審計的種類、方法與程序綜述(共91頁).ppt

1、一、教學(xué)大綱一、教學(xué)大綱 （一）審計的種類（一）審計的種類 1 1 審計的基本分類審計的基本分類 2 2 審計的其他分類審計的其他分類 （二）審計的方法（二）審計的方法 1 1 審計方法的選用審計方法的選用 2 2 審計的技術(shù)方法審計的技術(shù)方法 第第2 2章審計的種類、方法和程序章審計的種類、方法和程序（三）抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用（三）抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用 1 1 審計抽樣的意義審計抽樣的意義 2 2 屬性抽樣屬性抽樣 3 3 變量抽樣變量抽樣 （四）審計程序（四）審計程序 1 1 審計的準(zhǔn)備階段審計的準(zhǔn)備階段 2 2 審計的實施階段審計的實施階段 3 3 審計的終結(jié)階段審計的終結(jié)階段二、教

2、學(xué)目的二、教學(xué)目的 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解審計的不同種類，掌握審?fù)ㄟ^本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解審計的不同種類，掌握審計的不同方法和抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用，掌握審計的不同方法和抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用，掌握審計從開始到結(jié)束的審計程序，為后面各章的學(xué)習(xí)提計從開始到結(jié)束的審計程序，為后面各章的學(xué)習(xí)提供方法和理論指導(dǎo)。供方法和理論指導(dǎo)。三、教學(xué)要求三、教學(xué)要求 了解審計按不同標(biāo)志進行的多種分類；理解和掌握了解審計按不同標(biāo)志進行的多種分類；理解和掌握審計的不同方法，以及在實際工作中的選用；掌握審計的不同方法，以及在實際工作中的選用；掌握抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用，重點掌握屬性抽樣和變抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用，重點掌握屬

3、性抽樣和變量抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用以及屬性抽樣和變量抽量抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用以及屬性抽樣和變量抽樣的程序、方法、計算和適用范圍；理解審計工作樣的程序、方法、計算和適用范圍；理解審計工作的基本程序，特別是民間審計的審計程序。的基本程序，特別是民間審計的審計程序。按審計主體劃分按審計主體劃分政府審計政府審計民間審計民間審計內(nèi)部審計內(nèi)部審計財政財務(wù)審計財政財務(wù)審計財政審計財政審計財務(wù)審計財務(wù)審計財經(jīng)法紀(jì)審計財經(jīng)法紀(jì)審計效益審計效益審計企業(yè)經(jīng)營效果審計企業(yè)經(jīng)營效果審計資金使用效益審計資金使用效益審計經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)濟責(zé)任審計按審計內(nèi)容和目按審計內(nèi)容和目的劃分的劃分按審計范圍劃分按審計范圍劃分全面審計（

4、全部）全面審計（全部）局部審計（部分）局部審計（部分）專項審計（專題）專項審計（專題）按審計實施時期按審計實施時期按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間劃分時間劃分事前審計（預(yù)防性）事前審計（預(yù)防性）事中審計事中審計事后審計（財政財務(wù)審計）事后審計（財政財務(wù)審計）按是否定期實行劃按是否定期實行劃分分定期定期不定期不定期按審計執(zhí)行地點劃分按審計執(zhí)行地點劃分報送審計報送審計就地審計就地審計駐在審計駐在審計巡回審計巡回審計專程審計專程審計按審計動機劃分按審計動機劃分強制審計（法定審計）強制審計（法定審計）任意審計（受托審計）任意審計（受托審計）按審計是否預(yù)告劃分按審計是否預(yù)告劃分預(yù)告審計（通知審計）預(yù)告審

