醫(yī)院會計制度(民營)

1、醫(yī)院會計制度講解 浙江省財政廳會計處主要內容 第一章 概述 第二章 資產 第三章 負債 第四章 凈資產 第五章 收入 第六章 成本費用 第七章 財務報告第一章 概 述1、目的和依據、目的和依據2、適用范圍、適用范圍3、會計基礎和會計要素、會計基礎和會計要素4、會計科目的設置和使用、會計科目的設置和使用5、財務報告、財務報告6、注冊會計師審計制度、注冊會計師審計制度7、會計機構的設置、會計機構的設置第二章 資 產 重點介紹： 存貨的核算 固定資產的核算 無形資產的核算第二章 資 產 一、資產的概念： （一）定義：（一）定義： 資產是指過去的交易或者事項形成并由醫(yī)資產是指過去的交易或者事項形成并由

2、醫(yī)院擁有或者控制的資源，該資源預期會給院擁有或者控制的資源，該資源預期會給醫(yī)院帶來經濟利益或者服務潛力。醫(yī)院帶來經濟利益或者服務潛力。第二章 資 產 （二）特征： 1、資產預期能給醫(yī)院帶來經濟利益或者服務潛力； 2、資產是醫(yī)院所擁有的，或者所控制的； 3、資產是由過去的交易或事項形成的。第二章 資 產 二、資產的確認和計量 （一）資產的初始確認和計量 （二）資產的后續(xù)計量第二章 資 產 三、資產的分類 按其流動性分為： 流動資產 長期投資 固定資產 無形資產第二章 資 產 1001庫存現金現金 1002銀行存款第二章 資 產 其他貨幣資金其他貨幣資金第二章 資 產 應收在院病人醫(yī)療款應收在院病

3、人醫(yī)療款 1212應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款 增加同醫(yī)保機構結算的處理增加同醫(yī)保機構結算的處理 與醫(yī)保機構的結算差額與醫(yī)保機構的結算差額 1、因違規(guī)被拒付，沖壞賬準備、因違規(guī)被拒付，沖壞賬準備 2、其他差異，沖醫(yī)療收入、其他差異，沖醫(yī)療收入第二章 資 產 1215其他應收款其他應收款 1、增加了應收長期投資利息或利潤等核算、增加了應收長期投資利息或利潤等核算內容；內容； 2、不再核算醫(yī)院的預付款項。、不再核算醫(yī)院的預付款項。第二章 資 產 1221壞賬準備壞賬準備 主要變化：主要變化： 1、計提范圍、計提范圍 2、由統(tǒng)一計提比例改為累計計提上限、由統(tǒng)一計提比例改為累計計提上限 3、計提方法、計提方法

4、第二章 資 產 1231預付賬款預付賬款 核算醫(yī)院預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項 （一）因采購設備等而預付款項時，借:預付賬款，貸:銀行存款等科目。 （二）收到所購設備等時，借:固定資產等科目，貸:預付賬款 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預付尚未結算的款項 第二章 資 產存貨的核算一、概念及分類二、存貨取得時的核算三、發(fā)出存貨的核算第二章 資 產 一、概念及分類 概念 分類第二章 資 產 二、存貨取得時的核算 醫(yī)院取得存貨應當按照成本進行計量 1、外購的庫存物資，其成本按照采購價格確定。 2、自制的庫存物資，其成本由耗用的材料成本和加工成本組成。 3、委托加工的庫存物資，其成本由發(fā)

5、給加工單位的藥品或材料成本和支付的加工費組成 第二章 資 產 4、接受損贈的物資，按有關憑據上注明的金額確定其成本；沒有明確注明金額的，則比照同類或類似物資的市場價格確定其成本。 5、盤盈的物資，比照同類或類似物資的市場價格確定其成本。第二章 資 產 三、發(fā)出存貨的核算 醫(yī)院會計制度規(guī)定的成本計算方法有個別計價法、先進先出法和加權平均法三種。 對于低值易耗品，應當于內部領用時一次性攤銷，個別價值較高或領用報廢相對集中的，可以采用五五攤銷法。第二章 資 產 1601固定資產的核算固定資產的核算 一、確認一、確認 二、初始計量二、初始計量 三、固定資產的后續(xù)計量三、固定資產的后續(xù)計量 四、固定資產

