大興講課課件

1、為落實國務院關于“穩(wěn)增長、調結構、促轉型”的總體要求，財政部、國家稅務總局出臺了關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知（財稅201239號）和關于發(fā)布出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法的公告（國家稅務總局公告2012年第24號），進一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計稅依據(jù)、退稅率、申報時限、申報資料和要求，進一步簡化了退稅手續(xù)，減輕了企業(yè)負擔。 一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務二、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務三、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務四、適用消費稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算六、增值稅免抵退稅和免退稅的會計核算七、出口退（免）稅資

2、格的認定八、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報九、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報十、出口企業(yè)和其他單位適用免稅政策出口貨物勞務的申報十一、出口貨物勞務退（免）稅其他申報要求十二、有關單證證明十三、違章處理（一）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務概念 1、出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 所稱生產(chǎn)企業(yè)是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。 2、出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外 單位或個人的貨物，分為自營出口

3、貨物和委托出口貨物兩類。 3、視同出口貨物 （1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。 （2）出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。 （3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物。 （4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產(chǎn)品 。包括外國企業(yè)中標再分包給出口企業(yè)或其他單位的機電產(chǎn)品。 （5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結構物。 （6）出口企業(yè)或其他

4、單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。暫僅適用于外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應公司生 產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。 （7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關報關而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣 。 除財政部和國家稅務總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項規(guī)定。 4、出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務。 對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。 （二）增值稅退（免）稅辦法 1、免抵退稅辦法 免抵退稅概念 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物

5、及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。 列名生產(chǎn)企業(yè)我省為長城汽車股份有限公司和邯鄲圣棉紡織有限公司。 視同自產(chǎn)貨物范圍 （1）持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策（新） 已取得增值稅一般納稅人資格。 已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。 納稅信用等級A級。 上一年度銷售額億元以上。 外

6、購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關性。 （2）持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時符合第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退（免）稅政策： 同時符合下列條件的外購貨物： 、與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。 .使用本企業(yè)注冊商標或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標。 .出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。 與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的： .用于

7、維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。 .不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設備的貨物。 經(jīng)集團公司總部所在地的地級以上國家稅務局認定的集團公司，其控股（按照公司法第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。 需要認定為可按收購視同自產(chǎn)貨物申報免抵退稅的集團公司，集團公司總部必須將書面認定申請及成員企業(yè)的證明材料報送主管稅務機關，并由集團公司總部所在地的地級以上（含本級）稅務機關認定。 集團公司總部及其成員企業(yè)不在同一地區(qū)的，或不在同一省（自治區(qū)、直轄市，計劃單列市）的,由集團公司總部所在地的省

8、級國家稅務局認定；總部及其成員不在同一個省的，總部所在地的省級國家稅務局應將認定文件抄送成員企業(yè)所在地的省級國家稅務局。 同時符合下列條件的委托加工貨物： .與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。 出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。 .委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 用于本企業(yè)中標項目下的機電產(chǎn)品。 用于對外承包工程項目下的貨物。 用于境外投資的貨物。 用于對外援助的貨物。 生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。 2、免退稅

9、辦法 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。 （三）增值稅出口退稅率 1、除財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務總局通過出口貨物勞務退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準。 2、退稅率的特殊規(guī)定（1）外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和

10、出口貨物退稅率孰低的原則確定。（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。（三）增值稅出口退稅率（3）中標機電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關報關進入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。 3、適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。 （四）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù) 出口貨物勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書確定。 1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨

11、物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準， 但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。 2、生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定。 海關保稅進口料件，是指海關以進料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個人購買并從海關保稅倉庫提取且辦理海關進料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購進并辦理海關進料加工手續(xù)的進口料件。 3、生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)

12、購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定。 4、外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。 5、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。 6、

13、出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備增值稅退（免）稅的計稅依據(jù) ，按下列公式確定： 退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值已使用過的設備原值 已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設備原值已使用過的設備已提累計折舊已使用過的設備，是指出口企業(yè)根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 7、免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。 8、中標機電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進貨物的