5、計（通知審計）突擊審計（不通知審計）突擊審計（不通知審計）審計一般方法審計一般方法審計方法的重要意義審計方法的重要意義審計方法體系審計工作組織方法審計查證方法審計分析方法審計評價方法審計工作組織方法主要運用馬克思辯證唯物論和歷史唯物論作指導(dǎo)，研究審計項目立項、審計計劃編制、審計程序的確立和實施、審計人員的調(diào)派、審計方式的選擇和審計依據(jù)的建立等問題審計查證方法一般常規(guī)的技術(shù)方法審計抽樣技術(shù)方法現(xiàn)代管理技術(shù)方法按審計書面資料的技術(shù)分（按查賬技術(shù)劃分）按審計書面資料的技術(shù)分（按查賬技術(shù)劃分）審閱法（書面證據(jù)）審閱法（書面證據(jù)）一般從形式和內(nèi)容兩方面審計一般從形式和內(nèi)容兩方面審計原始憑證審閱（間接證據(jù)

6、）原始憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計單位，日期是否是被審計期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無請購單，采購地點、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查

7、是否真實，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計意見的基礎(chǔ)。記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當(dāng)年的利潤指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。賬冊審閱（直接證據(jù)

8、） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進一步核查，原為投資單位抽走的投資款。報表審閱 報表的審閱比較復(fù)雜。財務(wù)報表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、計劃、方案時，應(yīng)注意制定的是否切合實際、有無相應(yīng)的措施等；審閱合同時要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備

9、齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。證證核對 例如，審查材料采購業(yè)務(wù)，為了查明所購材料是否已經(jīng)收到，可將購料發(fā)票與收料單核對，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。證帳核對 例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。帳帳核對 例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項目余額1 500 000元比其明細(xì)分類賬余額合計1 450 000元多出50 000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬

10、款項目余額250 000元，與其明細(xì)分類賬合計數(shù)200 000元核對出50 000元。憑經(jīng)驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將“應(yīng)付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“應(yīng)付帳款”明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50 000元誤過到“預(yù)付帳款”明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。帳表核對帳表之間的核對應(yīng)注意賬簿的記錄時間、明細(xì)科目、金額等同報表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會計期間等情況。表表核對核對內(nèi)容主要是不同報表上相同項目的名

11、稱金額是否相符。例如，損益表中的稅后利潤應(yīng)與利潤分配表中的凈利潤相核對；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤應(yīng)與利潤分配表中的年末未分配利潤相核對。帳實核對帳款核對帳卡核對單帳核對銀行對賬單與銀行存款日記賬核對單表核對成本計算單與在產(chǎn)品盤點表核對采用核對技術(shù)時可由兩人進行，也可以一人進行查詢法 面詢（口頭證據(jù)） 注意8點 函詢（書面證據(jù)） 注意8點 調(diào)查表法（書面證據(jù)） 設(shè)計調(diào)查表要根據(jù)必要性、準(zhǔn)確性、可行性和藝術(shù)性原則比較法（書面證據(jù)）比較法可以用絕對數(shù)比較，也可以用相對數(shù)比較分析法（書面證據(jù)）財務(wù)審計中常用的有帳齡分析法，排列圖法，因果分析法，報表分析，賬戶分析，分析性復(fù)核分析性復(fù)核注冊會計師分析被審計

12、單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異順查法優(yōu)點：全面、系統(tǒng)，可以避免遺漏和疏忽缺點：面面俱到，重點不突出，費時費力，不利分工，審計效率較低，現(xiàn)代審計運用受到很大限制，適用面較小適用范圍：被審計單位較小，業(yè)務(wù)較少；被審計單位管理制度和內(nèi)部控制極差，存在問題嚴(yán)重；被審計單位存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)事實需要予以查實逆查法優(yōu)點 缺點適用范圍：規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多以及內(nèi)控制度較好的企事業(yè)單位常把順查法和逆查法結(jié)合起來使用詳查法優(yōu)點缺點適用范圍詳查與全部審計是兩個不同概念抽查法優(yōu)點缺點適用范圍 假設(shè)某工業(yè)企業(yè)有應(yīng)收銷貸款200戶（戶名金額從略），該200戶中有本市國有

