高級財務會計第二版租賃會計

1、? ?高級財務會計第二高級財務會計第二版版? ?課件第三章租賃會課件第三章租賃會計計高級財務會計課件2 本章要點本章要點1、租賃會計概述，包括：定義、相關概念、分、租賃會計概述，包括：定義、相關概念、分類標準、類型等。類標準、類型等。2、承租人在經(jīng)營租賃及融資租賃性質(zhì)下的會計處理。3、出租人在的經(jīng)營租賃及融資租賃性質(zhì)下會計處理。4、售后租回的會計處理高級財務會計課件5五最低租賃收款額最低租賃收款額等于最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。與承租人的最低租賃付款額相對應，最低租賃收款額中不包括或有租金。除了出租人根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定要求承租人支付最低租賃付款額外，如果

2、還存在與承租人和出租人無關的第三方對出租人的資產(chǎn)余值提供擔保，那么說明租賃期屆滿時能夠保證出租人實現(xiàn)這一確定的金額，這一擔保的資產(chǎn)余值也包括在出租人的最低租賃收款額中。高級財務會計課件6六擔保余值擔保余值就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。高級財務會計課件7七未擔保余值?企業(yè)會計準那么第21號租賃?中指出：未擔保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。八租賃期?企業(yè)會計準那么行21號租賃?中指

3、出：租賃期是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。高級財務會計課件8九租賃開始日租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中較早者。 十租賃期開始日租賃期開始日是指承租人有權行使租賃資產(chǎn)權利的日期，說明租賃行為的開始。 高級財務會計課件9二、租賃分類的原那么一根據(jù)租賃的目的，以及與租賃資產(chǎn)所有權相關聯(lián)的主要風險和報酬的轉程度，將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。 二在租賃開始日雙方均應確定租賃的類別。 三原那么上，承租，出租雙方對同一租賃分類應是相同的。 四如果承租人、出租人在租賃期修改合同條款，可能會導致重新分類。 高級財務會計課件10三、融資租賃判斷的具體標準 ?企業(yè)會計準那么第21號

4、租賃?規(guī)定，一項租賃業(yè)務如果滿足以下一項或數(shù)項標準，即應確認為融資租賃：1.租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權轉移給承租人。 2.承租人有購置租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，故在租賃開始日可合理地確定承租人將會行使選擇權。 4.承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 高級財務會計課件11四、按租賃資產(chǎn)來源渠道對租賃的分類根據(jù)出租人用于租賃的租賃資產(chǎn)來源渠道，將租賃可分為：一 直接租賃

5、二銷售式租賃 三售后回租 四杠桿租賃 五轉租賃 六委托租賃 高級財務會計課件12第二節(jié) 承租人的會計處理一、經(jīng)營租賃的會計處理其會計處理的主要問題是租金確實認與支付。二、融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理主要包括：租賃期開始日，租賃資產(chǎn)的入賬價值及負債確實認；初始直接費用確實認；未確認融資費用分攤確實認；出租固定資產(chǎn)折舊確實認；履約本錢確實認；或有租金確實認；租賃期滿，租賃資產(chǎn)的處置。高級財務會計課件13一租賃期開始日，租賃資產(chǎn)入賬價值及負債確實認。 融資租賃是承租人融通資金的一種手段，并且在租賃期內(nèi)，按照租賃協(xié)議條款實質(zhì)控制租賃資產(chǎn)，享受租賃資產(chǎn)的主要報酬并承擔相應的風除，因此，按

6、照重實質(zhì)輕形式的會計處理要求，租賃資產(chǎn)可作為承租人固定資產(chǎn)確認計量和記錄。同時，承租人也為此承擔相應的債務責任，應確認負債的入賬價值。高級財務會計課件14二初始直接費用處理初始費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的，可直接歸入租賃工程的費用，包括印花稅、傭金、律師費、差旅費。會計上應當計入租入資產(chǎn)價值，予以資本化。三未確認融資費用的分攤租賃期開始日，確認租賃固定資產(chǎn)入賬價值及長期負債入賬價值的同時，也應確認未確認融資費用，該融資費用必須在租賃期限內(nèi)按照一定的方法進行分攤。高級財務會計課件15四租賃資產(chǎn)折舊的處理租賃資產(chǎn)已作為固定資產(chǎn)入賬核算，自然存在其使用過程中價值的分次轉移和分次

