審計重要性及審計方法(共65頁).ppt

1、審計重要性及審計方法 審計方法與審計重要性 概述： 隨著審計方法由詳細審計轉變?yōu)槌闃訉徲?，“審計重要性”在注冊會計師的審計中運用越來越頻繁。通過對審計重要性涵義的解釋、對其與審計證據(jù)、審計風險和審計意見類型之間關系的論述、對注冊會計師在執(zhí)業(yè)中應如何判斷審計重要性和分配重要性水平的分析，為注冊會計師在執(zhí)業(yè)中判斷重要性提供參考。 審計重要性 一、重要性的含義 重要性概念可從下列三個方面理解： 1.如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。 2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的

2、影響。 3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。審計重要性【相關鏈接】根據(jù)CSA第1221號第三條：通常而言，重要性概念可從下列方面進行理解：（一）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；（二）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響；（三）判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表

3、使用者可能產(chǎn)生的影響。審計重要性 我們在理解這個概念時應從以下幾方面把握： 判斷考慮的角度是報表使用人。審計重要性雖然是注冊會計師作出的專業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報表使用人。注冊會計師在判斷被審計單位會計報表中的錯報或漏報是否重要，是以是否影響會計報表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而不是從被審計單位管理當局或注冊會計師的角度考慮的。所以，注冊會計師在作出審計重要性的判斷之前，必須在充分了解報表使用人的基礎上評估會計報表使用者對被審計單位會計報表錯報或漏報的容忍程度。審計重要性 【相關關系】 審計重要性與審計證據(jù)之間的關系 審計重要性與審計證據(jù)之間的關系是反向關系，即重要性水平越低，審計證

4、據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計證據(jù)越少。 例如，當重要性水平為20萬元時，注冊會計師只要執(zhí)行必要的審計程序，合理確定審計范圍和審計工作量，檢查出20萬元以上的錯報漏報就行；但當重要性水平下降為10萬元時，注冊會計師就要在原有的工作基礎上，增加審計程序，擴大審計范圍，查出10-20萬元之間的錯報漏報。顯然，重要性水平為10萬元時收集的審計證據(jù)要多于重要性水平為20萬元時。審計重要性審計重要性與審計風險之間的關系 審計重要性與審計風險存在反向關系，即審計重要性越高，審計風險越低；反之，審計重要性越低，審計風險越高。 審計重要性與審計風險存在反向關系可從二方面理解：u 一方面審計重要性對檢查風險

5、的影響。如果重要性水平為20元，則20萬元以下的錯報漏報不會影響到會計報表使用人的判斷或決策，注冊會計師只需執(zhí)行有關的審計程序查出20萬元以上的錯報漏報；而如果重要性水平為10萬元時，則10-20萬元的錯報漏報仍然會影響會計報表使用人的判斷和決策，注冊會計師不但要查出20萬元以上的錯報漏報，而且要查出1020萬元之間的錯報漏報。要查出20萬元以上的錯報漏報比要查出10萬元以上的錯報漏報要容易，審計與檢查風險存在反向關系。根據(jù)審計風險模型：審計風險=固有風險控制風險檢查風險，在固有風險和控制風險不變的情況下，審計風險和檢 查風險成正比例關系，因此，重要性水平與審計風險也存在反向關系。審計重要性u

6、 另外一方面，就同一金額的未查出的錯報漏報也會由于重要性水平不同，注冊會計師要承擔不同的審計風險。例如，同樣10萬元未檢查出來的錯報漏報，如果重要水平為20萬元時，會計報表使用人認為10萬元錯報漏報未能查出，沒事；如果重要性水平為10萬元時，會計報表使用人認為10萬元錯報漏報未能查出，要追究注冊會計師的責任！顯然，重要性水平為10萬元時存在的審計風險要比重要性水平為20萬元時存在的審計風險高。審計重要性審計重要性與審計意見類型之間的關系 根據(jù)審計意見類型，審計報告一般可分為四種，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。究竟發(fā)表何種類型的審計報告，重要性是注冊會計師考慮的主要因

