2016年全國專業(yè)技術(shù)資格考試中級會計(jì)資格中級會計(jì)實(shí)務(wù)試題二及參考答案解析

1、2016年全國專業(yè)技術(shù)資格考試中級會計(jì)資格中級會計(jì)實(shí)務(wù)試題二及參考答案解析一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每題1分，共15分。每題只有一個符合題意的正 確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多項(xiàng)選擇、 錯選、不選均不得分）年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許利用權(quán)的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計(jì)提減值 預(yù)備60萬元。估量尚可利用年限為2年，估量凈殘值為零，采納直線法按月攤銷。不考慮 其他因素，2021年1月甲公司該項(xiàng)特許利用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（）萬元?！敬鸢浮緼【解析】甲公司該項(xiàng)特許利用權(quán)2021年1月應(yīng)攤銷的金額=（960-600-60） 72X1/12=（

2、萬元），選項(xiàng)R正確。2.甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造本錢為400萬元，拆除部份的原價為200萬元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計(jì)提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬而價值為（）萬元,000【答案】B【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)被替換部份的賬而價值二200-200/800X250=（萬元），固定資產(chǎn)更新改造后的賬而價值二（800-250） +400=（萬元）。年12月31日，甲公司庫存丙材料的實(shí)際本錢為100萬元。不含增值稅的銷售價錢為80萬元，擬全數(shù)用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的本錢總額為40萬元。由于丙材料市場價錢持續(xù)下降

3、，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價錢由原160元下降為110元.估量銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合評為2萬元。不考慮其他因素，2021年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應(yīng)為（）萬元?！敬鸢浮緼【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108 （萬元），本錢=100+40=140 （萬元），可變現(xiàn)凈值低于本錢，產(chǎn)品發(fā)生的減值：丙材料的可變現(xiàn)凈值=110-40-2二68 （萬元），本錢為100萬元，存貨的賬面價值為本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此2021年12月31日丙材料的賬面價值為68萬元。年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公平價值為1 000萬元。估量處置費(fèi)用為100萬元,估量以后

4、現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元，當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為（）萬元°000【答案】C【解析】可收回金額為公平價值減去向置費(fèi)用后的凈額與估量以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者之間較高者確信，其中公平價值減去向置費(fèi)用后的凈額=1 000-100=900 （萬元），估量以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，因此該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬元，選項(xiàng)C正確。5 .以下各項(xiàng)資產(chǎn)中，不管是不是存在減值跡象，至少應(yīng)于每一年年度終了對其進(jìn)行減值A(chǔ) .商譽(yù)B.固定資產(chǎn)C.長期股權(quán)投資D.投資性房地產(chǎn)【答案】A【解析】商譽(yù)、利用壽命不確信的無形資產(chǎn)僧人未達(dá)到可利用狀態(tài)的無形資產(chǎn)不管是不是存在減值跡象，都至少于每一年年度

5、終了進(jìn)行減值測試，選項(xiàng)A正確。6 .以現(xiàn)金結(jié)算的股分支付，企業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日以后的每一個資產(chǎn)欠債表日從頭計(jì)量有關(guān)相關(guān)欠債的公平價值，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項(xiàng)目為（）.A.投資收益B.治理費(fèi)用C.營業(yè)外收入D.公平價值變更收益【答案】D【解析】關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的股分支付，在可行權(quán)日以后再也不確認(rèn)本錢費(fèi)用，欠債公平價 值的變更應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公平價值變更損益）。7.以下致使固定資產(chǎn)建造中斷時刻持續(xù)超過3個月的事項(xiàng)，不該暫停借款費(fèi)用資本化的 是（）。A.勞務(wù)糾紛B.平安事故C.資金周轉(zhuǎn)困難D.可預(yù)測的氣候阻礙【答案】D【解析】建造中發(fā)生的可估量的氣候緣故不屬于非正常中斷，即便超過了3個月

