第四課：出口退稅基礎(chǔ)知識及會計處理

1、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)“免抵退免抵退”稅基礎(chǔ)知識和賬務(wù)處理稅基礎(chǔ)知識和賬務(wù)處理一、一、 財稅財稅201239201239號號 “免抵退免抵退”稅的含義稅的含義n 財稅財稅201239201239號號增值稅增值稅“免抵退免抵退”稅的計稅依據(jù)稅的計稅依據(jù)(3)(3)以一般貿(mào)易方式報關(guān)進口以一般貿(mào)易方式報關(guān)進口( (二）銷售業(yè)務(wù)的會計核算二）銷售業(yè)務(wù)的會計核算（1）內(nèi)銷貨物處理（2）自營出口一般貿(mào)易的核算（3）進料加工貿(mào)易的核算 （4）委托代理出口免抵額和退稅額的會計核算免抵額和退稅額的會計核算手冊核銷時出具的進料加工免稅證明 n（一）對進料加工貨物采用購進法方式核算（一）對進料加工貨物采用購進法方式核算

2、n（1）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額n免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額n免稅進口料件組成計稅價格免稅進口料件組成計稅價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）n900,0006.30（17%13%）n226800n免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額n當期出口貨物離岸價當期出口貨物離岸價匯率匯率（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額n1,000,0006.30（17%13%）226800n2

3、5200n（2）計算期末留抵稅額）計算期末留抵稅額n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額/期末留抵稅額銷項稅額（進項發(fā)生額進項稅額轉(zhuǎn)出）期末留抵稅額銷項稅額（進項發(fā)生額進項稅額轉(zhuǎn)出）n2,000,00017%（500,00025200）n-134800n（3）計算免抵退稅額）計算免抵退稅額n免抵退稅額抵減額免稅進口料件組成計稅價格免抵退稅額抵減額免稅進口料件組成計稅價格匯率匯率出口貨物退稅率出口貨物退稅率n900,0006.3013%n737100n免抵退稅額出口貨物離岸價免抵退稅額出口貨物離岸價匯率匯率出口貨物退稅率免抵退稅額抵減出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額額n1,000,0006.3013%737100n8

4、1900n（4）計算應(yīng)退稅額）計算應(yīng)退稅額n由于期末留抵稅額大于免抵退稅額由于期末留抵稅額大于免抵退稅額n應(yīng)退稅額免抵退稅額應(yīng)退稅額免抵退稅額81900n（5）計算免抵稅額）計算免抵稅額n免抵稅額免抵退稅額應(yīng)退稅額免抵稅額免抵退稅額應(yīng)退稅額n8190081900n0n（二）對進料加工貨物采用實耗法方式核算（二）對進料加工貨物采用實耗法方式核算n（1）計算進料加工海關(guān)登記手冊計劃分配率）計算進料加工海關(guān)登記手冊計劃分配率n計劃分配率計劃分配率n計劃進口總值計劃進口總值計劃出口總值計劃出口總值100%n6,000,00010,000,000100%n60%n（2）計算免稅進口料件組成計稅價格）計算

5、免稅進口料件組成計稅價格n免稅進口料件組成計稅價格當期進料加工復(fù)出口貨物離岸價免稅進口料件組成計稅價格當期進料加工復(fù)出口貨物離岸價匯率匯率計劃分配率計劃分配率n1,000,0006.3060%3780000n（3）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額n免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進口料件組成計稅價格免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進口料件組成計稅價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）n3780000（17%13%）151200n免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額n當期出口貨物離岸價當期出口貨物離岸價匯率匯

6、率（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額n1,000,0006.30（17%13%）151200n100800n（2）計算期末留抵稅額）計算期末留抵稅額n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額/期末留抵稅額銷項稅額（進項發(fā)生額進項稅額轉(zhuǎn)出）期末留抵稅額銷項稅額（進項發(fā)生額進項稅額轉(zhuǎn)出）n2,000,00017%（500,000100800）n-59200n（3）計算免抵退稅額）計算免抵退稅額n免抵退稅額抵減額免稅進口料件組成計稅價格免抵退稅額抵減額免稅進口料件組成計稅價格匯率匯率出口貨物退稅率出口貨物退稅率n378000013%n491400n免抵退稅額出口貨物離岸價免抵退稅額出口貨物離岸價匯率匯率出口貨物退稅率免抵退稅額抵減出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額額n1,000,0006.3013%491400n327600n（4）計算應(yīng)退稅額）計算應(yīng)退稅額n由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以，應(yīng)退稅額期末留抵稅額由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以，應(yīng)退稅額期末留抵稅額59200n（5）計算免抵稅額）