13、企業(yè)、本鎮(zhèn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、本市集體企業(yè)、外地國有企業(yè)、外地鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外地集體企業(yè)；若以欠款時間劃分，則80%的戶數(shù)在一個月內(nèi)歸還，10%的戶數(shù)在六個月內(nèi)歸還，另有10%的戶數(shù)欠款在六個月或一年以上至今未還。若以銷售內(nèi)容劃分，則產(chǎn)成品銷售約占90%，其他受托加工和材料銷售。各戶金額亦大小不等，請說明如何運用審計方法來進行審查盤存法直接盤點數(shù)量較小的貴重財產(chǎn)物資例如：庫存現(xiàn)金、有價證券、應(yīng)收票據(jù)、貴重金屬材料等監(jiān)督盤點數(shù)量較大的實物適用于固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、存貨等突擊盤點有利于發(fā)現(xiàn)盤點對象在一般情況下的狀況一般用于現(xiàn)金、有價證券、貴重物資的檢查通知盤點在預(yù)先通知被審計單位有關(guān)人員的情況下，組織盤點

14、工作，財務(wù)報表審計主要確定帳實一致性，因而在盤點時大多采用通知盤點抽查大宗原材料、產(chǎn)成品全盤調(diào)節(jié)公式報表日應(yīng)存量=審計時盤點日實存量+報表日至盤點日發(fā)出數(shù)報表日至盤點日收入數(shù)在對某企業(yè)銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133 750元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是127 000元，經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達帳項：（1）6月29日委托銀行收款125 000元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶，收款通知單尚未送達企業(yè)；（2）6月30日該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；（3）6月30日銀行已代付企業(yè)電費250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款

15、通知；（4）6月30日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計16 000元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；要求：根據(jù)上述未達帳項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤。試問在編制調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)錯誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)錯誤？6.30企業(yè)銀行存款日記賬帳面的正確余額是多少？銀行存款余額調(diào)節(jié)表20*年6月30日單位：元被審計單位：*從調(diào)節(jié)表中可以看出：錯誤金額為3 400元，屬于企業(yè)漏記銀行存款減少，虛增貨幣資金、虛增總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的錯誤。6月30日企業(yè)銀行存款帳面的正確余額130 350元（133750-3400）審計人員在審查某廠在產(chǎn)品時，了解到如下情況：1） 該廠生產(chǎn)甲

16、產(chǎn)品，開始加工時一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲產(chǎn)品，且在產(chǎn)品重量隨加工程度變化而遞減；2） 6月15日經(jīng)實地盤點，在產(chǎn)品盤存數(shù)為480公斤（加工程度為80%）3） 6月1日至15 日甲產(chǎn)品完工入庫1900公斤4） 6月1日至15日領(lǐng)用A材料2200公斤要求：推算5月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)400公斤（加工程度為40%）的正確性，并由此說明其可能對會計報表項目的影響題解：115日完工產(chǎn)品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盤存在產(chǎn)品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月31日盤存

17、在產(chǎn)品數(shù)量=300*0.98=294（公斤）經(jīng)審查5月31日在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為294公斤（加工程度為40%），而不是原賬面400公斤，如果5月份生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品已經(jīng)被銷售并計入產(chǎn)品銷售成本的話，那么該企業(yè)5月份就存在多計在產(chǎn)品成本，少計產(chǎn)成品成本，虛減產(chǎn)品銷售成本，虛增銷售利潤的問題。宏達股份公司2005年12月31日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：表1經(jīng)審計人員袁強的要求，該廠于2006年1月15日進行了盤點，結(jié)果如下：表2查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：要求：根據(jù)2006年1月15日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實2005年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對，檢

18、查原紀(jì)錄的真實性和正確性。表3題解：根據(jù)2006年1月15日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實2005年12月31日結(jié)存如下：表41、 從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實相符2、帳實不符的原因可能是：(1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有認(rèn)真核對，錯把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2 )童式一等品少10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。3、 審計處理意見(1) 如果倉庫