6、，也需要繼續(xù)資本化，選項(xiàng)D正確。年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實(shí)際收到的款項(xiàng)為18 800萬元，該債券面值總額為18 000萬元，票而年利率為5機(jī) 利息于每一年年末支付：實(shí)際年利率為4船2021年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余本錢為（）萬000652800948【答案】B【解析】2021年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余本錢=18 800X （ 1+4%）-18 000X5%=18 652 （萬元）o年12月31日，甲公司依照類似案件的體會判定，一路未決訴訟的最終裁決極可能對公司不利，估量將要支付的補(bǔ)償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每

7、一個金額發(fā)生的可能性大致相同；大體確信可從第三方取得補(bǔ)償款40萬元°甲公司應(yīng)付該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)估量欠債的金額為（）萬元?！敬鸢浮緾【解析】此題中所需支出存在一個持續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各類結(jié)果發(fā)生的可能性相同,存在金額區(qū)間的應(yīng)當(dāng)取中間值，而且大體確信從第三方取得補(bǔ)償款項(xiàng)不能沖減估量欠債的賬而價值。那么甲公司對該項(xiàng)未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的估量欠債=（500+900） +2=700 （萬元），選項(xiàng)C正確。10.以下各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是（A.營業(yè)稅直接減免B .增值稅即征即退C ,增值稅出口退稅D.所得稅加計(jì)抵扣【答案】B【解析】增值稅即征即退屬于政府補(bǔ)助，其他選項(xiàng)均不屬于政府補(bǔ)助。1L以下

8、各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是（）.A.應(yīng)收賬款B.銀行存款C ,交易性金融資產(chǎn)D .持有至到期投資【答案】C【解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入公平價值變更損益。12.以下各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的是（），A.固定資產(chǎn)折舊方式由年數(shù)總和法改成年限平均法B.固定資產(chǎn)改造完成后將其利用年限由6年延長至9年C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從本錢模式轉(zhuǎn)換為公平價值模式D.租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改成融資租賃而改變會計(jì)政策【答案】C【解析】固定資產(chǎn)折舊方式由年數(shù)總和法改成年限平均法屬于會計(jì)估量變更，選項(xiàng)A錯誤：固定資產(chǎn)改造完成后將其利用年限由6年延長至9年屬于新的事項(xiàng)，不屬

9、于會計(jì)政策變更，選項(xiàng)B錯誤：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從本錢模式轉(zhuǎn)換為公平價值模式屬于會計(jì)政策變更，選項(xiàng)C正確：租入設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改成融資租賃而改變會計(jì)政策屬于新的事項(xiàng)，不屬于會計(jì)政策變更，選項(xiàng)D錯誤。年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價錢為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品本錢為2 200萬元，至昔時12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80缸 不考慮其他因素，甲公司在編制2021年12月31日歸并資產(chǎn)欠債表時，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（）萬元?！敬鸢浮緼【解析】甲公司在編制2021年12月31日歸并資產(chǎn)欠債表時，“

10、存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，因此抵消的金額=（3 000-2 200） X20V160 （萬元），年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價錢為2 000萬元，增值稅稅額為340萬元，款項(xiàng)已收存銀行：該批商品本錢為1600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2021年度歸并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（）萬元。600940000340【答案】D【解析】甲公司在編制2021年度歸并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，因此抵消的金額=2 000+340=2 340 （萬

11、15.以下關(guān)于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處置中，正確的選項(xiàng)是（）。A.增加事業(yè)支出B.增加其他支出C.減少事業(yè)基金D.減少非流動資產(chǎn)基金【答案】D【解析】事業(yè)單位無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，依如實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目，選項(xiàng)D正確。二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，年題2分，共20分，每題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多項(xiàng)選擇、少選、錯選、不選均不得分）L以下各項(xiàng)中，阻礙當(dāng)期損益的有（），A.無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)B .因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的估量欠債C.研發(fā)項(xiàng)目在研究時期

