房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本與期間費(fèi)用的核算

1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本與期間費(fèi)用 的核算字體：大中打?。菏〖埌?#187;清晰版»自定義>>第一節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本一、房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本核算的內(nèi)容房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括物化勞動(dòng)耗費(fèi)和活勞動(dòng)的 耗費(fèi)，統(tǒng)稱為成本與費(fèi)用。其中開(kāi)發(fā)成本是指開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括土地受讓 金、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配 套設(shè)施費(fèi)及為進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)管理發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。在開(kāi)發(fā)成本中，又可分為土地開(kāi) 發(fā)成本、房屋開(kāi)發(fā)成本、配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本、代建工程開(kāi)發(fā)成本等。開(kāi)發(fā)成本的核算是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。開(kāi)發(fā)成本與各

2、項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生 于企業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的始終，它代表了企業(yè)整體的消耗水平，也反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理 水平，因此搞好企業(yè)的成本、費(fèi)用核算，對(duì)于控制企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用支出，降低開(kāi)發(fā)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有著重要的意義。二、開(kāi)發(fā)成本核算的科目設(shè)置1“開(kāi)發(fā)成本”賬戶為了核算各項(xiàng)開(kāi)發(fā)成本，房地產(chǎn)企業(yè)要設(shè)置“開(kāi)發(fā)成本”總賬科目。該科目借方登記房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)到“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。期末借方余額反映的是正在開(kāi)發(fā)，尚未完工的各開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 已發(fā)生的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的不同內(nèi)容設(shè)置開(kāi)發(fā)成本二級(jí)賬，在二級(jí)賬內(nèi)，設(shè)置“土地開(kāi)發(fā)”、“房屋開(kāi)發(fā)”等

3、二級(jí)賬戶進(jìn)行分類核算。如：開(kāi)發(fā)成本一土地開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)成本一房屋開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)成本一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)成本一代建工程開(kāi)發(fā)為了具體核算每一開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本，應(yīng)在開(kāi)發(fā)成本二級(jí)賬下，分設(shè)“土地開(kāi)發(fā)明細(xì)賬”房屋開(kāi)發(fā)明細(xì)賬 ” 等明細(xì)賬（三級(jí)賬），進(jìn)行明細(xì)核算。三級(jí)賬內(nèi)，應(yīng)按每開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置三級(jí)賬戶。如：開(kāi)發(fā)成本 土地開(kāi)發(fā) A 土地 B 土地開(kāi)發(fā)成本一房屋開(kāi)發(fā)一A房屋 B 房屋等開(kāi)發(fā)成本一級(jí)賬戶和二級(jí)賬戶應(yīng)采用三欄式賬頁(yè)，而三級(jí)賬應(yīng)采用借方多欄式賬 頁(yè)，以分別記錄和反映各不同的成本項(xiàng)目。2. “開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用 ”賬戶為了核算企業(yè)開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“ 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”總賬賬戶。“ 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

4、 ”賬戶，是用來(lái)核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的為直接組織 和管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如現(xiàn)場(chǎng)管理人員的薪酬；現(xiàn)場(chǎng)房屋設(shè)備的折舊 費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程借款利息支出和周轉(zhuǎn)房攤銷等。該賬戶借方登記開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入“ 開(kāi)發(fā)成本”賬戶的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。月末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按企業(yè)不同的開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。如：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用 甲開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng) 乙開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)等開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬頁(yè)，以記錄和反映各不同的費(fèi)用項(xiàng)目。第二節(jié) 土地開(kāi)發(fā)成本的核算一、土地開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象的確定及成本項(xiàng)目的設(shè)置（一）土地開(kāi)發(fā)成本計(jì)算對(duì)象的確

5、定 土地開(kāi)發(fā)也稱建設(shè)場(chǎng)地開(kāi)發(fā)，是指對(duì)原有土地進(jìn)行改造使之具備一定的建設(shè)條件。土地開(kāi)發(fā)成本核算首先要確定成本核算對(duì)象。確定成本核算對(duì)象，就是為了按成本計(jì)算 對(duì)象歸集各項(xiàng)費(fèi)用，并按一定的成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)成本。一般的土地開(kāi)發(fā)，應(yīng)以每一獨(dú)立的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象。但對(duì)于開(kāi)發(fā)面積較 大、工期較長(zhǎng)、分區(qū)域開(kāi)發(fā)的土地，可以以一定的區(qū)域作為成本核算對(duì)象。（二）土地開(kāi)發(fā)賬戶及成本項(xiàng)目的設(shè)置土地開(kāi)發(fā)成本應(yīng)在 “開(kāi)發(fā)成本一土地開(kāi)發(fā)”這一二級(jí)賬中進(jìn)行核算。該賬戶借方登 記各項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)發(fā)生的成本，貸方登記土地開(kāi)發(fā)完成結(jié)轉(zhuǎn)到“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”、“投資性房地產(chǎn)”等賬戶的土地開(kāi)發(fā)成本。為了具體核算每一項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)的成本情況

6、，在該二級(jí)賬下要設(shè)置多欄式“土地開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬”（三級(jí)賬）進(jìn)行明細(xì)核算。該明細(xì)賬按不同的土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或不同的開(kāi)發(fā)區(qū)域設(shè)置明細(xì)賬戶。該明細(xì)賬應(yīng)采用 借方多欄式賬頁(yè)。在明細(xì)賬（三級(jí)賬）各賬戶內(nèi)要按照不同的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。土地開(kāi)發(fā)成本通常 劃分以下成本項(xiàng)目：1. 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。包括為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金、土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及地上、地下建筑物的拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С觥?安置及動(dòng)遷支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)等。還包括向政府部門(mén)繳納的大市政配套費(fèi)以及向當(dāng)?shù)?市政公司繳納的紅線外（建設(shè)場(chǎng)地外）道路、水、電、氣、熱通訊等的建設(shè)費(fèi)等。2. 前期工程費(fèi)。包括項(xiàng)目報(bào)建時(shí)按規(guī)定向

