財(cái)產(chǎn)和行為稅會(huì)計(jì)實(shí)用教案

1、9.1 房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)(kui j) 房產(chǎn)(fngchn)稅（House Property Tax）是以房產(chǎn)(fngchn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)(fngchn)價(jià)格或房產(chǎn)(fngchn)租金收入向房產(chǎn)(fngchn)所有人或經(jīng)營人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅 。 第1頁/共47頁第一頁，共48頁。納稅人 房產(chǎn)(fngchn)稅的納稅人是房產(chǎn)(fngchn)的產(chǎn)權(quán)所有人 。征稅(zhn shu)范圍 房產(chǎn)稅的征稅范圍為位于(wiy)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)，不包括坐落在農(nóng)村的房產(chǎn)。第2頁/共47頁第二頁，共48頁。稅率(shul) 房產(chǎn)稅采用(ciyng)比例稅率 從價(jià)計(jì)征的，年稅率為1.2% ； 從租

2、計(jì)征的，年稅率為12% 。第3頁/共47頁第三頁，共48頁。房產(chǎn)稅的計(jì)算(j sun) 從價(jià)計(jì)征 年應(yīng)納稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值 （1扣除比例）1.2% 從租計(jì)征 年應(yīng)納稅額租金(zjn)收入12%第4頁/共47頁第四頁，共48頁。房產(chǎn)稅的申報(bào)(shnbo)與繳納 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。 納稅人自建的房屋(fngw)，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。 納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋(fngw)，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。第5頁/共47頁第五頁，共48頁。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人購置新建商品房，從房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。 納稅人購置存量房，

3、自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更(bingng)登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅。 納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起繳納房產(chǎn)稅。第6頁/共47頁第六頁，共48頁。 納稅(n shu)期限 房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅(n shu)期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 納稅(n shu)地點(diǎn) 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納 。第7頁/共47頁第七頁，共48頁。房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅第8頁/共47頁第八頁，共48頁。9.2 土

4、地使用稅和耕地(gngd)稅會(huì)計(jì) 城鎮(zhèn)土地使用稅（Urban Land Use Tax）是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，以實(shí)際占用的土地單位面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收(zhngshu)的一種稅 。 第9頁/共47頁第九頁，共48頁。納稅人 在中國境內(nèi)的城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位(dnwi)和個(gè)人。征稅(zhn shu)范圍 包括(boku)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地 。第10頁/共47頁第十頁，共48頁。城鎮(zhèn)土地(td)使用稅稅率表級(jí)別級(jí)別人口人口每平方米稅額每平方米稅額/ /元元大城市大城市5050萬以上萬以上1.51

5、.53030中等城市中等城市20205050萬萬1.21.22424小城市小城市2020萬以下萬以下0.90.91818縣城、建制鎮(zhèn)、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)工礦區(qū)0.60.61212第11頁/共47頁第十一頁，共48頁。應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun) 計(jì)稅依據(jù) 納稅人實(shí)際(shj)占用的土地面積。 應(yīng)納稅額= 實(shí)際(shj)占用的應(yīng)稅土地面積 適用稅額第12頁/共47頁第十二頁，共48頁。土地(td)使用稅的申報(bào)與繳納 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地(td)使用稅。 納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之

6、次月起，繳納土地(td)使用稅。第13頁/共47頁第十三頁，共48頁。 納稅義務(wù)發(fā)生(fshng)時(shí)間 納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納土地使用稅。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起繳納土地使用稅。 納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納土地使用稅。 納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。第14頁/共47頁第十四頁，共48頁。 納稅期限 城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行(shxng)按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 納稅地點(diǎn) 城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納 。第15頁/共

7、47頁第十五頁，共48頁。土地(td)使用稅的會(huì)計(jì)核算 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地(td)使用稅第16頁/共47頁第十六頁，共48頁。耕地(gngd)占用稅 耕地占用稅（Farm Land Occupation Tax）是對占用耕地建房或從事其他(qt)非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用耕地面積一次性征收的一種稅。 第17頁/共47頁第十七頁，共48頁。納稅人 凡在中國境內(nèi)占用耕地建房或從事(cngsh)其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人 。征稅(zhn shu)范圍 包括用于建房或從事其他(qt)非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家和集體所有的耕地 。第18頁/共47頁第十八頁，共48頁。耕地占用耕地占