12、發(fā)生的支出D.可供出售權(quán)益工具投資公平價值的增加【答案】ABC【解析】無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，選項(xiàng)A正確：因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的估量欠債計(jì)入銷售費(fèi)用，選項(xiàng)B正確；研發(fā)項(xiàng)目在研究時期的支出計(jì)入治理費(fèi)用，選項(xiàng)C正確：可供出售權(quán)益工具投資公平價值的增加計(jì)入其他綜合收益，不阻礙損益，選項(xiàng)D錯誤。2 .以下各項(xiàng)中，阻礙固定資產(chǎn)處置損益的有（）。A.固定資產(chǎn)原價B .固定資產(chǎn)清理費(fèi)用C .固定資產(chǎn)處置收入D.固定資產(chǎn)減值預(yù)備【答案】ABCD【解析】阻礙固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價值、處置售價和處置進(jìn)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，因此選項(xiàng)A、B、C和D均阻礙處置損益。3 .以下關(guān)于固定資產(chǎn)會計(jì)處置的

13、表述中，正確的有（）。A.未投入利用的固定資產(chǎn)不該計(jì)提折舊B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)評入該資產(chǎn)的本錢C .融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.預(yù)期通過利用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止.確認(rèn)【答案】BCD【解析】未投入利用的固定資產(chǎn)也應(yīng)該計(jì)提折舊，選項(xiàng)A錯誤。4 .以下關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（）。A.至少應(yīng)于每一年年度終了對以前確信的無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核B .應(yīng)在每一個會計(jì)期間對利用壽命不確信的無形資產(chǎn)的利用壽命進(jìn)行復(fù)核C .至少應(yīng)于每一年年度終了對利用壽命有限的無形資產(chǎn)的利用壽命進(jìn)行復(fù)核D .至少應(yīng)于每一年年度終了對利用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷

14、方式進(jìn)行復(fù)核【答案】ABCD【解析】企業(yè)應(yīng)至少于每一年年度終了對利用壽命有限的無形資產(chǎn)的利用壽命、攤銷方式及估量凈殘值進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)A、C和D正確；企業(yè)應(yīng)于每一個會計(jì)期間對利用壽命不確信的無形資產(chǎn)的利用壽命進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)B正確。5 .以下各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（）.A.商譽(yù)減值預(yù)備B.無形資產(chǎn)減值預(yù)備C .固定資產(chǎn)減值預(yù)備D ,持有至到期投資減值預(yù)備【答案】ABC【解析】持有至到期投資減值預(yù)備在減值跡象排除時能夠轉(zhuǎn)回，可是商譽(yù)、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的減值一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回o6 .以下關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（）。A.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采納實(shí)際利率法，按攤余

15、本錢計(jì)量B,持有至到期投資應(yīng)采納實(shí)際利率法，按攤余本錢計(jì)量C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公平價值計(jì)量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用D,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公平價值計(jì)量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用【答案】AB【解析】貸款、應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資采納實(shí)際利率法，依照攤余本錢進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)A和B正確：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)依照公平價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不能扣除可能發(fā)生的交易費(fèi)用，選項(xiàng)C和D錯誤。7 .以下關(guān)于資產(chǎn)欠債表外幣折算的表述中，正確的有（），A.外幣報表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目下其他綜合收益列示B.采納歷史本錢計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時的即期匯率折算C.采納公平價值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)

16、目應(yīng)按資產(chǎn)欠債表日即期匯率折算D. “未分派利潤”項(xiàng)目之外的其他所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)按發(fā)生時的即期匯率折算【答案】ACD【解析】資產(chǎn)欠債表中的資產(chǎn)和欠債項(xiàng)目，在外幣報表進(jìn)行折算時，采納資產(chǎn)欠債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分派利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采納發(fā)生時的即期匯率折算，選項(xiàng)C和D正確，選項(xiàng)B錯誤：外幣報表折算差額在所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”列示，選項(xiàng)A正確。8 .在相關(guān)資料均能有效取得的情形下，對上年度財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出后發(fā)生的以下事項(xiàng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會計(jì)處置的有（），A ,發(fā)布上年度利潤分派方案B,持有至到期資產(chǎn)因部份處置被重分類為可供出售金融資產(chǎn)C.發(fā)