6、處置四、固定資產處置 五、固定資產的盤盈盤虧五、固定資產的盤盈盤虧 第二章 資 產 一、確認一、確認 固定資產的概念：固定資產是指醫(yī)院持有的預計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的有形資產。 其特征： 一是醫(yī)院持有，包括出租的設備、建筑物。經營租賃方式出租的建筑物，企業(yè)列入投資性房地產，不屬于固定資產，醫(yī)院這種情況少，列入固定資產范圍。 二是使用壽命超過一個會計年度。 三是有形資產。 四是單位價值在規(guī)定標準以上。第二章 資 產 二、初始計量二、初始計量 1、外購固定資產 其成本包括買價、相關稅費、以及使固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬

7、該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費。 2、自營建造的固定資產 其成本包括該項資產完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 第二章 資 產 3、融資租入的固定資產，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。 4、無償調入或接受捐贈的固定資產，其成本比照同類或類似資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。第二章 資 產 三、固定資產的后續(xù)計量 （一）固定資產折舊1、范圍：2、固定資產的折舊方法：年限平均法和工作量法第二章 資 產賬務處理：借：醫(yī)療業(yè)務成本（醫(yī)療用固定資產） 管理費用（管理部門或后勤部門使用固定資產） 其他支出（出租的固定資產）

8、貸：累計折舊第二章 資 產 （二）固定資產后續(xù)支出 1、資本化的后續(xù)支出第二章 資 產 例：某醫(yī)院的有關資料如下： （1）2005年1月，該醫(yī)院進口設備一套，成本54萬元，采用年限平均法計提折舊；預計可使用年限6年。 （2）2007年1月1日，由于該設備功能不全，需要供應商完善功能，提高效能，醫(yī)院決定對該設備進行改造。 （3）2007年3月20日，該設備改造工程完工，共發(fā)生支出20萬元，全部以銀行存款支付。 （4）該設備改造后，預計將使用壽命延長3年，即預計使用壽命為9年。第二章 資 產 （1）2005年1月1日至2006年12月31日兩年間， 該設備的應計折舊額為54萬元 年折舊額=54/6

9、=9萬元 各年計提固定資產折舊的會計分錄為： 借：醫(yī)療業(yè)務成本 90000 貸：累計折舊 90000第二章 資 產 （2）2007年1月1日，固定資產的凈值為540000-9*2=360000萬元 固定資產轉入在建工程： 借：在建工程 360000 累計折舊 180000 貸：固定資產 540000第二章 資 產 （3）2007年3月20日前，發(fā)生的該設備改造工程款支出： 借：在建工程 200000 貸：銀行存款 200000 （4）該設備改造完工后，其固定資產的入賬價值為360000+200000=560000（元） 借：固定資產 560000 貸：在建工程 560000第二章 資 產 20

10、07年4月，按重新確定的使用壽命計提折舊。 應計折舊額560000元 月折舊額=560000/（6*12+9）=6913.58 年折舊額=6913.58*12=82962.96 2007年應計折舊額=6913.58*9=62222.22 會計分錄為 借:醫(yī)療業(yè)務成本 62222.22 貸:累計折舊 62222.22第二章 資 產 2、費用化的后續(xù)支出 與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定確認條件的應當計入當期費用。 借：醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用等科目 貸：銀行存款第二章 資 產 四、固定資產處置四、固定資產處置 1、出售、報廢、毀損的固定資產，應先轉、出售、報廢、毀損的固定資產，應先轉

