新能源服務(wù)方案EPC項(xiàng)目

1、服務(wù)方案為了更好的開展中國水電建設(shè)集團(tuán)新能源開發(fā)有限責(zé)任公司四川爐霍貢唐 崗光伏項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)及竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的工作， 保證審計(jì)工作質(zhì)量， 遵照 并完全響應(yīng)招標(biāo)文件的相關(guān)要求， 結(jié)合本聯(lián)合體多年來參與類似項(xiàng)目竣工結(jié) （決） 算審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，本聯(lián)合體提交如下竣工結(jié)（決）算審計(jì)工作方案。（一）對于本項(xiàng)目的理解一、EPC合同項(xiàng)目的特點(diǎn)1、EPC合同也稱項(xiàng)目總承包合同，是指由一家承包商或承包商聯(lián)合體與業(yè) 主簽訂項(xiàng)目承包合同， 按照承包合同的約定對整個(gè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、 材料設(shè)備采 購、工程施工、試運(yùn)行、性能保證等實(shí)行全面、全過程的交鑰匙承包，并對工程 的安全、質(zhì)量、進(jìn)度及造價(jià)全面負(fù)責(zé)。2、EPC合同

2、的簽訂，一般是在業(yè)主的可行性研究報(bào)告獲得通過、項(xiàng)目經(jīng)備 案或核準(zhǔn)后，有了設(shè)計(jì)方案、功能要求及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，確定了工程范圍，就功能進(jìn) 行招標(biāo)，總承包商進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)，中標(biāo)后簽訂EPC合同，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、 施工、試運(yùn)行等工作。業(yè)主和總承包商簽訂項(xiàng)目的 EPC總承包合同，價(jià)格一般為 固定總價(jià)，又分別簽訂設(shè)備采購、建筑安裝工程、技術(shù)服務(wù)協(xié)議書，協(xié)議書中由 總承包商列出費(fèi)用清單或分項(xiàng)價(jià)格。本項(xiàng)目為工程結(jié)算審核、竣工決算審計(jì)，通過我們的審計(jì)，查找項(xiàng)目建設(shè) 管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)與漏洞， 提出可能存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)， 并提出相應(yīng)的合理 化建議，以加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)單位項(xiàng)目建設(shè)管理， 進(jìn)一步提高工程建設(shè)管理水平與

3、風(fēng)險(xiǎn)管控能力。因此，在審計(jì)過程中，應(yīng)加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，充分了解事 項(xiàng)的背景和管理過程，收集相關(guān)真實(shí)、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認(rèn)真征求和聽取被 審計(jì)單位的意見，并加以客觀分析，以利于事項(xiàng)的準(zhǔn)確定性，實(shí)事求是、客觀、 公正地發(fā)表審計(jì)意見。1. 竣工結(jié)（決）算審計(jì)的作用（ 1 ）監(jiān)督制約作用， 包括查錯(cuò)糾弊等作用； 委托開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié) （決） 算審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的錯(cuò)弊， 能獨(dú)立、 客觀地分析問題的根源和實(shí) 質(zhì)，提出有效的改進(jìn)措施。（ 2）建設(shè)完善作用，包括規(guī)范管理、服務(wù)項(xiàng)目建設(shè)、完善內(nèi)部管理制度、 健全責(zé)任機(jī)制等作用。委托開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)（決）算審計(jì)，對項(xiàng)目建設(shè)管理 的標(biāo)準(zhǔn)化、

4、程序化、決策的科學(xué)性以及整個(gè)管理工作、 節(jié)約投資等方面會起到了 較好的促進(jìn)作用，在后續(xù)項(xiàng)目建設(shè)管理過程中繼續(xù)得以完善和深化。（3）防范預(yù)警作用，包括提早認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)、 發(fā)出防范預(yù)警、提前抵御等作用。 委托開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)（決）算審計(jì)，讓審計(jì)人員客觀、真實(shí)地了解工程項(xiàng)目 進(jìn)展情況， 及時(shí)糾正隱患問題， 更好地發(fā)揮審計(jì)職能， 保證各項(xiàng)工程費(fèi)用支出的 有效控制， 提高工程投資效益， 在國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)時(shí)， 不發(fā)現(xiàn)大的違規(guī)違 紀(jì)問題。2. 審計(jì)工作目標(biāo)本工程竣工結(jié)（決）算審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)主要是以下三個(gè)方面：（1）合法性：在項(xiàng)目進(jìn)行竣工結(jié)（決）算審計(jì)過程中，在所有重大方面及 時(shí)提出意見和建議， 提請

5、建設(shè)管理單位和投資單位適時(shí)處理解決， 避免出現(xiàn)較為 重大的違法違規(guī)事件和現(xiàn)象，保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。（2）經(jīng)濟(jì)性：對建設(shè)項(xiàng)目投資支出的合理性和真實(shí)性進(jìn)行評價(jià)，對重大異 ?，F(xiàn)象及時(shí)提出， 避免項(xiàng)目總體和各主要分項(xiàng)異常超概， 確保建筑安裝投資、 設(shè) 備投資等成本列支以及包括建設(shè)單位管理費(fèi)等的待攤投資支出的合理性。（3）建設(shè)管理水平：對建設(shè)管理單位與內(nèi)部會計(jì)控制制度有關(guān)的所有重大 方面進(jìn)行關(guān)注， 及時(shí)提出意見和建議， 確保投資單位和建設(shè)單位在貨幣資金、 采 購付款、工程項(xiàng)目等方面建立健全內(nèi)部控制制度，實(shí)質(zhì)提高建設(shè)管理水平。（二）審計(jì)對象與范圍1. 審計(jì)對象貢唐崗光伏電站場址位于四川甘孜藏族自治州爐霍

6、縣下羅科馬鄉(xiāng)， 距離霍縣 城約40公里，距離康定260km海拔4200m建設(shè)規(guī)模為50mwp本項(xiàng)目由中國水電建設(shè)集團(tuán)新能源開發(fā)有限責(zé)任公司， 四川省電力設(shè)計(jì)研究 院有限公司、 中國水電五局有限公司共同投資建設(shè)， 股東比例分別為 51%、30%、 19%。本項(xiàng)目于 2015年 9月 8日取得四川省發(fā)改委審核備案（備案號：川投資備 號），2015年 10月 2日正式開工建設(shè)， 2016年 5月 24 日全部并網(wǎng)發(fā)電。項(xiàng)目采用EPC總承包管理模式，EPC方為四川省電力設(shè)計(jì)研究 院有限公司。本項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算總投資 49298.96 萬元。2. 審計(jì)范圍與本項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)有關(guān)的建設(shè)管理活動(dòng)

7、及其載體財(cái) 務(wù)會計(jì)、工程造價(jià)以及與內(nèi)部控制制度有關(guān)的所有資料。（三）審計(jì)依據(jù)1中華人民共和國會計(jì)法 、中華人民共和國審計(jì)法 、中華人民共和 國招投標(biāo)法、中華人民共和國合同法 、中華人民共和國注冊會計(jì)師法 ；2國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見 （國發(fā) 201448號） ，中華人民共 和國審計(jì)法實(shí)施條例 ；3工程造價(jià)咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則 、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn) 則、注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 、造價(jià)工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則 、工程造價(jià) 咨詢業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)規(guī)程 、關(guān)于印發(fā) 會計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié) 算、決算審核暫行辦法 的通知（財(cái)協(xié)字 1999103 號）、建設(shè)項(xiàng)目全過程造 價(jià)咨詢規(guī)程（CE

8、CA/GC4-2009）、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、關(guān)于印發(fā) 會計(jì) 師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法的通知（財(cái)協(xié)字1999103 號）、 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央工程建設(shè)項(xiàng)目竣工竣工決算工作的通知 （財(cái)辦建 200891 號）、關(guān)于印發(fā)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定的通知 （財(cái)建 2002394 號）、關(guān)于解釋基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 執(zhí)行中有關(guān)問題的通知 （財(cái)建2003724 號）、建設(shè)工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) （中價(jià)協(xié)2002 011 號）；4國家相關(guān)法律、行政法規(guī)及部委規(guī)章制度： 中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo) 法、中華人民共和國合同法 、 建筑法 、 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 、 工程質(zhì)量管理?xiàng)l 例等，