17、覺上年度金額重大的應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用計(jì)入了在建工程本錢D.發(fā)覺上年度對利用壽命不確信且金額重大的無形資產(chǎn)按10年平均攤銷【答案】CD【解析】選項(xiàng)A和B屬于當(dāng)期發(fā)生正常事項(xiàng)，作為當(dāng)期事項(xiàng)在當(dāng)期處置：選項(xiàng)C和D屬于今年發(fā)覺以前年度的重大過失應(yīng)當(dāng)采納追溯重述法調(diào)整。9 .以下各項(xiàng)中，被投資方不該納入投資方歸并財(cái)務(wù)報表歸并范圍的有（）。A.投資方和其他投資方對被投資方實(shí)施一起操縱B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能操縱被投資方C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策D 投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓【答案】ABD【解析】納入投資方歸并范圍

18、的前提是實(shí)施操縱，選項(xiàng)A和B沒有達(dá)到操縱：選項(xiàng)D已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入歸并報表范圍。10 .以下各項(xiàng)中，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位節(jié)余的有（）°A.上級補(bǔ)助收入B.財(cái)政補(bǔ)助收入C.附屬單位上繳收入D .其他收入中的非專項(xiàng)資金收入【答案】ACD【解析】依照事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)節(jié)余中，選項(xiàng)A、C和D正確；財(cái)政補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中，選項(xiàng)B錯誤。三、判定題（本類題共10小題.每題1分，共10分，請判定每題的表述是不是正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)，以為表述正確的，填涂答

19、題卡中信息點(diǎn)7；以為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)X。每題答題正確的得1分，答題錯誤的扣分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）1 .企業(yè)已計(jì)提跌價預(yù)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價預(yù)備?！敬鸢浮縅【解析】企業(yè)計(jì)提了存貨跌價預(yù)務(wù)，若是其中有部份存貨已經(jīng)銷售，那么企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價預(yù)備.2 .企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公平價值占公平價值總額的比例進(jìn)行分派，別離確信各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。（）【答案】J【解析】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的 公平價值比例對總本

20、錢進(jìn)行分派，別離確信各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。3 .企業(yè)將采納經(jīng)營租賃方式租入的土地利用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)該將上地利用權(quán)確 以為投資性房地產(chǎn)。（）【答案】X【解析】關(guān)于以經(jīng)營租賃方式租入上地利用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確以為投資性 房地產(chǎn)。4 .企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值與公平價值減去向置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行 計(jì)量。（）【答案】J【解析】企業(yè)關(guān)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的估量凈殘值。使該固定資產(chǎn)的估量凈殘值能夠反映其公平價值減去向置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原賬面價值。也確實(shí)是依照賬面價值與公平價值減去向置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量.5 .企

21、業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時刻超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。【答案】X【解析】交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不能重分類。6 .企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股分的，母公司應(yīng)在結(jié)算前的每一個資產(chǎn)欠債表日從頭計(jì)量相關(guān)欠債的公平價值，并將其公平價值的變更額計(jì)入當(dāng)期損【答案】X【解析】針對企業(yè)集團(tuán)股分支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股分的，母公司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股分支付，依照授予日的公平價值確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積。7 .企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時，應(yīng)將其欠債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，先確信 欠債成份的公平價值，再確信權(quán)益成份的初始入賬金額。()【

22、答案】J【解析】針對發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確信欠債成份的公平價值，然后再確信權(quán) 益成份的公平價值。8 .與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如不能合理確信其價值，應(yīng)按名義金額計(jì)入當(dāng)期損益。()【答案】X【解析】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在取得時依如實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計(jì)量。9 .企業(yè)編制的歸并財(cái)務(wù)報表涉及境外經(jīng)營時，實(shí)質(zhì)上組成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先彼此抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入其他綜合收益?！敬鸢浮縅【解析】在歸并報表中，涉及母公司實(shí)質(zhì)上組成對子公司的長期凈投資的，以母公司和 子公司之外的貨幣反映的，在編制歸并財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)彼此抵銷，抵銷后仍有余額的，再 將