7、素。若注冊會計師審計后發(fā)現(xiàn)被審計單位存在10萬元的錯報漏報，審計報告的類型由注冊會計師對其重要評估。審計重要性 二、審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié) 1在計劃和執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師運用重要性對重大金額的錯報作出判斷。作出的判斷為下列方面提供基礎： （1）確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風險；（3）確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。2在確定審計意見類型時，注冊會計師需要考慮重要性水平評價識別出的錯報對審計的影響以及評價未更正錯報對財務報表的影響。審計重要性 三、計劃和執(zhí)行審計工作時重要性的確定 （一）從數(shù)量方面考慮重要性從量上考慮重要性水平是注冊會計

8、師審計計劃中重要環(huán)節(jié)，一般可以從財務報表層次和各類交易、賬戶余額及列表認定層次兩個方面展開。（1）財務報表層次的重要性水平。 準則明確規(guī)定，在計劃審計工作時，注冊會計師應當在考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解、審計的目標、財務報表各項目的性質及其相互關系以及財務報表項目的金額及其波動幅度的基礎上，確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。 審計重要性在計劃階段確定重要性水平時，執(zhí)業(yè)人員應先選擇一個適當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表層次的重要性水平。在實務中，有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準。獨立審計具體準則第10號審計重要性第12條規(guī)

9、定：“注冊會計師應當合理選用重要性水平的判斷基礎，采用固定比率，變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎通常包括凈利潤、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和營業(yè)收入等?！辈⒔Y合實務給出了一些相應百分比的參考數(shù)值（見表1）。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南（2007年修訂）則又新增了兩個基準，即費用總額和毛利，同時對相關基準參考數(shù)據(jù)予以修訂，具體如下：審計重要性審計重要性 綜上準則變化和相關要求，新準則對重要性水平的確定依然僅提供了原則性的指導，為注冊會計師在實務中如何確定重要性水平提供了更大的空間。雖然重要性的數(shù)量門檻一直受到爭議，但注冊會計師必須將重要性標準進行量化并運用到審計實務中，因此，制定重要性量化標準

10、對重要性的初步判斷有著極其重要的作用。以下基準及比例可在實務中予以參考（見表2）：審計重要性審計重要性 注冊會計師在執(zhí)行具體審計業(yè)務時，可以根據(jù)被審計單位的具體情況做出判斷，對上述百分比進行適當調整，一般被審計單位規(guī)模越大，這個百分比可能要求越小，其目的主要是為了降低審計風險，因為同樣的百分比，被審計單位規(guī)模不同，相應確定的重要性水平差異可能會很大。 此外，對于重要性水平計算基準的確定，實務中也可以同時區(qū)分以下情況予以考慮： 審計重要性 其一，根據(jù)公司性質考慮（見表3）。 審計重要性 一般來說，重要性水平確定的基準應具有關聯(lián)性、穩(wěn)定性與預計性特征，由于總收入、總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，稅前利潤（凈

11、利潤）對上市公司來說具有關聯(lián)性，且基本能反映企業(yè)的盈虧狀況及經(jīng)營規(guī)模，因此用這幾個指標計算出來的重要性水平對審計利潤表和資產(chǎn)負債表有較強的指導性，一般將這三者作為重要性判斷的基準。由于上市公司風險較高，依據(jù)相關指標計算重要性水平時應遵循謹慎性原則，適當從嚴確定。審計重要性 其二，幾個特殊行業(yè)的考慮（見表4）。 審計重要性對于一些特殊行業(yè)，我們在確定其重要性水平計算基準時，根據(jù)實際情況需要考慮其他一些指標。大多數(shù)商品流通業(yè)的公司，資產(chǎn)總額較小但營業(yè)收入很大，而且審計的重點是利潤表，因此不宜用資產(chǎn)總額為基準從而確定過低的重要性水平。對于房地產(chǎn)公司來說，其生產(chǎn)經(jīng)營具有較強的周期性，稅前利潤不能較好的

