會計師事務所內部質量控制制度

1、內部質量控制制度為進一步提高我所執(zhí)業(yè)質量水平，加強執(zhí)業(yè)質量內部控制，依據會計師事務所質量控制準則第5101號業(yè)務質量控制、中國注冊會計師職業(yè)道德守則、會計師事務所內部治理指南規(guī)定，特制定本制度。 一、業(yè)務承接與保持 積極開拓，不斷擴大市場占有份額，拓寬服務領域和服務空間，樹立優(yōu)良的執(zhí)業(yè)形象是全所執(zhí)業(yè)人員的重要奮斗目標。把好項目的入口關是提高項目質量的重要因素。 1、承接業(yè)務，應充分了解委托目的，客戶基本情況，考慮自身的經驗、對委托事項的熟悉程度和獨立性，被審計單位管理當局是否正直與誠實，與前任注冊會計師的關系及是否有利益沖突，是否有足夠的能夠勝任的人力資源并能按時完成委托等因素，初步評估風險后

2、確定是否承接。事務所的全體人員都應積極承攬業(yè)務，但承接業(yè)務必需由部門負責人以上人員批準、統(tǒng)一委派。 2、各項業(yè)務均應由事務所統(tǒng)一接受委托，任何人不得以個人或其他單位名義承接業(yè)務。3、應按規(guī)定與客戶簽訂業(yè)務約定書，業(yè)務約定書由所長授權部門負責人代表本所簽訂。重要的項目由部門負責人報所長簽字。所有項目的業(yè)務約定書由辦公室分別不同類別按順序編號。在簽定約定書時，重要的項目應充分考慮成本效益原則，與客戶協(xié)商確定收費數(shù)額和收費方式，并負責按規(guī)定，及時將費用收取到帳。不得在未簽訂約定書之前進入企業(yè)進行具體的測試程序。不得為承攬業(yè)務而降低收費標準。業(yè)務約定書原件由辦公室集中歸檔，復印件存業(yè)務檔案。4、業(yè)務承

3、接應對事務所的獨立性進行評估，項目經理及以上人員的直系親屬委托事項，應報辦公室備案，但相關人員不能參與該項目的執(zhí)行。事務所每年都應該取得全體人員對獨立性的書面承諾。5、業(yè)務承接應評估事務所自身的勝任能力，如，執(zhí)業(yè)經驗、專業(yè)勝任、人力資源配套、客戶的時間要求、專家委派（聘請）等。6、業(yè)務承接應對客戶需求的背景進行了解，主要了解企事業(yè)成長的背景、在行業(yè)內部及社會公眾中的形象、有無重大控制論事項、以往接受審計的情況（關注與前任審計師的關系）、本次審計的特定目的、有無特殊要求等。7、執(zhí)業(yè)人員、復核和監(jiān)查人員應注意收集執(zhí)業(yè)過程中客戶存在的重大事項，對在本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有重大事項的客戶，應評估

4、對保持客戶關系可能造成的影響。對發(fā)現(xiàn)可能無法保持關系的客戶，應以書面報告形式報主任會計師處理。8、辦公室建立事務所的客戶檔案，連續(xù)記載審計結論的類型、社會公眾及媒體的企業(yè)的不利評價及報道、特定問題的處理過程及結果、審前調查與執(zhí)行的重大差異等。事務所不應與缺乏誠信的客戶發(fā)生關系。9、對執(zhí)業(yè)、復核、監(jiān)查過程中發(fā)現(xiàn)存在重大、可能影響事務所事項的客戶，應評估是否維持合約的可能，如不能維持需要解除業(yè)務約定書的，應通過內部程序，向業(yè)務執(zhí)行部門負責人書面提出，部門負責人與相關復核人員協(xié)商評估后，報報主任會計師批準。10、業(yè)務承接的過程，應詳細記載于工作底稿。 二、工作委派工作委派是項目質量管理的重要環(huán)節(jié)，是