8、用(zhn yn)稅定額稅表稅定額稅表以縣為單位的人均耕地以縣為單位的人均耕地面積面積每平方米稅額每平方米稅額/ /元元1 1畝以下（含畝以下（含1 1畝）畝）105010501212畝（含畝（含2 2畝）畝）8408402323畝（含畝（含3 3畝）畝）6306303 3畝以上畝以上525525第19頁/共47頁第十九頁，共48頁。應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun) 計(jì)稅依據(jù)(yj) 納稅人實(shí)際占用耕地面積 。 應(yīng)納稅額= 實(shí)際占用耕地面積 適用稅額第20頁/共47頁第二十頁，共48頁。耕地(gngd)占用稅的申報(bào)與繳納 納稅期限 獲 準(zhǔn) 占 用 耕 地 的 單 位 或 者 個(gè) 人 應(yīng) 當(dāng) 在 收

9、 到 土 地 管 理 部 門 的 通 知(tngzh)之日起30日內(nèi)繳納耕地稅。 納稅地點(diǎn) 納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當(dāng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報(bào)納稅。第21頁/共47頁第二十一頁，共48頁。耕地(gngd)占用稅的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)按規(guī)定繳納的耕地占用稅可以(ky)不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)繳納的耕地占用稅記入“在建工程”或“管理費(fèi)用”賬戶 。第22頁/共47頁第二十二頁，共48頁。9.3 車船稅會(huì)計(jì)(kui j) 車船(ch chun)稅（Vehicle and Vessel Tax）是對在我國境內(nèi)擁有車船(ch chun)的單位和個(gè)人所征收的一種稅。 第23頁/共47頁第二十三

10、頁，共48頁。納稅人 車船稅的納稅人是車輛(chling)、船舶的所有人或管理人，應(yīng)稅車船的所有人或管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。 征稅(zhn shu)范圍 車船稅的征稅范圍為依法應(yīng)當(dāng)在公安、交通(jiotng)、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)等車船管理部門登記的車船 。第24頁/共47頁第二十四頁，共48頁。車船稅稅目(shu m)稅額表稅稅 目目計(jì)稅單位計(jì)稅單位每年稅額每年稅額/元備注備注載客汽車載客汽車每輛每輛6060660660包括電車包括電車載貨汽車載貨汽車按自重每按自重每噸噸1616120120包括半掛牽引車、包括半掛牽引車、掛車掛車三輪汽車三輪汽車低速貨車低速貨車按自重每按自重每

11、噸噸2424120120摩托車摩托車每輛每輛3636180180船舶船舶按凈噸位按凈噸位每噸每噸3 36 6拖船和非機(jī)動(dòng)駁船拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的分別按船舶稅額的50%50%計(jì)算計(jì)算第25頁/共47頁第二十五頁，共48頁。n 計(jì)稅依據(jù)(yj)n 載客汽車、摩托車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)(yj)；n 載貨汽車、三輪汽車低速貨車，以“自重每 噸”為計(jì)稅依據(jù)(yj)；n 船舶以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)(yj)。n 年應(yīng)納稅額n 計(jì)稅依據(jù)(yj)適用稅額 應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun)第26頁/共47頁第二十六頁，共48頁。車船稅的申報(bào)(shnbo)與繳納 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為車船管理部門核發(fā)的車船登

12、記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。 納稅期限 車船稅按年申報(bào)(shnbo)繳納。 納稅地點(diǎn) 車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定 。第27頁/共47頁第二十七頁，共48頁。車船稅的會(huì)計(jì)核算 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅第28頁/共47頁第二十八頁，共48頁。9.4 印花稅會(huì)計(jì)(kui j) 印花稅（Stamp Tax）是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受(ln shu)具有法律效力的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人所征收的一種稅 。 第29頁/共47頁第二十九頁，共48頁。納稅人 指在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉憑證(pngzhng)的單位和個(gè)人。 分