12、體現(xiàn)其經(jīng)營狀況，因此不宜用稅前利潤來確定重要性水平。對于軟件開發(fā)公司而言，其生產(chǎn)經(jīng)營亦具有較強的周期性，一般資產(chǎn)規(guī)模較小，研發(fā)周期較長且費用支出較大，因此資產(chǎn)總額和稅前利潤（凈利潤）不能客觀及時的體現(xiàn)其經(jīng)營狀況，不宜將其作為確定重要性水平的基準。對于酒店行業(yè)，大多資產(chǎn)總額及營業(yè)收入較大，而稅前利潤偏低，因此不宜采用稅前利潤來確定重要性水平。對于金融行業(yè)，一般資產(chǎn)總額較大，資產(chǎn)負債率較高（其中銀行類基本在90以上；證券公司70左右）而總資產(chǎn)周轉率低（其中銀行類基本在3左右；證券公司10左右），因此不宜采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入等來確定重要性水平。審計重要性 其三，幾種特殊情況的考慮（見表5）。 審計

13、重要性 勞動密集型的企業(yè)，一般資產(chǎn)總額偏低，不宜將其作為重要性水平的確定基準。利潤波動幅度較大的企業(yè)，當期的稅前利潤（凈利潤）并不能完全體現(xiàn)其經(jīng)營狀況，可采用近幾年平均稅前利潤（凈利潤）來確定重要性水平。虧損或微利企業(yè)，用稅前利潤（凈利潤）計算出來的重要性水平往往偏低，一般也不宜采用。經(jīng)營不穩(wěn)定企業(yè)，由于其生產(chǎn)經(jīng)營不穩(wěn)定，導致其營業(yè)收入、利潤及資產(chǎn)總額等均波動較大，因此這些指標均不宜作為重要性水平的確定基準，而凈資產(chǎn)相對穩(wěn)定，可予考慮作為確定重要性水平的基準。 審計重要性 其四，和母公司財務報表一并報出合并財務報表的重要性水平的確定。 當注冊會計師對母公司個別財務報表和合并財務報表一并出具審計

14、報告時，應對其所有合并主體的財務報表和合并財務報表分別確定重要性水平。在確定非全資子公司財務報表的重要性水平時，不應受被審計單位所持股權比例的影響。在實務中，某些被審計單位（如較多的民營企業(yè)）可能沒有編制審計前合并財務報表，注冊會計師應當在計劃審計工作階段先明確合并財務報表重要性水平的確定方法，在業(yè)務完成階段，根據(jù)審計后的合并財務報表確定重要性水平。審計重要性 （2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平即可容忍錯報主要運用于在細節(jié)測試中采用審計抽樣時確定樣本規(guī)模，對審計據(jù)數(shù)量有直接的影響。實務中，各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水

15、平以財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎，同時考慮各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性以及其與財務報表層次重要性水平的關系。一般而言，對于交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。 審計重要性其一，采用分配的方法。采用分配的方法時，分配的對象一般是資產(chǎn)負債表項目，并且交易或賬戶余額重要性水平之和應等于財務報表層次的重要性水平，故一般按項目本身在報表中所占的金額比重分配，比重越大，相對來說出現(xiàn)差錯的可能性就越大。同時，也要考慮成本效益原則，予以適當調整分配。但由于受各種因素的影響，各類交易、賬戶余額、列報認定層次內(nèi)部的重要性水平是不同的，賬

16、戶余額在具體的環(huán)境中，即便同一個賬戶出錯的可能性也會不同，比如某企業(yè)固定資產(chǎn)較大，前一年度可能因為企業(yè)大量購建會導致其錯報風險較大，而今年固定資產(chǎn)和去年相比沒有變化，這樣的話今年出錯的可能性就會下降，而且即使出錯也很容易檢查出來。但其比重依然很大，采用分配的方法時分配的較高的重要性水平會顯得不合理。 審計重要性 其二，不分配的方法。不分配的方法，即財務報表層次的重要性水平不分至各交易、賬戶余額及列報認定層次，而是采用其他方法進行分配。如根據(jù)出現(xiàn)錯誤或舞弊的可能性大小，按報表層次重要性水平的一定百分比確定各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重要性水平。如財務報表層次的重要性水平是100萬，各類交易