11、入入“固定資產清理固定資產清理”科目進行核算科目進行核算 借：固定資產清理借：固定資產清理 （固定資產凈值）（固定資產凈值） 累計折舊累計折舊 （已提取的折舊）（已提取的折舊） 貸：固定資產貸：固定資產 （固定資產賬面價（固定資產賬面價值）值）第二章 資 產 清理過程中發(fā)生的清理費用 殘料出售收入，沖減固定資產清理科目 若固定資產的毀損應由保險公司或過失人賠償的，應沖減固定資產清理科目 固定資產清理的凈損益，應計入其他收支處理。第二章 資 產 2、對外投資的固定資產，以評估價作為投資成本 若評估價高于固定資產凈值的。如固定資產原價10萬，已提折舊2萬，評估價為9萬，發(fā)生的相關稅費為0.2萬。則

12、分錄如下： 借：長期投資-股權投資 9 累計折舊 2 貸：銀行存款 0.2 固定資產 10 其他收入 0.8第二章 資 產 若評估價低于固定資產凈值的。（接上例）評估價為6萬，則分錄如下： 借：長期投資-股權投資 6 累計折舊 2 其他支出 2.2 貸：銀行存款 0.2 固定資產 10第二章 資 產 3、無償調出、對外捐贈的固定資產，應將該項固定資產有關科目全部沖銷。 借：累計折舊 （已提折舊） 其他支出 （差額） 貸：固定資產 （賬面余額）第二章 資 產 五、固定資產的盤盈盤虧五、固定資產的盤盈盤虧 盤盈的固定，按照同類或類似資產市場價確定，盤盈的固定，按照同類或類似資產市場價確定， 借：固

13、定資產借：固定資產 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢-待處理非流動資產損溢。待處理非流動資產損溢。 報經批準后報經批準后 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢-待處理非流動資產損溢待處理非流動資產損溢 貸：其他收入貸：其他收入第二章 資 產 盤虧的固定資產 借：待處理財產損溢-待處理非流動資產損溢 （固定資產凈值） 累計折舊 （已提折舊） 貸：固定資產 （賬面價值） 報經批準后 借：其他支出 （實際損失） 銀行存款或其他應收款 （賠償部分） 貸：待處理財產損溢-待處理非流動資產損溢第二章 資 產 1701無形資產的核算無形資產的核算 一、概念一、概念 二、內容二、內容 包括專利權、非專利技

14、術、商標權、著作包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。權、土地使用權等。第二章 資 產 三、初始計量三、初始計量 （一）外購的無形資產 （二）自行開發(fā)的無形資產第二章 資 產 四、無形資產的后續(xù)計量四、無形資產的后續(xù)計量 （一）無形資產的攤銷（一）無形資產的攤銷 1、無形資產使用壽命的確定、無形資產使用壽命的確定 2、攤銷方法、攤銷方法直線法直線法 3、賬務處理、賬務處理第二章 資 產 （二）無形資產的后續(xù)支出 1、資本化支出。 2、費用化支出。 第二章 資 產五、無形資產處置五、無形資產處置1、轉讓無形資產、轉讓無形資產 2、對外投資3.無形資產核銷第二章 資 產 對外投資的

15、核算 1011短期投資 1501長期投資 第二章 資 產 短期投資 核算醫(yī)院購入能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，主要指短主要指短期國債。期國債。 成本的確認：醫(yī)院的短期投資在取得時，成本的確認：醫(yī)院的短期投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為投資成本。應當按照取得時的實際成本作為投資成本。 投資收益的確認：實際收到利息時確認。投資收益的確認：實際收到利息時確認。 賬戶處理：賬戶處理：第二章 資 產 長期投資 一、核算醫(yī)院持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質和債權性質的投資。 二、投資成本的確認：二、投資成本的確認：1、以固定資產、無形資產取得的長期股權投、以

16、固定資產、無形資產取得的長期股權投資資 ，以評估價作為投資成本。2、無償調入的長期股權、債權投資，按調出單位的原賬面價值 作為其投資成本。第二章 資 產3、以貨幣資金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款作為其投資成本 。 （三）投資收益的確認： 1、股權投資的，被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應享有的份額，確認當期投資收益。 2、債權投資的，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。第二章 資 產 （四）長期投資的主要賬務處理 1、股權投資 （1）以固定資產、無形資產取得的長期股權投資 （2）無償調入的長期股權投資，按調出單位的原賬面價值作為其投資成本 （3）

