅時(shí)限由出口后90天改為次年4月30日1020162012201420152013關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告（國(guó)稅總【2013】61號(hào)文）無(wú)疑點(diǎn)申報(bào)，單證必須收齊申報(bào)期截止日之前信息比對(duì)不成功，可以遞交相關(guān)資料說(shuō)明，退稅申報(bào)不受時(shí)限限制1120162012201420152013關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的公告和消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)稅總（國(guó)稅總【2013】65號(hào)文號(hào)文）放棄退（免）稅，選擇征稅或免稅，36個(gè)月不得更改免稅無(wú)須申報(bào)，單證備案制。1220162012201320152014關(guān)于發(fā)布關(guān)于發(fā)布適

4、用增值稅零稅適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法辦法的公告（國(guó)稅總的公告（國(guó)稅總【2014】11號(hào)文）號(hào)文）國(guó)際運(yùn)輸、港澳臺(tái)運(yùn)輸、對(duì)外提供研發(fā)服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)可享受增值稅零稅率1320162012201320142015國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知?jiǎng)?wù)適用增值稅零稅率政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅【2015】118號(hào)文）號(hào)文）廣播影視節(jié)目制作發(fā)行、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理、離岸服務(wù)外包服務(wù)可享受增值稅零稅率142015201220132014

5、2016關(guān)于推進(jìn)出口退（免）稅關(guān)于推進(jìn)出口退（免）稅無(wú)紙化管理試點(diǎn)工作的通知無(wú)紙化管理試點(diǎn)工作的通知（稅總函（稅總函【2016】36號(hào)文）號(hào)文）推進(jìn)出口退（免）稅無(wú)紙化申報(bào)、無(wú)紙化審批、無(wú)紙化退稅15出口退（免）稅企業(yè)范圍有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商業(yè)企業(yè)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)貿(mào)易公司有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)型企業(yè)國(guó)家規(guī)定特許退稅的企業(yè)16對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)；在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的企業(yè)；將貨物運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的對(duì)外承包工程公司；國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司向國(guó)外航空公司銷售航空食品；將貨物銷

6、售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司；利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的中標(biāo)的企業(yè)；境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備、原材料和散件的企業(yè)；利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口貨物的企業(yè)；對(duì)外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目和易貨貿(mào)易，以及邊境小額貿(mào)易而享受退稅的企業(yè)；國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)向國(guó)內(nèi)海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品；國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店；出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還。17經(jīng)營(yíng)出口貨物勞務(wù)的出口企業(yè)外貿(mào)（生產(chǎn)）企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)工商登記稅務(wù)登記對(duì)

7、外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案工商登記稅務(wù)登記物流、報(bào)關(guān)、信保融資、收匯、退稅自營(yíng)出口委托出口委托出口18經(jīng)營(yíng)視同出口貨物勞務(wù)的企業(yè)和其他單位特殊形式特殊區(qū)域特定企業(yè)對(duì)外援助對(duì)外承包境外投資運(yùn)入到境內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域貨物特殊監(jiān)管區(qū)生產(chǎn)出口貨物水電氣中免集團(tuán)中標(biāo)機(jī)電海洋工程結(jié)構(gòu)物外輪供應(yīng)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)航空供應(yīng)19零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)對(duì)外研發(fā)服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)一般納稅人、個(gè)人20貨物 出口貨物：是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。 視同出口貨物:1.出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物?！咎厥庑问健?.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、

8、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物?！咎厥鈪^(qū)域】出口退（免）稅對(duì)象213.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外。4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。上述中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，包括外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品。貸款機(jī)構(gòu)和中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的具體范圍。5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天

9、然氣開(kāi)采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物，國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）。22通常意義的出口貨物通常意義的出口貨物海關(guān)報(bào)關(guān)關(guān)報(bào)關(guān)、實(shí)際實(shí)際離境、銷銷售給給境外單單位和個(gè)個(gè)人1、特定形式（援助、承包、投資）2、向特定區(qū)域（境內(nèi)關(guān)外）出口貨物3、免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物4、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品5、