17、、賬戶余額和列報認定層次的重要性水平可確定為財務報表層次重要性水平的3040即30萬40萬，審計過程中，只要發(fā)現(xiàn)某類交易、賬戶余額和列報認定層次的錯報或漏報超過這一水平，就建議被審計單位予以調整。而其他低于這一水平的錯報，在考慮其性質及連同其他錯報后的累計錯報的基礎上，進行適當調整。筆者認為，此方法在實務中可能更合理及更具操作性。 審計重要性 此外，在制定總體審計策略時，注冊會計師應當對那些金額本身就低于財務報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預計這些項目的錯報對財務報表的影響。 審計重要性（二）從性質上考慮重要性水

18、平明確重要性的數(shù)量標準便于會計和注冊會計師具體操作，但不可避免的問題是，對重要性的判斷一旦淪為數(shù)量化的門檻，就容易被誤用或濫用，成為不正當會計處理并且推諉責任的護身符。因此，注冊會計師必須從性質上考慮重要性。某些情況下，金額不重要的錯報從性質上看有可能是重要的，例如：錯報對遵守法律法規(guī)要求、債務契約或其他合同要求的影響程度；錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度；錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關比率的影響程度：錯報對增加管理層報酬的影響程度；錯報是否與涉及特定方（如關聯(lián)方）的項目相關；錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預期將對財務報表使用

19、者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響等等，實務中注冊會計師應根據(jù)實際情況予以判斷，但不能以存在這些因素為由而必然認為錯報是重大的。審計重要性 在對我國上市公司的審計中，對錯報和漏報的性質判斷尤為重要，這就要求注冊會計師更多地考慮上市公司管理層的意圖，如果管理層出于盈余管理的動機，則即使金額微不足道，也應該作為重大差錯對待。 審計重要性四、實際執(zhí)行的重要性 （一）實際執(zhí)行的重要性含義 實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健?如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別 的交易

20、、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。（二）確定實際執(zhí)行的重要性應考慮因素 1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新)； 2.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍； 3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。審計重要性經(jīng)驗值 情形 1.接近財務報表整體重要性50%的情況（1）非連續(xù)審計（2）以前年度審計調整較多（3）項目總體風險較高（如處于高風險行業(yè)經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等）2.接近財務報表整體重要性75%的情況 1）連續(xù)審計，以前年度審計調整較少（2）項目總體風險較低（如處于低風險行業(yè)市場壓力較?。?（三）實際

21、執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值（三）實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值 （四）計劃的重要性與實際執(zhí)行的重要性之間的關系審計重要性 五、審計過程中修改重要性水平 1.基本要求注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。 2.重要性水平修改的原因（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（例如，被審計單位決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。審計方法 一、概念 審計方法(Audit method) 是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務、達到審計目標所采取的方式、手段和技術的總

22、稱。審計方法貫穿于整個審計工作過程，而不只存于某一審計階段或某幾個環(huán)節(jié)。審計工作從制定審計計劃開始，直至出具審計意見書、依法做出審計決定和最終建立審計檔案，都有運用審計方法的問題。 審計方法 關于審計方法概念的表達，歸納起來大致有兩種不同的觀點：一是狹義的審計方法，即認為審計方法是審計人員為取得充分有效審計證據(jù)而采取的一切技術手段；另一種是廣義的審計方法，即認為審計方法不應只是用來收集審計證據(jù)的技術，而應將整個審計過程中所運用的各種方式、方法、手段、技術都包括在審計方法的范疇之內(nèi)。 審計方法 二、變革從單項詳查到系統(tǒng)抽查從單一聽審技術到綜合檢查技術 從手工審計手段到電腦技術審計手段 審計方法

23、三、歷史演進審計方法的歷史演進有其內(nèi)在動因。概括講，這就是基于提高審計效率與質量、規(guī)避審計風險和責任、滿足所有權監(jiān)督的需要及其所形成的相互制約關系。審計人員要在審計效率、質量、風險、責任之間不斷進行權衡，選擇既能提高審計效率和質量，又能規(guī)避審計風險與責任，進而滿足所有權監(jiān)督需要的的審計方法，從而實現(xiàn)審計目標。正是這種綜合影響，才促動了審計方法不斷從簡單向科學、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向發(fā)展和演進。 審計方法 基于提高審計效率和質量的需要 基于規(guī)避審計風險和責任的需要 基于滿足所有權監(jiān)督的需要 綜上所述，審計方法的演進體現(xiàn)了提高審計效率和質量、規(guī)避審計風險和責任、滿足所有權監(jiān)督需要的內(nèi)在動