19、保管員或其他人員偷竊童衫10件，應(yīng)追回贓物或照件索賠，并給予適當(dāng)處分(2)如果錯把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去，是倉庫保管員工作不負(fù)責(zé)任，應(yīng)由倉庫保管員適當(dāng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任(3) 改善倉庫保管條件，徹底清理庫存產(chǎn)品，建立健全的保管制度，把經(jīng)濟責(zé)任制落實到實處，落實到個人 例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點帳實不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無新建增加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費用項下的修理費用立資，這樣通過觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費用開支不實的問題，從而取得了實地觀察

20、的證據(jù) 例如，對實物性能、質(zhì)量、價值的鑒定，涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定以及經(jīng)濟活動合法性和有效性的鑒定等。經(jīng)過鑒定，審計人員取得實地觀察或?qū)嵨餀z驗證據(jù)。鑒定后，應(yīng)正式出具鑒定報告書，審計人員對鑒定結(jié)果負(fù)責(zé)并作為一種獨立的審計證據(jù)記入審計工作底稿，這也是在通過觀察法不能取證時，而必須使用的一種技術(shù)方法。一戒不注意保密“明”查二戒搶時間“亂”查三戒盛氣凌人“硬”查四戒問話不客觀“誘”查五戒不實事求是“偏”查六戒忽略細(xì)節(jié)“粗”查一是線索排隊法二是主線貫穿法三是突擊盤存法四是順藤摸瓜法五是上下聯(lián)動法六是重點突破法七是政策攻心法八是相關(guān)核對法九是據(jù)實定性法十是分類移交法一是異常數(shù)字二是異常時間三是異常地點四

21、是異常往來單位五是異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系立信長江會計師事務(wù)所審計標(biāo)識一覽表 表示這個數(shù)字符合無誤 表示直欄數(shù)字加總無誤 表示橫欄數(shù)字加總無誤C 表示詢證函已發(fā)出C- 表示已使用詢證函P 表示盤點無誤W/P 表示工作底稿T 與原始憑證核對一致S 與明細(xì)賬核對一致B 表示與上年期末余額核對相符N/A 表示無此情況，情況不適用M/P 表示數(shù)額較小，不予審計T/B 表示審定金額與試算平衡表核 對相符G 表示與總帳余額核對相符* 備注一* 備注二會計差錯的種類產(chǎn)生會計差錯的原因 產(chǎn)生有意差錯的原因 舞弊手段24法 產(chǎn)生無意差錯的原因?qū)τ幸鈺嬪e誤的處理 結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)錯誤的改正 結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)錯誤的改正什么

22、叫審計抽樣任意抽樣法優(yōu)點：簡便缺點：缺乏科學(xué)依據(jù)，有很大盲目性 判斷抽樣法優(yōu)點：簡便靈活，適用范圍較廣缺點：單憑審計人員的實際經(jīng)驗和觀察能力，不一定能科學(xué)地判定抽查對象、時期和范圍，從而所作審計結(jié)論不一定達到客觀公正目的優(yōu)點 缺點 統(tǒng)計抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡，實際工作重兩者往往結(jié)合起來使用。 審計抽樣可用于逆查、順查和函證中廣泛使用，但通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序?qū)徲嫵闃?= 抽查 抽查作為一種技術(shù)可以用來了解情況，確定審計重點，取得審計證據(jù)，使用中并無嚴(yán)格要求 審計抽樣是一種方法需要運用抽查技術(shù)，但更重要的工作內(nèi)容是根據(jù)審計目的及環(huán)境要求做出科學(xué)的抽樣決策 審計抽樣的