14、增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。 9、生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結構物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為銷售海洋工程結構物的普通發(fā)票注明的金額。 10、輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務：（一）出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指： 1、增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。 2、避孕藥品和用具，古舊圖書。 3、軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關稅則號前四位為“9803”的貨物。 4、含黃金、鉑金成分的貨物，鉆

15、石及其飾品。 5、國家計劃內(nèi)出口的卷煙。 6、已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。 7、非出口企業(yè)委托出口的貨物、非出口企業(yè)委托出口的貨物。 8、非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。 9、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋（財稅199552號）的規(guī)定執(zhí)行。 10、油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規(guī)定的出口免稅的貨物。 11、外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品、外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)

16、的貨物。 12、來料加工復出口的貨物。 13、特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 14、以人民幣現(xiàn)金作為結算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。 15、以旅游購物貿(mào)易方式報關出口的貨物、以旅游購物貿(mào)易方式報關出口的貨物。（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務： 1、國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物。 2、特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務。 3、同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （三）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退

17、（免）稅憑證的出口貨物勞務。 具體指： 1、未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務。 2、未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明的出口貨物勞務。 3、已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。 對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定放棄免稅，并依照規(guī)定繳納增值稅。如果放棄免稅，實行按內(nèi)銷貨物征稅的，應向主管稅務機關提出書面報告，一旦放棄免稅，36個月內(nèi)不得更改。 （一）適用范圍 適用增值稅征稅政策的出口貨物是指： 1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國

18、務院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結構物。 2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。 3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。 4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。 5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。 6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙。 7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務： （1）將空白的出口貨物報關單、

19、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由境外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的。 （2）以自營名義出口，其出口業(yè)務實質上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。 （3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。 （4）出口貨物在海關驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關內(nèi)容不符的。 （5）以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、收款或退稅風險之一的，即出口

20、貨物發(fā)生質量問題不承擔購買方的索賠責任（合同中有約定質量責任承擔者除外）；不承擔未按期收款導致不能核銷的責任（合同中有約定收款責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的。 （6）未實質參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的。 8、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅的，應視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務征免增值稅、消費稅，屬于內(nèi)銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應接受主管稅務機關按中華

21、人民共和國稅收征收管理法做出的處罰；屬于內(nèi)銷征稅的，應在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費稅。 出口企業(yè)或其他單位對本年度的出口貨物勞務，剔除已申報增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月份的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費稅。 9、開展進料加工業(yè)務的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關批準將海關保稅進口料件作價銷售給其他企業(yè)加工的，應按規(guī)定征收增值稅、消費稅。 10、發(fā)生增值稅、消費稅不應退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應當補繳已退或已免稅款。 （二）應納增值稅的計算 適用增值稅

22、征稅政策的出口貨物勞務，其應納增值稅按下列辦法計算： 1.一般納稅人出口貨物 銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）（1+適用稅率）適用稅率 出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=主營業(yè)務成本（投入的保稅進口料件金額生產(chǎn)成本） 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。 2.小規(guī)模納稅人出口貨物 應納稅額=出口貨物離岸價（1+征收率）征收率 （一）適用范圍 1.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。 2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅

23、免稅政策的貨物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。 3.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。（二）消費稅退稅的計稅依據(jù) 出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。 屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數(shù)量；屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計

24、稅依據(jù)分別確定。（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅計算 1、當期應納稅額的計算 當期應納稅額當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額） 當期不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額 當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） 當期免稅購進原材料價格包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。 當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當期進口料件到岸價格海關實征

25、關稅海關實征消費稅 2、當期免抵退稅額的計算當期免抵退稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格出口貨物退稅率3.當期應退稅額和免抵稅額的計算（1）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應退稅額當期期末留抵稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額（2）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應退稅額當期免抵退稅額當期免抵稅額0當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。 例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17，退稅率為13。3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款200

