促銷的會(huì)計(jì)與稅法處理

1、促銷的會(huì)計(jì)與稅法處理在當(dāng)今大多數(shù)商品顯現(xiàn)“買方”市場(chǎng)的條件下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益猛烈，專門多企業(yè)為了增加產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，在銷售活動(dòng)中，往往采取多種多樣的促銷方式。針對(duì)各種不同的促銷方式，如何進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理以操縱涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)關(guān)注的咨詢題。本文試對(duì)如何和諧各種促銷方式的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理進(jìn)行分析。商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是銷售方為鼓舞購買方多購物資，對(duì)購貨數(shù)量超過限定數(shù)額所給予的價(jià)格優(yōu)待，這種折扣方式通常用百分?jǐn)?shù)表示。商業(yè)折扣可直截了當(dāng)從物資金額上扣除，以扣除折扣后的凈額作為實(shí)際售價(jià)，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。例 1： 某洗衣機(jī)廠A 型洗衣機(jī)不含稅單價(jià)為700元 /臺(tái)，生產(chǎn)成本為600 元

2、/臺(tái)，若一次性購買30 臺(tái)以上，可享受8%的商業(yè)折扣。某百貨公司一次性購買A 型洗衣機(jī)50 臺(tái)，貨款已付，雙方均為增值稅一樣納稅人，洗衣機(jī)廠的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款37674貸：產(chǎn)品銷售收入32200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5474借：產(chǎn)品銷售成本30000貸：產(chǎn)成品30000在稅收法規(guī)方面，要緊的規(guī)定有：納稅人采取折扣方式銷售物資，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售物資給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額運(yùn)算征收所得

3、稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。關(guān)于差不多的商業(yè)折扣形式來講，會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定是一致的。然而隨著企業(yè)促銷方式的進(jìn)展變化，在差不多的商業(yè)折扣形式之外，又衍生出多種其他形式，如返利、買物贈(zèng)物、優(yōu)待積分卡、折扣券（代金券） ，有獎(jiǎng)銷售等。這些促銷形式盡管從外表看各不相同，但有一個(gè)共同的特點(diǎn)，確實(shí)是其相伴著銷售行為而產(chǎn)生，同時(shí)與銷售行為不可分割，因此，從本質(zhì)上看仍屬于商業(yè)折扣，通過預(yù)先籌劃，是能夠按商業(yè)折扣的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅的。例 某大型購物廣場(chǎng)有限公司，為增值稅一樣納稅人，企業(yè)所得稅稅率為 25%。 假定每銷售100 元 （含稅價(jià)，下同） 的商品其成本為80元 （含稅價(jià)

4、） ，購進(jìn)物資有增值稅專用發(fā)票，策劃部策劃出了以下兩種方案：方案1：對(duì)購物滿100元消費(fèi)者返還10元現(xiàn)金；方案2：購物滿100 元，贈(zèng)送10 元的商品（成本8 元，含稅價(jià)）（一）返利1）直截了當(dāng)返還現(xiàn)金方案1：購物滿100元，返還現(xiàn)金10元。在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不承諾在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。顧客得到的10 元 屬于稅后凈收益，個(gè)人所得稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。因此，贈(zèng)送現(xiàn)金的商場(chǎng)需要繳納增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅和為消費(fèi)者代扣個(gè)人所得稅。（1）應(yīng)納增值稅稅額=100/ （1+17%） X17%80/ （1 + 17%） X 17%=2.91（元

5、）（ 2）個(gè)人所得稅=10/ （1-20%） X20%=2.5 （元）（ 3）企業(yè)利潤總額=（ 100-80） /（ 1+17%） -10-2.5=4.59（元）應(yīng)納所得稅額=（100-80） / （1 + 17%） X25%=4.27 （元）稅后利潤=4.59-4.27=0.32（元）會(huì)計(jì)處理如下（為了方便處理，假設(shè)買了100元的時(shí)候就進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，全為現(xiàn)銷）：借：主營業(yè)務(wù)成本68.38借：庫存現(xiàn)金（100-10）90銷售費(fèi)用10貸：主營業(yè)務(wù)收入（100/1.17）85.47應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14.53借：主營業(yè)務(wù)成本68.38貸： 庫存商68.38借：所得稅費(fèi)用4.27銷售費(fèi)用2.5貸

