發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計分錄

1、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計分錄一、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計核算可轉(zhuǎn)換公司債券是指企業(yè)發(fā)行的債券持有者可以在一 定期間之后，按規(guī)定的比率或價格轉(zhuǎn)換為企業(yè)發(fā)行的股票的 債券。作為一種新的融資方式，企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券對債券 持有者和企業(yè)都具有很大的吸引力。現(xiàn)行會計制度規(guī)定：企 業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債，應在初始確認時，將相關負債和權(quán) 益成份進行分拆，先對負債成份的未來現(xiàn)金流進行折現(xiàn)確認 初始人賬金額，再按發(fā)行收入扣除負債成份初始入賬金額的 差額確認權(quán)益成份的初始入賬金額。可轉(zhuǎn)換公司債券持有者 行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，企業(yè)按股票面 值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計作股本，債券賬面價值與股本之問的差額 計作資本公積

2、。本文擬舉例探討可轉(zhuǎn)換公司債券會計核算中 的問題并提出了建議。例甲公司為籌集資金，于20X5年1月1日以100萬元 的價格發(fā)行3年期的可轉(zhuǎn)換公司債券，每張面值為1000元、票面利率為5%，類似風險的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場利率 是6%，每年年年末付息一次，到期一次還本。該公司規(guī)定， 自發(fā)行日起算的一年后，債券持有者可將每張債券轉(zhuǎn)換為普 通股250股，每股面值1元。甲公司相關的會計處理如下：負債部分的入賬價值=1000000XPA+100000(K 5%X P/F=1000000 X),839619+50000 >2,673012=839619+133650=973269 元權(quán)益部分的入賬價

3、值 =1000000-973269=26731元借：銀行存款1000000應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券26731貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券1000000資本公積-其他資本公積2673120X5年12月31日，采用實際利率法計提利息和攤銷債 券折溢價并支付利息：應付利息=1000000X5%=50000實際利息=973269X6%=58396折價攤銷額=58396-50000=8396借：財務費用58396貸：應付利息50000應付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券8396甲公司支付利息時：借：應付利息50000貸：銀行存款5000020X6年1月1日，該債券的持有人將可轉(zhuǎn)換債券全部轉(zhuǎn) 換為普通股股票。準則附錄規(guī)

4、定，企業(yè)應按股票面值和轉(zhuǎn)換 的股數(shù)計作股本。債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時：可轉(zhuǎn)換債券的攤余成本 =973269+8396=981665轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1000X250=250000借：應付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券1000000資本公積一一他資本公積26731貸：股本250000應付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券18335資本公積一一股本溢價758396如果可轉(zhuǎn)換公司債券持有人在甲公司支付利息前行使 轉(zhuǎn)換權(quán)利，應按該債券面值和應付利息之和來計算權(quán)利人可 以轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。二、可轉(zhuǎn)換公司債券會計核算問題及建議現(xiàn)行的會計準則規(guī)定：企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應 將負債和權(quán)益成份進行分拆確認入賬價值。筆者認為應將可 轉(zhuǎn)換公

5、司債券的發(fā)行總價作為債券本身的售價，即不確認權(quán) 益成分的價值?？赊D(zhuǎn)換公司債券是一種混合性的債券，其既 具有負債性質(zhì)，同時又具有權(quán)益性質(zhì)，負債和權(quán)益成份是不 可分割的，持有人若要行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，那么就放棄了其債權(quán)。另外，權(quán)益成份的市場價值很難確定，會計人員需通過對相 似風險的債權(quán)利率進行確定來進行貼現(xiàn)利率的最佳估計，在 此過程中，主觀性較強，很難保證會計信息的客觀性、準確 性?？赊D(zhuǎn)換公司債券的持有人是否行使轉(zhuǎn)換權(quán)，是債券發(fā)行 者無法預料的，因此，應按其流通期限進行利息調(diào)整的攤銷。準則附錄中規(guī)定：可轉(zhuǎn)換公司債券持有者將其持有的債 券轉(zhuǎn)換為股票應借記應付債券”科目。筆者認為應根據(jù)債券 持有者行使權(quán)利的時間和可轉(zhuǎn)換公司債券的種類來確認轉(zhuǎn) 換的股份數(shù)，即當債券持有人在當期付息前行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 的，應按面值、應計利息、利息調(diào)整之和來確認轉(zhuǎn)換的股份 數(shù)。按照新會計準則的規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券持有者行使轉(zhuǎn) 換權(quán)利時，應按攤余成本作為股票的價值。筆者認為，行使 轉(zhuǎn)換權(quán)時，應按該公司的股票市場價值來確定股票的價值， 股票市場價值總額與可轉(zhuǎn)換公司債券攤余成本的差額確認 為 資本公積 股本溢價”。行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，相當于股票的