23、該余額轉(zhuǎn)入其他綜合收益。10 .民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，若是資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公平 價值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公平價值作為入賬價值。()【答案】J【解析】受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，若是憑證上標(biāo)明的金額與公平價值相差較大的，應(yīng)當(dāng) 以公平價值作為其入賬價值。四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì) 算的項(xiàng)目，除專門說明外，均須列出計(jì)算進(jìn)程，計(jì)算結(jié)果顯現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩 位小數(shù)，凡要求編制會計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)1 .與現(xiàn)行準(zhǔn)那么不符2 .甲公司2021年度實(shí)現(xiàn)利潤總額10 000萬元，適用的所得稅稅率為

24、25樂 估量以后期間適用的所得稅稅率可不能發(fā)生轉(zhuǎn)變，假定以后期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣 臨時性不同。甲公司2021年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處置與稅法規(guī)定存在不同的 有：（1）某批外購存貨年初、年末借方余額別離為9 900萬元和9 000萬元，相關(guān)遞延所 得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價預(yù)備年初、年末貸方余額別離為910萬元和 880萬元，背時轉(zhuǎn)回存貨跌價預(yù)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆預(yù)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時 不包括在內(nèi)。（2）某項(xiàng)外購固定資產(chǎn)昔時計(jì)提的折舊為1 200萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備。該 項(xiàng)固定資產(chǎn)系2020年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入利用，原價為

25、6 000萬元，估量利用 年限為5年，估量凈殘值為零。采納年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采納年 數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時依照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2 000萬元。（3） 12月31日，甲公司依照收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確以為營業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付,稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不許諾在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除（4）昔時實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25 740萬元，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過昔時銷售收入15國的部份許諾稅前扣除，超過部份許諾結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司昔時銷售收入為170 000萬元。（5）

26、通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計(jì)入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12與之內(nèi)的部份，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。要求:（1）別離計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、欠債在2021年年末的賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的臨時性不同、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅欠債的余額，il算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（沒必要列示計(jì)算進(jìn)程）。賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債存貨固定資產(chǎn)罰款廣告贄捐贈支出（2）逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2021年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅欠債的金（3）別離計(jì)算甲公司2021年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅

27、和所得稅費(fèi)用（或收益）的金額°（4）編制甲公司2021年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用（或收益）相關(guān)的會計(jì)分錄?！敬鸢浮?021年末賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異庖納稅暫時性差異遞延所得資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債存貨8 1209 000880220固定資產(chǎn)4 8004 000800200罰款300300廣告贄021021060捐贈支出00【解析】事項(xiàng)一：2021年年末存貨的賬而價值二9 000-880=8 120 （萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為9 000萬元?？傻挚叟R時性不同余額=9 000-8 120=880 （萬元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880義25怔220 （萬元）。納稅調(diào)減60萬元,事項(xiàng)二：固定資產(chǎn)：

28、2021年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6 000-1 200=4 800 （萬元），計(jì)稅基礎(chǔ):6 000-6 000X5/15=4 000 （萬元），應(yīng)納稅臨時性不同余額=4 800-4 000=800（萬元），遞延所得稅欠債的余額=800X25%=200 （萬元）。納稅調(diào)減800萬元。事項(xiàng)三：2021年年末其他應(yīng)付款的賬面價值為300萬元，計(jì)?；A(chǔ)也為300萬元：不產(chǎn)生臨時性不同。納稅調(diào)增300萬元。事項(xiàng)四：因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬而價值為0,計(jì)稅基礎(chǔ)二25 740-170 000X15%=240（萬元），可抵扣臨時性不同余額=240-0=240 （萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額=240X25與二

29、60（萬元）。納稅調(diào)增240萬元.事項(xiàng)五：可稅前扣除金額=10 000X12%=1 200 （萬元），無需納稅調(diào)整。(2)事項(xiàng)一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15 （萬元）。事項(xiàng)二：遞延所得稅欠債的期末余額為200萬元，期初余額為0,因此本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅欠債200萬元。事項(xiàng)四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，因此本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。(3)2021年度應(yīng)納稅所得額=10 000-60-800-300+240=9 680 （萬元），應(yīng)交所得稅二9 680X25%=2 420 （萬元），所得稅