17、被投資單位宣告分派利潤時 實際收到利潤時 第二章 資 產 2、債權投資 （1）以貨幣資金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款 （2）無償調入的長期債權投資，按在調出單位的原賬面價值作為其投資成本 （3）計算確認利息收入時 收到利息收入時第二章 資 產 （五）收回投資的處理 1、處置長期股權投資時， 2、出售長期債權投資或到期收回長期債權投資本息， （六）.長期股權投資應當采用成本法核算。 第二章 資 產 長期待攤費用 一、本科目核算醫(yī)院已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。 二、本科目應當按照費用項目進

18、行明細核算。 三、醫(yī)院發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。第三章 負 債 一、負債的概念 （一）定義：（一）定義： 負債是指過去的交易或者事項形成的現時負債是指過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務潛力的資源流出醫(yī)院。益或者服務潛力的資源流出醫(yī)院。第三章 負 債 （二）特征： 1、負債是醫(yī)院的現時義務；負債是醫(yī)院的現時義務； 2、負債的清償預期會導致含有經濟利益或負債的清償預期會導致含有經濟利益或者服務潛力的資源流出醫(yī)院；者服務潛力的資源流出醫(yī)院；

19、 3、負債是由過去的交易或事項形成的。第三章 負 債 二、負債的分類 短期負債 長期負債第三章 負 債 短期借款 應繳款項第三章 負 債 應付票據 一、核算內容一、核算內容 二、相關概念二、相關概念 三、應付票據的主要賬務處理三、應付票據的主要賬務處理 四、四、“應付票據備查簿應付票據備查簿” 五、期末余額五、期末余額第三章 負 債 一、核算內容 應付票據核算醫(yī)院購買庫存物資、醫(yī)療設備，接受服務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票第三章 負 債 二、相關概念 商業(yè)匯票 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 帶息票據 不帶息票據 第三章 負 債 三、賬務處理： （一）因購買物資、設

20、備，接受服務供應等開出、承兌商業(yè)匯票時，假設價款為585000元 借：“庫存物資”、“固定資產”等科目 585000 貸：應付票據 585000 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費30元， 借：管理費用 30 貸：銀行存款 30第三章 負 債 （二）醫(yī)院于2010年4月1日購買藥品70200元，同時相應向銀行申請出具期限為3個月、面值為70200元的帶息銀行承兌匯票，年利率為10%，支付銀行承兌手續(xù)費350元。第三章 負 債 1、購買藥品、出具銀行承兌匯票時 2、支付銀行手續(xù)費時 3、4月30日，計提應付利息70200*10%/12=585元 4、5月31日和6月30日計提利息的分錄同上。 5、7月1日

21、票據到期，支付本息時 （70200+585*3）第三章 負 債 （三）應付票據與應付賬款互轉 1、以商業(yè)承兌匯票抵付應付賬款時， 借：應付賬款 貸：應付票據 2、無力支付票款的，按照應付票據的賬面余額 借：應付票據 貸：應付賬款第三章 負 債 四、四、“應付票據備查簿應付票據備查簿” 五、本科目期末貸方余額五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院持有的尚未到期的應付票據本息。第三章 負 債 應付賬款 預收醫(yī)療款第三章 負 債 應付職工薪酬 應付福利費第三章 負 債 應付社會保障費 應交稅費 其他應付款第三章 負 債 2301預提費用 2401長期借款 2402長期應付款第四章 凈資產 一、凈資產的概念

22、 凈資產資產負債 二、凈資產的分類 限定性凈資產專用基金、科教項目基金 非限定性凈資產事業(yè)基金第四章 凈資產 事業(yè)基金 主要變化: 一是不再設置“一般基金”、“投資基金”之明細科目； 二是其核算范圍不再包括財政補助基本支出結轉資金。 核算內容:非限定用途凈資產第四章 凈資產 3101 專用基金 1、新制度取消了修購基金； 2、新制度增加了醫(yī)療風險基金； 3、新制度中的職工福利基金不包括從成本中提取的職工福利費，只核算從結余中提取的職工福利基金。 4、科教項目基金在“科教項目結轉（余）”科目核算，不再在該科目核算。第四章 凈資產 醫(yī)療風險基金的核算 1、按規(guī)定比例（由財務制度定）計提醫(yī)療風險基金