5、項目成敗的基礎，也是檢驗一個事務所實力的標志。1、項目經理由部門負責人指派，項目小組成員由項目經理提議，報部門負責人批準。由于專業(yè)力量不足，需所內其他部門協(xié)助或聘請外部專家參加的項目，應報所長批準。2、一人不得單獨執(zhí)業(yè)。項目小組的人員組成，應根據客戶的具體情況，考慮：獨立性、工作經驗、執(zhí)業(yè)敏感和專業(yè)判斷能力、專業(yè)搭配、性格素養(yǎng)、協(xié)作精神等因素。按精簡、高效的原則合理調度和搭配項目小組的組成人員。3、實行定期輪換制，項目經理執(zhí)行同一客戶審計，最長不超過3年。4、同一客戶的業(yè)務保持與提供咨詢等增值服務，應分別不同人員執(zhí)行。5、注冊會計師應當與前任及繼任注冊會計師保持良好的合作關系，但不得涉及商務問

6、題。6、項目執(zhí)行過程中，項目組成員一般不得調換。特殊情況下，項目經理的調換，需經所長批準。其它項目組成人員調換，需經部門負責人批準。三、執(zhí)業(yè)過程中的技術支持執(zhí)業(yè)過程中的培訓、咨詢，是高質量完成各項鑒證、報務工作的重要保障。事務所應該形成一套健全的質量管理機構、高效的培訓機制、良好的交流咨詢管道及研討氛圍。1、事務所質量管理機構分為管理機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構。董事會專家委員會是代表事務所執(zhí)行質量管理的最高管理機構，具體負責質量管理制度的制定、執(zhí)行和考核，重大業(yè)務問題的研究，全所各級審計人員咨詢答復。其組成人員由分管業(yè)務的副主任會計師、各部門負責人、在事務所工作10年以上且有一定業(yè)務專長的注冊會

7、計師、外聘專家組成。各業(yè)務部室是質量管理的執(zhí)行機構，具體負責本部門人員專業(yè)技術、技能的學習和培訓、質量管理制度的貫徹落實和組織實施、本部門各級審計人員咨詢答復、業(yè)務執(zhí)行結果的復核和稽查。部門負責人是主要責任人。監(jiān)事會質量管理委員會是本所質量管理的監(jiān)督機構，負責檢查、監(jiān)督、考核質量管理制度的健全性和執(zhí)行的有效性。2、各級審計人員在執(zhí)行業(yè)務過程中遇到不熟悉的業(yè)務問題應及時詢問上一級業(yè)務主管人員，業(yè)務主管人員可以口頭、書面、電子文形式給予回復。各級審計人員都可以向外部尋求技術支持，但作為執(zhí)行的依據時，應經過必要的內部討論并報告上一級業(yè)務主管人員。被咨詢人員應將詢問的過程、處理的依據、結果記錄于工作底

8、稿，以完整地反映審計人員的工作軌跡。3、事務所實行單個項目、業(yè)務部門和事務所三級培訓機制。一般項目，審計方案、審計計劃應傳達到項目組每一倍成員。項目經理應就審計風險、審計重點向項目組成員進行講解，并明確應關注事項。規(guī)模較大的項目，應進行審前調查，編制具體審計方案，報所長審核后，項目經理就項目背景、適用法律法規(guī)和政策、過程中的勾通匯報、審計風險、審計重點等，對全體項目組成員進行培訓。各業(yè)務部門應就當年執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的問題、新的法律法規(guī)和政策、服務創(chuàng)新等內容，定期或不定期組織部門全體人員進行培訓。事務所每年就新的法律法規(guī)和政策、服務創(chuàng)新、全所執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的問題，組織全體人員進行全面或專題培訓。對

9、跨部門的規(guī)模較大的項目，由所長組織培訓。4、對于執(zhí)行業(yè)務過程中爭議問題的解決，應按如下程序辦理:首先要在項目小組內部求得統(tǒng)一，項目經理應對有爭議的問題，組織項目小組組成人員進行討論，由項目經理統(tǒng)一意見并執(zhí)行；二是不能統(tǒng)一意見的，應向部門負責人咨詢，由項目經理傳達并執(zhí)行；三是對部門負責人咨詢意見仍有分歧意見的，由部門負責人向分管主任會計師咨詢，由部門負責人向下傳達執(zhí)行；四是對分管主任會計師咨詢意見還有分歧的，應提交專家委員會討論，并按專家委員會的意見執(zhí)行。在分歧事項未解決前，質量控制復核人不能簽字，不能出具業(yè)務報告。對爭議的提出、討論、解決過程，應記錄于工作底稿。四、監(jiān)督和檢查各級質量控制人員都