30、費(fèi)用=2 420+15+200-60=2 575 （萬元）。(4)會計(jì)分錄為:45借：所得稅費(fèi)用2 575遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2 420遞延所得稅欠債200五、綜合題（本類題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除專門說明外，均須列出訶算進(jìn)程，計(jì)算結(jié)果顯現(xiàn)小數(shù)，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）1 .甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一樣納稅人，適用的增值稅稅率為17乳有關(guān)資料如下:（1）2021年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙

31、公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資,甲公司非專利技術(shù)的原價為1 200萬元，己攤銷200萬元，已計(jì)提減值預(yù)備100元，公平價值為1 000萬元（該非專利技術(shù)屬于增值稅免稅范圍）：對丁公司股權(quán)投資賬面價值和公平價值均為400萬元。其中，本錢為350萬元，公平價值變更為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采納本錢法核算,丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元。未計(jì)提減值預(yù)備，公平價值為1 200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價200萬元。(2) 2021年12月13日，甲公司得悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項(xiàng)2 340萬元計(jì)提壞賬預(yù)備280萬元，此前未對該款

32、項(xiàng)計(jì)提壞賬預(yù)備。(3) 2021年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時歸還前欠貨款2 340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2021年5月31日前支付；同時約定，乙公司若是截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較豐裕，應(yīng)再歸還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估量截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60的(4) 2021年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為豐裕，按約定歸還了對甲公司的重組債務(wù)。假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。要求:(1)分析判定甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)互換是不是屬于非貨幣性資產(chǎn)互換。（2）計(jì)算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的

33、損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄.（3）編制甲公司與確認(rèn)壞賬預(yù)備有關(guān)的會計(jì)分錄。（4）評算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（5）計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄,（6）別離編制甲公司、乙公司2021年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）對甲公司而言:收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公平價值=200/ （1 000+400） X100%=%<25%,因此屬于非貨幣性資產(chǎn)互換;對丙公司而言:支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公平價值二200/ (1 000+400) X

34、100%=%<25%,因此屬于非貨幣性資產(chǎn)互換,(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1 000- (1 200-200-100) =100 (萬元)。會計(jì)處置為：借：長期股權(quán)投資1 200無形資產(chǎn)減值預(yù)備100累計(jì)攤銷200銀行存款200貸：無形資產(chǎn)1 200營業(yè)外收入100可供出售金融資產(chǎn)一本錢35050一公平價值變更50借：其他綜合收益50貸：投資收益(3)借：資產(chǎn)減值損失280貸：壞賬預(yù)備280(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值二2 340-400=1 940 (萬元)甲公司重組損失二(2 340-280) -1 940=120 (萬元)借：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組1 940壞賬預(yù)

35、備280營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失120貸：應(yīng)收賬款2 340(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值=2 340-400=1 940 (萬元)乙公司重組收益二2 340-1 940-100=300 （萬元）借：應(yīng)付賬款2 340貸：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組1 940估量欠債100營業(yè)外收入一債務(wù)重組收益300(6)2021年5月31日甲公司：借：銀行存款2 040貸：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組1 940營業(yè)外支出（或營業(yè)外收入）100乙公司：借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組1 940100估量欠債貸：銀行存款2 0402.甲公司為增值稅一樣納稅人，適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%按凈利潤的10%沖提盈余

36、公積,甲公司與收入有關(guān)的資料如下:(1)2021年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價錢為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品本錢為2 400萬元，未計(jì)提存貨跌價預(yù)備，該批商品已發(fā)出，知足收入確認(rèn)條件,4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時發(fā)覺其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價錢給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)3 159萬元。(2) 2021年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含增值稅的銷售價錢為10萬元，增值稅稅額為萬元，每臺銷售本錢為7萬元,同時，回收100分舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫，每臺不含增