10、銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物（生產(chǎn)企業(yè)）6、售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)工具上貨物7、售給特殊區(qū)域的水電氣視同出口小結(jié)23 符合條件的準(zhǔn)予先退后核的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備l符合條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅。在貨物向海關(guān)報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)退（免）稅，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。多退（免）的稅款，應(yīng)予追回。生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)時(shí)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： 1.已取得增值稅一般納稅人資格。 2.已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。 3.生產(chǎn)的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)周期在1年及1年以上。 4.上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨

11、物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的3倍。 5.持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外）行為。24外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性 1、符合條件的外購(gòu)貨物2、符合條件的自產(chǎn)配套出口產(chǎn)品3、認(rèn)定的集團(tuán)公司內(nèi)部間購(gòu)買的自產(chǎn)貨物4、符合條件的委托加工貨物5、中標(biāo)機(jī)電、承包、援外、投資等6、生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料視同自產(chǎn)產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品中小型制造企業(yè)中小型制造企業(yè)大型制造企業(yè)大型制造企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物25大型制造企業(yè)1. 無(wú)違法記錄；2. 一般納稅人；3. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及以上；4. 納稅信

12、用等級(jí)A級(jí)；5. 上一年度銷售額億元以上 符合條件的外購(gòu)貨物1. 與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。2. 使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。3. 出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。26【例題例題】一家毛巾廠這個(gè)月接到訂單一家毛巾廠這個(gè)月接到訂單2 2萬(wàn)條，但萬(wàn)條，但是企業(yè)的生產(chǎn)能力只有是企業(yè)的生產(chǎn)能力只有1 1萬(wàn)條。如果在以前，企業(yè)萬(wàn)條。如果在以前，企業(yè)老板可能因?yàn)樯a(chǎn)不了而推掉多出的訂單，或者向老板可能因?yàn)樯a(chǎn)不了而推掉多出的訂單，或者向其他企業(yè)購(gòu)買其他企業(yè)購(gòu)買1 1萬(wàn)條毛巾再用于出口，但是這買來(lái)萬(wàn)條毛巾再用于出口，但是這買來(lái)的的1 1萬(wàn)條毛巾不能退稅，企業(yè)可

13、能沒(méi)什么利潤(rùn)。而萬(wàn)條毛巾不能退稅，企業(yè)可能沒(méi)什么利潤(rùn)。而現(xiàn)在，這買來(lái)的現(xiàn)在，這買來(lái)的1 1萬(wàn)條毛巾，如果符合條件，企業(yè)萬(wàn)條毛巾，如果符合條件，企業(yè)就可以視同自產(chǎn)毛巾申請(qǐng)出口退稅了。就可以視同自產(chǎn)毛巾申請(qǐng)出口退稅了。27勞務(wù)：加工修理修配l 對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。 28應(yīng)稅服務(wù)：國(guó)際運(yùn)輸、研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)l提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)l提供港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù) l對(duì)外提供研發(fā)服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù) 29出口退稅率及稅種增值稅 退稅率：3%、5%、6%、9%、11%、13%、15%、16%、17% 退稅率文庫(kù)：國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布 現(xiàn)行的退稅率文庫(kù)是2016B

14、購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)承擔(dān)的增值稅，部分或者全部返還。消費(fèi)稅 消費(fèi)稅稅目稅率表 購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)所承擔(dān)的消費(fèi)稅。某企業(yè)生產(chǎn)工業(yè)用涂料，其中原某企業(yè)生產(chǎn)工業(yè)用涂料，其中原材料銀占該類產(chǎn)品生產(chǎn)成本的材料銀占該類產(chǎn)品生產(chǎn)成本的85%85%，則該出口產(chǎn)品的退稅率應(yīng)，則該出口產(chǎn)品的退稅率應(yīng)為為原材料銀原材料銀的的海關(guān)編碼在海關(guān)編碼在出口退出口退稅率文庫(kù)中對(duì)應(yīng)的退稅率，而不稅率文庫(kù)中對(duì)應(yīng)的退稅率，而不是該涂料的退稅率。是該涂料的退稅率。原材料成本占原材料成本占80%以上的列名原材料，執(zhí)行該原料的增值稅、以上的列名原材料，執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅退稅率，包括貴金屬、珍珠、寶石、鉆石等七類。消費(fèi)稅退稅率，包括貴金屬、珍珠、寶石、