9、由國家、相關(guān)行業(yè)行政主管部門頒發(fā)的與招標(biāo)投標(biāo)及合同管理、 財(cái)務(wù)（資 金）管理、投資控制、工程價(jià)款結(jié)算等建設(shè)行為有關(guān)的法律、行政法規(guī)及部委規(guī) 章制度；5相關(guān)計(jì)價(jià)依據(jù)， 如行政主管部門或行業(yè)協(xié)會頒發(fā)的概 （預(yù)）算編制辦法、 概（預(yù)）算定額、配套文件以及建設(shè)期間由權(quán)威部門發(fā)布的設(shè)備、材料價(jià)格信息 等；6 工程所簽訂的合同，招標(biāo)文件，施工圖紙，招標(biāo)澄清答疑及有關(guān)文件， 工程變更簽證等有效文件；建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)文件、資金籌措及使用計(jì)劃文件、 財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料；工程施工現(xiàn)狀。7中國水電建設(shè)集團(tuán)及二級公司所制定的適用于本項(xiàng)目的規(guī)定、辦法； 8其他有效法律文件等。等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)定及行業(yè)規(guī)程、 規(guī)章制度

10、進(jìn)行審計(jì)工作并出具審計(jì) （審核） 報(bào)告，并對所出具的審計(jì)（審核）報(bào)告承擔(dān)責(zé)任。（四）審計(jì)原則和方法1. 審計(jì)原則審計(jì)組在審計(jì)過程中將嚴(yán)格遵循獨(dú)立性、客觀性、公正性的工作原則。主 要為：（1）合法、公正、客觀的原則 合法是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)必須依照國家頒布的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南 、工程造價(jià)咨詢 單位執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則審計(jì)。 客觀是指審計(jì)人員在對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述中，應(yīng)以客 觀事實(shí)為依據(jù)， 實(shí)事求是， 不摻雜個(gè)人的主觀意愿， 也不為委托單位或第三者的 意見所左右，在分析問題、處理問題時(shí)，不能以個(gè)人的好惡或成見、偏見行事。 公正是指審計(jì)人

11、員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對 待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。2）實(shí)事求是的原則在揭示、判定被審計(jì)單位在工作存在的問題時(shí)，要認(rèn)真分析問題發(fā)生的背 景和問題的實(shí)質(zhì)并充分聽取被審計(jì)單位的陳述意見， 以作出正確的判斷。 必要時(shí)， 在征得委托單位同意后， 應(yīng)當(dāng)對特定違規(guī)行為發(fā)生的客觀原因給予充分關(guān)注， 以 作出適宜的審計(jì)處理。（3）恪守職業(yè)道德的原則 審計(jì)機(jī)構(gòu)必須采取相關(guān)措施，督促其審計(jì)人員嚴(yán)格遵守中國注冊會計(jì)師 職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、造價(jià)工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則 、交通行業(yè)相關(guān)部門制定 的廉政紀(jì)律以及審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的職業(yè)道德規(guī)范，杜絕獲取不正當(dāng)利益的行為。（4）規(guī)

12、范審計(jì)行為的原則 審計(jì)機(jī)構(gòu)在對具體項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)對審計(jì)目的、對象、依據(jù)、程序、 方法及內(nèi)容予以充分研究， 主動(dòng)、積極地向被審計(jì)單位講解以獲得其理解及配合。 在具體審計(jì)工作中必須嚴(yán)格按本方案第二條述及的審計(jì)依據(jù)實(shí)施審計(jì)， 以確保審 計(jì)行為的規(guī)范性。2. 審計(jì)方法（1）一般意義上的工作方法 全面審查法 首先對所有的項(xiàng)目資料進(jìn)行全面綜合地分析、驗(yàn)證，全面熟悉審核內(nèi)容， 并進(jìn)行整理歸類， 提出重點(diǎn)審查的問題， 為重點(diǎn)審查、 定性評價(jià)審查做好準(zhǔn)備工 作。 重點(diǎn)審查法 在全面審查的基礎(chǔ)上，對確定的重點(diǎn)問題或占造價(jià)比重較大的分部、分項(xiàng) 工程，進(jìn)行工程量、價(jià)、定額套用及取費(fèi)的重點(diǎn)審查。 定性評價(jià)審查法 對

13、項(xiàng)目建設(shè)程序、招投標(biāo)文件、過程和相關(guān)合同的合法性等審核內(nèi)容，應(yīng) 按相關(guān)政策進(jìn)行定性評價(jià)審查，以審計(jì)其合理性、合規(guī)性。 專家會審審查法 對一些爭議較大的技術(shù)問題、政策法規(guī)性問題，可邀請有關(guān)技術(shù)專家及法律顧問對異議問題進(jìn)行會審，形成具有權(quán)威性的審查意見（2）獲取審計(jì)證據(jù)的方法 檢查 指審計(jì)人員對送審的資料和相關(guān)文件可靠程度的審閱和復(fù)核。運(yùn)用此種方 法時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)充分關(guān)注相關(guān)記錄是否真實(shí)、合法以及各種文件是否一致。 盤點(diǎn)和測量 審計(jì)人員到現(xiàn)場查驗(yàn)相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在，同時(shí)測定相關(guān)實(shí)物資產(chǎn) （工程量）的實(shí)際數(shù)量。 查詢和函證 查詢是指審計(jì)人員對有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。 函

14、證是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位相關(guān)文件（資料）記載（記錄）的事項(xiàng)而向 第三者發(fā)函證實(shí)的方法。 計(jì)算 指審計(jì)人員對涉及被審計(jì)項(xiàng)目各事項(xiàng)（事件）的相關(guān)文件（資料）中的數(shù) 據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算。尤指其中的重要事項(xiàng)（事件） 分析性復(fù)核 指審計(jì)人員對被審計(jì)項(xiàng)目重要的比率或趨勢進(jìn)行計(jì)算分析。經(jīng)常采用的方 法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。 訪談。（五）審計(jì)的主要內(nèi)容1. 工程結(jié)算審計(jì)工程結(jié)算審計(jì)是指對建設(shè)項(xiàng)目全部成本的真實(shí)性、 合法性進(jìn)行的審查和評價(jià)。 結(jié)合本項(xiàng)目涉及施工、服務(wù)、采購、試驗(yàn)檢測及其他零星等合同類別特點(diǎn)，采取 相應(yīng)的審計(jì)方法， 對合同約定的內(nèi)容執(zhí)行情況進(jìn)行全面檢查， 分析合同結(jié)算價(jià)款

15、 的真實(shí)性、 合理性，尤其關(guān)注設(shè)備采購及安裝合同涉及的實(shí)施情況， 對合同中具 體劃分的機(jī)組、設(shè)計(jì)范圍、結(jié)算情況，明確分工，組織檢查、復(fù)核。主要審查： 工程結(jié)算資料依據(jù)的充分性、 合理性和可靠性； 工程價(jià)格結(jié)算與 實(shí)際完成的投資額的真實(shí)性、 合法性；是否存在虛列工程、 套取資金、弄虛作假、 高估冒算的行為等。工程結(jié)算審計(jì)的要點(diǎn)：（1）單項(xiàng)（位）工程是否已由有權(quán)單位進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收程序、手續(xù)是否符 合行業(yè)管理部門的規(guī)定。（2）經(jīng)建設(shè)單位批準(zhǔn)的單項(xiàng)（位）工程施工組織設(shè)計(jì)方案是否合理。（3）結(jié)算工程量是否符合相關(guān)工程量計(jì)算規(guī)則、施工圖、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場 簽證和竣工圖。必要時(shí)，應(yīng)實(shí)地丈量驗(yàn)證或?qū)嵤┢茐男詸z查