10、應對前道的所有程序做必要的監(jiān)督。及時了解項目執(zhí)行過程中的重大問題，必要時應做一些現(xiàn)場的指導。復核項目工作計劃、評估項目風險，審查前道項目程序和結論。全面保證工作質量，降低執(zhí)業(yè)風險。各級質控人員都有及時總結經驗教訓和在面上進行指導的義務。1、業(yè)務監(jiān)督制度審計日記制度，各級審計人員都應堅持審計日記制度，將每天的工作內容、處理的重大問題及依據、請示的問題及處理結果等集中記載于審計日記。審計日記應保存于工作底稿中，同時以電子文檔形式報部門負責人和辦公室，辦公室將對其作為事務所人事考核的依據。項目周報制度，規(guī)模較大的項目，項目經理每周應以文件形式向部門負責人報告項目進展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理

11、、需要請示的問題等，部門負責人應以文件形式及時回復。項目實行分組的，項目分組組長每周應以文件形式向項目經理報告項目進展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理、需要請示的問題等，項目經理應以文件形式及時回復。部門月報制度，部門負責人每月應以文件形式向分管主任會計師報告本部門各個項目的項目進展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理、需要請示的問題等，分管主任會計師應以文件形式及時回復。審計總結，每個項目的項目經理，應當就項目的背景、審計中發(fā)現(xiàn)的問題及處理結果（已調整、未調整）、審計意見、工作建議等進行總結。審計總結應保存于工作底稿，關以電子文檔形式報部門負責人和辦公室，辦公室將對其作為事務所人事考核的依據

12、。2、項目跟進監(jiān)督部門負責人以上的人員，應根據項目的具體情況，追蹤項目進程，了解項目進度、解決項目執(zhí)行過程中的問題、查檢業(yè)務程序的執(zhí)行，保證項目的按時完成。3、監(jiān)事會質量管理委員會監(jiān)督 監(jiān)事會質量管理委員會，審查事務所質量控制制度的健全性，對制度缺陷、錯誤提出整改意見。監(jiān)督并檢查事務所質量控制制度的執(zhí)行，對執(zhí)行不到位或執(zhí)行偏差及時糾正，并檢查整改效果。質量管理委員每年應抽取所有項目經理至少一分執(zhí)業(yè)報告進行檢查，形成查檢報告，告知相關執(zhí)業(yè)人員，其執(zhí)業(yè)質量存在的問題。監(jiān)事會質量管理委員會每年應向公司股東會報告上一年度質量管理制度的執(zhí)行情況。4、發(fā)現(xiàn)問題的處理在監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)確有報告可能存在不

13、當、程序遺漏或職業(yè)道德缺陷等問題，各級監(jiān)督人員都應及時分析問題產生的原因及影響，采取必要的措施，及時處理消除隱患。如有處理不了的問題，應及時報主任會計師處理。 五、復核 執(zhí)業(yè)質量是會計師事務所的生命線。我所執(zhí)業(yè)質量實行三級內部復核制度。其流程為：項目經理部門負責人分管主任會計師。1、復核的范圍（1）復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；（2）檢查與項目組作出重大判斷及形成結論是否正確；（3）復核在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施是不恬當；（4）檢查是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行了適當咨詢，以及咨詢得出的結論的執(zhí)行情況；（5）復核執(zhí)業(yè)人員所作出

14、的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷是否存在偏差；（6）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；（7）審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結論；（8）與管理層、治理層以及其他方面溝通的情況。（9）檢查審計日記、審計總結是否完整并能反映其工作軌跡。部門負責人應當全面復核執(zhí)業(yè)報告，部門負責人以上人員可以根據項目的具體情況進行重點復核，但不能減輕其復核責任。2、業(yè)務方案、工作計劃的復核程序一般項目的業(yè)務方案、工作計劃由項目經理編制，部門負責人審核批準。規(guī)模較大的項目，業(yè)務方案、工作計劃由項目經理編制，部門負責人復核，分管主任會計師審核批準，分管主任會計師認