7、政府有關(guān)部門(mén)繳納的報(bào)批費(fèi)；項(xiàng)目立項(xiàng)后規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目可行性研究費(fèi)、水文地質(zhì)及工程地質(zhì)勘察費(fèi)、測(cè)繪費(fèi)；以及為達(dá)到施 工條件所必須的通路、通水、通電和對(duì)施工場(chǎng)地進(jìn)行平整的所謂“三通一平”支出等。3. 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)。包括開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)建筑安裝施工圖預(yù)算項(xiàng)目之外的，能夠保證居民永 久使用的道路；供水、供氣、供電、供熱、排污、排洪、通訊、電視等相關(guān)設(shè)施的購(gòu)置、 管線的鋪設(shè)；項(xiàng)目周圍的圍墻、 園區(qū)大門(mén)、監(jiān)控工程以及環(huán)衛(wèi)、 綠化等工程發(fā)生的支出。4. 公共配套設(shè)施費(fèi)。包括在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)不能有償轉(zhuǎn)讓的開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā) 生的支出，如開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)消防、鍋爐房、水泵房、水塔等設(shè)施以及中心公園、環(huán)廊、涼 亭等工程的支出

8、。需要說(shuō)明，如果開(kāi)發(fā)的土地不直接出售或出租，而是為了建設(shè)房屋，而且配套設(shè)施 是在土地開(kāi)發(fā)以后，在房屋建設(shè)的同時(shí)或是在房屋建設(shè)以后建設(shè)的，在這種情況下，上 述公共配套設(shè)施費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入或分配計(jì)入房屋開(kāi)發(fā)的成本，而不需要計(jì)入土地開(kāi)發(fā)的成 本。5. 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。是指企業(yè)所直屬組織、管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括開(kāi)發(fā) 現(xiàn)場(chǎng)管理人員的職工薪酬；現(xiàn)場(chǎng)房屋設(shè)備的折舊費(fèi)；現(xiàn)場(chǎng)辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、 工程借款利息支出和周轉(zhuǎn)房攤銷等。土地開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬至少要設(shè)置上述成本項(xiàng)目。格式見(jiàn)表1、2表1 土地開(kāi)發(fā)明細(xì)賬三級(jí)科目：甲土地年憑證號(hào)摘 要借方貸方余額月日土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)公共配套設(shè)

9、施費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)表2 土地開(kāi)發(fā)明細(xì)賬 三級(jí)科目：乙土地年憑證號(hào)摘要借方貸方余額月日土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)公共配套設(shè) 施費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)上述明細(xì)賬稱為借方多欄式明細(xì)賬。借方多欄，貸方一欄，并設(shè)有余額欄。借方的 每一項(xiàng)目金額轉(zhuǎn)出可用紅字或負(fù)數(shù)進(jìn)行登記。二、土地開(kāi)發(fā)成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的建筑場(chǎng)地，按其用途可以分為兩類：一類是為了銷售或者轉(zhuǎn)讓而開(kāi)發(fā)的 商品性建設(shè)場(chǎng)地，它是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的商品產(chǎn)品，需要單獨(dú)核算土地開(kāi)發(fā)成本；另一 類是為了建設(shè)商品房、周轉(zhuǎn)房或出租房而開(kāi)發(fā)的自用建設(shè)場(chǎng)地，它是企業(yè)的中間產(chǎn)品， 其發(fā)生的土地開(kāi)發(fā)成本最終計(jì)入商品房、周轉(zhuǎn)房、出租房等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。其中如果企業(yè)開(kāi)發(fā)

10、了土地直接為了出售或出租，（即商品性土地開(kāi)發(fā)）那么，所發(fā)生的土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用，要直接計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本一土地開(kāi)發(fā)”賬戶。如果企業(yè)是為了自建房屋而開(kāi)發(fā)的土地，而且所建房屋只是一個(gè)成本核算對(duì)象，那 么可不單獨(dú)核算土地開(kāi)發(fā)成本，所發(fā)生的土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用可直接計(jì)入房屋開(kāi)發(fā)成本。但如果企業(yè)開(kāi)發(fā)完土地后，所建的房屋是兩個(gè)或兩個(gè)以上成本核算對(duì)象，則需要單 獨(dú)核算土地的開(kāi)發(fā)成本，再將土地開(kāi)發(fā)成本分配計(jì)入各個(gè)不同的房屋開(kāi)發(fā)成本?！纠?】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) 2007年8月份共對(duì)兩塊土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，其中甲土地為商品性土地開(kāi)發(fā)，乙土地為自用土地開(kāi)發(fā)，乙土地開(kāi)發(fā)完工后供建設(shè)商品房1號(hào)樓和2號(hào)樓使用，1號(hào)樓與2號(hào)樓標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)格不同，需要單

11、獨(dú)核算成本。發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1.8月2日，用銀行存款支付甲土地征用費(fèi)50萬(wàn)元，支付乙土地拆遷補(bǔ)償費(fèi)48萬(wàn)丿元。借：開(kāi)發(fā)成本 一土地開(kāi)發(fā)一甲土地 500 000乙土地480 000貸：銀行存款980 0002.8月4日，用銀行存款支付項(xiàng)目可行性研究費(fèi)，其中甲土地1.5萬(wàn)元，乙土地2萬(wàn)元。借：開(kāi)發(fā)成本 一土地開(kāi)發(fā)甲土地15000乙土地20000貸：銀行存款350003.8月15日，C施工企業(yè)承包的基礎(chǔ)設(shè)施工程已經(jīng)竣工，甲土地應(yīng)付工程款28萬(wàn)元，乙土地應(yīng)付工程款 20萬(wàn)元。款未付。借：開(kāi)發(fā)成本 一土地開(kāi)發(fā)一甲土地 280 000乙土地 200 000貸：應(yīng)付賬款 一C施工企業(yè)480 0004.8

