企業(yè)注銷前稅務(wù)處理問題

1、企業(yè)注銷前涉及的稅務(wù)處理國家工商行政管理總局發(fā)布關(guān)于全面推進(jìn) 企業(yè)簡易注銷登記改革的指導(dǎo)意見中規(guī) 定，自2017年3月1日起，將在全國范圍 內(nèi)全面實行企業(yè)簡易注銷登記改革。簡易注 銷登記制度并不是“放”而不“管”，而是 在簡化稅務(wù)機關(guān)審批程序的同時，對納稅人自身在注銷階段的稅收管理提出了更高的 要求。小編整理了企業(yè)注銷階段需要重點關(guān) 注的四個方面的問題，并列示了注銷清稅前 需要清理的事項清單，以期能夠幫助您更好 地做好注銷階段的稅收管理，防范稅收風(fēng) 險。1、注銷階段股東涉稅事項 政策一：中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （中華人民共和國主席令第 63號）第五十五 條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動

2、的， 應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅 務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前， 就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅?！?案例某有限責(zé)任公司A公司投資的D貿(mào)易公司清 算注銷，收回貨幣剩余資產(chǎn) 500萬元。對D 貿(mào)易公司投資的原始計稅基礎(chǔ)為400萬元，占有30%殳權(quán);清算注銷后，D貿(mào)易公司累計 未分配利潤和累計盈余公積為200萬元。案例分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號文件，A公司收回的500萬元貨幣剩 余資產(chǎn)中，400萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收回， 60（200*30%）萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得（符合條件的可以免稅），40（500-400-60）萬元 確

3、認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。法人股東在進(jìn)行 企業(yè)所得稅申報的時候注意按上述文件的 要求分段處理。政策二：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個 人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）：“二、關(guān)于個人投資者從 其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除 外）借款長期不還的處理問題納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、 合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后 既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未 歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅 利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項 目計征個人所得稅?！标P(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 （穗地稅發(fā)200464號）第十五條規(guī)定：“關(guān) 于個人投資者興辦

4、的有限責(zé)任公司稅后利 潤征稅問題對于全部或者部分由個人投資 者興辦的有限責(zé)任公司， 在申請注銷辦理稅 務(wù)清算時，其結(jié)余的盈余公積以及未分配利 潤，在依法彌補企業(yè)累計未彌補的虧損之 后，應(yīng)按個人投資者的出資比例計算分配個 人投資者的所得，按'利息、股息、紅利所 得項目計征個人所得稅。”2、注銷前企業(yè)所得稅申報注意事項 政策一：中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （中華人民共和國主席令第 63號）第五十五 條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的， 應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前， 就其清算所得向稅 務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

5、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān) 問題的通知 （ 國稅函 2009684 號）規(guī)定： “一、企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以整個清算期間作 為一個納稅年度， 依法計算清算所得及其應(yīng) 納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起 15 日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅 納稅申報表，結(jié)清稅款?！?案例A有限責(zé)任公司2015年4月結(jié)束生產(chǎn)經(jīng)營， 并在 4 月至 5 月之間開展清算， 同時于 2015 年 5 月底向稅務(wù)機關(guān)遞交了注銷申請。 案例分析： 該企業(yè)在注銷前應(yīng)當(dāng)做好三項工 作，一是 2014 年度企業(yè)所得稅匯算清繳申 報，二是 2015 年 1 月至辦理注銷前的企業(yè) 所得稅匯算清繳申報， 三是就清算所得申報

6、 繳納企業(yè)所得稅。 許多企業(yè)認(rèn)為只要辦理了 注銷階段的企業(yè)所得稅匯算清繳就可以了， 往往忽視漏報了企業(yè)所得稅清算申報。 政策二：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置 資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函 2008828） 規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送 他人的下列情形， 因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改 變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)， 應(yīng)按規(guī)定視同銷 售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”3、注銷前這些涉稅細(xì)節(jié)可能被忽視政策一：中華人民共和國印花稅暫行條例 第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：（一）購銷、

7、加工承攬、建設(shè)工程承包、財 產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn) 保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證：（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（三）營業(yè)帳簿；（四）權(quán)利、許可證照；（五）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證?！卑咐迟Q(mào)易公司A成立于2011年2月，期間有 少量業(yè)務(wù)發(fā)生，于 2016年申請注銷稅務(wù)登 記。案例分析：企業(yè)成立后通常有以下涉及印花 稅的行為，一是購買房產(chǎn)或者租賃房產(chǎn)行 為，二是登記注冊資本行為，三是設(shè)置賬簿 的行為。因此在注銷階段，無論企業(yè)業(yè)務(wù)量 的大小，都要注意企業(yè)是否為上述應(yīng)稅憑證 貼花。政策二：中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例 第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營

8、管理的單位繳 納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有 人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未 確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或 者使用人繳納?！?、企業(yè)注銷后賬簿等涉稅資料的保存應(yīng)特 別注意的事項政策一：中華人民共和國稅收征收管理法 實施細(xì)則（國務(wù)院令第362號）第二十九條 規(guī)定：“賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、 發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng) 合法、真實、完整。賬簿、記賬憑證、報表、 完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉 稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法因此，賬簿等涉稅規(guī)另有規(guī)定的除外資料應(yīng)當(dāng)保存10年，不得擅自銷毀。案例某國有C集團(tuán)企業(yè)通過合并、分立、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn) 讓、

9、資產(chǎn)置換等多種方式盤活資產(chǎn)，完成“僵 尸企業(yè)”出清重組工作任務(wù)。C集團(tuán)企業(yè)對注銷企業(yè)的涉稅資料進(jìn)行了有效保管。案例分析：由于被合并分立企業(yè)的部分涉稅 事項，如被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的 虧損額，合并分立中涉及土地增值稅的土地 房屋的原賬面價值等，會對新成立的企業(yè)產(chǎn) 生涉稅影響，稅務(wù)機關(guān)可能也會對被分立企 業(yè)的相關(guān)賬務(wù)加以關(guān)注， 如果涉稅資料過早 被銷毀，會產(chǎn)生不必要的涉稅爭議。企業(yè)注銷前需要清理的事項清單1、違法違章信息（到違法違章信息所在主 管國稅/地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳辦理清 理）2、出口退（免）稅清算（已辦理出口退（免） 稅備案的納稅人需到主管國稅稅務(wù)機關(guān)的 辦稅服務(wù)廳受理）3、土

10、地增值稅納稅人未完成土地增值稅清 算（到主管地稅稅務(wù)機關(guān)的所屬稅源管理部 門受理）4、繳銷防偽稅控設(shè)備（到主管國稅稅務(wù)機 關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）5、企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單的 核銷（到主管國稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳清 理）6、外出經(jīng)營稅收管理證明的核銷（到 主管國稅 / 地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳清 理）7、納稅人欠繳稅款的清理（到稅款征收所屬主管國稅 / 地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳受 理）8、納稅人多繳（包括預(yù)繳、應(yīng)退未退）稅 款的清理（到稅款所屬主管國稅 / 地稅稅務(wù) 機關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）9、納稅人欠繳社保費的清理（到主管地稅 稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）10、發(fā)票繳銷（到主管國稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅 服務(wù)廳受理）11、繳納社保費單位繳費人減員（減剩法定代表人）清理（電子稅務(wù)局辦理或到主管地 稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳辦理）12、納稅人存在未結(jié)報的稅收票證（到稅收 票證所屬主管國稅 / 地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服 務(wù)廳受理）13、納稅人存在其他應(yīng)結(jié)未結(jié)事項（到未辦 結(jié)事項所在主管國稅 / 地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