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1、.22 種合同不需繳納印花稅印花稅的征稅范圍屬于正列舉,未列入印花稅列舉的征稅范圍的不征稅?,F(xiàn)對工作中常見的22 種無須繳納印花稅的業(yè)務合同歸納總結,希望對納稅人有所幫助。1. 既有訂單又有購銷合同的,訂單不貼花在購銷活動中,有時供需雙方只填制訂單,不再簽訂購銷合同,此時訂單作為當事人之間建立供需關系、明確供需雙方責任的業(yè)務憑證,根據(jù)國稅函( 1997 ) 505 號文規(guī)定,該訂單具有合同性質,需按照規(guī)定貼花。但在既有訂單,又有購銷合同情況下, 只需就購銷合同貼花, 訂單對外不再發(fā)生權利義務關系,僅用于企業(yè)內部備份存查,根據(jù)( 88 )國稅地字第 025 號文規(guī)定,無需貼花。2. 非金融機構之

2、間簽訂的借款合同根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定,銀行與其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅, 和非金融性質的企業(yè)或個人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。企業(yè)向股東貸款是企業(yè)進行融資的常見方式,和股東所簽訂的借款合同,如果雙方都不屬于金融機構,無需貼花。3. 股權投資協(xié)議股權投資協(xié)議是投資各方在投資前簽訂的協(xié)議,只是一種投資的約定,不屬于印花稅征稅范圍,無需貼花。可編輯.4. 繼續(xù)使用已到期合同無需貼花企業(yè)所簽訂的已貼花合同到期,但因合同所載權利義務關系尚未履行完畢,需繼續(xù)執(zhí)行合同所載內容, 即繼續(xù)使用已到期合同, 只要該合同所載內容和金額沒有增加,無需再重新貼花。 但如果合同所載內容和金額

3、增加,或者就尚未履行完畢事項另簽合同的,需要按照印花稅暫行條例另行貼花。5. 委托代理合同代理單位和委托方簽訂的委托代理合同,凡僅明確代理事項、 權限和責任的,根據(jù)國稅發(fā)1991第 155號文規(guī)定,不屬于應稅憑證,無需貼花。6. 貨運代理企業(yè)和委托方簽訂的合同和開出的貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票在貨運代理業(yè)務中,委托方和貨運代理企業(yè)簽訂的委托代理合同,以及貨運代理企業(yè)開給委托方的貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票,根據(jù)國稅發(fā)1991第 155號、 國稅發(fā) 1990173號文規(guī)定,不屬于印花稅應稅憑證,無需貼花。7. 承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)在貨物托運業(yè)務中,根據(jù)國稅發(fā)1990173號文規(guī)定,承、托運雙方

4、需以運費結算憑證作為應稅憑證,按照規(guī)定貼花。但對于托運快件行李、包裹業(yè)務,根據(jù)(88 )國稅地字第025號文規(guī)定,開具的托運單據(jù)暫免貼花。8. 電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同根據(jù)財稅2006162號文規(guī)定,電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證,不征收印花稅。廣州市地方稅務局的規(guī)定:根據(jù)稅三(1988 )776號文規(guī)定,印花稅暫行可編輯.條例規(guī)定的購銷合同不包括供水、供電、供氣(汽)合同,這些合同不貼花。9. 會計、審計合同根據(jù)( 89 )國稅地字第034號文規(guī)定,一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢,其所立合同不貼印花。10. 工程監(jiān)理合同建設工程監(jiān)理,是

5、指具有相關資質的監(jiān)理單位受建設單位(項目法人)的委托,依據(jù)國家批準的工程項目建設文件等相關規(guī)定,代替建設單位對承建單位的工程建設實施監(jiān)控的一種專業(yè)化服務活動。技術咨詢合同, 是當事人就有關項目的分析、論證、評價、預測和調查訂立的技術合同。因此,工程監(jiān)理合同并不屬于“技術合同”稅目中的技術咨詢合同,無需貼花。深圳市地方稅務局的規(guī)定: 根據(jù)深地稅發(fā)200091號文規(guī)定, “工程監(jiān)理合同”不屬于“技術合同”,也不屬于印花稅稅法中列舉的征稅范圍。因此,工程監(jiān)理單位承接監(jiān)理業(yè)務而與建筑商簽訂的合同不征印花稅。11. 三方合同中的擔保人、鑒定人等非合同當事人不需要繳納印花稅作為購銷合同、借款合同等的擔保人

6、、鑒定人、見證人而簽訂的三方合同,雖然購銷合同、 借款合同屬于印花稅應稅憑證,但參與簽訂合同的擔保人、鑒定人、見證人不是印花稅納稅義務人,無需就所參與簽訂的合同貼花。根據(jù)印花稅暫行條例第八條規(guī)定,同一憑證,由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的, 應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。根據(jù)印花稅暫行條例實施細則 第十五條規(guī)定, 所說的當事人, 是指對憑證有直接權利義務關可編輯.系的單位和個人,不包括保人、證人、鑒定人。12. 沒有書面憑證的購銷業(yè)務不需繳納印花稅印花稅的征稅對象是合同,或者具有合同性質的憑證。在商品購銷活動中,直接通過電話、計算機聯(lián)網(wǎng)訂貨,不使用書面憑證的, 根據(jù)國稅函( 19