6、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4.27應(yīng)交個(gè)人所得稅 2.52）沖抵后期貨款例 2： 某企業(yè)銷售政策規(guī)定經(jīng)銷商年度完成任務(wù)量120 萬元可享受返利2%,返利沖抵后期貨款。2006年A經(jīng)銷商度每月購貨10萬元，應(yīng)享受返利 2.4萬元。 則這 2.4萬元在 07年開給 A 企業(yè)的銷售發(fā)票中作為折扣處理。采納這種方法會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)缺陷，需要專門注意：（ 1）由于后期銷售額不確定，若后期銷售額小于前期，可能造成折扣太大、銷售凈額偏低。（ 2）如果與經(jīng)銷商中止業(yè)務(wù)，剩余返利的處理面臨難題?，F(xiàn)在企業(yè)支付的返利，因無法做到在同一張發(fā)票上注明折扣，也就無法在運(yùn)算增值稅時(shí)從銷售額中減除，在企業(yè)所得稅方面納稅人銷售物資給購貨

7、方的回扣，其支出不得在所得稅前列支而收到返利的經(jīng)銷商，卻要繳納企業(yè)所得稅，并要按稅法中關(guān)于平銷返利的規(guī)定運(yùn)算沖減進(jìn)項(xiàng)稅額（二）買物贈(zèng)物稅收法規(guī)中的贈(zèng)送，強(qiáng)調(diào)的是無償性，對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直截了當(dāng)關(guān)系的公益事業(yè)的行為。促銷政策中的搭贈(zèng)與稅收法規(guī)中的贈(zèng)送本質(zhì)區(qū)別在于：買物贈(zèng)物是有償?shù)?，而?zèng)送是無償?shù)摹０凑找陨戏治?，買物贈(zèng)物可采取兩種途徑，一是將贈(zèng)品記入成本，一是將贈(zèng)品在發(fā)票中體現(xiàn)，同時(shí)以贈(zèng)品價(jià)格做為商業(yè)折扣。方案2：購物滿100 元，贈(zèng)送10 元商品（成本8 元，含稅價(jià)）按照稅法規(guī)定，贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)運(yùn)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。

8、視同銷售的銷項(xiàng)稅由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不承諾在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。（1）應(yīng)納增值稅額=100/ （1+17%） xi7%-80/ （1 + 17%） x 17% +1 0/ （1 + 17%） X17%-8/ （1 + 17%） X 17%=2.91+0.29=3.2 （元）（2）個(gè)人所得稅=10/ （1-20%） X20%=2.5 （元）（ 3）企業(yè)利潤總額=100/（ 1+17%） -80/（ 1+17%） -8/（ 1+17%） -10/（1 + 17%） X 17%-2.5=6.3 （元）應(yīng)納稅所得額=100/ （1 + 17%） -80/ （1 +

9、17%） =17.09（元）稅后凈利潤=6.3-4.27=2.03（元）會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存現(xiàn)金100貸：主營業(yè)務(wù)收入85.47應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14.53借：主營業(yè)務(wù)成本68.38貸：庫存商品68.38贈(zèng)送商品時(shí)：借：銷售費(fèi)用8.28貸：庫存商品6.83應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.45計(jì)提所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用4.27銷售費(fèi)用2.54.27貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅2.51、將贈(zèng)品記入成本這種會(huì)計(jì)核算適用于同種產(chǎn)品搭贈(zèng)、主產(chǎn)品與贈(zèng)品能夠組成成套產(chǎn)品的情形。例 3：某商場(chǎng)對(duì)標(biāo)價(jià)3 元（不含稅）/盒的純牛奶，開展“買三送一”促銷活動(dòng)，即四盒一捆，售價(jià)9

10、 元。對(duì)該商品（四盒一捆）單獨(dú)分配商品條碼，錄入價(jià)格為9元，銷售時(shí)作為一個(gè)整體過銷售系統(tǒng) POS機(jī)，增值稅基是 9 元，不阻礙增值稅和其它各稅種的應(yīng)納稅額。會(huì)計(jì)核算中，能夠?qū)⑺暮幸焕为?dú)作為一個(gè)品種核算收入、成本。例4：某手機(jī)商店為擴(kuò)大銷售，對(duì)外宣傳購買XX型號(hào)手機(jī)一個(gè)，贈(zèng)送品牌電池一個(gè)。假定手機(jī)標(biāo)價(jià)3861 元，成本3000 元，購入電池100 塊，每塊采購成本20 元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3.4元，則有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：購進(jìn)電池借：庫存商品電池2000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2340銷售手機(jī)一個(gè)，手機(jī)與電池組成成套產(chǎn)品借：現(xiàn)金3861貸：主營業(yè)務(wù)收入x X手機(jī) 3300應(yīng)交稅