7、補償?shù)膯栴}，即融資租賃固定資產(chǎn)也應根據(jù)使用中的磨損情況選擇適當?shù)臅嬚哂嬏嵴叟f。五履約本錢的處理履約本錢是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用本錢。如技術咨詢、人員培訓等費用。高級財務會計課件16六或有租金的處理 由于或有租金存在著很大的不確定性，在租賃開始日無法可靠確實認、計量和記錄，只有在租賃期內(nèi)，滿足租賃協(xié)議中有關或有租金條款時，或有租金才能轉換為某一期間的現(xiàn)實租金。因此，在會計上，只有當或有租金符合條件轉換為現(xiàn)實租金才能作為會計事項在相關賬戶予以反映，否那么，不進行任何會計處理。七租期屆滿時對租賃資產(chǎn)的處理 租賃期屆滿，承租人對融資租售資產(chǎn)的處理一般有三種情況：一是退租，即租賃期滿，承

8、租人將租賃資產(chǎn)退回給出租人。二是以優(yōu)惠價格續(xù)租，即租賃期滿，承租人按租賃合同有關條款，以優(yōu)惠的租金繼續(xù)租賃該資產(chǎn)。三是留購，即租賃期滿，承租人按照租賃合同有關條款的規(guī)定，以預訂的名義價款購置租賃資產(chǎn)，完成租賃資產(chǎn)所有權的轉移。高級財務會計課件17三、相關會計信息的列報一?企業(yè)會計準那么第21號租賃?規(guī)定在資產(chǎn)負債日，承租人應當披露相應的會計信息。具體包括在：資產(chǎn)負債表中，將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認融資費用的差額，分別一年內(nèi)到期的長期負債和長期負債進行列示。二在附注中披露以下信息：1.各類租入固定資產(chǎn)期初和期末原價、累計折舊額；2.資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付

9、款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款總額； 3.未確認的融資費用余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。 高級財務會計課件18第三節(jié) 出租人的會計處理一、經(jīng)營租賃的會計處理一經(jīng)營租賃中出租人的會計問題3.初始直接費用的處理 5.或有租金的處理 6.會計信息的披露 高級財務會計課件19二經(jīng)營租賃下會計核算賬戶的設置1.“經(jīng)營租賃資產(chǎn)賬戶2.“應收經(jīng)營租賃款賬戶3.“經(jīng)營租賃資產(chǎn)累計折舊賬戶4.“經(jīng)營租賃資產(chǎn)累計攤銷賬戶。二、融資租賃的會計處理(一)融資租賃中出租人的會計問題出租人對融資租賃的會計處理主要涉及以下會計問題：1租賃開始日租賃債權確實認；2未實現(xiàn)融資收益的分配；3未擔保余值發(fā)生變動

10、時的會計處理；4或有租金的會計處理；5租賃期屆滿時的會計處理；6相關會計信息的披露，等等。高級財務會計課件20(二) 融資租賃中出租人的會計處理租賃開始日，根據(jù)租賃協(xié)議的相關條款，租賃的性質(zhì)已經(jīng)明確。融資租賃下出租人將租賃資產(chǎn)的所有權相關聯(lián)的主要風險和報酬已轉移至承租人，出租人對融資租賃資產(chǎn)的權利實際上轉化成為一種長期債權，即有權按照租賃合同約定的租金數(shù)額及方式、時間向承租人求償。所以，租賃開始日，出租人應確認其長期債權，同時轉出融資租賃資產(chǎn)的價值。2.租賃期內(nèi)，出租人對未實現(xiàn)融資收益分攤的處理租賃開始日確認的未實現(xiàn)融資收益，隨著時間推移、租賃合同的履行，其中包括的融資收益逐步完成了收益的賺取