7、97 ) 505號文規(guī)定,不需繳納印花稅。例如通過網(wǎng)絡訂書、購物等。13. 商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)向銀行辦理商業(yè)承兌匯票等商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn),從銀行取得資金,但貼現(xiàn)業(yè)務并非是向銀行借款,在貼現(xiàn)過程中不涉及印花稅。票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務是指持票人在票據(jù)尚未到期的情況下,為提前獲得現(xiàn)金,將票據(jù)所有權轉移給銀行, 銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額支付給持票人的業(yè)務。14. 企業(yè)集團內部使用的憑證集團內部具有獨立法人資格的各公司之間,總、分公司之間,以及內部物資、外貿等部門之間使用的調撥單(或卡、書、表等),若只是內部執(zhí)行計劃使用,不用于明確雙方供需關系,據(jù)以供貨和結算的,根據(jù)國稅函2009 9 號、國稅發(fā) 19911

8、55號、國稅函1997505號文規(guī)定,不屬于印花稅應稅憑證,無需貼花。至于什么情況才是“內部執(zhí)行計劃使用,不用于明確雙方供需關系,據(jù)以供貨和結算”,可參照國稅函2006749號文的解釋:安利公司的生產(chǎn)基地(廣州總部)向其各地專賣店鋪調撥產(chǎn)品的供貨環(huán)節(jié),由于沒有發(fā)生購銷業(yè)務, 不予可編輯.征收印花稅。15. 實際結算金額超過合同金額不需補貼花根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定,印花稅的征稅對象是合同,征稅依據(jù)是合同所載金額,而不是根據(jù)實際業(yè)務的交易金額。 如果已按規(guī)定貼花的合同在履行后,實際結算金額和合同所載金額不一致,根據(jù)(88 )國稅地字第 025 號文規(guī)定,不再補貼花,也不退稅。16. 培訓合同企業(yè)簽

9、訂的各類培訓合同,只有屬于技術培訓合同的,才需要按照“技術合同”貼花,其他的培訓合同,不屬于印花稅征稅范圍,不需貼花。哪些屬于技術培訓合同?根據(jù)(89 )國稅地字第034號文規(guī)定,技術培訓合同是當事人一方委托另一方對指定的專業(yè)技術人員進行特定項目的技術指導和專業(yè)訓練所訂立的技術合同。對各種職業(yè)培訓、 文化學習、職工業(yè)余教育等訂立的合同,不屬于技術培訓合同,不貼印花。17. 企業(yè)改制根據(jù)財稅 2003183號文規(guī)定,企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權轉移書據(jù)免予貼花。企業(yè)改制之前簽訂但尚未履行完的各類印花稅應稅合同,若改制后只需變更執(zhí)行主體,其余條款沒有變動,則之前已貼花的不再重新貼花。18. 資金賬簿(1)

10、合并、分立、聯(lián)營、兼并企業(yè)的資金賬簿企業(yè)發(fā)生合并、分立、聯(lián)營等變更,若不需要重新進行法人登記,企業(yè)原有可編輯.的已貼花資金賬簿,根據(jù)國稅發(fā)1991 第 155 號文規(guī)定,貼花繼續(xù)有效,無需重新貼花。企業(yè)發(fā)生兼并,根據(jù)(88 )國稅地字第 025 號文規(guī)定,并入單位的資產(chǎn)已按規(guī)定貼花的,接收單位無需對并入資產(chǎn)補貼花。(2)跨地區(qū)經(jīng)營的總、分機構的資金賬簿跨地區(qū)經(jīng)營的總、分支機構,根據(jù)(88 )國稅地字第025號文規(guī)定,如果由總機構撥付資金給分支機構,所撥付的資金屬于分支機構的自有資金,分支機構需就記載所撥付資金的營業(yè)賬簿按照資金總額貼花,其他營業(yè)賬簿則按件貼花??倷C構只需就扣除所撥付資金后的余額

11、貼花。如果總機構不撥付資金給分支機構,分支機構只需就其他營業(yè)賬簿按件貼花五元。(3)企業(yè)改制企業(yè)實行公司制改造,重新辦理法人登記成立新企業(yè),或者以合并或分立方式成立新企業(yè), 其新啟用資金賬簿記載的資金,根據(jù)財稅 2003183號文規(guī)定,只需就未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花,原已貼花的部分可不再貼花。(4)根據(jù)( 88 )國稅地字第025號文規(guī)定,凡是記載資金的賬簿,啟用新賬時,資金未增加的,不再按件定額貼花。19. 土地租賃合同在印花稅稅目表的“財產(chǎn)租賃合同”稅目中并沒有列舉土地使用權租賃項目,因此土地租賃合同不屬于應稅憑證,無需貼花。20. 承包經(jīng)營合同可編輯.承包經(jīng)營合同在印花稅

12、稅目中并沒有列舉,不屬于印花稅應稅憑證。(88)國稅地字第025號文則進一步明確規(guī)定,企業(yè)和政府、上級主管部門簽訂的承包經(jīng)營合同, 以及企業(yè)內部實行的承包、 租賃合同, 不屬于財產(chǎn)租賃合同,無需貼花。21. 修理單修理合同屬于“加工承攬合同”,但對于委托商店、門市部的零星修理而開具的修理單,根據(jù)( 88 )國稅地字第 025 號文規(guī)定,無需貼花。22. 常見的其他無需貼花的合同或憑證下列合同或憑證, 在印花稅稅目表中沒有列舉,不屬于印花稅應稅憑證, 企業(yè)無需繳納印花稅:單位和員工簽訂的勞務用工合同;供應商承諾書;保密協(xié)議;物業(yè)管理服務合同;保安服務合同;日常清潔綠化服務合同;殺蟲服務合同;質量認證服務合同;翻

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