16、。（4）結(jié)算執(zhí)行的計(jì)價(jià)依據(jù)是否合理、準(zhǔn)確，材料價(jià)格的取值是否與建設(shè)期 間的市場行情相符。（5）合同外新增工程價(jià)款及變更工程價(jià)款的確定是否合理、準(zhǔn)確。設(shè)計(jì)變 更減少金額、 施工單位在投標(biāo)時(shí)承諾的優(yōu)惠條件 （內(nèi)容）是否已在送審結(jié)算文件 中得到反映。（6）施工單位領(lǐng)用的統(tǒng)供物資數(shù)量及與建設(shè)單位的物資價(jià)款結(jié)算單價(jià)是否 能與建安工程結(jié)算及招標(biāo)文件相互印證并形成合理的勾稽關(guān)系。（7）實(shí)行包干價(jià)的項(xiàng)目，除核實(shí)實(shí)際完成工程量與包干內(nèi)容的符合性外， 還要對包干價(jià)的真實(shí)、合規(guī)、合法性進(jìn)行審驗(yàn)。（8）在設(shè)備、材料市場價(jià)格變動(dòng)過大時(shí)，對合同價(jià)款的調(diào)整是否合理并符 合合同約定。（9）重點(diǎn)關(guān)注有無概算外工程、擅自提高或降

17、低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大或縮小建 設(shè)規(guī)模的問題；2. 財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)主要審查： 財(cái)務(wù)相關(guān)資料依據(jù)的完整性和可靠性； 項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策是否充 分運(yùn)用；會計(jì)處理是否及時(shí)并準(zhǔn)確反映項(xiàng)目事實(shí)； 編制的財(cái)務(wù)竣工決算是否準(zhǔn)確 可靠等。主要審計(jì)要點(diǎn)：（1）各項(xiàng)投資支出（費(fèi)用）的確定、控制、支付及核銷情況 建筑安裝工程投資（結(jié)算）的審計(jì)要點(diǎn)A. 單項(xiàng)（位）工程是否已由有權(quán)單位進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收程序、手續(xù)是否符合 行業(yè)管理部門的規(guī)定； 經(jīng)建設(shè)單位批準(zhǔn)的單項(xiàng) （位）工程施工組織設(shè)計(jì)方案是否合理；B. 結(jié)算工程量是否符合相關(guān)工程量計(jì)算規(guī)則、施工圖、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證和竣工圖。必要時(shí)，應(yīng)實(shí)地丈量驗(yàn)證或?qū)嵤┢茐男詸z查；C. 結(jié)算

18、執(zhí)行的計(jì)價(jià)依據(jù)是否合理、準(zhǔn)確，材料價(jià)格的取值是否與建設(shè)期間 的市場行情相符；合同外新增工程價(jià)款及變更工程價(jià)款的確定是否合理、準(zhǔn)確。 設(shè)計(jì)變更減少金額、 施工單位在投標(biāo)時(shí)承諾的優(yōu)惠條件 （內(nèi)容） 是否已在送審結(jié) 算文件中得到反映；D. 施工單位領(lǐng)用的統(tǒng)供物資數(shù)量及與建設(shè)單位的物資價(jià)款結(jié)算單價(jià)是否能 與建安工程結(jié)算及招標(biāo)文件相互印證并形成合理的勾稽關(guān)系；E. 實(shí)行包干價(jià)的項(xiàng)目，除核實(shí)實(shí)際完成工程量與包干內(nèi)容的符合性外，還 要對包干價(jià)的真實(shí)、合規(guī)、合法性進(jìn)行審驗(yàn)；F. 預(yù)付款、備料款、進(jìn)度款的支付、扣回及質(zhì)量保證金的預(yù)留是否符合合 同規(guī)定并與工程進(jìn)度相適應(yīng)； 在設(shè)備、 材料市場價(jià)格變動(dòng)過大時(shí)， 對合

19、同價(jià)款的 調(diào)整是否合理并符合合同約定。 設(shè)備投資及材料采購的審計(jì)要點(diǎn)A. 實(shí)際到貨設(shè)備的產(chǎn)地、品牌、質(zhì)量等級、規(guī)格、數(shù)量及結(jié)算單價(jià)是否與合同約定相符合，價(jià)格是否符合采購當(dāng)期的市場行情；B. 是否將應(yīng)由供貨單位承擔(dān)的費(fèi)用（如安裝調(diào)試費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等） 作額外支付；C. 設(shè)備的入庫、保管、出庫手續(xù)是否按規(guī)定辦理。D. 項(xiàng)目設(shè)備及材料采購審計(jì)a. 設(shè)備、材料采購的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否按規(guī)定程序進(jìn)行招 投標(biāo)或比價(jià)采購，價(jià)格是否符合市場情況；b. 根據(jù)建設(shè)單位提供的設(shè)備、材料采購計(jì)劃進(jìn)行核對，確定設(shè)備、材料采 購的價(jià)格、規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致；c. 運(yùn)行的設(shè)備是否達(dá)到設(shè)計(jì)的相關(guān)

20、技術(shù)指標(biāo)，是否符合設(shè)計(jì)的功能要求；d. 重點(diǎn)關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標(biāo)設(shè)備的采購情況。對已購設(shè)備、材料因故 不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大 的損失。 待攤投資及其他投資的審計(jì)要點(diǎn)A. 審查是否存在不應(yīng)在項(xiàng)目建設(shè)成本中核銷的費(fèi)用。B. 審查是否存在支出標(biāo)準(zhǔn)過高的費(fèi)用 （如勘察、 測繪、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等， 特別是建設(shè)單位管理費(fèi)） 并核實(shí)超標(biāo)準(zhǔn)金額， 必要時(shí)應(yīng)對典型支出細(xì)目進(jìn)行分析 并要求建設(shè)單位作書面解釋、澄清。建設(shè)單位管理費(fèi)審計(jì)要點(diǎn)：a. 通過檢查會計(jì)明細(xì)賬及會計(jì)憑證，確認(rèn)被審計(jì)單位建設(shè)單位管理費(fèi)會計(jì)科目的開設(shè)是否合理，是否存在將建設(shè)單位管理費(fèi)單列在其他項(xiàng)目核

21、算；b. 通過審閱建設(shè)單位管理費(fèi)總賬與明細(xì)賬并與項(xiàng)目批復(fù)的總投資進(jìn)行重新 計(jì)算，確認(rèn)被審計(jì)單位建設(shè)單位管理費(fèi)總額是否超過基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 的限額或批準(zhǔn)概算中的建設(shè)單位管理費(fèi)總額；c. 通過審閱建設(shè)單位管理費(fèi)會計(jì)明細(xì)賬及會計(jì)憑證，確認(rèn)被審計(jì)單位建設(shè) 單位管理費(fèi)是否核算是否完整， 是否以下內(nèi)容： 不在原單位發(fā)工資的工作人員工 資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞 動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、 技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理 性質(zhì)開支；d. 通過審閱建設(shè)單位管理費(fèi)會計(jì)明細(xì)賬及會計(jì)憑

22、證并進(jìn)行重新計(jì)算，確認(rèn) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是否超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的 10，是否存在為規(guī)避比例限 制將業(yè)務(wù)招待費(fèi)拆分到其他科目核算。C. 審核房屋購置、租賃以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否合理、合規(guī)，核算是否真實(shí)、合規(guī)、合法。D. 項(xiàng)目建設(shè)所在地的有關(guān)部門和單位是否有亂收費(fèi)和亂攤派等現(xiàn)象。E. 轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出的轉(zhuǎn)銷是否合理、合規(guī)，轉(zhuǎn)出投資和待核銷 基建支出的成本計(jì)算是否正確。（2）建設(shè)資金管理審計(jì)包括建設(shè)單位內(nèi)部控制制度建立執(zhí)行情況、 ?？顚Ｓ煤蛯舸鎯η闆r等， 重 點(diǎn)關(guān)注：是否存在擠占、挪用、截留、滯留建設(shè)資金問題；是否存在違規(guī)借款問 題；是否存在拖欠工程款和民工工資問題