24、因。三個方面是互為一體的。提高審計效率和質量是基本動因，當審計方法演進的初期首先考慮的就是這個因素，當演進到一定階段或層面，規(guī)避審計風險和責任就逐漸顯現(xiàn)出其必要性了，而這兩個方面又都構成了最大程度地實現(xiàn)審計目標、滿足所有權監(jiān)督的需要的前提條件；滿足所有權監(jiān)督的需要又反過來影響著提高審計效率和質量、規(guī)避審計風險和責任因素的變化方向與程度。 審計方法四、體系審計工作不是毫無規(guī)律可言，審計方法有自己的體系，其主要內(nèi)容應包括以下幾個方面： 審計規(guī)劃方法 審計規(guī)劃方法，是指對全部審計活動或具體審計項目進行合理組織和安排時所采用的各種措施和手段。其目的在于確定審計目標，合理分配各種審計資源，以保證審計工作

25、經(jīng)濟而有效地進行。其主要內(nèi)容包括計劃制定方法、程序確定方法、方案設計方法等。計劃制定方法，涉及如何設計審計總體目標以及對審計活動長、短期安排；程序確定方法，主要指對一般審計步驟的設計問題，包括對審計準備、實施與結束工作的具體安排；方案設計方法，涉及對具體審計項目進行審計的要點、審計順序、審計時間、人員分工等部署問題。 審計方法審計實施方法 審計實施方法，是指對被審計單位或被審計項目進行具體審計時所采用的各種程式、措施和手段。其目的在于證實審計目標，搜集充分有效的證據(jù)，以保證審計結論和決定有可靠的依據(jù)。審計實施方法是審計最基本的方法，既包括了一定的程式，又包括了各種技術手段，主要內(nèi)容包括審核稽查

26、方法、審計記錄方法、審計評價方法和審計報告方法。 審計方法 審計管理方法 審計管理方法，是指對審計主體活動及審計過程進行控制和調節(jié)的 各種措施和手段，其目的在于提高審計質量和審計效率，保證各種 審計資源得到有效的使用。由于審計范圍可變性大，其管理內(nèi)容、 手段多種多樣，最主要的有審計主體、審計質量和審計信息等方面 的管理。審計主體管理方法，主要是指對審計機構和審計人員的管理方法 ，如機構設置、人員編制、崗位責任、人員培訓考核等管理方法。審計質 量管理方法，主要是指質量標準制定、質量控制與考核等管理方法，如質 量目標管理、審計過程監(jiān)控等，其目的在于制約影響質量的各種消極因素 ，以力求提高審計質量、

27、避免或減少審計風險。審計信息管理方法，是指 對審計信息收集、處理、存貯與應用的各種措施和手段，如信息管理的一 般方法、審計統(tǒng)計方法、審計檔案管理方法等，其目的在于保證審計信息 資源得到有效的開發(fā)和使用，以利于溝通審計情況，更好地發(fā)揮審計在宏 觀管理方面的作用。 審計方法 五、選用正確地選用審計方法則是保證有效發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用，實現(xiàn)審計目標的重要條件。要做到選用正確，必須遵循一定的原則和注意相關的問題。 審計方法選用原則 1依據(jù)審計對象和審計目標的具體情況選用審計方法 一般地，進行財務審計時，主要運用查賬的方法，如審閱法、復核法、核對法、函證法等；進行經(jīng)濟效益審計時，則既要運用財務審計的一