23、基本目標(biāo)是在有限審計資源條件限制下，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論按抽樣決策依據(jù)不同統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣根本區(qū)別在于利用概率法則來控制抽樣風(fēng)險統(tǒng)計抽樣對CPA三方面益處 有助于有效的抽樣 有助于衡量已獲得證據(jù)的充分性 有助于評價樣本結(jié)果統(tǒng)計抽樣理論依據(jù) 充分的數(shù)字依據(jù) 健全的內(nèi)控制度依據(jù) 合理的經(jīng)濟依據(jù)確定測試目標(biāo)確定實現(xiàn)目標(biāo)的程序應(yīng)審查多少項目？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機選取有代表性樣本應(yīng)用審計程序運用審計法則和職業(yè)判斷評價樣本結(jié)果運用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計程序運用判斷評價樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項目統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)

24、計抽樣抽 樣統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣區(qū)別抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險符合性測試時信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險實質(zhì)性測試時誤受風(fēng)險（險，手銬險）誤拒風(fēng)險（險，紅臉險）非抽樣風(fēng)險 人為錯誤。如未能找出樣本文件中的錯誤等 運用了不切合審計目標(biāo)的程序 錯誤揭示樣本結(jié)果抽樣、非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響按審計抽樣所了解的總體特征不同屬性抽樣變量抽樣屬性抽樣與變量抽樣區(qū)別圖屬性抽樣總體樣本總體特征樣本特征（一）抽樣抽多少（查表）1 預(yù)計差錯率%（正比）2 精確度上限%（反比）3 可靠程度%（正比）4 樣本數(shù)量公式法查表法怎樣抽（隨機）1 隨機數(shù)表法2 系數(shù)抽樣法3 整群抽樣法4 金額單位抽樣法5 分層抽樣法（二）審

25、查樣本錯誤率%（三）推斷（查表）1 樣本差錯率=預(yù)計差錯率（抽樣規(guī)模正好）2 樣本差錯率預(yù)計差錯率（抽樣規(guī)模過?。╊A(yù)計誤差率的確定精確度上限的確定可靠程度的確定樣本數(shù)量的確定利用屬性抽樣法的樣本數(shù)量公式的計算現(xiàn)舉甲、乙兩例如下（假定總體數(shù)量在5萬以上）公式：n=t2p(1-p) 2=概率度2 預(yù)計差錯率（1-預(yù)計差錯率） 樣本的誤差范圍2保證程度與概率度的關(guān)系如下保證程度 t（概率度） 90% + 1.65 95% + 1.96 95.45% + 2.00 99% + 2.58 99.73% + 3.00 99.9% + 3.30解：甲n=2.582 0.05 0.95 0.022=790(張

26、）乙n=1.652 0.02 0.98 0.0152=237(張）隨機數(shù)表抽樣法 優(yōu)缺點及適用范圍系統(tǒng)抽樣法 優(yōu)缺點及適用范圍整群抽樣法 優(yōu)缺點及適用范圍金額單位抽樣法 優(yōu)缺點及適用范圍概念：分層是將某一審計對象總體劃分成若干具有相似特征的次級總體的過程優(yōu)點缺點：計算麻煩 容易發(fā)生計算上的差錯適應(yīng)范圍：總體項目特性呈斜線分布情況，它能根據(jù)不同項目特性采用不同的選擇方法，從而是選取樣本更能說明總體特性分層數(shù)的確定 審計費用 總體項目數(shù)值范圍分層界限的確定主觀確定法審計人員根據(jù)主觀意識確定各層的界限例如：對于380個材料賬戶進行審計時，可采用如下的分層和抽樣方法 層次 結(jié)余金額 戶數(shù) 抽樣方法 1

27、 10萬元以上 22 100%審查 2 110萬元 243 等距抽樣 3 1萬元以下 115 隨機數(shù)表抽樣 380 等值法即將總體中最大記錄額除以分層數(shù)，就得到各層間隔相等的分層界限主觀確定法和等值法都簡便易行，各層界限也容易區(qū)別，但并不能將各層項目數(shù)值之間的差異顯著縮小，所以不是理想的方法。累計等值頻率平方根法它是按照各層規(guī)模乘上標(biāo)準(zhǔn)差要大致相同這一設(shè)想進行設(shè)計的，這樣能顯著地縮小各層項目數(shù)值之間的差異現(xiàn)以應(yīng)收帳款為例，說明這種方法的使用，假定232個賬戶按200元間隔分層后分布情況如下：如果分為四層，則將累計ef 總數(shù)除以層數(shù)，即560/4=140，就是說140元是最理想的分層間隔。140