12、月20日，由B建筑公司承建的甲土地不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施水塔已竣工， 實(shí)際成本22萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。借：開(kāi)發(fā)成本 一土地開(kāi)發(fā)一甲土地 220 000貸：應(yīng)付賬款 一B建筑公司220 0005.8月31日分配土地開(kāi)發(fā)應(yīng)付擔(dān)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用8萬(wàn)元，其中甲土地承擔(dān) 5萬(wàn)元，乙土地承擔(dān)3萬(wàn)元。借：開(kāi)發(fā)成本 一土地開(kāi)發(fā)一甲土地50 000乙土地30 000貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用80 0006.8月31日，甲土地已開(kāi)發(fā)完工， 共開(kāi)發(fā)建設(shè)場(chǎng)地10000平方米，總成本1 065 000 丿元。借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 一土地一甲土地1 065 000貸：開(kāi)發(fā)成本 一土地開(kāi)發(fā)一甲土地1 065 0007.8月31日，乙土地已

13、開(kāi)發(fā)完工并交付 1號(hào)樓和2號(hào)樓開(kāi)發(fā)使用，實(shí)際總成本730000元，按各樓實(shí)際占地面積進(jìn)行分配，1號(hào)樓應(yīng)負(fù)擔(dān)土地開(kāi)發(fā)成本28萬(wàn)元，2號(hào)樓應(yīng)負(fù)擔(dān)土地開(kāi)發(fā)成本45萬(wàn)元。借：開(kāi)發(fā)成本 一房屋開(kāi)發(fā)一1號(hào)樓280 0002 號(hào)樓450 000貸：開(kāi)發(fā)成本 一土地開(kāi)發(fā)一乙土地 730 000根據(jù)上述分錄，登記 “開(kāi)發(fā)成本一土地開(kāi)發(fā)”明細(xì)賬如表3、表4。表3土地開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬三級(jí)科目：甲土地年憑證號(hào)摘要借方貸方余額月日土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)公共配套 設(shè)施費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)821支付土地征用費(fèi)500000842支付可行 性研究費(fèi)150008153應(yīng)付基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)2800008204應(yīng)付公共配套設(shè)施費(fèi)2

14、200008315分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)500008316結(jié)轉(zhuǎn)已完 工建設(shè)場(chǎng) 地實(shí)際成 本1065000本月合計(jì)5000001500012800002200005000010650000表4 土地開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬三級(jí)科目：乙土地年憑 證 號(hào)借方月日摘要土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)公共配 套設(shè)施 費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)貸方余 額821支付土地征用費(fèi)480000842支付可行性 研究費(fèi)200008153應(yīng)付基礎(chǔ)設(shè) 施費(fèi)2000008315分配開(kāi)發(fā)間 接費(fèi)300008317結(jié)轉(zhuǎn)已完工 建設(shè)場(chǎng)地實(shí) 際成本730000本月 合計(jì)48000020000200000300007300000第三節(jié)房屋開(kāi)發(fā)成本的核算一

15、、房屋開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象及成本項(xiàng)目（一）房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)房屋的類型房屋開(kāi)發(fā)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。其開(kāi)發(fā)建設(shè)的房屋，按用途不同可以 分為以下四種類型：為了銷售而開(kāi)發(fā)建設(shè)的商品房；為了出租經(jīng)營(yíng)而開(kāi)發(fā)建設(shè)的出租房；為了安置被拆遷居民周轉(zhuǎn)使用而開(kāi)發(fā)的周轉(zhuǎn)房；企業(yè)接受其他單位委托代為開(kāi)發(fā)建設(shè)的代建房。以上四類房屋都要確定成本核算對(duì)象并計(jì)算其實(shí)際開(kāi)發(fā)成本。（二）房屋開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象的確定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的房屋成本核算對(duì)象，應(yīng)結(jié)合房屋建設(shè)的特點(diǎn)和實(shí)際開(kāi)發(fā)情況，按 以下原則確定：1. 一般的房屋建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)以每一獨(dú)立編制設(shè)計(jì)概預(yù)算或每一獨(dú)立的施工圖預(yù)算所 列的單項(xiàng)工程，作為成本核算對(duì)象。2. 同一建設(shè)

16、地點(diǎn)、建造結(jié)構(gòu)類型相同、用途相同的若干個(gè)單位工程，而且由同一單 位施工，開(kāi)竣工時(shí)間又相近的，可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。（如由同一建設(shè)單位同 時(shí)建設(shè)幾棟結(jié)構(gòu)類型相同的住宅樓，可合并成一個(gè)成本核算對(duì)象）。3. 對(duì)規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)的單位工程，可以將工程劃分成若干部位或區(qū)域，以分部 位、分區(qū)域的工程作為成本核算對(duì)象。（三）房屋開(kāi)發(fā)成本項(xiàng)目的設(shè)置因?yàn)榉课蓍_(kāi)發(fā)是在土地開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而且，如果在土地開(kāi)發(fā)與房屋開(kāi)發(fā)連 續(xù)進(jìn)行的情況下，土地開(kāi)發(fā)成本一開(kāi)始就可以直接計(jì)入房屋開(kāi)發(fā)成本，所以房屋開(kāi)發(fā)成 本項(xiàng)目也包含了土地開(kāi)發(fā)的成本項(xiàng)目。但房屋開(kāi)發(fā)還要在土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目基礎(chǔ)上，加上“建筑安裝工程費(fèi)”項(xiàng)目。所以房屋