11、金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）561借：主營業(yè)務(wù)成本3020貸：庫存商品XX手機(jī)3000庫存商品電池202、將贈(zèng)品在發(fā)票中體現(xiàn)，同時(shí)以贈(zèng)品價(jià)格做為商業(yè)折扣這種會(huì)計(jì)核算適用于同種產(chǎn)品搭贈(zèng)、主產(chǎn)品與贈(zèng)品無法組成成套產(chǎn)品的情形。例5:某手機(jī)商店為擴(kuò)大銷售，對(duì)外宣傳購買x x型號(hào)手機(jī)一個(gè)，贈(zèng)送色拉油一桶。假定手機(jī)標(biāo)價(jià)3861 元，成本3000元，購入色拉油100桶，每桶采購成本20 元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3.4元。銷售手機(jī)1 個(gè)，在發(fā)票上記載內(nèi)容為：手機(jī)1 個(gè)， 3861 元，色拉油1 桶， 20 元，同時(shí)注明折扣20 元。則有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：購進(jìn)色拉油借：庫存商品色拉油2000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

12、0貸：銀行存款2340銷售手機(jī)1 個(gè)，色拉油1 桶，手機(jī)折扣20 元借：現(xiàn)金3861貸：主營業(yè)務(wù)收入x X手機(jī) 3280主營業(yè)務(wù)收入色拉油20應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）561借：主營業(yè)務(wù)成本3020貸：庫存商品XX手機(jī)3000庫存商品色拉油20采取買物贈(zèng)物的促銷政策，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、關(guān)于贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理，或記入成本，或記入收入并同時(shí)做折扣，表明贈(zèng)品是銷售業(yè)務(wù)的一部份。不能將贈(zèng)品記為營業(yè)費(fèi)用或營業(yè)外支出。2、企業(yè)應(yīng)有明確的促銷政策做為開展活動(dòng)的依據(jù)，同時(shí)明確活動(dòng)的起止時(shí)刻。3、在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主物資與贈(zèng)品的價(jià)值，同時(shí)在數(shù)量上保持一致，使收入與成本相配比。（三）優(yōu)待積分卡、代金

13、券、購物卡這三種促銷政策要緊是大型超市采納，其中積分促銷也常見于電信企業(yè)。1、優(yōu)待積分卡關(guān)于超市這種商業(yè)企業(yè)，按優(yōu)待價(jià)購買商品、抵頂消費(fèi)金額時(shí)可直截了當(dāng)采取商業(yè)折扣模式處理，換禮品最好是與顧客消費(fèi)合并進(jìn)行，如果單獨(dú)換禮品就難以按商業(yè)折扣模式處理。關(guān)于電信企業(yè)，積分促銷（包括贈(zèng)品）差不多不涉及增值稅，企業(yè)所得稅方面作為商業(yè)折扣或成本費(fèi)用承諾在稅前扣除，與宣傳推廣有關(guān)的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。這盡管是針對(duì)電信企業(yè)單獨(dú)所做的規(guī)定，但關(guān)于工商企業(yè)同類促銷行為的稅收懂得也有一定的借鑒意義。2、代金券這種情形的會(huì)計(jì)處理方法因個(gè)人懂得不同會(huì)有多種，有將購物券作為銷售折扣處理的，有列為營業(yè)費(fèi)用的，有

14、記入主營業(yè)務(wù)成本的。如某文章中對(duì)代金券的會(huì)計(jì)處理是列為營業(yè)費(fèi)用某超市 2006 年 1 月進(jìn)行春節(jié)促銷活動(dòng)，凡在本超市購物的顧客購買商品滿100送 50的購物券，促銷期共發(fā)出1000張購物券，收回800張。購物券發(fā)出時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)費(fèi)用50000貸：估量負(fù)債50000收回購物券時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：估量負(fù)債40000貸：主營業(yè)務(wù)收入34188應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）5812 40000 （ 1 17）X17% 對(duì)未收回的購物券應(yīng)做沖銷分錄如下：借：估量負(fù)債10000貸：營業(yè)費(fèi)用10000這種會(huì)計(jì)處理方法從表面上看是遵循了慎重性原則，考慮到了或有負(fù)債，實(shí)際上并沒有反映業(yè)務(wù)實(shí)