23、等。審計(jì)要點(diǎn)： 建設(shè)資金籌集、管理、使用是否合規(guī)，重點(diǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)收支的合法性、結(jié)算 手續(xù)的合規(guī)性、 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、 會計(jì)資料的完整性和會計(jì)處理的恰當(dāng)性。 建 設(shè)資金是否與投資進(jìn)度相銜接， 有無大量資金閑置或因資金不到位而造成停工待 料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。 確定被審計(jì)單位的現(xiàn)金是否真實(shí)存在；被審期間發(fā)生的收支是否真實(shí)合 法，記錄是否完整。 盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)， 必須有被審計(jì)單位出納員和會計(jì)主管人員 參加，并由審計(jì)人員參加進(jìn)行監(jiān)盤， 一般實(shí)施突擊性的檢查， 盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金 實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表” ，盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對， 如有差異，應(yīng)查明原因，并作記錄或適當(dāng)調(diào)整； 建設(shè)資金是否

24、?？顚Ｓ?，工程價(jià)款結(jié)算是否真實(shí)，工程進(jìn)度款是否按照 合同約定撥付，有無擠占、挪用項(xiàng)目資金的行為；抽查大額現(xiàn)金收支，審查事項(xiàng) 是否真實(shí)，是否按照內(nèi)控制度規(guī)定的程序進(jìn)行，相關(guān)審批程序是否完備； 審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，有無銀行 長期未達(dá)賬項(xiàng)，有無資金收付不記賬； 函證銀行存款余額 , 抽查大額銀行存款的收支， 是否有意隱瞞現(xiàn)金的真實(shí) 來源或者去向，有無利用現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行舞弊； 審查銀行存款收支的正確截止，是否出借銀行賬戶或者轉(zhuǎn)移資金； 關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去向，審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)重要性原則，對某些性質(zhì)或金額比 較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進(jìn)行延伸核實(shí)， 以確認(rèn)該款項(xiàng)是否真正支

25、付給 存根聯(lián)所標(biāo)明的收款方。 對往來資金數(shù)額較大且長時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款項(xiàng)要查 明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象 , 建設(shè)單位管理費(fèi)及勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、招標(biāo) 代理等費(fèi)用是否按規(guī)定計(jì)取和按進(jìn)度支付。（3）尾工及預(yù)留費(fèi)用審計(jì) 審查尾工工程是否屬于已批準(zhǔn)的工程內(nèi)容；審查尾工工程項(xiàng)目數(shù)、投資額、 占項(xiàng)目概算總投資的比例。尾工工程投資額不超過項(xiàng)目概算總投資的 5%，可按 概算投資或合同價(jià)， 同時(shí)考慮合理的變更因素或預(yù)計(jì)變更因素后， 列入竣工財(cái)務(wù) 決算；尾工工程影響整個(gè)項(xiàng)目投入使用或超過項(xiàng)目概算總投資 5%的，不能編制 竣工財(cái)務(wù)決算。4）竣工決算報(bào)表審計(jì) 檢查竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表編制依據(jù)的會計(jì)資料

26、是否符合國家有關(guān)建設(shè)法規(guī) 及有關(guān)會計(jì)制度； 竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表是否編制完整，依據(jù)充分，數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全， 各表間勾稽關(guān)系是否對應(yīng)等； 竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制說明書的內(nèi)容是否包括項(xiàng)目概況，會計(jì)賬務(wù)的處 理，財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況， 結(jié)余資金分配情況， 主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指 標(biāo)的分析、計(jì)算情況，項(xiàng)目管理及決算中存在的問題、建議，決算與概算的差異 和原因分析及需說明的其他事項(xiàng)。說明書內(nèi)容反映的數(shù)字是否與決算報(bào)表一致， 對有關(guān)情況的說明和分析是否真實(shí)、客觀。（5）資產(chǎn)交付使用情況審計(jì) 交付使用資產(chǎn)是否符合條件，有無虛報(bào)完成以及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移基 建資金的情況，交付使用資產(chǎn)所有內(nèi)容是否全部符合批準(zhǔn)

27、的初步設(shè)計(jì)和調(diào)整概算， 是否存在概算外項(xiàng)目， 交付使用資產(chǎn)明細(xì)表填列是否準(zhǔn)確， 是否正確劃分了固定 資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)， 是否是以具有使用價(jià)值的獨(dú)立物體單獨(dú) 交付并列示明細(xì)。 交付使用資產(chǎn)實(shí)際成本是否準(zhǔn)確： 檢查建設(shè)單位送審決算投資的正確性， 應(yīng)核減不合理費(fèi)用， 對歸集不正確費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行調(diào)帳處理， 在此基礎(chǔ)上確定項(xiàng)目建 安工程投資、 設(shè)備投資、 待攤費(fèi)用和其他投資； 檢查建設(shè)單位待攤費(fèi)用分?jǐn)偡椒?是否正確， 按規(guī)定方法計(jì)算實(shí)際分配率結(jié)合審定的總投資重新分配待攤費(fèi)用， 準(zhǔn) 確計(jì)算交付使用資產(chǎn)價(jià)值。 轉(zhuǎn)出投資、報(bào)廢工程和待核銷投資的審計(jì)：各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合理、合 規(guī)，成本是否準(zhǔn)確，

28、 轉(zhuǎn)出投資和報(bào)廢工程是否經(jīng)過主管部門批準(zhǔn)， 待核銷投資是 否經(jīng)過主管部門和同級財(cái)政部門批準(zhǔn)。（6）概算執(zhí)行情況審計(jì) 對比審計(jì)建筑安裝工程的概算批復(fù)情況、實(shí)際完成情況，具體包括：A. 對照概算批復(fù)內(nèi)容、合同、建設(shè)內(nèi)容變更批復(fù)文件、工程財(cái)務(wù)文件，審 查建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)成本， 確保交付使用資產(chǎn)真實(shí)、 準(zhǔn)確；對已經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核 的工程結(jié)算， 以中介機(jī)構(gòu)審核的工程結(jié)算審核報(bào)告為準(zhǔn)。 如果無中介機(jī)構(gòu)審核的 工程結(jié)算審核報(bào)告， 以中國建設(shè)工程造價(jià)管理協(xié)會標(biāo)準(zhǔn) “建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算編審 規(guī)程”進(jìn)行規(guī)范審計(jì)；設(shè)計(jì)變更、工程洽商和現(xiàn)場簽證是否經(jīng)設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單 位、監(jiān)理單位、施工單位四方簽字，是否真實(shí)、合法、完整；

29、工程質(zhì)量是否達(dá)符 合合同約定， 是否取得國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收所發(fā)的工程質(zhì)量等級證書； 統(tǒng)供材料結(jié) 算是否準(zhǔn)確，預(yù)付備料款的核算是否準(zhǔn)確；B. 對照概算明細(xì)表、年度投資計(jì)劃以及與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)施工合同，檢查發(fā) 生的支出是否屬項(xiàng)目概算范圍之內(nèi)， 會計(jì)記錄是否真實(shí)， 是否與所附工程價(jià)款結(jié) 算單一致，工程結(jié)算是否經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位審核簽字；C. 了解建筑安裝工程超概算及結(jié)余情況，分析其原因；D. 交付使用資產(chǎn)是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否完備，轉(zhuǎn)出投資、核銷投資是否 經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；E. 未經(jīng)審批的建設(shè)內(nèi)容審計(jì)作如下處理：概算外工程，未經(jīng)批準(zhǔn)作為問題 在報(bào)告中披露；主要單體建筑面積調(diào)整 5%以上，未經(jīng)批準(zhǔn)，作為問

30、題披露；改 變項(xiàng)目建設(shè)地址、 新增項(xiàng)目建設(shè)用地、 取消已批單項(xiàng)土建建設(shè)內(nèi)容未經(jīng)批準(zhǔn)， 作 為問題在報(bào)告中披露； 未經(jīng)批準(zhǔn)提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的一律審減投資， 所需投資由企業(yè) 自有資金解決； 發(fā)電設(shè)備及工器具投資概算執(zhí)行情況。對比審計(jì)發(fā)電設(shè)備及工器具概算 批復(fù)和實(shí)際完成情況。具體包括：A. 按國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，檢查發(fā)電設(shè)備及工器具投資科目的設(shè)置 是否恰當(dāng)、合理；B. 對照光伏發(fā)電設(shè)備及工器具概算明細(xì)表，檢查發(fā)生的設(shè)備及工器具投資 是否屬項(xiàng)目概算范圍， 有無概算外或超批復(fù)投資規(guī)模的設(shè)備及工器具， 有無擠占 項(xiàng)目投資的情況， 有無將生產(chǎn)領(lǐng)用材料、 工器具、 儀器儀表和備品備件費(fèi)用列入 項(xiàng)目建設(shè)成本；