17、開(kāi)發(fā)的成本項(xiàng)目一般包括以下六個(gè)項(xiàng)目：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開(kāi)發(fā)間 接費(fèi)用。其明細(xì)賬格式如表 5表5房屋開(kāi)發(fā)明細(xì)賬三級(jí)科目：甲房屋年憑證號(hào)摘要借方貸方余額月日土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期 工程 費(fèi)基礎(chǔ) 設(shè)施 費(fèi)建筑安 裝工程 費(fèi)公共配 套設(shè)施 費(fèi)開(kāi)發(fā) 間接 費(fèi)二、房屋開(kāi)發(fā)成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)房屋建設(shè)在土地的上面，與土地緊密相連。開(kāi)發(fā)房屋使用的建設(shè)場(chǎng)地所發(fā)生的土地 開(kāi)發(fā)成本應(yīng)計(jì)入房屋開(kāi)發(fā)成本。將土地開(kāi)發(fā)成本計(jì)入房屋開(kāi)發(fā)成本有兩種情況：第一種情況是：原來(lái)已將土地做為成本核算對(duì)象，單獨(dú)核算了土地的開(kāi)發(fā)成本。這 種情況下，在開(kāi)始進(jìn)行房屋開(kāi)發(fā)的時(shí)候，要將土地

18、開(kāi)發(fā)成本轉(zhuǎn)入房屋開(kāi)發(fā)成本。會(huì)計(jì)分 錄如下：借：開(kāi)發(fā)成本一房屋開(kāi)發(fā)一某房屋貸：開(kāi)發(fā)成本一土地開(kāi)發(fā)一某土地如果土地開(kāi)發(fā)完成后，已將土地的開(kāi)發(fā)成本轉(zhuǎn)入了開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在開(kāi)始建設(shè)房屋的時(shí)候，應(yīng)將作為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的土地成本轉(zhuǎn)入房屋開(kāi)發(fā)成本。會(huì)計(jì)分錄如下：借：開(kāi)發(fā)成本 房屋開(kāi)發(fā) 某房屋貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 土地 某土地第二種情況是，開(kāi)發(fā)完土地，準(zhǔn)備直接開(kāi)始建房。在這種情況下，可以不單獨(dú)計(jì)算 土地開(kāi)發(fā)成本，土地開(kāi)發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，一開(kāi)始就可以歸集到房屋開(kāi)發(fā)成本上。 現(xiàn)以第二種情況為例，說(shuō)明房屋開(kāi)發(fā)成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)?！纠?2】某企業(yè) 2007 年 9 月份，開(kāi)始開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)出租房 A 公寓，本月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 如下：1.9

19、月 2 日，用銀行存款支付 A 公寓拆遷補(bǔ)償費(fèi) 25 萬(wàn)元，設(shè)計(jì)費(fèi) 5 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄 如下：借：開(kāi)發(fā)成本 一房屋開(kāi)發(fā)一A公寓（拆遷補(bǔ)償費(fèi)）250 000（前期工程費(fèi)）50 000貸：銀行存款 300 0002.9月8日，A公寓領(lǐng)用需要安裝的設(shè)備一臺(tái)進(jìn)行安裝，實(shí)際成本為12萬(wàn)元。分錄如下：借：開(kāi)發(fā)成本 房屋開(kāi)發(fā) A 公寓 120 000貸：庫(kù)存設(shè)備120 0003.9月12日，企業(yè)收到乙承包單位工程價(jià)款結(jié)算單，承付A公寓工程進(jìn)度款30萬(wàn)元。做如下會(huì)計(jì)分錄：借：開(kāi)發(fā)成本 房屋開(kāi)發(fā) A 公寓300 000貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付工程款 乙單位 300 0004. 月末分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，A公寓應(yīng)分配8 0

20、00元，1號(hào)樓分配12 000元。借：開(kāi)發(fā)成本 一房屋開(kāi)發(fā)一A公寓 8 000 1 號(hào)樓12 000貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用20 0005. 月末，A公寓已完工，但配套設(shè)施尚未完工，（假定該配套設(shè)施專為A公寓使用）：報(bào)經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)，同意用其預(yù)算成本 9萬(wàn)元，預(yù)提計(jì)入成本。做如下會(huì)計(jì)分錄：借：開(kāi)發(fā)成本 一房屋開(kāi)發(fā)一A公寓90000貸：預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)90000（注：將來(lái)實(shí)際發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)，如果大于或小于預(yù)提的部分可于發(fā)生的當(dāng)期增 加或減少在建工程成本，數(shù)額不大也可以直接計(jì)入管理費(fèi)用。）6. A 公寓完工后直接用于出租，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本（假定該企業(yè)投資性房地產(chǎn)按成本模式計(jì)量）。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

21、借：投資性房地產(chǎn) 一A公寓818 000貸：開(kāi)發(fā)成本 一房屋開(kāi)發(fā)一A公寓818 000A公寓開(kāi)發(fā)成本歸集和結(jié)轉(zhuǎn)的明細(xì)賬登記結(jié)果見(jiàn)表6:表6房屋開(kāi)發(fā)明細(xì)賬三級(jí)科目：A公寓年憑 證 號(hào)借方月日摘要土地征用 及拆遷補(bǔ) 償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ) 設(shè)施 費(fèi)建筑安裝 工程費(fèi)公共配 套設(shè)施 費(fèi)開(kāi)發(fā) 間接 費(fèi)貸方余額9支付拆 遷補(bǔ)償 費(fèi)及設(shè) 計(jì)費(fèi)2500005000098領(lǐng)用設(shè) 備進(jìn)行 安裝120000912承付工 程進(jìn)度 款300000930分配開(kāi) 發(fā)間接 費(fèi)8000930預(yù)付配 套設(shè)施 費(fèi)90000930結(jié)轉(zhuǎn)完 工實(shí)際 成本818000本月合計(jì)250000500004200009000080008180000第