23、時 2、向保險公司支付保費時 3、向病人支付賠償款時 4、醫(yī)療風險基金不足以支付病人賠償款時第四章 凈資產 3302科教項目結轉（余） 核算內容： 1、非財政科教項目資金留待下期繼續(xù)作用的資金 2、項目已結項但尚未解除限定用途的非財政科教項目結余資金。 明細科目設置： 科研項目結轉余、教學項目結轉余第四章 凈資產 賬戶處理： 1、期末結轉科教收入、支出 借：科教項目收入 貸：科教項目結轉（余） 借：科教項目結轉（余） 貸：科教項目支出 2、科教項目解除限定用途 借：科教項目結轉（余） 貸：事業(yè)基金第四章 凈資產 3401 本期結余本期結余 核算內容不再包括財政專項補助結余核算內容不再包括財政專

24、項補助結余 本期結余本期結余=醫(yī)療收入醫(yī)療收入+財政基本補助收入財政基本補助收入+其其他收入他收入-醫(yī)療業(yè)務成本醫(yī)療業(yè)務成本-其他支出其他支出 賬戶處理流程：賬戶處理流程： 將收支轉入本期結余將收支轉入本期結余結轉財政基本支出結轉財政基本支出補助補助轉入結余分配轉入結余分配第四章 凈資產 3501 結余分配結余分配 1、結余分配為貸方余額的，根據財務制度規(guī)定進、結余分配為貸方余額的，根據財務制度規(guī)定進行分配，即提取福利基金、獎勵基金、事業(yè)基金行分配，即提取福利基金、獎勵基金、事業(yè)基金。 借：結余分配借：結余分配 貸：專用基金、事業(yè)基金等貸：專用基金、事業(yè)基金等 2、結余分配為借方余額的，表示累

25、計未彌補虧損、結余分配為借方余額的，表示累計未彌補虧損，用事業(yè)基金彌補的，則，用事業(yè)基金彌補的，則 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：結余分配貸：結余分配-事業(yè)基金彌補虧損事業(yè)基金彌補虧損第五章 收入 一、收入的概念 收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務及其他活動取得的非償還性資金。 收入分類：醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入、其他收入。第五章 收入 二、二、“醫(yī)療收入醫(yī)療收入”科目科目 主要變化：主要變化： 1、將藥品收入并入該科目、將藥品收入并入該科目 2、增設二級明細科目、增設二級明細科目結算差額結算差額 3、明確醫(yī)療收入的確認計量標準、明確醫(yī)療收入的確認計量標準第五章 收入 重點關注：重點關注：

26、1、明細科目設置、明細科目設置 增設增設“體檢收入體檢收入”一級明細科目一級明細科目 2、確認計量標準、確認計量標準 計量標準計量標準 按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務收費標準計算確定入賬按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務收費標準計算確定入賬金額。金額。 確認條件確認條件 在提供醫(yī)療服務或發(fā)出藥品并收訖價款或取得收在提供醫(yī)療服務或發(fā)出藥品并收訖價款或取得收款權利時確認收入?？顧嗬麜r確認收入。第五章 收入 賬務處理： 實現醫(yī)療收入時 借：庫存現金、銀行存款、應收醫(yī)療款等 貸：醫(yī)療收入-第五章 收入 3、“結算差額”的處理 結算差額是指醫(yī)院與醫(yī)療保險機構結算時可能存在的差額 一是醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機