13、別為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人5種。征稅(zhn shu)范圍 合同或具有(jyu)合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其它憑證 。第30頁/共47頁第三十頁，共48頁。第31頁/共47頁第三十一頁，共48頁。印花稅的計(jì)算(j sun) 印花稅的計(jì)算采用從價(jià)定率和從量定額兩種方法 應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額適用稅率(shul) 應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)適用稅額第32頁/共47頁第三十二頁，共48頁。印花稅的申報(bào)(shnbo)與繳納 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 在應(yīng)稅憑證的書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體地說就是指合同的簽訂時(shí)，書據(jù)立據(jù)時(shí)，營業(yè)賬簿啟用時(shí)和權(quán)利許可證照領(lǐng)

14、受時(shí)。 納稅地點(diǎn)(ddin) 印花稅一般實(shí)行就地納稅。第33頁/共47頁第三十三頁，共48頁。印花稅的會(huì)計(jì)核算 印花稅可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。企業(yè)繳納的印花稅直接(zhji)借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶 。第34頁/共47頁第三十四頁，共48頁。9.5 契稅會(huì)計(jì)(kui j) 契稅（Deed Tax）是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)(bindng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅 。 第35頁/共47頁第三十五頁，共48頁。納稅人 在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋(fngw)權(quán)屬過程中，承受土地使用權(quán)或房屋(fngw)所有權(quán)的單位和個(gè)人 。征稅(zhn shu)范圍

15、 在我國境內(nèi)發(fā)生(fshng)土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋 。第36頁/共47頁第三十六頁，共48頁。契稅的計(jì)算(j sun) 契稅實(shí)行(shxng)35的幅度比例稅率 。 契稅的計(jì)稅依據(jù)是不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格 。 應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)稅率 第37頁/共47頁第三十七頁，共48頁。契稅的申報(bào)(shnbo)與繳納 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得(qd)其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。 納稅人因改變土地、房屋用途應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征契稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變土地、房屋用途的當(dāng)天。第38頁/共47頁第三十八頁

16、，共48頁。 納稅期限 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋(fngw)所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征稅機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。 納稅地點(diǎn) 土地、房屋(fngw)所在地。 第39頁/共47頁第三十九頁，共48頁。契稅的會(huì)計(jì)核算 對購買單位而言，契稅是取得不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的一種必然支出，由于資產(chǎn)是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，所以(suy)，取得房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所支付的契稅也應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際成本。 第40頁/共47頁第四十頁，共48頁。9.6 車輛(chling)購置稅會(huì)計(jì) 車輛(chling)購置稅（Vehicle Purchase Tax）是對購置車輛(chling)的單位和個(gè)人征

17、收的一種稅 。 第41頁/共47頁第四十一頁，共48頁。納稅人 在中國境內(nèi)購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得(qd)并自用應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人 。征稅(zhn shu)范圍 包括汽車、摩托車、電車、掛車(guch)、農(nóng)用運(yùn)輸車 。第42頁/共47頁第四十二頁，共48頁。車輛(chling)購置稅的計(jì)算 車輛(chling)購置稅實(shí)行比例稅率，稅率為10 。 應(yīng)納稅額計(jì)稅價(jià)格適用稅率 第43頁/共47頁第四十三頁，共48頁。車輛(chling)購置稅的申報(bào)與繳納 納稅義務(wù)發(fā)生(fshng)時(shí)間和納稅期限 納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，

18、應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其它方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。 納稅地點(diǎn) 納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 第44頁/共47頁第四十四頁，共48頁。車輛(chling)購置稅的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)購置（包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他(qt)方式取得并自用）應(yīng)稅車輛，按規(guī)定繳納的車輛購置稅，借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 第45頁/共47頁第四十五頁，共48頁。本章本章(bn zhn)(bn zhn)小結(jié)小結(jié) 企業(yè)(qy)生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到的財(cái)產(chǎn)稅和行為稅主要有：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、印花稅、契稅和車輛購置稅。 上述稅種的會(huì)計(jì)處理方法可以分類兩類：一類是將其計(jì)入當(dāng)期損益，一類是計(jì)入有關(guān)成本。對于自行完稅的印花稅，以及一次性繳納，不需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算稅款的耕地占用稅、契稅、車輛購置稅，可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”