22、四節(jié)配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本核算一、公共配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象的確定公共配套設(shè)施是指企業(yè)根據(jù)城市建設(shè)規(guī)劃的要求，或?qū)﹂_(kāi)發(fā)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)劃的要求， 為滿足居住的需要而與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目配套建設(shè)的各種服務(wù)性設(shè)施。配套設(shè)施可以分為兩大類：一類是建成后能夠有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，如開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)建設(shè)的商店、銀行、郵 局、中小學(xué)、幼兒園、醫(yī)院、文化站等。這類配套設(shè)施是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的商品產(chǎn)品。 應(yīng)單獨(dú)作為成本核算對(duì)象計(jì)算其實(shí)際成本。另一類是建成后不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施，如開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)建設(shè)的消防、鍋爐房、水 泵房、水塔等設(shè)施以及中心公園、環(huán)廊、噴泉、涼亭等工程以及那些建成后準(zhǔn)備無(wú)償交 與地方政府管理使用的派出所用房等。對(duì)于后一類

23、配套設(shè)施，當(dāng)配套設(shè)施與房屋同步建設(shè)時(shí)，如果同步建設(shè)的房屋只有一個(gè)成本核算對(duì)象，其發(fā)生的公共設(shè)施費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本一房屋開(kāi)發(fā)一某房屋”明細(xì)賬戶的“公共配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目?jī)?nèi)。如果同步建設(shè)的房屋有兩個(gè)或兩個(gè)以上成本核算對(duì)象，則應(yīng)先以該配套設(shè)施為成本核算對(duì)象，單獨(dú)進(jìn)行成本核算，待配套設(shè)施工 程完工時(shí)，再將其分配轉(zhuǎn)入各房屋開(kāi)發(fā)成本和能夠有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施成本。對(duì)于不能有償轉(zhuǎn)讓配套設(shè)施與房屋非同步建設(shè)的，即先建房屋，后建配套設(shè)施的， 對(duì)于配套設(shè)施費(fèi)用可以采用預(yù)提的方法，先計(jì)入房屋開(kāi)發(fā)成本，將來(lái)發(fā)生配套設(shè)施實(shí)際 支出時(shí)，再將實(shí)際支出數(shù)與預(yù)提數(shù)的差額，增加或減少有關(guān)在建項(xiàng)目的成本，數(shù)額小可 直接計(jì)入管

24、理費(fèi)用。配套設(shè)施開(kāi)發(fā)的成本項(xiàng)目與房屋開(kāi)發(fā)的成本項(xiàng)目是相同的。二、公共配套設(shè)施的核算1. 賬戶設(shè)置為了專門(mén)核算各項(xiàng)配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)，應(yīng)在“開(kāi)發(fā)成本”內(nèi)設(shè)置“配套設(shè)施開(kāi)發(fā)” 二級(jí)賬戶。該賬戶借方登記配套設(shè)施所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記完工后轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶或分配結(jié)轉(zhuǎn)到 “房屋開(kāi)發(fā)成本”等賬戶的配套設(shè)施成本。期末借方余額反映的 是尚未完工的配套設(shè)施已發(fā)生的成本。為了分別反映各項(xiàng)配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)成本，應(yīng)在“一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)”二級(jí)賬戶下設(shè)置“一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)明細(xì)賬”（三級(jí)賬），賬內(nèi)按每一開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)設(shè)賬戶，以記錄和反映不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際開(kāi)發(fā)成本。如：“開(kāi)發(fā)成本一配套設(shè)施開(kāi)發(fā) 一某設(shè)施”2. 配套設(shè)施開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處

25、理舉例【例3】某企業(yè)2007年10月開(kāi)發(fā)建設(shè)住宅小區(qū)，根據(jù)設(shè)計(jì)規(guī)劃需建設(shè)A B、C三幢住宅樓，一個(gè)商店，一座鍋爐房和一座水塔，其中商店建成后轉(zhuǎn)讓給商業(yè)部門(mén)，鍋爐 房和水塔不能有償轉(zhuǎn)讓，鍋爐房與商品房同步建設(shè)，而水塔與商品房不同步建設(shè)。上月末結(jié)轉(zhuǎn)自行開(kāi)發(fā)完工的建設(shè)場(chǎng)地開(kāi)發(fā)總成本，其中：土地征用及拆遷費(fèi)40萬(wàn)元，前期工程費(fèi)15萬(wàn)元，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 25萬(wàn)元，按各建筑物實(shí)際占地面積進(jìn)行分配。分 配結(jié)果見(jiàn)表7表7建設(shè)場(chǎng)地成本分配表分配對(duì)象占地面積（平方 米）分配比 率（%土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程 費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)合計(jì)商品房150025100 0003750062500200000A商品房B18003012

26、00004500075000240000商品房C1680281120004200070000224000商店72013520001950032500104000鍋爐房1803120004500750024000水塔6014000150025008000合計(jì)寸6000100400000150000250000800000根據(jù)上述分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)-A房屋200000開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)-B房屋240000開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)-C房屋224000開(kāi)發(fā)成本-配套設(shè)施開(kāi)發(fā)一商店104000配套設(shè)施開(kāi)發(fā) 一鍋爐房 24000配套設(shè)施開(kāi)發(fā) 一水塔8000貸：開(kāi)發(fā)成本 一土地開(kāi)發(fā)80