28、般方法，又要運用多種分析方法及現(xiàn)代管理方法，如經(jīng)濟活動分析、技術經(jīng)濟分析、決策分析和數(shù)學分析等。但就每個具體的審計項目而言，則應具體分析以后才能決定選用何種方法。 2依據(jù)被審單位的實際情況選用審計方法 被審單位情況不同，需要選用的審計方法也不相同。 3依據(jù)不同的審計類型選用審計方法 一般地，不同類型的審計或同一類型的不同審計項目，或是同一審計項目，可能都需要經(jīng)過不同途徑獲取多種證據(jù)。不同證據(jù)要用不同方法才能獲得。如實物證據(jù)的獲得必須運用盤點法，第三方的外來證據(jù)要運用函證法或詢問法等。審計方法4依據(jù)審計人員的素質來選用審計方法審計作為一項技術性很強的工作，既要求審計人員具有相應的專業(yè)知識和其他學

29、科的專門知識，又要求審計人員具有豐富的實踐經(jīng)驗，敏銳的觀察力和職業(yè)判斷能力。但是，審計職業(yè)人員同其他事業(yè)人員相比，也并無“先見之明”，要真正讓每個職業(yè)審計人員都成為“通才”，是很難做到的。因此，為充分利用每個審計人員的業(yè)務能力，又能保證收集到所需的合理證據(jù)，在選用審計方法時必須考慮審計人員的素質，即看看該審計人員的素質是否與運用該方法時所需具備的能力相適應。審計方法 5依據(jù)審計方式選用審計方式不同，選用審計的方法也不同。如行政事業(yè)單位實行報送審計，則一般就不需要運用盤存法去核實資產(chǎn)（特例除外）；而進行就地審計時，則盤存法核實資產(chǎn)的實有數(shù)，常常是必須經(jīng)過的步驟。如在進行全面審計時，則一般可以采用

30、逆查法和抽查法；若進行專題審計，則一般要用詳查法、順查法等。如要真正徹底查清問題，則需要很多方法配合使用。因此，在選用審計方法時，應該考慮審計的方式。審計方法 6依據(jù)審計結論的保證程度和審計成本選用審計方法 審計結論的保證程度不同，需要辦理的審計手續(xù)也各不相同，保證程度越高，辦理的審計手續(xù)也要求越精密，從而也就決定了審計方法選用。如若要保證審計結論100%可靠，則必須進行詳查，其結果也就必然要綜合運用各種審計方法；如果保證程度是90%，那么就可以采用抽樣審查。 審計成本也決定了審計方法的選用。審計人員既要考慮成本的限度，同時又要考慮由于降低成本而對審計結論產(chǎn)生的影響，通過綜合比較后，再決定應選

31、用的審計方法。審計方法 六、具體方法1、核對法 核對法是將會計記錄及其相關資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關數(shù)據(jù)相互對照，用以驗明內(nèi)容是否一致，計算是否正確的審計方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實被審單位財務狀況和財務成果的真實、正確、合法。一般要在下列資料間核對： 審計方法a.一是原始憑證與有關原始憑證，原始憑證與匯總原始憑證，記帳憑證與匯總記帳憑證(或科目匯總表)。核對內(nèi)容是所附或有關的原始憑證數(shù)量是否齊全，日期、業(yè)務、內(nèi)容、金額同記帳憑證上的會計科目及金額是否相符，原始憑證之間、記帳憑證同匯總記帳憑證之間內(nèi)容上是否一致。b.二是憑證與帳簿。核對憑證的日期、會計科目、明細科目、金額

32、同帳簿記錄內(nèi)容是否一致;匯總記帳憑證(或科目匯總表)與記入總帳的帳戶、金額、方向是否相符。c.三是明細帳同總分類帳。主要核對期初余額、本期發(fā)生額和期末余額是否相符。d.四是帳簿與報表。以總帳或明細帳的期末余額或本期發(fā)生額為依據(jù)，核對帳戶記錄同有關報表項目是否相符。e.五是報表與報表。核對報表是否按制度規(guī)定要求編制，報表之間的相應關系是否正確。核對中如發(fā)現(xiàn)錯誤或疑點，應及時查明原因。特別需要指出的是，采用核對法作為證據(jù)的資料必須真實正確，否則核對是毫無意義的。當缺乏依據(jù)時，相互核對的數(shù)據(jù)應至少有兩個不同來源，并使其核對相符。審計方法 2.審閱法 審閱法是對憑證、帳簿和報表，以及經(jīng)營決策、計劃、預