26、萬元，外購貨物準予抵扣進項稅款34萬元，已驗收入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，貨款117萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)應退稅額、應免抵稅額。第一步:免抵退稅不得免征和抵扣稅額200(17%-13%)=8萬元應納稅額10017-（34+3-8）17-29-12萬元本期期末留抵稅額為12萬元第二步:免抵退稅額2001326萬元第三步:本期應退稅額=12萬元本期免抵稅額26-1214萬元 例A:某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17，退稅率為13。3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元，外購貨物準予抵扣

27、進項稅款34萬元，采購用于進料加工貿(mào)易復出口的進口料件，到岸價80萬元，已驗收入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，貨款117萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)應退稅額、應免抵稅額。 第一步: 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=80 (17%-13%)=3.2萬元 免抵退稅不得免征和抵扣稅額200(17%-13%)-3.2=4.8萬元 應納稅額10017-（34+3-4.8）17-32.2-15.2萬元 本期期末留抵稅額為15.2萬元 第二步: 免抵退稅額抵減額80 13 10.4萬元 免抵退稅額20013-10.4 15.6萬元 第三步: 本期應退

28、稅額=15.2萬元 本期免抵稅額15.6-15.20.4萬元（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免退稅，依下列公式計算： 1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物： 增值稅應退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物： 出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率例：自營出口的某外貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）購進一批服裝2000萬元，取得的增值稅專用發(fā)票（已認證）上注明進項稅額340萬元，同月該批服裝出口到日本，離岸價400萬美元，全部收齊單證，服裝退稅率16%，匯率1：6.6。請計算應退稅額。 答：應

29、退稅額=200016%=320（萬元） 購進金額乘以征退稅率之差2000(17%-16%)=20萬元 這部分既不予退稅，也不能作進項稅額抵扣，應計入出口貨物勞務成本。（三）出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。出口企業(yè)應分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額當月增值稅即征即退或者

30、先征后退項目銷售額當月全部銷售額、營業(yè)額合計 出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人）應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。（一）生產(chǎn)企業(yè)的會計核算 （1

31、）貨物出口并確認收入實現(xiàn)時 借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入 （2）月末根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額作帳務處理 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） （3）次月根據(jù)上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中的應退稅額作帳務處理 借：應收補貼款出口退稅（批準的應退稅額） 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） （4）次月根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中的免抵稅額作帳務處理 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）（批準的免抵稅額） 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） （5） 收到退稅款 借：銀行存款 貸：應收補貼款

32、出口退稅（二）外貿(mào)企業(yè)的會計核算 1、購進商品驗收入庫 借：庫存商品庫存出口商品XX商品 應交稅金應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款 2、 銷售產(chǎn)品時 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入自營出口 3、收到外匯時 借：財務費用匯兌損益（匯兌收益時記紅字） 銀行存款 貸：應收賬款 4、外貿(mào)企業(yè)按購進金額乘以征退稅率之差 借：商品銷售成本自營出口銷售成本XX商品 貸：應交稅金應交增值稅進項稅額轉出 5、外貿(mào)企業(yè)申請出口退稅時 借：其他應收款應收出口退稅 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 6、收到退稅款 借：銀行存款 貸：其他應收款應收出口退稅（一）出口企業(yè)應在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口

33、協(xié)議之日起30日內(nèi)，填報出口退（免）稅資格認定申請表，提供下列資料到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。 1加蓋備案登記專用章的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表或中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書； 2中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證書； 3銀行開戶許可證； 4未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第1、2項資料； 5主管稅務機關要求提供的其他資料。（二）出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認定之前發(fā)生的出口貨物勞務，在辦理出口退（免）稅資格認定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費稅退（免）稅或免稅。（三）

34、出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報出口退（免）稅資格認定變更申請表，提供相關資料向主管稅務機關申請變更出口退（免）稅資格認定。 （四）需要注銷稅務登記的出口企業(yè)和其他單位，應填報出口退（免）稅資格認定注銷申請表，向主管稅務機關申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務登記的注銷。 出口企業(yè)和其他單位在申請注銷認定前，應先結清出口退（免）稅款。注銷認定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。 （一）申報程序和期限 企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申