27、0000根據(jù)上月末建設(shè)場(chǎng)地開(kāi)發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，本月初配套設(shè)施開(kāi)發(fā)明細(xì)賬的余額情況 如表8、表9、表10.表8配套設(shè)施開(kāi)發(fā)明細(xì)賬三級(jí)科目：商店2003年憑證號(hào)摘要借方金額月日土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ) 設(shè)施 費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)公 共 配 套 設(shè) 施 費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)合計(jì)10期初余額520001950032500104000以上表8賬戶格式也稱為借方多欄式明細(xì)賬。只設(shè)借方欄，不設(shè)貸方欄。當(dāng)將借方金額轉(zhuǎn)出時(shí)，可用紅字或負(fù)數(shù)進(jìn)行登記。紅字或負(fù)數(shù)可以代表記賬相反的方向。 表9配套設(shè)施開(kāi)發(fā)明細(xì)賬三級(jí)科目：鍋爐房2003年憑證號(hào)摘要借方月日土地征用及拆 遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ) 設(shè)施 費(fèi)建筑安裝 工程費(fèi)公共

28、配套設(shè)施費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)合計(jì)10 1期初 余額120004500750024000表10配套設(shè)施明細(xì)賬三級(jí)科目：水塔2003年憑證號(hào)摘要借方月日土地征用及拆 遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施 費(fèi)建筑安裝 工程費(fèi)公 共 配 套 設(shè) 施 費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)合計(jì)10期初 余額4000150025008000II需要說(shuō)明，上述對(duì)土地成本的分配，對(duì)不能有償轉(zhuǎn)讓的鍋爐房和水塔也分配了土地 的成本。在實(shí)務(wù)中，為了簡(jiǎn)化，對(duì)那些不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施可以不分配土地成本， 而只對(duì)商品房、出租房和有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施分配土地的成本。因?yàn)槟切┎荒苡袃斵D(zhuǎn)讓 的配套設(shè)施發(fā)生的成本，最終也要分配給商品房、出租房和有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施。如果對(duì)鍋

29、爐房和水塔不分配土地成本，那么土地成本的分配結(jié)果如下表11:表11建設(shè)場(chǎng)地成本分配表受益對(duì)象占地面積（平方 米）分配比 率（%土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)合計(jì)商品房A150026104 0003900065000208000商品房1800321280004800080000256000B商品房rC1680291160004350072500232000商店72013520001950032500104000合計(jì)5700100400000150000250000800000F面仍按前一種做法，即以對(duì)不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施分配了土地成本為例，進(jìn)行介紹。本月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.10月

30、3日，鍋爐房領(lǐng)用一臺(tái)鍋爐進(jìn)行安裝，鍋爐的實(shí)際成本80000元，支付安裝費(fèi)5000元，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：開(kāi)發(fā)成本 一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)一鍋爐房 85000貸：庫(kù)存設(shè)備80000銀行存款5000根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記鍋爐房明細(xì)賬戶如表12：表12配套設(shè)施開(kāi)發(fā)明細(xì)賬三級(jí)科目：鍋爐房2003年憑證號(hào)摘要借方金額月日土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ) 設(shè)施 費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)公共配套設(shè)施費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)合計(jì)10期初余 額1200045007500240003領(lǐng)用鍋 爐安裝850001090002.10月15日，企業(yè)承付某施工企業(yè)工程進(jìn)度款共計(jì)630000元，其中商店530000元，鍋爐房100000元。做如下會(huì)計(jì)分

31、錄：借：開(kāi)發(fā)成本 一配套設(shè)施開(kāi)發(fā) 一商店 530 000鍋爐房100 000貸：應(yīng)付賬款一某施工單位630 00013、14。根據(jù)分錄登記商店和鍋爐房明細(xì)賬戶如下表 表13配套設(shè)施開(kāi)發(fā)明細(xì)賬三級(jí)科目：商店2003年憑證號(hào)摘要借方金額月日土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ) 設(shè)施 費(fèi)建筑安裝 工程費(fèi)公 共 配 套 設(shè) 施 費(fèi)開(kāi)發(fā) 間接 費(fèi)合計(jì)10期初余額520001950032500104000105豊款530000634000表14配套設(shè)施開(kāi)發(fā)明細(xì)賬 三級(jí)科目：鍋爐房2003年憑證號(hào)摘要借方金額月日土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ) 設(shè)施 費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)公共 配 套 設(shè) 施 費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)合計(jì)1

32、0期初余額12000450075002400010領(lǐng)用鍋爐安裝85000109000105承付工程款1000002090003.10月20 日,鍋爐房已竣工，將其實(shí)際成本209000元按除水塔以外的各受益對(duì)象的計(jì)劃成本進(jìn)行分配，分配表見(jiàn)表15.表15鍋爐房成本分配表受益對(duì)象計(jì)劃成本（元）分配比例（%分配金額（元）商品房A10 000 0002552250商品房B12 000 0003062700商品房C11 000 00027.557475商店7 000 00017.536575合計(jì)40 000 000100209 000根據(jù)表15編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：開(kāi)發(fā)成本 一房屋開(kāi)發(fā)一商品房A52250

33、房屋開(kāi)發(fā)一商品房B62700房屋開(kāi)發(fā)一商品房C57475配套設(shè)施開(kāi)發(fā) 一商店36575貸：開(kāi)發(fā)成本 一配套設(shè)施開(kāi)發(fā) 一鍋爐房 209000根據(jù)以上分錄，登記鍋爐房和商店明細(xì)賬如下：16、17 （商品房明細(xì)賬略）表16配套設(shè)施開(kāi)發(fā)明細(xì)賬三級(jí)科目：鍋爐房2003年憑證號(hào)摘要借方金額月日土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ) 設(shè)施 費(fèi)建筑安裝 工程費(fèi)公共配套設(shè)施費(fèi)開(kāi)發(fā) 間接 費(fèi)合計(jì)101期初余額120004500750024000103850001090001015承付 工程 款100000209000101020結(jié)轉(zhuǎn) 鍋爐 成本-12000-4500-7500-185000-20900031合計(jì)0表1

