利潤及利潤分配

1、第5章利潤及利潤分配 25.1 利潤及利潤分配 25.1.1 利潤分配 35.1.2 投資收益 55.1.3 補貼收入 95.1.4 營業(yè)外收入 105.1.5 營業(yè)外支出 125.1.6 所得稅 165.1.7 以前年度損益調(diào)整 18第5章禾U潤及利潤分配5.1利潤及利潤分配利潤，是指公司在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈 利潤。公司按月計算利潤，按月計算利潤有困難的企業(yè)，可以按季或者按年 計算利潤。營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，加 上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額。利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)

2、外收入，減去營業(yè) 外支出后的金額。投資收益，是指公司對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的 投資減值準備后的凈額。補貼收入，是指公司按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依 據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持 的領域而給予的其他形式的補貼。營業(yè)外收支，是指公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資 產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈 損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計 提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值

3、準備、罰款支出、捐贈支出、 非常損失、扶貧基金、退伍軍人轉(zhuǎn)業(yè)費等。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算，并在利潤表中分列項目反映。營業(yè) 外收入和營業(yè)外支出還應當按照具體收入和支出設置明細項目，進行明細核 算。所得稅，是指公司應計入當期損益的所得稅費用。凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。5.1.1利潤分配在年度終了，公司應當將本年所有收入和費用項目相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的 凈利潤或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。如果公司本年實現(xiàn)的收益為凈利 潤，即“本年利潤”科目的年末余額在貸方；如果公司本年實現(xiàn)的收益為凈 虧損，即“本年利潤”科目的年末余額在借方。集團公司控股或參股的子公司，根據(jù)集團公司派出董

4、事提出的可供分配利潤 按比例全額分配的議案，并經(jīng)董事會或股東會審議通過后，在股東大會或類 似機構(gòu)召開會議前，應當將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似 機構(gòu)批準的利潤分配方案存在差異時，其差額應當調(diào)整報告年度會計報表有 關(guān)項目的年初數(shù)。集團公司所屬全資子公司應在年終將可供投資者分配的利潤全額上交集團 公司，并列入報告年度的利潤分配表。根據(jù)我國有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，一般企業(yè)和股份有限公司按下列順序進行利潤分 配：（1）彌補以前年度虧損；（2）提取法定盈余公積；（3）提取法定公益金；（4）向投資者分配利潤或股利。外商投資企業(yè)應當按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤提取儲備基金、企業(yè) 發(fā)展基金、職工獎勵

5、及福利基金等。中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤歸還投資者的投資，以及國有工 業(yè)企業(yè)按規(guī)定以利潤補充的流動資本，也從可供分配的利潤中扣除。對于股份有限公司，可供投資者分配的利潤，還要按下列順序進行分配：（1）應付優(yōu)先股股利，是指公司按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn) 金股利；（2）提取任意盈余公積金，指公司按股東大會決議提取的任意盈余公積；（3）應付普通股股利，是指公司按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn) 金股利；（4）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指公司按照利潤分配方案以分派 股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）?？晒┩顿Y者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤（或未彌補虧損）未分

6、配利潤可留待以后年度進行分配。公司如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后 年度利潤進行彌補。公司未分配的利潤（或未彌補的虧損）應當在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項目 中單獨反映。5.1.2投資收益本科目核算公司對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。期末，應將本科目的 余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。本科目應分別“集團內(nèi)部單位”和“集團外部單位”設置二級明細科目，按投資類型分別設置“股票”、“債券”、“基金”和“其他”等三級明細科 目，進行明細核算。5.121 出售短期持有的股票、債券或到期收回債券在股票、債券所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，或收回債券時，根據(jù)銀行進賬通知，計算應確 認收益：借：銀行存款（實際收到的金

7、額）短期投資跌價準備（該項投資的跌價準備余額）貸：短期投資（賬面余額）應收股利、應收利息（未領取的股利或利息）投資收益（實際收到金額與短期投資實際成本與未領取股利或利息之 和的差額）5.122 長期股權(quán)投資收益（1）長期股權(quán)投資如采用成本法核算，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或 分派利潤時，根據(jù)董事會或股東大會決議：借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的股利或分派的利潤）貸：投資收益（2）長期股權(quán)投資如采用權(quán)益法核算，在期末依據(jù)被投資單位會計報表所披露的當年實現(xiàn)的凈利潤計算收益：借：長期股權(quán)投資（按持股比例計算被投資單位當年凈利潤中本公司應享有的份額）貸：投資收益（3）期末如長期投資的可收回金額低于