33、算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟業(yè)務是否合法規(guī)，經(jīng)濟資料是否真實正確，是否符合會計準則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會計資料。 審計方法a.一是審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術上審查，也要從內(nèi)容上審查。前者主要是審查憑證是否完整正確，如日期、摘要、金額、大小寫、簽章等應填寫是否齊全，有無涂改;后者主要是審查經(jīng)濟業(yè)務是否符合有關手續(xù)，有無違反財經(jīng)紀律、財會制度規(guī)定，甚至從事非法經(jīng)營活動的事實等。b.二是審閱經(jīng)濟資料的記錄是否符合有關原理和原則。如會計帳簿中科目使用是否正確、帳戶對應關系是否正常合理;會計報表是否按制度的規(guī)定編制，報表應有的關系是否正確等。c.三是

34、審閱經(jīng)濟資料的記錄有無異常情況。如帳簿中是否有涂改、刮擦、挖補、偽造以及不符合規(guī)定的書寫和更動;報表各項目有無異常的增減變化現(xiàn)象。審計方法 3.復算法 復算法就是對憑證、帳簿和報表以及預算、計劃、分析等書面資料重新復核、驗算的一種方法。這種方法是包含在核對法之中的。復核驗算的主要方面有：一是原始憑證中單價乘數(shù)量的積數(shù)，小計、合計等，二是記帳憑證中的明細金額合計，三是帳簿中每頁各欄金額的小計、合計、余額，四是報表中有關項目的小計、合計、總計及其它計算，五是預算、計劃、分析中的有關數(shù)據(jù)。 復算法一般與審閱法結合運用，這樣可提高審計的保險系數(shù)。審計方法 4.比較法 比較法就是通過相同被審項目的的實際

35、與計劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進行對比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計證據(jù)。如以本期的有關項目相比(如利潤未同產(chǎn)品銷售收入同步增長)，以被審項目同其它單位的相同項目相比(如把流動資金周轉水平同先進企業(yè)比)，都可以說明情況，發(fā)現(xiàn)問題。 比較法又可分為絕對數(shù)比較法和相對數(shù)比較法，兩者目的只存一個，就是為了更好地進行審計和核對。審計方法5.分析法分析法就是通過分解被審項目的內(nèi)容，以揭示其本質和了解其構成要素的相互關系。它包括：a.比率分析法。就是通過對相關項目之間的比率關系，如資金周轉率、資金利潤率、銷售成本率等進行對比分析，從中發(fā)現(xiàn)情況，或判斷被審單位的

36、經(jīng)濟活動是否經(jīng)濟、合理。b.帳戶分析法。就是根據(jù)帳戶對應關系的原理，對某些帳戶借貸方發(fā)生額及其對應帳戶進行對照分析，從中找出異常情況。例如將“產(chǎn)品銷售”、“銀行存款”和“應收銷貨款”結合起來進行分析，一方面可以審核有無差錯，另一方面可以深入了解產(chǎn)品銷售情況和應收帳款的情況，如有異?，F(xiàn)象則應進一步采用其他方法進行審計。c.趨勢分析法。即分析某項經(jīng)濟指標在若干時期的發(fā)展趨勢的方法。運用此法，分三個步驟：首先，確定所要分析的經(jīng)濟指標(如捐益、應收帳款、應付帳款、產(chǎn)成品等)，其次，確定基期數(shù)，最后將該指標各年度的數(shù)額除以基期數(shù)，求出年度對基期的趨勢比率。通過這種方法可以觀察某項指標不同時期的變動情況和

37、發(fā)展趨勢，如發(fā)現(xiàn)變動過大或過小等異常情況，則需進一步深入審查。審計方法 6.逆查法 就是按照經(jīng)濟活動進行的相反順序，從終點查到起點的審計方法。在財務收支審計中，它就是按照會計核算程序的相反次序，先審查會計報表，從中發(fā)現(xiàn)錯弊和問題，然后有針對性地依次審查和分析報表、帳簿和憑證。 這種方法的主要優(yōu)點是從大處著手，審計面較寬，審查的重點和目的比較明確易于查清主要問題，審計功效較高;不足之處是著重審查分析報表，并據(jù)以重點逆查帳目，可能遺漏或疏忽某些更重要的問題，難以揭露錯弊。而且逆查法難度較大，因此，對審計人員業(yè)務素質要求較高。審計方法7順查法就是按照經(jīng)濟活動發(fā)生的先后順序，依次從起點查到終點的審計方