15、鉆石等七類。31目錄二、免抵退稅概述一、出口退稅政策概述四、出口退稅實(shí)務(wù)三、出口退稅單證及企業(yè)管理32出口退（免）稅辦法1、免抵退稅2、免退稅免抵退稅33免稅納稅人出口增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)免納稅人出口增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)免征增值稅征增值稅抵稅納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料、零部件、燃料、動(dòng)納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減其當(dāng)期增值稅銷力等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減其當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額；項(xiàng)稅額；抵稅納稅人當(dāng)期已負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于其納稅人當(dāng)期已負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于其銷項(xiàng)稅額時(shí)，在確定的免抵退稅額內(nèi)，銷項(xiàng)稅額時(shí)，在確定的免抵退稅額內(nèi)，對(duì)其差額部分予以退稅對(duì)其差額部分予以退稅34免抵退稅2

16、、適用于生產(chǎn)企業(yè)。1、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。3、計(jì)稅金額、計(jì)稅金額為出口銷售為出口銷售額（額（FOB）。免抵退稅35出口環(huán)節(jié)不計(jì)提、不申報(bào)銷項(xiàng)稅額，直接按照實(shí)際出口銷售額與匯率的乘積確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入免抵退稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以申報(bào)抵扣，通常抵扣的是內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)正式申報(bào)的出口銷售額計(jì)算不得免征和抵扣稅額，做為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小于轉(zhuǎn)出額，超出部分按規(guī)定納稅當(dāng)期留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額二者取小做為當(dāng)期應(yīng)退稅額，退付到企業(yè)賬戶，當(dāng)期免

17、抵退稅超過(guò)當(dāng)期應(yīng)退稅額的那部分就是當(dāng)期免抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額在下期增值稅納稅申報(bào)表上做為留抵稅額的減項(xiàng)。1、不具有不具有生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力的出口的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。予以退還。 2、外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅實(shí)行免退稅辦辦法法。3、免征出口環(huán)節(jié)增值、免征出口環(huán)節(jié)增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還以退還37企業(yè)類型生產(chǎn)能力進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)是否出口企業(yè)適用政策商貿(mào)企業(yè)無(wú)有是免退稅無(wú)無(wú)否委托出口免稅生產(chǎn)

18、企業(yè)有有是免抵退稅有無(wú)是（委托出口）免抵退稅個(gè)體工商戶有有是免抵退稅有無(wú)是（委托出口）免抵退稅無(wú)有是免退稅無(wú)無(wú)否委托出口免稅小結(jié)382）免退稅辦法l不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。 l外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法。l免征出口環(huán)節(jié)增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。出口退（免）稅辦法39出口貨物稅收形式不免稅+不退稅免稅+退稅40二、外貿(mào)企業(yè)最新政策梳理二、外貿(mào)企業(yè)最新政策梳理 New Taxrebate policies 特特別別規(guī)規(guī)定定的的貨貨物物1、小規(guī)模納稅人出口貨物2、避孕藥品和用具，古舊圖書 3、9

19、803軟件產(chǎn)品 4、含金、鉑、鉆產(chǎn)品5、計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙 6、已使用過(guò)的舊設(shè)備7、非出口企業(yè)委托出口的貨物 8、非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物 9、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 10、油畫、花生果仁、黑大豆11、非增值稅專票（普通發(fā)票、收購(gòu)憑證、收購(gòu)發(fā)票，非稅收入）12、來(lái)料加工復(fù)出口13、特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物 14、以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省（自治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。15、以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅41二、外貿(mào)企業(yè)最新政策梳理二、外貿(mào)企業(yè)最新政策梳理 New Taxrebate pol