11、的過程，符合收益實現(xiàn)的條件，應合理地系統(tǒng)地確認為租賃期內(nèi)各個不同會計期間的收益。高級財務會計課件21三或有租金的處理或有租金在租賃開始日無法確認，不能作為最低租賃收款額的組成局部。在租賃過程中有關或有租金的條款實現(xiàn)時，再確認為當期的租賃收入。 四未擔保余值減少的處理在租賃活動中如果存在未擔保余值，那么直接影響未實現(xiàn)融資收益確實認和計量。因此，出租人在租賃期間內(nèi)應定期或是在發(fā)生重大事項時隨時測評未擔保余值。如有證據(jù)說明未擔保余值已經(jīng)減少，應當重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。如已確

12、認損失的未擔保余值在以后期間得以恢復，應當在原已確認的損失金額內(nèi)轉回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加時，不作任何調(diào)整。高級財務會計課件22五租賃期滿，對租賃資產(chǎn)的處理1.租賃期滿，承租人以支付名義價款的形式購置租賃資產(chǎn)2.租賃期滿，出租人按照租賃合同規(guī)定收回租賃資產(chǎn)，由于可能存在擔保余值及未擔保余值， 高級財務會計課件23三、相關會計信息的披露出租人在資產(chǎn)負債表中，將根據(jù)長期應收款-應收融資租賃款賬戶余額減去未確認融資收益賬戶余額的差額，作為長期債權列示。出租人應當在會計報表附注中披露與融資租賃有關的以下信息

13、：1.資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。2.未實現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。高級財務會計課件24第四節(jié) 售后租回的會計處理 一、售后租回的概念及分類一售后租回的概念售后租回是指賣主即資產(chǎn)的所有者將資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主即資產(chǎn)的就所有者租回的交易。(二售后租回的經(jīng)濟意義三售后租回的分類根據(jù)租賃分類的具體標準，售后租回可確認為經(jīng)營租賃和融資租賃兩類。 高級財務會計課件25二、售后租回會計處理的原那么 由于在售后租回交易中資產(chǎn)的售價和租金是相互關聯(lián)的，是以一攬子方式進行談判的。因此，通常認為，資產(chǎn)的出售和

14、租回實質(zhì)上是同一項交易。也就是說，售后租回交易實質(zhì)上是一項融資行為，而不是銷售行為，因此，無論賣主承租人，所發(fā)生的銷售收入高于還是低于所發(fā)生的收益成損失，都不應該立即確認為當期損益。三、售后租回的會計處理高級財務會計課件26本章小節(jié)本章小節(jié)指在約定期限內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。2.按照租賃資產(chǎn)所有權相關聯(lián)的主要風險和報酬的轉移程度租賃可分為經(jīng)營租賃和融資租賃。3.租賃類型應在租賃開始日確認，租賃資產(chǎn)使用權的轉移在租賃期開始日。4.承租人在經(jīng)營租賃中應考慮的會計問題主要包括：租金的計算、交納，租金費用確實認和計量。5.承租人在融資租賃中應考慮的會計問題主要包括：租賃資產(chǎn)入賬價值確認，初始直接費用的處理，未確認融資費用的分攤，租賃資產(chǎn)計提折舊，履約本錢的處理，或有租金的處理，租賃期屆滿租賃資產(chǎn)的處理等問題。應用的會計核算賬戶主要包括:固定資產(chǎn)-融資租賃固定資產(chǎn),未確認融資費用,長期應付款-應付融資租賃款等.高級財務會計課件276.出租人在經(jīng)營租賃中應考慮的會計問題主要包括：租賃資產(chǎn)的購置，租賃資產(chǎn)在使用中的價值轉移，租金的計算、收取，租金收入確實認。應用的會計核算賬戶主要包括:經(jīng)營租賃資產(chǎn)，其他應付款等7.出租人在融資租賃中應考