38、法。對會計資料的審查就按照會計核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、帳簿和報表。具體作法是：首先審查原始憑證及記帳憑證，然后進一步結合憑證查帳簿，最后根據(jù)帳簿審閱會計報表。這種方法的主要優(yōu)點是簡便易行，由于它按記帳程序逐一地、仔細地核對，審計內(nèi)容詳細，一般說來帳務上的錯誤和弊端可以毫無遺漏，審計結果較為可靠。缺點是事無大小都同等對待，往往把握不住重點和主次方向，且著重對證帳表的機械核對，費時費力，可能因小失大，因此一般適用于對規(guī)模較小，業(yè)務不多的單位審計時采用。逆查法和順查法各有側重，各有利弊，為發(fā)揮審計較實用，實際中常將兩種方法結合起來運用，即采用逆查法時，對于需要了解的部分，不防局部兼用

39、順查法詳細查核;采用順查法時，對于重要事項也可兼用逆查法，以免遺漏。審計方法 8.詳查法 就是對被審單位被審期內(nèi)的全部證帳表或某一重要(或可疑)項目所包括的全部帳項進行全面、詳細的審查。早期的財務審計、通常采用這種方法。審計方法 9.抽查法 指從被審單位被審計對象中抽取其中一部分進行審查;根 據(jù)審查結果，借以推斷審計對象總體有 無錯誤和弊端。其基本特點是：根據(jù)審計對象的 具體情況和審計目的，經(jīng)過判斷，選取具有代表 性的、相對重要的項目作為樣本，或者從被審查 資料中隨機抽取一定數(shù)量的樣本，然后根據(jù)樣的 審查結果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽部分有無錯弊。這種方法的關鍵在于抽取樣本 ，故又稱為

40、抽樣審計法?，F(xiàn)代審計多用此法。審計方法抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法三種。(1)任意抽樣法。這種方法是審計人員在總體中任意抽取一部分進行審計，抽查的出發(fā)點純粹是為了減少審計人員的工作量。選取哪些內(nèi)容，什么經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動，選取多少內(nèi)容、多少樣本等都無一定規(guī)律和依據(jù)，審計人員心中無數(shù)。因此，它所取得的審計證據(jù)，風險較大，有時帶有極大的偶然性和任意性。(2)判斷抽查法。又稱重點抽查法，它是根據(jù)審計目的、被審單位內(nèi)部控制完備程度和所需要的證據(jù)，由審計人員根據(jù)經(jīng)驗，有選擇有重點地對審計總體中一部分內(nèi)容進行審計，據(jù)以對總體作出推斷。這種方法重點突出，針對性強，但所得的抽查結果是否有效，

41、不好判定。此項抽查法和審計人員的素質是密不可分的。顯然，上述兩種方法主觀色彩太濃，客觀性較差，不能正確反映審計工作的效果。審計方法(3)統(tǒng)計抽樣法。又稱數(shù)數(shù)理抽查法，它是指審計人員運用概率論的原理，按隨機原則在審計總體中抽取一定數(shù)量內(nèi)容作為樣本進行審計，再根據(jù)樣本結果推斷總體特征。統(tǒng)計抽樣法有三個主要特點：依靠概率論的原理進行抽查，不依賴審計人員的經(jīng)驗和判斷能力，樣本規(guī)模由審計總體的數(shù)量因素決定;樣本不是人為的重點選擇，而是根據(jù)隨機原則，保證了被審項目總體各部分被選擇抽樣的機會均等;根據(jù)隨機抽取的樣本得出的結果來推斷總體的特征，較為科學合理。統(tǒng)計抽樣的具體運用有兩種，一是用符合性測試，用來估計總體特征的發(fā)生率，二是用于實質性測試，用來估計總體數(shù)額的差異值，前者稱屬性抽樣，后者稱變量抽樣。抽查法審查重點明確，如果選對目標，省時省力，具有事半功