20、icies 特特殊殊場(chǎng)場(chǎng)所所銷銷售售的的貨貨物物免稅出口貨物分類分析理解1、國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物 區(qū)別與視同出口貨物中的“免稅品經(jīng)營(yíng)的企業(yè)”，那是特指中國(guó)免稅集團(tuán)2、特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù) 關(guān)外向境外提供修理修配勞務(wù)3、同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物 關(guān)外向關(guān)外銷售關(guān)外的貨物生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅42二、外貿(mào)企業(yè)最新政策梳理二、外貿(mào)企業(yè)最新政策梳理 New Taxrebate policies 逾逾期期申申報(bào)報(bào)、單單證證不不齊齊的的出出口口貨貨物物免稅出口貨物分類分析理解1、未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅

21、的出口貨物勞務(wù) 自營(yíng)出口逾期申報(bào)2、未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具代理出口貨物證明的出口貨物勞務(wù) 代理出口逾期開(kāi)證3、已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 單證不齊（報(bào)關(guān)單）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅從事針織服裝生產(chǎn)、年銷售額約千萬(wàn)元人民幣的生產(chǎn)企業(yè)，其出口的塑料項(xiàng)鏈等飾品小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口的運(yùn)動(dòng)鞋某機(jī)電行業(yè)生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入珠澳跨境工業(yè)區(qū)的機(jī)箱動(dòng)漫設(shè)計(jì)企業(yè)出口的海關(guān)稅則號(hào)為980312390896的動(dòng)漫軟件轉(zhuǎn)型后的三資企業(yè)以來(lái)料加工方式出口的貨物生產(chǎn)企業(yè)出口的稅則號(hào)為2843100000的含鉑金產(chǎn)品某電腦機(jī)箱生產(chǎn)企業(yè)出口的用于維修其產(chǎn)品機(jī)箱

22、的螺絲刀某生產(chǎn)企業(yè)出口自身使用兩年的生產(chǎn)設(shè)備（購(gòu)進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票）除注明外，本例所提及企業(yè)均為一般納稅人企業(yè)44企業(yè)出口貨物征稅（發(fā)票）進(jìn)貨憑證為虛開(kāi)或偽造（發(fā)票）注銷或系非正常戶開(kāi)具（發(fā)票）抵扣聯(lián)與記賬聯(lián)內(nèi)容不符（發(fā)票）貨物勞務(wù)與實(shí)際銷售的貨物勞務(wù)不符（發(fā)票）金額與實(shí)際購(gòu)進(jìn)交易的金額不符（發(fā)票）名稱、數(shù)量與相關(guān)國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)等憑證不符 （報(bào)關(guān)單）出口日期早于生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物發(fā)貨時(shí)間（報(bào)關(guān)單）出口貨物與生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物不符45企業(yè)出口貨物征稅（報(bào)關(guān)單）商品名稱、數(shù)量、重量與出口運(yùn)輸單據(jù)等不符 （報(bào)關(guān)單）報(bào)關(guān)單虛構(gòu)（單證）提單或運(yùn)單等備案單證為偽造、虛假（能力）生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物（供貨

23、方）銷售的外購(gòu)貨物，其購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)（供貨方）銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物（供貨方）銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)46出口貨物貿(mào)出口貨物貿(mào)易方式易方式一般貿(mào)易進(jìn)料對(duì)口進(jìn)料深加工易貨貿(mào)易來(lái)料加工來(lái)料深加工補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物貿(mào)易方式47一般貿(mào)易一般貿(mào)易進(jìn)料對(duì)口進(jìn)料對(duì)口進(jìn)料深加工進(jìn)料深加工48進(jìn)料加工計(jì)劃分配率確定l首次從事進(jìn)料加工：進(jìn)料加工免抵退稅申報(bào)前，報(bào)送進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表及電子數(shù)據(jù)。當(dāng)年的計(jì)劃分配率為首份進(jìn)料加工手冊(cè)的計(jì)劃分配率；l已有進(jìn)料加工記錄的：上年度手冊(cè)核銷后，企業(yè)應(yīng)以生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表中的“上年度已核銷手冊(cè)綜合實(shí)際分