28、、280、420、560是最理想的分層界限，表中累計ef最接近這四個分層界限是140、260、440、560分層界限就可以確定 層次 分層界限 賬戶數(shù) 1 0-400 50 2 401-600 72 3 601-1000 82 4 1001-1600 28課堂練習(xí)：試采用累計等值頻率平方根法確定下列總體1132戶的分層界限： 要求：如果分為3層，各層界限如何？如果分為4層或5層，各層的界限又如何？抽樣結(jié)果的評定什么叫變量抽樣法定量抽樣，用于存貨、應(yīng)收帳款、工資費用、交易活動、確定未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)交易金額的估計多項選擇 1 關(guān)于屬性抽樣和變量抽樣的論述中，不正確的是：A 屬性抽樣可了解非會計信息，而

29、變量抽樣用來了解會計信息B 屬性抽樣往往用于符合性測試，而變量抽樣往往用于實質(zhì)性測試C 屬性抽樣要依據(jù)非統(tǒng)計抽樣，而變量抽樣依據(jù)的是統(tǒng)計抽樣D 屬性抽樣誤差單位是百分比，而變量抽樣誤差單位是金額( A C )2 有關(guān)審計抽樣的表述，正確的是：A 審計抽樣適用于會計報表審計的所有程序B 統(tǒng)計抽樣產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消亡C 統(tǒng)計抽樣可以減少審計過程中的專業(yè)判斷D 對可靠程度要求越高，需要選取的樣本數(shù)量越大( B D )平均值估計法 什么叫平均值估計法 與屬性抽樣相比，在確定抽樣規(guī)模有以下4點不同 需考慮總體容量因素 精確限度以金額表示，并且還要用到精確度下限 可靠程度要根據(jù)正態(tài)分布原理轉(zhuǎn)換成

30、可靠程度系數(shù)=（Xi X)2n-1i=1n-3 -2 - 0 2 3 68.2795.4599.73發(fā)生頻率項目數(shù)值用表示正態(tài)概率計算公式 F(t) = 12 t-te dt-t22f(x) = 1 2e-x22標(biāo)準(zhǔn)常態(tài)離差（） 項目數(shù)值分布概率（%） 1.00 68.27 1.04 70 1.15 75 1.28 80 1.44 85 1.65 90 1.96 95 2.00 95.45 2.58 99 3.00 99.73上述標(biāo)準(zhǔn)離差實際上就是可靠程度系數(shù)、也稱概率度（用t表示）項目分布概率實際上就是可靠程度總體項目差異用預(yù)計總體標(biāo)準(zhǔn)差表示一靠審計人員估計 二靠初始樣本確定優(yōu)缺點及適用范圍差異估計 什么叫差異估計 優(yōu)缺點及適用范圍 比率估計 優(yōu)缺點及適用范圍 審計人員審查宏達股份公司20*年12月31日的原材料賬時，原材料賬面余額為1 850 000元，由500個明細(xì)賬戶組成，確定的可靠性水平為95%，精確限度為90 000元，使用隨機數(shù)表從500種原材料明細(xì)賬中抽出30種原材料明細(xì)賬作為初始樣本，在審查初始樣本中發(fā)現(xiàn)如下5個錯誤項目假定31個樣本經(jīng)審查后沒有發(fā)現(xiàn)差錯審計目的審計效果審計效率審計成本下圖可供選擇適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法時參考發(fā)現(xiàn)抽樣連續(xù)抽樣固定樣本抽樣金額單位抽樣平均值估計比率估計金額單位抽樣分層抽樣定性評價還是定量評價預(yù)計錯誤率是否較低預(yù)計錯誤率是否很低是否