34、7配套設(shè)施開(kāi)發(fā)明細(xì)賬三級(jí)科目：商店2003年月 日憑 憑證摘要借方金額土地征用及拆前期工基礎(chǔ)建筑安裝 公共開(kāi)發(fā)合計(jì)號(hào)遷補(bǔ)償費(fèi)程費(fèi)設(shè)施 費(fèi)工程費(fèi)配套 設(shè)施 費(fèi)間接費(fèi)10期初余額520001950032500104000105承付 工程 款5300006340001020配爐 分鍋費(fèi)365756705754.10月22日商品房A、B已竣工，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。但水塔尚未開(kāi)工建設(shè)，報(bào)經(jīng) 批準(zhǔn)按水塔的預(yù)算成本 100000元分配計(jì)入各受益對(duì)象。分配結(jié)果見(jiàn)表18。表18預(yù)提水塔工程費(fèi)用分配表受益對(duì)象計(jì)劃成本（元）分配比率（%分配金額商品房A10 000 0002525000商品房B12 000 00030

35、30000商品房C11 000 00027.5027500商店7 000 00017.517500合計(jì)40 000 000100100 000根據(jù)上述預(yù)提水塔工程費(fèi)用分配表編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：開(kāi)發(fā)成本 一房屋開(kāi)發(fā)一商品房A 25000房屋開(kāi)發(fā)一商品房B 30000房屋開(kāi)發(fā)一商品房C 27500配套設(shè)施開(kāi)發(fā) 一商店17500貸：預(yù)提費(fèi)用 一預(yù)提配套設(shè)施費(fèi) 一水塔 100 000根據(jù)上述分錄，登記配套設(shè)施（商店）和預(yù)提費(fèi)用（水塔）明細(xì)賬如下表19、20.表19配套設(shè)施開(kāi)發(fā)明細(xì)賬三級(jí)科目：商店2003年憑證號(hào)摘要借方月日土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ) 設(shè)施 費(fèi)建筑安裝 工程費(fèi)公共 配套 設(shè)施

36、費(fèi)開(kāi)發(fā) 間接 費(fèi)合計(jì)101期初520001950032500|104000余額1015承付工程款5300006340001020分配鍋爐費(fèi)365756705751022分配預(yù) 提水塔 20預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)明細(xì)賬三級(jí)科目：水塔2003 年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1022預(yù)提水塔建設(shè)費(fèi)用100000貸1000005.10月28日用銀行存款支付水塔建筑安裝工程費(fèi)110000元。做如下會(huì)計(jì)分錄:借：開(kāi)發(fā)成本 一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)一水塔 110000貸：銀行存款110000根據(jù)上述分錄，登記水塔明細(xì)賬如下表21：表21配套設(shè)施明細(xì)賬三級(jí)科目：水塔2003年憑證號(hào)摘要借方月日土

37、地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施 費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)公共配套設(shè)施費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)合計(jì)10期初余 額40001500250080001028支付安裝費(fèi)1100001180006.10月31日分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，商店應(yīng)負(fù)擔(dān)1000元，做如下會(huì)計(jì)分錄:借：開(kāi)發(fā)成本 一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)-商店 1000貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用1000根據(jù)上述分錄，登記商店明細(xì)賬如下表22:表22配套設(shè)施開(kāi)發(fā)明細(xì)賬三級(jí)科目：商店2003年憑證號(hào)摘要借方金額月日土地征用及 拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ) 設(shè)施 費(fèi)建筑安裝 工程費(fèi)公共 配套 設(shè)施 費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)合計(jì)101期初余額5200019500325001040001015承付工程款53000

38、06340001020分配鍋爐費(fèi)365756705751022分配預(yù) 提水塔 費(fèi)175006880751031分配開(kāi) 發(fā)間接 費(fèi)10006890757.10月31日，水塔已完工，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本118000元。做如下會(huì)計(jì)分錄;借：預(yù)提費(fèi)用 一預(yù)提配套設(shè)施費(fèi) 一水塔 118000貸：開(kāi)發(fā)成本一配套設(shè)施開(kāi)發(fā) 一水塔 118000根據(jù)上述分錄，登記預(yù)提費(fèi)用（水塔）和開(kāi)發(fā)成本（水塔）明細(xì)賬如下表23、24：表23預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)三級(jí)科目：水塔2003 年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1022預(yù)提水塔建設(shè)費(fèi)用100000貸1000001031結(jié)轉(zhuǎn)水塔完工實(shí)際成本118000借18000表2

39、4 配套設(shè)施明細(xì)賬 三級(jí)科目：水塔2003年憑證號(hào)摘要借方月日土地征用及 拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ) 設(shè)施 費(fèi)建筑安裝 工程費(fèi)公 共 配 套 設(shè) 施 費(fèi)開(kāi)發(fā) 間接 費(fèi)合計(jì)101期初余額40001500250080001028支付安裝費(fèi)1100001180001031結(jié)轉(zhuǎn)水塔 完工成本4000150025001100001180001031合計(jì)08.10月31日將水塔實(shí)際成本大于預(yù)提建設(shè)費(fèi)用的差額分配計(jì)入有關(guān)在建項(xiàng)目成本（未完工的在建項(xiàng)目有商品房C和商店）。分配結(jié)果見(jiàn)下表 25.表25預(yù)提水塔成本差額分配表受益對(duì)象計(jì)劃成本（元）分配率分配金額（元）商品房C 11 000 00011000商店7 0