15、質(zhì)，并存在所得稅上的風(fēng)險(xiǎn)：以代金券作為營業(yè)費(fèi)用稅前扣除的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不能認(rèn)可。從那個(gè)思路，代金券促銷正確的處理方式仍是采納商業(yè)折扣的模式，并應(yīng)注意幾個(gè)關(guān)鍵之處：（ 1）發(fā)放代金券不用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（ 2）顧客再次購物使用代金券時(shí)，在銷售單據(jù)上先填寫商品總價(jià)，把代金券金額注明為折扣。（3）使用代金券應(yīng)當(dāng)設(shè)定一定的前提條件，規(guī)定顧客在購買達(dá)到一定的金額時(shí)才能使用，以保證折扣是在合理的范疇內(nèi)。3、購物卡按以上標(biāo)準(zhǔn)來衡量購物卡銷售業(yè)務(wù)：第一，商家在銷售購物卡時(shí)，并不能確定持卡人要購買哪種商品，因此更談不上風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的轉(zhuǎn)移；第二，購物卡在出售后一直到持卡人購貨，商品還在商場(chǎng)內(nèi)，仍由商家進(jìn)行連續(xù)治理、

16、操縱；第三，購物卡出售時(shí)，有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；第四，購物卡出售時(shí)，盡管收入的金額能夠可靠的計(jì)量，但還無法分擔(dān)到哪個(gè)物資品種，物資還未由持卡人取走，在現(xiàn)在成本還不能可靠地計(jì)量。因此，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)在銷售購物卡時(shí)，記為 “預(yù)收賬款”， 待顧客持卡購物時(shí)，再按消費(fèi)金額從“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)為收入。從稅法的角度，因?yàn)樵阡N售購物卡時(shí)即已開具發(fā)票，需要按稅法的規(guī)定納稅?，F(xiàn)在應(yīng)注意，因購物卡是用于個(gè)人消費(fèi)，只能開一般發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅方面，應(yīng)在開具發(fā)票的當(dāng)月運(yùn)算繳納（參考京國稅函 2006569 號(hào)） ， 因無法確定是否有不同稅率商品，只能從高按17%稅率，會(huì)計(jì)處理為借：預(yù)收賬款，貸：

17、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷售稅額）。如顧客購買不同稅率的商品，可在實(shí)際消費(fèi)當(dāng)月調(diào)整應(yīng)納增值稅；企業(yè)所得稅方面，年末按“預(yù)收賬款”余額中已開具發(fā)票的金額，在所得稅申報(bào)表中調(diào)增收入，同時(shí)可按綜合毛利率預(yù)估成本金額，在所得稅申報(bào)表中調(diào)增成本，若已調(diào)整部分在下一年度從“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)為收入，所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行相反調(diào)整。二、免費(fèi)樣品、免費(fèi)品嘗對(duì)免費(fèi)樣品、免費(fèi)品嘗的會(huì)計(jì)處理應(yīng)記為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意是外購的商品依舊自產(chǎn)產(chǎn)品。在增值稅方面，如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定的“將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”，按視同銷售的規(guī)定繳納增值稅。在企業(yè)所得稅方面，如果是外購的商品，直截了當(dāng)按庫存商品成本轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)即可。如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，除按庫存商品成本轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)視同對(duì)外銷售，具體做法是：在填報(bào)收入時(shí)，按銷售價(jià)格運(yùn)算出銷售收入并填入“銷售收入明細(xì)表”的“視同銷售收入”欄 次，同時(shí)按成本價(jià)格運(yùn)算出銷售成本并填入“成本費(fèi)用明細(xì)表”中的“視 同銷售成本”欄次。四、銷售傭金三、有獎(jiǎng)銷售有獎(jiǎng)銷售也是商家經(jīng)常探用的一種促銷方式。有的采取顧客購物后憑銷售憑證抽獎(jiǎng)的方式，獎(jiǎng)品少為實(shí)物類贈(zèng)品。有的獎(jiǎng)品曦藏在商品包裝中， 如“開蓋有獎(jiǎng)”等方式。如果贈(zèng)品由廠家降供且未贈(zèng)出