27、構拒付的應收醫(yī)療款 確認為壞賬損失二是其他差額調整醫(yī)療收入 借：銀行存款（實際收到的金額） 壞賬準備（醫(yī)院違規(guī)治療被拒付部分） 貸：應收醫(yī)療款（應收醫(yī)療保險機構的金額） 上方分錄或有差額，則還需要計入“醫(yī)療收入-門診收入-結算差額”明細科目。第五章 收入 三、財政補助收入三、財政補助收入 核算從同級財政部門取得的各類收入。 下設“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目 收入確認：根據國庫集中支付方式不同 直接支付的，收到代理銀行轉來財政直接支付入賬通知書時確認 授權支付的，收到銀行轉來授權支付到賬通知書時確認。第五章 收入 四、科教項目收入四、科教項目收入 核算除財政補助收入以外的科研、教學項目

28、的補助收入。 下設“科研項目收入”和“教學項目收入”兩個明細科目。 收入的確認：實際收到款項時確認。第五章 收入 賬戶處理： 收到科研、教學項目補助時 借：銀行存款 貸：科教項目收入- 期末，將本科目余額轉入“科教項目結轉（余）” 借：科教項目收入 貸：科教項目結轉（余）第五章 收入 五、其他收入五、其他收入 核算內容：培訓收入、食堂收入、利息收核算內容：培訓收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、捐贈收入、財入、租金收入、投資收益、捐贈收入、財產盤盈等產盤盈等 單設單設“投資收益投資收益”明細核算。明細核算。第六章 成本費用 一、費用的概念 定義： 特征： 成本與費用第六章 成本費用

29、5001 醫(yī)療業(yè)務成本醫(yī)療業(yè)務成本 一、核算內容：本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療一、核算內容：本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務及其輔助活動發(fā)生的各項費用，包括服務及其輔助活動發(fā)生的各項費用，包括人員經費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費、固人員經費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫(yī)定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫(yī)療風險基金和其他費用。療風險基金和其他費用。 包括了原制度的包括了原制度的“醫(yī)療支出醫(yī)療支出”和和“藥品支出藥品支出”第六章 成本費用 下列費用不在本科目核算： 1、財政項目補助收入和科教項目收入形成的固定資產折舊、無形資產攤銷和藥品、衛(wèi)生材料的等的耗費。 2、離退休人員經費

30、。在“管理費用”科目核算。第六章 成本費用 二、明細科目設置 按成本項目設一級明細，并按科室進行明細核算 三、賬務處理 第六章 成本費用 5101 財政項目補助支出 （一）財政直接支付方式下，發(fā)生財政直接支付的項目補助時 借：財政項目補助支出 貸：財政補助收入 同時 借：固定資產等科目 貸：待沖基金第六章 成本費用 5201 科教項目支出 重點關注重點關注： 核算內容 明細科目設置 - -設相應的輔助賬，登記自籌配套資金的使用情況。設相應的輔助賬，登記自籌配套資金的使用情況。第六章 成本費用 5301 管理費用 重點關注 一、核算內容 1、行政及后勤管理部門發(fā)生的各項費用 2、醫(yī)院統(tǒng)一負擔 費

31、用 二、明細科目設置 設置“財政基本補助支出財政基本補助支出”備查簿備查簿，對各項歸屬于管理費用的財政基本補助支出進行登記。 第六章 成本費用 5302 其他支出 重點關注 一、核算內容 培訓支出，食堂提供服務發(fā)生的支出，出租固定資產的折舊費，營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費，財產物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等。第七章 財務報告 醫(yī)院財務報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現金流量等的書面文件。由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。 會計報表包括：資產負債表、收入費用總表及醫(yī)療收入費用明細表、現金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表?，F金流

32、量表 一、概念 現金流量表是反映醫(yī)院一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。 現金流量表的作用： 一是有助于評價單位的支付能力、償債能力和周轉能力； 二是有助于預測單位未來的現金流量； 三是有助于分析單位收入質量及影響現金凈流量的因素，為分析和判斷財務前景提供信息?，F金流量表 二、現金流量表的編制基礎 現金流量表以現金為基礎編制，劃分業(yè)務活動、投資活動、籌資活動，按照收付實現制原則編制，將權責發(fā)生制下的收支信息調整為收付實現制下的現金流量信息。 “現金”的含義 指隨時可以用于支付的貨幣資金，包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金?，F金流量表 三、現金流量表的結構 現金流量表共有5項： 一