15、為必要時，報所長審核批準。3、業(yè)務報告的復核程序（l）項目完成后，由項目經理編寫項目完成總結報告，送所在部門負責人復核，部門負責人復核并簽署意見后，送分管主任會計師審核后送所長審批簽發(fā)。各級復核人員逐一在報告審批表上簽字。（3）項目經理接到經分管主任會計師簽發(fā)同意的報告書后，根據時間先后并照顧輕重緩急，安排項目小組成員打印，然后交項目經理作最后校對，再由辦公室蓋事務所公章。4、復核記錄（1）所有復核內容都應記錄于工作底稿，執(zhí)業(yè)人員整改的過程也應記錄于工作底稿。（2）在有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；項目質量控制復核在出具報告前業(yè)已完成；復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，認為

16、項目組作出的重大判斷及形成的結論不適當?shù)那疤嵯拢瑥秃巳藛T應在復核記錄上明確簽署“同意出具報告”的字樣。 六、各級執(zhí)業(yè)人員的職責 執(zhí)業(yè)人員克盡責守，履行既定工作程序是質量保障的靈魂。執(zhí)業(yè)人員必須認真履行自己的崗位職責。同時，事務所鼓勵全體人員盡可能地發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造性。 1、項目助理人員的職責 (1)根據項目經理的分工，按照項目計劃搜集所必需的各種資料；(2)核實、計算有關資料和數(shù)據，確保各種數(shù)字與相關資料之間銜接與統(tǒng)一； (3)按照分工的項目，根據既定的工作目標和程序要求，逐項驗證(包括查核、監(jiān)盤、函證等)，關注項目執(zhí)行過程中應關注的重大事項，提出驗證意見； (4)按照規(guī)范要求，編寫

17、工作底稿、審計日記。如實反映項目助理人員的工作軌跡和工作結果并簽名，然后交項目經理審核。（5）幫助項目經理整理工作底稿、裝訂并發(fā)送文件。 2、項目經理的職責: (1)詳細了解客戶的基本情況，進行風險評估，制定項目工作計劃；(2)正確判斷項目小組成員的專業(yè)勝任能力，性格素養(yǎng)，協(xié)作精神等，合理分配工作任務； (3)監(jiān)督項目實施的全過程，以判定項目助理人員是否具有專業(yè)勝任能力，是否正確理解項目工作指導意見，是否按計劃進行工作；了解項目工作過程中出現(xiàn)的重大問題，及時提出處理意見。根據需要，適時修改項目工作計劃； (4)解答項目助理人員提出的疑問，解決助理人員之間專業(yè)的分歧，給予必要的技術支持，必要時應

18、向有關人員咨詢； (5)編制、審查、復核每一份工作底稿，確保各種項目數(shù)據、資料之間的勾稽和街接，寫明復核意見并簽名； (6)核對審計證據是否齊全，核實查對章程、合同等有關資料的主要條款是否合法、真實，相互之間是否銜接和統(tǒng)一；(7)審核處理意見和調整事項是否符合有關政策、法規(guī)和制度；(8)編制審計日記，記錄審計工作的全過程。（9）編制總結報告，提出意見類型，起草執(zhí)業(yè)報告書，完成工作底稿歸檔的全部準備工作，送各質控人員復審。（10）整理工作底稿并及時歸檔。3、部門負責人的職責:(1)代表事務所簽訂業(yè)務約定書；(2)指定項目經理并正確配備項目工作小組成員；(3)復核并批準項目審計方案、審計計劃；(4)解答項目小組提出的問題，必要時應對重大項目進行適當?shù)母M；(5)檢查項目經理的復核意見；(6)檢查業(yè)務操作程序的執(zhí)行情況；(7)審核工作底稿、所收集證據的合法性和完整性，審計證據支撐審計結論的充分性；(8)