31、C. 檢查光伏發(fā)電設(shè)備及工器具采購成本和各項(xiàng)費(fèi)用歸集是否正確。設(shè)備的 購買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購保管費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)入成本； 設(shè)備采購、 安裝調(diào)試過程中 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用， 是否包括在設(shè)備采購合同內(nèi)， 進(jìn)口設(shè)備各項(xiàng)費(fèi)用是否列入設(shè)備 購置成本；D. 檢查記帳憑證所附的發(fā)票、銀行結(jié)算單等憑據(jù)是否齊全，數(shù)字是否正確， 內(nèi)容是否真實(shí)并與明細(xì)科目相符； 了解設(shè)備及工器具投資超概算及結(jié)余原因， 分析其合理性；E. 交付使用資產(chǎn)是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否齊備，轉(zhuǎn)入數(shù)額是否正確；對設(shè) 備進(jìn)行現(xiàn)場察看，確認(rèn)設(shè)備確實(shí)存在并與帳面記錄相符；F. 未經(jīng)審批的設(shè)備購置審計(jì)作如下處理：調(diào)減已經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)備、改變已批 設(shè)備性質(zhì)和使用功能、

32、降低已批設(shè)備性能和技術(shù)指標(biāo)，作為問題在報(bào)告中提出； 未經(jīng)批準(zhǔn)的概算外設(shè)備一律審減投資； 能招投標(biāo)而未招投標(biāo)的自制設(shè)備， 原則上 按批復(fù)概算控制投資。 待攤投資概算執(zhí)行情況檢查。對比審計(jì)待攤投資概算批復(fù)和實(shí)際完成情 況。具體包括：A. 審計(jì)待攤投資科目是否按會計(jì)制度規(guī)定的待攤投資內(nèi)容及概算批復(fù)的費(fèi) 用口徑設(shè)置明細(xì)科目，歸集費(fèi)用成本；B. 審計(jì)記帳憑證及原始憑證、票據(jù)，審計(jì)支出憑證是否合規(guī)；對照各項(xiàng)費(fèi) 用合同、結(jié)算票據(jù)，審計(jì)待攤費(fèi)用發(fā)生內(nèi)容是否真實(shí)，是否應(yīng)由建設(shè)項(xiàng)目承擔(dān)， 所發(fā)生的支出是否符合國家有關(guān)規(guī)定； 待攤費(fèi)用支出是否屬于本項(xiàng)目竣工決算審 計(jì)開支范圍；C. 各項(xiàng)費(fèi)用支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，有

33、無擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)、亂攤成 本現(xiàn)象。了解各項(xiàng)費(fèi)用超概算原因，由項(xiàng)目單位做出說明，分析其合理性。建設(shè) 單位管理費(fèi)等應(yīng)嚴(yán)格控制在概算批復(fù)范圍內(nèi)，超概算部分未經(jīng)批準(zhǔn)予以審減；D. 支付的借款利息是否在規(guī)定的項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)，項(xiàng)目延期按會計(jì)制度對可 資本化的借款利息記入待攤投資， 延期的利息所需投資由項(xiàng)目單位自有資金解決。 投產(chǎn)后利息支出進(jìn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得進(jìn)入項(xiàng)目建設(shè)成本。 其他投資概算執(zhí)行情況檢查。對照項(xiàng)目概算批復(fù)， 審查所發(fā)生的房屋購建、 林木綠化支出、 辦公生活用家具器 具購置、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是否屬概算范圍， 是否與概算確定的內(nèi)容， 數(shù)量和 標(biāo)準(zhǔn)相符，是否應(yīng)由該項(xiàng)目承擔(dān)。 概算外投資和超標(biāo)

34、準(zhǔn)、 超批復(fù)的投資一律審減； 檢查科目設(shè)置是否恰當(dāng)， 投資支出是否按會計(jì)制度規(guī)定正確分類， 并進(jìn)行明細(xì)核（7）其他應(yīng)予審計(jì)的內(nèi)容 稅費(fèi)審計(jì)通過獲取印花稅交納登記臺賬與合同協(xié)議臺賬進(jìn)行核對，檢查被審計(jì)單位 是否按照稅法規(guī)定足額交納印花稅； 通過檢查個(gè)人所得稅計(jì)算表與工資、 現(xiàn)場補(bǔ) 貼、獎(jiǎng)金發(fā)放表等進(jìn)行核對， 檢查被審計(jì)單位是否按照稅法規(guī)定足額交納個(gè)人所 得稅；通過檢查耕地占有稅計(jì)算表與項(xiàng)目占有土地的批復(fù)文件、 國土管理部門占 有土地使用轉(zhuǎn)移證明或者國有土地使用權(quán)證等進(jìn)行核對， 檢查被審計(jì)單位是否按 照稅法規(guī)定足額交納耕地占有稅； 通過檢查營業(yè)稅代扣繳清單與向工程建設(shè)單位 支付的工程款進(jìn)行核對，

35、檢查被審計(jì)單位是否按照稅法規(guī)定足額交納建安工程營 業(yè)稅, 審計(jì)主要關(guān)注營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是否和工程款相匹配，有無少交、漏交營業(yè) 稅的問題。 關(guān)聯(lián)交易情況 參與建設(shè)的有關(guān)單位是否存在利益、投資、控制或行政隸屬等關(guān)聯(lián)關(guān)系， 重點(diǎn)關(guān)注主要關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方之間大額資金往來， 有無利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移項(xiàng) 目建設(shè)資金，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)成本中， 有無擅自核銷債權(quán)、 轉(zhuǎn)嫁債務(wù)、 無償使用有關(guān)資產(chǎn)； 審查關(guān)聯(lián)方交易是否執(zhí)行公允價(jià)格， 有無利用關(guān) 聯(lián)方交易謀取個(gè)人、集體利益，造成國有資產(chǎn)流失的問題。 對相關(guān)審計(jì)決定或?qū)徲?jì)整改意見的執(zhí)行情況 對相關(guān)合同立項(xiàng)、招標(biāo)、洽談、簽訂、執(zhí)行各環(huán)節(jié)有關(guān)資料、事項(xiàng)進(jìn)行

36、客觀 的審查評價(jià)， 對工程管理、投資控制情況進(jìn)行系統(tǒng)分析 , 對成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行完善和 推廣，就存在不足或薄弱環(huán)節(jié)及帶有共性的問題， 有針對性地提出審計(jì)意見和建 議。必要時(shí)，審計(jì)組應(yīng)對審計(jì)決定的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤， 了解問題整改和審計(jì)建 議的采納情況，以確認(rèn)審計(jì)決定是否得到有效執(zhí)行。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注發(fā)改委、 財(cái)政等相關(guān)政府部門對被審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施執(zhí)法檢查時(shí)提出整改意見的落實(shí)情況。3. 其他方面工程項(xiàng)目審計(jì)咨詢服務(wù)， 包括但不限于詳細(xì)披露審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有問題及對 問題形成原因的分析并出具管理建議書。（六）對EPC總承包管理模式項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)、 策略與難點(diǎn)分析1. 審計(jì)重點(diǎn)分析（1）由于業(yè)主原因提出工程變