8、長期投資的賬面價值，則應計提長期投資減值準備：借：投資收益貸：長期投資減值準備（4）根據(jù)所確定長期投資股權(quán)差額攤銷期限，計算應攤銷股權(quán)投資差額： 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資一一其他股權(quán)投資一一集團內(nèi)（外）部公司一一XXX單位一一股權(quán)投資差額（5）在出售或收回長期股權(quán)投資時，根據(jù)銀行進賬通知、相關(guān)協(xié)議等，計算確認收益：借：銀行存款（實際收到的金額）長期投資減值準備（出售或收回投資的減值準備余額）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）投資收益（實際收到的金額與長期股權(quán)投資賬面價值的差額）5.123 長期債權(quán)投資收益（1）月末，根據(jù)債券面值、利率計提長期債券利息：借：應收利息、長期債券投資（應計的利息）貸：

9、投資收益一一集團外部單位一一債券（2）月末，根據(jù)確定的債券溢折價攤銷期限，計算應攤銷的債券溢折價： 借：長期債權(quán)投資（折價攤銷）貸：投資收益一一集團外部單位一一債券溢價攤銷作相反會計分錄（3）出售或到期收回債券本息時，根據(jù)銀行進賬通知、相關(guān)協(xié)議等，計算確認收益：借：銀行存款（實際收到的金額）長期投資減值準備（已計提的減值準備）長期債權(quán)投資 債券投資折價（尚未攤銷的折價）EINHLM QRCKJP'貸：長期債權(quán)投資一一債券投資（賬面余額）應收利息（賬面余額）長期債權(quán)投資債券投資溢價（尚未攤銷的溢價）投資收益一一集團外部單位，或集團內(nèi)部單位一一債券（上述各項差 額）5.1.3補貼收入本科目

10、核算公司按規(guī)定實際收到的補貼收入（包括退還的增值稅），或按銷 量、工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼。期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。本科目按補貼收入項目設置二級明細科目，進行明細核算。5.1.3.1 實際收到先征后返增值稅在實際收到退回的稅款時，根據(jù)銀行進賬通知等：借：銀行存款貸：補貼收入一一先征后返增值稅（實際收到金額）5.1.3.2 按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的 定額補貼根據(jù)相關(guān)文件確認補貼收入時，根據(jù)相關(guān)文件或通知: 借：應收補貼款（應收的補貼金額）貸：補貼收入一一國家定額補貼實際收到款項時，根據(jù)銀行進賬

11、通知借：銀行存款貸：應收補貼款（實際收到金額）5.133其他形式補助如屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式補助，公司應于收到時，計入 補貼收入：借：銀行存款貸：補貼收入一一財政扶持補助（實際收到金額）5.1.4營業(yè)外收入本科目核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn) 盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款 凈收入等。期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。本科目按核算的內(nèi)容分別設置“非貨幣性交易收益”、“固定資產(chǎn)盤盈”、“處置固定資產(chǎn)凈收益”、“罰款凈收入”、“出售無形資產(chǎn)收益”和“其 他”等二級明細科目，進行明細核算

12、。5.141 固定資產(chǎn)清理取得的收益計算固定資產(chǎn)清理的凈收益，根據(jù)發(fā)票賬單、處置資產(chǎn)批準文件等：借：固定資產(chǎn)清理（處置收入減固定資產(chǎn)賬面價值及處置過程中相關(guān)稅金、 費用）貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益5.142 固定資產(chǎn)盤盈通過盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈資產(chǎn)后，根據(jù)神華集團財務管理制度或相應的實施手冊 中的有關(guān)授權(quán)及審批程序批準的處理意見：借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢（盤盈固定資產(chǎn)的價值）貸：營業(yè)外收入一一固定資產(chǎn)盤盈5.143 逾期未退包裝物沒收的加收的押金根據(jù)出租協(xié)議等：借：其他應付款EINHIJ*9 isrch尸貸：應交稅金（應交的增值稅、消費稅等稅費）營業(yè)外收入（上述兩項差額）5.1

13、44 出售無形資產(chǎn)在出售資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，計算出售凈收益，根據(jù)出售協(xié)議、發(fā)票賬單等： 借：銀行存款（實際取得的轉(zhuǎn)讓收入）無形資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應交稅金（應支付的相關(guān)稅金）營業(yè)外收入一一出售無形資產(chǎn)收益5.1.4.5取得的罰款凈收入根據(jù)開具的罰單、發(fā)票、收據(jù)等：借：銀行存款等貸：營業(yè)外收入罰款凈收入（實際收到的罰款金額）5.1.5營業(yè)外支出本科目核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務重組損失、計提的固定 資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款 支出、捐贈支出、非常

14、損失等。期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。本科目按照費用支出類型分別設置“處置固定資產(chǎn)凈損失”、“固定資產(chǎn)盤虧”、“出售無形資產(chǎn)損失”、“罰款支出”、“債務重組損失”、“捐 贈支出”、“固定資產(chǎn)報廢損失”、“計提的固定資產(chǎn)減值準備”、“計提 的無形資產(chǎn)減值準備”、“計提的在建工程減值準備”、“賠償金”、“違 約金”、“公益救濟性捐贈”、“非常損失”、“資產(chǎn)評估減值”和“其他” 等二級明細科目，進行明細核算。5.1.5.1 固定資產(chǎn)清理發(fā)生的損失計算固定資產(chǎn)清理的凈損失，根據(jù)固定資產(chǎn)處置批準、發(fā)票賬單等：借：營業(yè)外支出一一處置固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理5.1.