40、00 0007000合計(jì)18 000 0000.00118000分配率=18000 -18 000 000=0.001根據(jù)上述分配表編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：開(kāi)發(fā)成本 一一房屋開(kāi)發(fā)一商品房C 11000開(kāi)發(fā)成本一配套設(shè)施開(kāi)發(fā) 一商店7000貸：預(yù)提費(fèi)用 一預(yù)提配套設(shè)施費(fèi) 一水塔 18000根據(jù)上述分錄，登記開(kāi)發(fā)成本（商店）和預(yù)提費(fèi)用（水塔）明細(xì)賬如下表26、27.表26配套設(shè)施開(kāi)發(fā)明細(xì)賬三級(jí)科目：商店2003年憑證號(hào)摘要借方金額月日土地征用及 拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ) 設(shè)施 費(fèi)建筑安裝 工程費(fèi)公共 配套 設(shè)施 費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)合計(jì)101期初520001950032500104000余額1015承付工程

41、款5300006340001020分配鍋爐費(fèi)365756705751022分配預(yù) 提水塔 費(fèi)175006880751031分配開(kāi) 發(fā)間接 費(fèi)10006890751031分配水 塔費(fèi)差 額7000696075表27預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)（水塔）2003 年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1022預(yù)提水塔建設(shè)費(fèi)用100000貸1000001031結(jié)轉(zhuǎn)水塔完工實(shí)際成本118000借180001031分配預(yù)提水塔建設(shè)費(fèi)差額18000平01031本月合計(jì)118000118000平09.10月31日商店已竣工，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本696075元。做如下會(huì)計(jì)分錄:借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 一配套設(shè)施 一商店69607

42、5貸：開(kāi)發(fā)成本 一配套設(shè)施開(kāi)發(fā) 一商店 696075根據(jù)上述分錄，登記商店明細(xì)賬戶如下表28.表28配套設(shè)施開(kāi)發(fā)明細(xì)賬三級(jí)科目：商店2003年憑 證 號(hào)摘要借方金額月日土地征用及 拆遷補(bǔ)償 費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ) 設(shè)施 費(fèi)建筑安裝 工程費(fèi)公共 配套 設(shè)施 費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)合計(jì)101期初余額5200019500325001040001015承付530000634000工程款1020分配 鍋爐 費(fèi)365756705751022分配 預(yù)提 水塔 費(fèi)175006880751031分配 開(kāi)發(fā) 間接 費(fèi)10006890751031分配 水塔 費(fèi)差 額70006960751031結(jié)轉(zhuǎn) 完工 實(shí)際 成本-52000-1

43、9500-32500-530000-61075-1000-6960751031合計(jì)0第五節(jié)代建工程開(kāi)發(fā)成本的核算一、代建工程成本核算對(duì)象的確定和成本項(xiàng)目的設(shè)置代建工程是指企業(yè)接受有關(guān)單位的委托，代為建設(shè)的工程，或參加委托單位招標(biāo)， 中標(biāo)后承建的開(kāi)發(fā)建設(shè)工程。企業(yè)承建的建設(shè)場(chǎng)地和房屋，其建設(shè)內(nèi)容和特點(diǎn)與企業(yè)開(kāi) 發(fā)建設(shè)的商品性建設(shè)場(chǎng)地和房屋基本相同。因此其核算方法可參見(jiàn)本講座第二、第三節(jié) 的內(nèi)容。本節(jié)主要介紹企業(yè)代建的除建設(shè)場(chǎng)地、房屋以外的其他工程的核算方法。企業(yè)代建的其他工程主要是指各種市政建設(shè)工程，如城市道路建設(shè)，旅游風(fēng)景區(qū)的 建設(shè)，城市基礎(chǔ)建設(shè)等。由于代建工程的種類繁多，內(nèi)容千差萬(wàn)別，必須根

44、據(jù)實(shí)際情況 來(lái)確定代建工程的成本核算對(duì)象，一般可按工程合同或委托單位的要求，以施工圖預(yù)算 所列的單位工程作為成本核算對(duì)象。代建工程開(kāi)發(fā)的成本項(xiàng)目與一般房屋開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本項(xiàng)目是相同的。二、代建工程開(kāi)發(fā)成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)舉例（一）科目設(shè)置為了核算各項(xiàng)代建工程， 企業(yè)要設(shè)置“開(kāi)發(fā)一代建工程開(kāi)發(fā)一某工程”明細(xì)賬戶進(jìn) 行核算。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)代建工程費(fèi)用，貸方登記代建工程竣工后，轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一代建工程”賬戶的代建工程的實(shí)際成本。（二）會(huì)計(jì)處理舉例：【例4】某企業(yè)2003年11月份接受委托興建風(fēng)景區(qū)，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。1.11月2日，企業(yè)用銀行存款支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)300 000元，設(shè)計(jì)勘察等費(fèi)用 40 000元，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：開(kāi)發(fā)成本 一代建工程開(kāi)發(fā)一風(fēng)景區(qū) 340 000貸：銀行存款340 0002.11月15日，企業(yè)承付甲施工企業(yè)工程進(jìn)度款400 000元。做如下會(huì)計(jì)分錄：承付工程款時(shí)：借：開(kāi)發(fā)成本 一代建工程開(kāi)發(fā)一風(fēng)景區(qū) 400 000貸：應(yīng)付賬款一甲施工企業(yè)400 000支付工程進(jìn)度款時(shí)：借：應(yīng)付賬款一甲施工企業(yè)400 000貸：銀行存款400 0003.11月20日，支付風(fēng)景區(qū)綠化費(fèi) 20000元，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：開(kāi)發(fā)成本 一代建工程開(kāi)發(fā) 一風(fēng)景區(qū) 20