37、更或現(xiàn)場建設(shè)條件發(fā)生重大變化而引起合同 價(jià)款的變化額度審核。（2）總包合同范圍內(nèi)建安數(shù)量變化而引起建筑安裝工程造價(jià)變化的審核 實(shí)地盤點(diǎn)核實(shí)建筑安裝工程協(xié)議書中的清單數(shù)量與實(shí)際數(shù)量的差異， 建筑物 幾何尺寸上的差異等， 如果實(shí)際數(shù)量比清單數(shù)量減少或建筑物幾何尺寸減少， 而 并非優(yōu)化設(shè)計(jì)的減少，且影響使用和功能（要求業(yè)主確認(rèn)） ，要么由總承包商補(bǔ) 足，要么審減相應(yīng)的工程造價(jià)費(fèi)用及造成損失的費(fèi)用， 由業(yè)主自行解決。 同時(shí)通 過對安裝工程造價(jià)復(fù)核，可以追索主要設(shè)備安裝變化情況。（3）設(shè)備采購工程造價(jià)的審核EPC合同的商務(wù)條款中供貨范圍約定：“合同供貨范圍包括了所有設(shè)備、技 術(shù)資料、專用工具、備品備件，

38、但在執(zhí)行合同過程中如發(fā)現(xiàn)的任何漏項(xiàng)和短缺， 在發(fā)貨清單中并未列入而且確實(shí)是總承包商供貨范圍內(nèi)應(yīng)該有的， 并且是滿足合 同技術(shù)部分對合同設(shè)備的性能保證值要求所必須的， 均應(yīng)由總承包商負(fù)責(zé)按業(yè)主 要求時(shí)間將所缺的設(shè)備、 技術(shù)資料、專用工具、備品備件等補(bǔ)上，且不發(fā)生費(fèi)用?！睂?shí)地盤點(diǎn)核實(shí)設(shè)備采購工程協(xié)議書中的清單數(shù)量與實(shí)際數(shù)量的差異， 如果實(shí) 際數(shù)量比清單數(shù)量減少， 而并非優(yōu)化設(shè)計(jì)的減少， 且影響使用和功能 （要求業(yè)主 確認(rèn)），要么由總承包商補(bǔ)足，要么審減相應(yīng)的費(fèi)用由業(yè)主解決，特別是隨機(jī)及 一年的備品備件和專用工具，有的總承包商認(rèn)為業(yè)主不重視，會實(shí)際少供許多， 應(yīng)重點(diǎn)審核。有的EPC合同項(xiàng)目在招標(biāo)文件

39、的技術(shù)部分提出了進(jìn)口設(shè)備材料的范 圍，EPC合同設(shè)備采購協(xié)議書中總承包商也列出了進(jìn)口設(shè)備材料的到岸價(jià)和相關(guān) 的進(jìn)口稅費(fèi)， 重點(diǎn)審核是否以國產(chǎn)替代進(jìn)口， 通過現(xiàn)場查勘核對名牌， 審查產(chǎn)品 證明書、質(zhì)量證明書、報(bào)關(guān)單或商檢單等確定。堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)思路，擬確定以下審計(jì)重點(diǎn)：（1）合同審計(jì) 檢查合同設(shè)置的條款是否體現(xiàn)公平原則，是否有不合理?xiàng)l款加大了各方 履約的風(fēng)險(xiǎn)；檢查合同的訂立、 變更、終（中）止等行為是否合法、 規(guī)范、有效， 關(guān)注施合同的價(jià)格內(nèi)容是否符合招標(biāo)文件合同范本， 對范本修改、 補(bǔ)充等的條款 是否公平、 合理；固定合同總價(jià)所考慮的價(jià)格變動(dòng)、 風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等因素的合理性及 其包

40、括的范圍，合同中明確的結(jié)算金額調(diào)整方法合理性。 關(guān)注固定總價(jià)承包項(xiàng)目是否按照合同約定和設(shè)計(jì)圖紙要求完成總價(jià)承包 內(nèi)容。（2）設(shè)計(jì)變更審計(jì)EPC總承包合同模式中，施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)工作由總承包方承擔(dān)，總承包方對設(shè) 計(jì)圖紙質(zhì)量負(fù)責(zé)，正常情況下設(shè)計(jì)變更的技術(shù)條件和發(fā)生費(fèi)用由總承包方自行消 化。但是如果由于前期地質(zhì)勘探不到位引起地基處理發(fā)生的費(fèi)用、 由于業(yè)主調(diào)整 項(xiàng)目規(guī)?；蛱岣咴O(shè)備性能等方面引起變更的費(fèi)用應(yīng)該由業(yè)主承擔(dān)。 針對合同中明 確由業(yè)主承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)部分的變更審計(jì)重點(diǎn)如下： 工程變更的必要性，詳細(xì)了解工程項(xiàng)目情況，仔細(xì)分析變更的真正原因 及變更后所要達(dá)到的目的，確定工程變更是否有必要。 變更簽證的時(shí)效性，

41、重點(diǎn)審查工程變更簽證的項(xiàng)目內(nèi)容填寫是否完整， 相關(guān)單位是否審核審批。 審計(jì)將認(rèn)真審閱工程變更簽證， 分析對比變更原因、 變 更的工程量、變更的時(shí)間及相關(guān)單位簽署的意見與實(shí)際情況是否相符。 變更簽證的真實(shí)性，重點(diǎn)審查工程變更是否真實(shí)發(fā)生，變更工程量計(jì)算 是否真實(shí)準(zhǔn)確。 變更簽證的完整性，重點(diǎn)審查工程變更記錄是否全面，有無只計(jì)能使工 程造價(jià)增加的變更而不計(jì)會導(dǎo)致工程造價(jià)減少的變更的情況。 變更簽證的合理性，有些雖然實(shí)際發(fā)生，且經(jīng)簽批情況屬實(shí)，但研究后 會發(fā)現(xiàn)存在邏輯不清、內(nèi)容表述模糊等不合理問題。尤其關(guān)注變更資料中對重大、 較大、一般變更的范圍界定和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)， 關(guān)注 有無以變更設(shè)計(jì)名義變相提高建設(shè)

42、標(biāo)準(zhǔn)、 擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、 增加建設(shè)投資， 造成損 失浪費(fèi)或轉(zhuǎn)移資金等重大問題。（3）新增或減少費(fèi)用審計(jì)對于EPC合同模式下新增或減少費(fèi)用一般指合同變更、擴(kuò)大或減小工作范 圍引起的承包費(fèi)用的變化，重點(diǎn)審計(jì)： 重點(diǎn)分析合同變更涉及新增合同外費(fèi)用的，是否符合合同約定的變更計(jì) 價(jià)原則，新增單價(jià)是否公允、 合理的反映實(shí)際情況， 是否按照合同約定的原則進(jìn)行編制 重點(diǎn)分析減少工作范圍合同變更的費(fèi)用扣減是否準(zhǔn)確，有無漏扣或少扣 情況。審計(jì)將對影響金額較大的事項(xiàng)，深入施工現(xiàn)場，調(diào)查施工工藝、施工條 件，分析人、材、機(jī)耗量等影響單價(jià)水平的因素。（4）概算執(zhí)行情況的審計(jì) 概預(yù)算編制情況：主要審查概算的審批是否體現(xiàn)了“

43、合理”的原則；對 建筑安裝工程預(yù)算的工程量計(jì)算、 計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選用以及設(shè)備、 材料價(jià)格等的合理性 進(jìn)行審計(jì)。 對比結(jié)算金額與已批復(fù)概算投資明細(xì)的差異。 關(guān)注有無概算外工程、擅自提高或降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大或縮小建設(shè)規(guī)模 的問題，分析超概或節(jié)約的原因。（5）待攤投資支出審計(jì)在待攤投資支出審計(jì)中重點(diǎn)審查是否存在不應(yīng)在項(xiàng)目建設(shè)成本中核銷的費(fèi)用，重點(diǎn)關(guān)注： 對建設(shè)單位管理費(fèi)支出開展全面審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)職工薪酬、管理費(fèi) 用支出是否與本項(xiàng)目有關(guān)， 關(guān)注相關(guān)補(bǔ)貼、 補(bǔ)助發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的合理性， 重點(diǎn)關(guān)注開 支的前期工作費(fèi)用情況。 是否存在支出標(biāo)準(zhǔn)過高的費(fèi)用（如勘察、測繪、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，特 別是建設(shè)單位管理費(fèi)） 并核