24、配率”，作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計(jì)劃分配率；l上年無(wú)海關(guān)已核銷手冊(cè)的，使用最近一次確定的上年度已核銷手冊(cè)綜合實(shí)際分配率”，作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計(jì)劃分配率；生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工管理49進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷l申請(qǐng)年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷：4月20日之前；l核對(duì)、調(diào)整進(jìn)料加工手冊(cè)實(shí)際分配率；l調(diào)整年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅申報(bào)；50目錄三、出口退稅單證及企業(yè)管理二、免抵退稅概述四、出口退稅實(shí)務(wù)一、出口退稅政策概述5112張單證23個(gè)時(shí)限33個(gè)系統(tǒng)52出口退稅單證2、出口發(fā)票/進(jìn)項(xiàng)發(fā)票1、出口貨物報(bào)關(guān)單53二、外貿(mào)企業(yè)最新政策梳理二、外貿(mào)企業(yè)最新政策梳理 New Taxrebate pol

25、icies 出口貨物報(bào)關(guān)單出口貨物報(bào)關(guān)單11、海關(guān)編號(hào)：18位2、海關(guān)代碼：10位3、出口日期4、備案號(hào)（手冊(cè)）5、貿(mào)易方式6、成交方式7、商品編碼8、商品名稱9、數(shù)量、單位及總價(jià)報(bào)報(bào)關(guān)關(guān)單單九九要要素素54l 增值稅普通發(fā)票五聯(lián)版；l 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買，航天信息或百旺金賦稅控系統(tǒng)開(kāi)具；l 名稱、計(jì)量單位、數(shù)量要與出口報(bào)關(guān)單保持一致；l 出口單價(jià)按報(bào)關(guān)單FOB（離岸價(jià)）價(jià)格（如果是CIF價(jià)，按95%與關(guān)單上扣減運(yùn)保費(fèi)后孰小原則），匯率按開(kāi)票當(dāng)月1日匯率;出口發(fā)票出口發(fā)票255增值稅進(jìn)項(xiàng)稅單證：l增值稅專用發(fā)票；l貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票l稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票l完稅憑證l過(guò)橋過(guò)路費(fèi)l海關(guān)增值稅

26、完稅憑證l認(rèn)證期限：180天單證認(rèn)證時(shí)限單證認(rèn)證時(shí)限156出口退稅申報(bào)時(shí)限：每月申報(bào)時(shí)限為1-15日，節(jié)假日順延；報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前 的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)出口退稅。出口退稅申報(bào)時(shí)限出口退稅申報(bào)時(shí)限257免稅與征稅申報(bào)時(shí)限：5月申報(bào)期，未收齊免稅；5月申報(bào)期，未收齊也未申報(bào)免稅征稅征免稅申報(bào)時(shí)限征免稅申報(bào)時(shí)限258電子口岸系統(tǒng)電子口岸系統(tǒng) 1增值稅網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)增值稅網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng) 2出口退稅申報(bào)系統(tǒng)出口退稅申報(bào)系統(tǒng) 3二、生產(chǎn)企業(yè)出口59各主管國(guó)稅局各主管國(guó)稅局國(guó)稅總局國(guó)稅總局出口報(bào)關(guān)單出口報(bào)關(guān)單接收回執(zhí)接收回執(zhí)退稅報(bào)關(guān)單退稅報(bào)關(guān)單電子口岸電子口岸海關(guān)總海關(guān)總署署各直屬海關(guān)

27、各直屬海關(guān)互聯(lián)互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)企業(yè)用戶企業(yè)用戶查詢并報(bào)送數(shù)據(jù)查詢并報(bào)送數(shù)據(jù)企業(yè)用企業(yè)用戶戶企企業(yè)用戶業(yè)用戶電子電子口岸系統(tǒng)口岸系統(tǒng)1出口退稅系統(tǒng)架構(gòu)出口退稅系統(tǒng)架構(gòu)60電子口岸系統(tǒng)電子口岸系統(tǒng)1數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)查詢數(shù)據(jù)查詢數(shù)據(jù)下載數(shù)據(jù)下載數(shù)據(jù)報(bào)送數(shù)據(jù)報(bào)送6162輸入18位報(bào)關(guān)單號(hào)可查詢結(jié)關(guān)信息出出口口結(jié)結(jié)關(guān)關(guān)信信息息查查詢?cè)?3出出口口報(bào)報(bào)關(guān)關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)下下載載64增值稅網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)增值稅網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng) 265生產(chǎn)企業(yè)：進(jìn)料深加工生產(chǎn)企業(yè)：進(jìn)料深加工貿(mào)易企業(yè)：一般貿(mào)易貿(mào)易企業(yè)：一般貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)：進(jìn)料加生產(chǎn)企業(yè)：進(jìn)料加工、一般貿(mào)易工、一般貿(mào)易出口發(fā)票采集出口發(fā)票采集66出口退稅申報(bào)系統(tǒng)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)3