33、是業(yè)務活動產生的現金流量； 二是投資活動產生的現金流量； 三是籌資活動產生的現金流量； 四是匯率變動對現金的影響額； 五是現金凈增加額?，F金流量表 四、現金流量的列示 通常情況，醫(yī)院現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報，以全面揭示醫(yī)院現金流量的方向、規(guī)模和結構?，F金流量表 五、現金流量表的編制方法 1、直接法和間接法 2、具體編制方法： 工作底稿法或T型賬戶法 ，也可根據有關科目記錄分析填列。 醫(yī)院制度規(guī)定，采用直接法，并根據有關醫(yī)院制度規(guī)定，采用直接法，并根據有關記錄分析填列。記錄分析填列?，F金流量表 六、現金流量表具體項目編制： （一）業(yè)務活動產生的現金流量 1、開展醫(yī)療服務活動

34、收到的現金 =本期醫(yī)療收入 加：本期收到前期的應收票據（應收票據期初余額-應收票據期末余額） 加：本期收到前期的應收在院病人醫(yī)療款（應收在院病人醫(yī)療款期初-期末余額） 加：本期收到前期的應收醫(yī)療款（應收醫(yī)療款期初-期末余額） 加：本期預收款項（預收醫(yī)療款期末余額-期初余額） 減：醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善被醫(yī)療保險機構拒付而不能收回的應收醫(yī)療款現金流量表 2、財政基本支出補助收到的現金 根據“財政補助收入-基本支出”科目實際發(fā)生額填列（若財政補助收入-基本支出補助收入有結余并上交財政的，則上交部分要扣除）?，F金流量表 3、財政非資本性項目補助收到的現金 根據“財政補助收入-項目支出”科目實際發(fā)生

35、額減用于購置固定資產、無形資產支付的現金部分填列。若項目補助有余額且余額上交的，還需要減去上交部分?，F金流量表 4、從事科教項目活動收到的除財政補助以外的現金 根據“科教項目收入”科目發(fā)生額減去科教項目資金用于購置固定資產、無形資產支出的部分填列?，F金流量表 5、收到的其他與業(yè)務活動有關的現金 反映醫(yī)院收到的除以上項目之外的與業(yè)務活動有關的現金，如出租固定資產收到的現金、罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。 根據“其他收入”、“其他應收款”等科目分析填列?，F金流量表 6、發(fā)生人員經費支付的現金 根據“應付職工薪酬”的借方發(fā)生額 加：“應付福利費”借方發(fā)生額中支付給職工個人的現金 加

36、：“應付社會保障費”中醫(yī)院為職工負擔的社會保障費部分填列?，F金流量表 7、購買藥品支付的現金 =“庫存物資-藥品”科目的借方發(fā)生額 減：自制藥品 減：委托加工藥品 減：接受捐贈的藥品 加：為購買藥品發(fā)生的（應付票據期初余額應付票據期末余額）（應付賬款期初余額應付賬款期末余額）（預付賬款期末余額預付賬款期初余額） 現金流量表 8、購買衛(wèi)生材料支付的現金 計算公式同上?，F金流量表 9、使用財政非資本性項目補助支付的現金 根據“財政項目補助支出”的借方發(fā)生額減去該科目中用于購買固定資產、無形資產而發(fā)生的支出部分填列?，F金流量表 10、使用科教項目收入支付的現金 根據“科教項目支出”科目借方發(fā)生額減去該科目中用于購買固定資產、無形資產而發(fā)生的支出部分填列?，F金流量表 11、支付的其他與業(yè)務活動有關的現金 反映醫(yī)院除上述項目之外支付的與業(yè)務活動有關的現金，如上交的稅費、罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經營租賃支付的現金等等。 根據“應交稅費”、“其他應付款”、“管理費用”、“其他支出”等科目的記錄分析填列。現金流量表 12、業(yè)務活動產生的現金流量凈額 按照本表中“現金流入小計”項目減去“現金流出小計”項目金額填列。現金流量表 （二）投資活動產生的現金流量 1、收回投資所收到的現金 根據公式： （短期投資期初