44、實(shí)超標(biāo)準(zhǔn)金額， 必要時(shí)應(yīng)對典型支出細(xì)目進(jìn)行分析并 要求建設(shè)單位作書面解釋、澄清。（6）資金籌措和使用管理審計(jì)在審計(jì)過程中，及時(shí)了解和掌握本項(xiàng)目所使用的資金來源和性質(zhì)，充分關(guān)注資金的使用是否符合國家的相關(guān)規(guī)定。重點(diǎn)關(guān)注： 重點(diǎn)審查建設(shè)單位各種資金來源渠道是否合法。 結(jié)合建設(shè)單位融資方案， 重點(diǎn)關(guān)注其融資成本支出情況。 審查項(xiàng)目建設(shè)資金是否按計(jì)劃及時(shí)、足額到位，檢查項(xiàng)目資本金是否按 約定到位。 檢查各個(gè)時(shí)期貨幣資金余額是否與工程進(jìn)度相適應(yīng)， 是否存在資金閑置或缺口現(xiàn)象 建設(shè)單位是否建立、健全嚴(yán)格的資金管理制度，建設(shè)資金的撥付、支出是否經(jīng)過規(guī)定程序，是否存在轉(zhuǎn)移、挪用、侵占建設(shè)資金問題，以及通過虛報(bào)

45、、 冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交易等手段騙取、套取建設(shè)資金，形成“小金庫”等違紀(jì)違規(guī)問題。（7）工程造價(jià)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)配合重點(diǎn) 建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)（決）算審計(jì)工作必須由注冊造價(jià)工程師和注冊會計(jì)師聯(lián) 合組成審計(jì)組， 雙方密切而有效配合方能按時(shí)、 按質(zhì)完成， 本聯(lián)合體認(rèn)為造價(jià)工 程師和會計(jì)師配合的要點(diǎn)如下： 組織措施 審計(jì)組只設(shè)一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人， 統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)項(xiàng)目組的工作， 審計(jì)組的所有成員， 不論是造價(jià)工程師還是會計(jì)師，都要服從項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作安排。 認(rèn)真做好造價(jià)工程師和會計(jì)師對具體審計(jì)內(nèi)容的分工，做到不遺漏、不 重復(fù)，提高審計(jì)工作效率。 造價(jià)工程師和會計(jì)師對部分具體審計(jì)內(nèi)容配合要點(diǎn)：A. 審計(jì)過程中完成實(shí)物工程量

46、和資金撥付的相互印證，雙方共同判斷是否 存在超撥、虛假計(jì)量、違規(guī)分包轉(zhuǎn)包問題。B. 統(tǒng)（甲）供物資，判斷統(tǒng)（甲）供物資的實(shí)際采購數(shù)量與建安工程結(jié)算 中反映的相關(guān)工程量是否能合理對應(yīng)。C征地拆遷和安置工程費(fèi)用，征地面積、附著物補(bǔ)償數(shù)量、安置工程實(shí)物 工程量和工程造價(jià)真實(shí)性和合理的由造價(jià)工程師判斷， 提供給會計(jì)師判斷相關(guān)費(fèi) 用的真實(shí)性和合理性。 成果文件的交叉印證和運(yùn)用。 造價(jià)工程師和會計(jì)師應(yīng)在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的主持下，交換審計(jì)工作底稿、工作小結(jié)等成果性文件， 既能確保對投資支出審計(jì)的全覆蓋， 還能發(fā)現(xiàn)已完成的審計(jì) 內(nèi)容是否有缺漏， 避免審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差， 同時(shí)還能進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)可能存在的審計(jì) 線索。 會商

47、重要的審計(jì)結(jié)論，盡力形成對問題定性、處理或整改、相關(guān)建議的 一致認(rèn)識。2. 審計(jì)難點(diǎn)及策略分析(1) EPC合同承包項(xiàng)目的工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)特點(diǎn)EPC合同承包項(xiàng)目的工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)主要是通過較為明顯的工程變更、核實(shí)協(xié)議書中的清單數(shù)量及幾何尺寸與實(shí)際完成清單數(shù)量及幾何尺寸差異等手段 來發(fā)現(xiàn)工程造價(jià)可能發(fā)生調(diào)整的的原因及證據(jù)， 一旦發(fā)現(xiàn)合同價(jià)款需要調(diào)整， 一 般調(diào)整的額度均相應(yīng)較大。 如果對工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)不重視的話， 造成的損失也 較大。(2) EPC合同項(xiàng)目費(fèi)用變化因素分析EPC合同的固定總價(jià)并非是固定不變的，當(dāng)業(yè)主對功能要求發(fā)生改變、增加 工作范圍或?qū)?shí)現(xiàn)功能的提出特殊要求時(shí)， 合同價(jià)格同樣會

48、發(fā)生變化， 這就是工 程變更。EPC合同規(guī)定，變更是經(jīng)業(yè)主指示或批準(zhǔn)的、對業(yè)主要求或工程所做的 變更。業(yè)主通過發(fā)布指示或要求承包商提交建議書的方式， 提出工程變更。 一般 EPC合同的工程變更引起合同價(jià)格調(diào)整情況如下： 在審查初步設(shè)計(jì)時(shí)因業(yè)主調(diào)整工程建設(shè)規(guī)模、 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)所引起的投資增減； 在合同履行中， 因工程總承包范圍進(jìn)行調(diào)整及業(yè)主原因?qū)е碌闹卮笤O(shè)計(jì)變 更引起的投資增減； 因現(xiàn)場建設(shè)條件發(fā)生的重大變化，如地質(zhì)條件、外圍條件等。當(dāng)然，除此之外， 還可能發(fā)生承包商故意違反承包合同， 任意減少主要設(shè)備 數(shù)量，不按EPC合同協(xié)議書附件中報(bào)價(jià)清單載明的工程數(shù)量交工的情況， 如果發(fā) 生這種情況除需要相關(guān)

49、權(quán)威機(jī)構(gòu)對由于承包商的不當(dāng)行造成工程項(xiàng)目在質(zhì)量、 規(guī) 模、性能方面影響的評估外，還要對合同價(jià)款進(jìn)行相應(yīng)的扣減。(3) 審計(jì)中把握好爭議問題的處理在結(jié)算審計(jì)過程中， 難免會出現(xiàn)審計(jì)組和被審單位對審計(jì)事項(xiàng)的定性和處理 存在不同的認(rèn)識和理解，即所謂的爭議，我們認(rèn)為，爭議的主要原因是兩方面， 一是被審單位未能充分的理解相關(guān)法律和法規(guī)、 對某些事項(xiàng)的看法基于一種習(xí)慣 性做法、或根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況在特定條件下做出的違反合同約定的決策等； 另一 方面，我們審計(jì)人員審計(jì)技術(shù)和方法不當(dāng)， 對某些審計(jì)事實(shí)認(rèn)識不清， 未能根據(jù) 項(xiàng)目實(shí)際情況實(shí)事求是的進(jìn)行分析和識別， 原則性和靈活性未能有機(jī)的結(jié)合。 應(yīng) 對審計(jì)爭議問題

50、擬采取措施： 選派經(jīng)驗(yàn)豐富、 綜合素質(zhì)更高的審計(jì)人員擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和技術(shù)負(fù)責(zé)人， 提升審計(jì)組的政策理論水平， 在堅(jiān)持原則情況下， 體現(xiàn)適度的靈活性。 在個(gè)性方 面，審計(jì)人員需要具有能夠應(yīng)付各種情況的能力尤其是溝通、 協(xié)調(diào)能力， 在不同 的審計(jì)業(yè)務(wù)中碰到不斷變化的環(huán)境時(shí)可以及時(shí)進(jìn)行自我調(diào)整， 要具有較強(qiáng)的理解 能力，能夠把審計(jì)活動(dòng)的專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)換成通俗易懂的語言， 靈敏地應(yīng)對新的問題。 在審計(jì)過程中找準(zhǔn)被審計(jì)單位存在的關(guān)鍵問題及問題實(shí)質(zhì)，并耐心細(xì)致 的解釋審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)，消除其疑慮，促使被審計(jì)單位接受審計(jì)。 在審計(jì)過程中審計(jì)人員應(yīng)深入查證審計(jì)事實(shí)、 查清審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)背景， 充分聽取并仔