28、企業(yè)端企業(yè)端 稅局端稅局端打印打印數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)采集審核審核 身份建立身份建立系統(tǒng)配置參數(shù)配置出口明細(xì)采集增值稅納稅采集發(fā)送電子數(shù)據(jù)提交紙質(zhì)材料免抵退匯總表免抵退明細(xì)表67 出口退（免）稅資格認(rèn)定出口退（免）稅資格認(rèn)定721 1、業(yè)務(wù)概述、業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)應(yīng)在辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。出口退（免）稅資格認(rèn)定出口退（免）稅資格認(rèn)定732 2、所需資料所需資料（1）出口退（免）稅資格認(rèn)定申請(qǐng)表，一式兩份）；（2）加蓋備案登記專用章的對(duì)外貿(mào)易

29、經(jīng)營(yíng)者備案登記表或中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書；（3）中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書；（4）銀行開(kāi)戶許可證；（5） 未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2、3項(xiàng)資料；（6） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（24號(hào)公告第三條）出口退（免）稅資格認(rèn)定出口退（免）稅資格認(rèn)定743 3、其他規(guī)定、其他規(guī)定 經(jīng)過(guò)認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在規(guī)定的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅退（免）稅和免稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅。（39號(hào)文第九條第（一）項(xiàng)第2目） 出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認(rèn)定之前的出口貨物勞務(wù)，在辦理退（免）稅認(rèn)定后

30、，可按規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費(fèi)稅退（免）稅政策。（39號(hào)文第九條第（二）項(xiàng)第目）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更出口退（免）稅資格認(rèn)定變更751 1、業(yè)務(wù)概述業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)和其他單位（以下簡(jiǎn)稱出口企業(yè)）出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報(bào)出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請(qǐng)表，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。出口退（免）稅資格認(rèn)定變更出口退（免）稅資格認(rèn)定變更762 2、所需資料所需資料（1）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請(qǐng)表，一式兩份）；（2） 有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的文件、證明材料（原件及復(fù)印件）；（3） 已變更的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記

31、表原件及復(fù)印件（未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）；（4） 已變更的中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書原件及復(fù)印件（未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）。出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷771 1、業(yè)務(wù)概述業(yè)務(wù)概述 需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位（以下簡(jiǎn)稱出口企業(yè)），應(yīng)填報(bào)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請(qǐng)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷出口退（免）稅資格。出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷782 2、所需資料所需資料（1）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請(qǐng)表，一式兩份）；（2） 辦理出口退（

32、免）稅認(rèn)定注銷申請(qǐng)報(bào)告；（3） 原出口退（免）稅資格認(rèn)定表。出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷793 3、注意事項(xiàng)注意事項(xiàng) 出口企業(yè)在申請(qǐng)注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后, 出口企業(yè)不得再申報(bào)辦理出口退（免）稅。 （24號(hào)公告第三條第（五）項(xiàng)）出口退（免）稅企業(yè)分類管理出口退（免）稅企業(yè)分類管理80【管理要求】：2015年3月1日起，按照出口退（免）稅企業(yè)的資產(chǎn)狀況、納稅信用等級(jí)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制等將企業(yè)分四類實(shí)施差別化管理，對(duì)納稅遵從度高、信譽(yù)好的一類企業(yè)簡(jiǎn)化管理手續(xù)，退稅審批時(shí)間將縮短至2個(gè)工作日以內(nèi)；對(duì)納稅遵從度低、信譽(yù)差的四類企業(yè)退稅則要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核。這種對(duì)出口退（免）稅企業(yè)的“區(qū)別對(duì)待”把企業(yè)信譽(yù)與納稅管理服務(wù)掛鉤，既有利于提高出口退稅