15、5.2 固定資產(chǎn)盤虧通過盤點，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤虧，根據(jù)神華集團財務管理制度或相應的實施手冊中 的有關(guān)授權(quán)及審批程序批準的文件：借：營業(yè)外支出一一固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢5.1.5.3 以債務重組方式收回的債權(quán)根據(jù)債務重組協(xié)議，計算債務重組損失，根據(jù)銀行進賬通知等： 借：銀行存款（實際收到的金額）壞賬準備（已計提的壞賬準備）營業(yè)外支出債務重組損失貸：應收賬款（賬面余額）5.1.5.4 出售無形資產(chǎn)計算出售無形資產(chǎn)凈損失，根據(jù)神華集團財務管理制度或相應的實施手冊中的有關(guān)授權(quán)及審批程序批準的文件及相關(guān)協(xié)議：借：銀行存款、其他應收款等（實際取得的轉(zhuǎn)讓收入）無形資產(chǎn)減值準備（已計提的減

16、值準備）營業(yè)外支出一一出售無形資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應交稅金（應支付的相關(guān)稅金）5.1.5.5 發(fā)生的罰款支出、捐贈支出根據(jù)支票存根、發(fā)票收據(jù)等：借：營業(yè)外支出一一罰款支出、捐贈支出（實際支付的罰款、捐贈）貸：銀行存款5.1.5.6 物資在運輸途中發(fā)生的非常損失根據(jù)相關(guān)申請及批準：借：營業(yè)外支出一一非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢5.1.5.7 期末如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程的可收回金額低于其賬面 價值，應計提資產(chǎn)減值準備借：營業(yè)外支出一一計提的固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工 程減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備在建工程減值準備5.1.5.8

17、 扶貧基金、退伍軍人轉(zhuǎn)業(yè)費根據(jù)實際支付或計提的金額：EINHLM借：營業(yè)外支出（實際支出的金額）貸：銀行存款等5.1.6所得稅本科目核算公司按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。5.161確認計量原則公司采用應付稅款法核算所得稅。應付稅款法，是指公司不確認時間性差異 對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的 方法。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。公司根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務部門申請獲得退回的所得稅，應在實際收到時 （無論是在資產(chǎn)負債表日后、財務報表批準報出之前收到，還是在財務報告 批準報出日之

18、后收到）沖減收到當期的所得稅費用。企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應補交以前年度的所得稅費用，應作為重大會計差錯進 行追溯調(diào)整。由此而支付的罰款，則記入支付當期的營業(yè)外支出。本期應交所得稅根據(jù)應納稅所得額與規(guī)定的所得稅率進行計算。應納稅所得 額主要調(diào)增項目包括：(1) 尚未取得批準的計提的資產(chǎn)減值準備;(2) 尚未取得批準的固定資產(chǎn)加速折舊超過直線法部分及殘值差異；(3) 尚未取得批準的已轉(zhuǎn)銷的其他資產(chǎn)損失；(4) 超過計稅工資標準的工資費用；(5) 在績效掛鉤工資總額范圍內(nèi)未支付的工資；(6) 超過工資總額14%勺福利費用；(7) 超支的業(yè)務招待費；(8) 支付給母公司的未經(jīng)批準的特許權(quán)使用費；(9) 支付給關(guān)聯(lián)公司的未經(jīng)批準的管理費；(10) 利息費用中超過按一般商業(yè)貸款利率計算的利息的部分；(11) 支付給境外企業(yè)的傭金手續(xù)費超過銷售收入 10%勺部分(房地產(chǎn)企業(yè))；(12) 稅收滯納金及罰款罰沒款；(13) 罰沒損失；(14) 非公益性捐贈；(15) 接受的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈；(16) 當期轉(zhuǎn)銷的開辦費中超過稅法允許轉(zhuǎn)銷的部分；(17) 收入確認差異；（18）外商投資企業(yè)賬齡超過兩年尚未支付的應付款項;（19）其他不予抵扣的項目。應納稅所得額主要調(diào)減項目包括：（1）