51、細(xì)鑒別被審單位的意見。 根據(jù)審計(jì)難度和審計(jì)組的執(zhí)業(yè)能力，請求委托單位指導(dǎo)并協(xié)調(diào)與被審計(jì) 單位的關(guān)系。同時(shí)審計(jì)組要注意要有工作審慎原則： 即我們在審計(jì)過程中應(yīng)注意 實(shí)事求是，以證據(jù)說話，不應(yīng)隨便發(fā)表審計(jì)組尚不成熟的意見。在審計(jì)過程中， 我們將加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通， 充分了解事項(xiàng)的背景和管 理過程，收集相關(guān)真實(shí)、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認(rèn)真征求和聽取被審計(jì)單位的意 見，以利于對事項(xiàng)的準(zhǔn)確定性。（4）行業(yè)定額及清單的使用電力項(xiàng)目審計(jì)由于其專業(yè)特性， 不但要求工程造價(jià)審計(jì)人員熟悉當(dāng)?shù)貍鹘y(tǒng)建 筑安裝定額的使用， 并且對行業(yè)專用定額的熟練應(yīng)用程度， 是該類型審計(jì)工作質(zhì) 量得以保證的前提。 針對此特點(diǎn)， 在依

52、據(jù)電力專業(yè)定額及規(guī)定進(jìn)行審計(jì)工作的同 時(shí)，要注意與地方建安定額體系和規(guī)定的異同點(diǎn)和特殊性。（5）相關(guān)設(shè)備費(fèi)用的審計(jì)設(shè)備費(fèi)用高，有的可以占到整個(gè)投資的 70-75%左右，并且規(guī)格參數(shù)很多，廠家供貨價(jià)格差距大。針對此特點(diǎn)， 應(yīng)該做好設(shè)備采購招標(biāo)工作的事前預(yù)控工作， 抓住主要設(shè)備的 招標(biāo)環(huán)節(jié)， 對這些設(shè)備的選定進(jìn)行系統(tǒng)合理的分析， 在結(jié)算審計(jì)中要進(jìn)行實(shí)際安 裝設(shè)備數(shù)量與結(jié)算清單數(shù)量的詳細(xì)比對， 避免將取消安裝的設(shè)備進(jìn)入結(jié)算的情況 發(fā)生，同時(shí)要對應(yīng)招標(biāo)采購文件和合同， 認(rèn)真審計(jì)是否按要求的型號和規(guī)格進(jìn)行 設(shè)備安裝，杜絕以次充好的現(xiàn)象。6）相關(guān)廠區(qū)道路工程審計(jì)項(xiàng)目多有對原有場地進(jìn)行改造的情況， 道要充分

53、考慮周邊的地質(zhì)、 水文和環(huán) 境因素，同時(shí)道路工程直接影響設(shè)備、 材料的進(jìn)場運(yùn)輸和堆放、 吊裝等施工作業(yè) 面的展開等多方因素， 是建安造價(jià)組成中的重要部分， 由于道路工程本身的多變 化、不確定因素，因此給最終工程造價(jià)的審定帶來難度。針對這些特點(diǎn)， 要做好道路工程地質(zhì)勘探、 設(shè)計(jì)概算、 道路工程施工招標(biāo)的 事前預(yù)控審計(jì)工作，在對施工現(xiàn)場環(huán)境、地質(zhì)、水文深入了解后，結(jié)合設(shè)計(jì)規(guī)模 和要求，合理規(guī)劃施工路徑，在滿足設(shè)備、材料、施工機(jī)具順暢進(jìn)出的前提下， 合理設(shè)計(jì)道路距離、 寬度和走向， 同時(shí)注意水土保持和環(huán)境保持， 減少原土擾動(dòng) 面積，降低該方面的工程費(fèi)用投資， 例如施工安裝用的臨時(shí)道路， 可以做為后期

54、 的檢修道路，無需重新設(shè)計(jì)重復(fù)施工。在道路工程結(jié)算審計(jì)中，應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)道路及配套的涵洞、涵管、護(hù)坡、截 水溝等工程量計(jì)算依據(jù)是否可靠，竣工圖紙能否全面真實(shí)的反應(yīng)現(xiàn)場實(shí)際情況， 是否出現(xiàn)未招標(biāo)或設(shè)計(jì)圖紙未出或不詳細(xì)就先施工的情況，路基的換填、超挖、 高程測量及變更做法簽證資料是否真實(shí)齊全、 級配骨料的進(jìn)價(jià)是否合理等等影響 造價(jià)的關(guān)鍵因素，對于無詳細(xì)設(shè)計(jì)和竣工圖紙的現(xiàn)場簽證和補(bǔ)充協(xié)議應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)， 必要時(shí)要現(xiàn)場踏勘復(fù)測。（七）審計(jì)程序和審計(jì)方法結(jié)合本聯(lián)合體的內(nèi)部執(zhí)業(yè)規(guī)范及多年來的在電力建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)踐，考 慮本項(xiàng)目服務(wù)地點(diǎn)較基地較遠(yuǎn)， 本項(xiàng)目竣工結(jié)（決）算審計(jì)方式以就地審計(jì)為主， 并根據(jù)審計(jì)需要延

55、伸審計(jì)至相關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資供應(yīng)等單位。審計(jì)工 作程序應(yīng)分為審前準(zhǔn)備（審計(jì)方案編制階段） 、現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告階段、 審計(jì)整改核查階段和審計(jì)總結(jié)歸檔五個(gè)步驟實(shí)施。1. 審前準(zhǔn)備（審計(jì)方案編制）階段根據(jù)招標(biāo)文件及類似項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，編制本項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)施方案， 將經(jīng)本聯(lián)合體復(fù)核后的審計(jì)實(shí)施方案上報(bào)委托單位， 根據(jù)審核意見對方案完善后 形成最終方案，以指導(dǎo)本項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作。2. 現(xiàn)場審計(jì)階段（1）對審計(jì)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)（準(zhǔn)備） 組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)實(shí)施方案，就實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)方面的問題 展開討論，以利于在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)準(zhǔn)確把握。 有針對性地學(xué)習(xí)與新能源建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的政策法

56、規(guī)，以滿足審計(jì)期間準(zhǔn) 確衡量、判定建設(shè)行為合法性、合規(guī)性及規(guī)范性的需要。（2）召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會議 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)座談會（也可在審前調(diào)查時(shí)進(jìn)行） ，進(jìn)一步了解項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施情況。 審計(jì)組成員應(yīng)按相應(yīng)的工作內(nèi)容和要求， 深入項(xiàng) 目現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題， 熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測算辦法， 并且收集審計(jì)證明材料， 做好相關(guān)記 錄。（3）開展具體的現(xiàn)場審計(jì)工作 審計(jì)人員參照中華人民共和國審計(jì)法 等規(guī)定的方式、 方法收集相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，編寫審計(jì)事實(shí)認(rèn)定書，編制審計(jì)工作底稿。 審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)具備適當(dāng)性和充分性。尤其對發(fā)現(xiàn)的問題或線

57、索、容易 引起工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)爭議的問題及其他重要事項(xiàng)，審計(jì)證據(jù)應(yīng)詳實(shí)、完整。審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)取得相關(guān)責(zé)任人的簽名或蓋章。審計(jì)人員對證據(jù)提供者拒 絕簽名或者蓋章的審計(jì)證據(jù)， 注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期。 拒絕簽名或 者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效。 編制審計(jì)工作底稿應(yīng)做到真實(shí)客觀、內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、重點(diǎn)突出。 審計(jì)工作底稿的主要內(nèi)容包括：A. 被審計(jì)單位名稱；B. 審計(jì)項(xiàng)目的名稱及實(shí)施時(shí)間；C審計(jì)過程記錄；D. 審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)的判斷意見；E. 編制人員姓名及編制日期；F. 復(fù)核意見、復(fù)核人員姓名及復(fù)核日期。 審計(jì)人員對審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄， 編制審計(jì)工作底稿， 并對審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。 審計(jì)組組長應(yīng)對審計(jì)工作 底稿進(jìn)行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見。（4）及時(shí)報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題 審計(jì)過