35、報。 企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。 （二）申報資料 1企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關資料外，還應提供下列資料：（1）主管稅務機關確認的上期免抵退稅申報匯總表；（2）主管稅務機關要求提供的其他資料。 2企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料：（1）免抵退稅申報匯總表及其附表；（2）免抵退稅申報資料情況表；（3）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表

36、； （4）出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；（5）下列原始憑證： 出口貨物報關單（出口退稅專用）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）；根據(jù)國家外匯管理局 海關總署 國家稅務總局關于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告（國家外匯管理局公告2012年第1號），自2012年8月1日起報關出口的貨物（以“出口貨物報關單出口退稅專用”海關注明的出口日期為準），企業(yè)申報出口退（免）稅時，無須向稅務部門提供出口收匯核銷單；稅務部門審核出口退稅時，不再審核出口收匯核銷單及相應的電子核銷信息。 根據(jù)國家稅務總局關于貨物貿(mào)易外匯管理制

37、度改革全國推廣后有關出口退稅問題的通知（國稅函2012340 號）規(guī)定： 2012年8月1日前報關出口的貨物，截止到7月31日未到出口收匯核銷期限但已核銷的以及已到出口收匯核銷期限的，均按改革前的出口退稅有關規(guī)定辦理。自2012年8月1日起報關出口的貨物（以“出口貨物報關單出口退稅專用”海關注明的出口日期為準）以及2012年8月1日前報關出口的貨物，截止到7月31日未到出口收匯核銷期限且未核銷的，無須向稅務部門提供出口收匯核銷單；稅務部門審核出口退稅時，不再審核出口收匯核銷單及相應的電子核銷信息。 出口發(fā)票； 委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復

38、印件； 主管稅務機關要求提供的其他資料。 3、生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費稅應稅消費品（以下簡稱應稅消費品）的，還應提供下列資料： （1）生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費稅退稅申報表； （2）消費稅專用繳款書或分割單，海關進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件。 （三）從事進料加工業(yè)務的企業(yè)，須按下列規(guī)定辦理手冊登記、進口料件申報和手冊核銷： 1.企業(yè)在辦理進料加工貿(mào)易手（賬）冊后，應于料件實際進口之日起至次月（采用實耗法扣除的，在料件實際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報期內(nèi),填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表，提供正式申報的

39、電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務機關申請辦理進料加工登記手續(xù)。 2.從事進料加工業(yè)務的企業(yè)應于料件實際進口之日起至次月（采用實耗法計算的，在料件實際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報期內(nèi)，持進口貨物報關單、代理進口貨物證明及代理進口協(xié)議等資料向主管稅務機關申報生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表、生產(chǎn)企業(yè)進料加工出口貨物扣除保稅進口料件申請表。 3.采用紙質手冊或電子化手冊的企業(yè)，應在海關簽發(fā)核銷結案通知書（以結案日期為準，下同）之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及紙質手冊或電子化手冊，向主管稅務機關申請辦理進料加工的核銷手續(xù)； 采用電子賬

40、冊的企業(yè)，應在海關辦結一個周期核銷手續(xù)后，在海關簽發(fā)核銷結案通知書之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關申請辦理進料加工的核銷手續(xù) 。 企業(yè)應根據(jù)核銷后的免稅進口料件金額，計算調整當期的增值稅納稅申報和免抵退稅申報。 （四）購進不計提進項稅額的國內(nèi)免稅原材料用于加工出口貨物的，企業(yè)應單獨核算用于加工出口貨物的免稅原材料，并在免稅原材料購進之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，填報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物扣除國內(nèi)免稅原材料申請表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關辦理申報手續(xù)。 （五）免抵退稅申報數(shù)據(jù)的調整 對前期申報錯誤的，在當期進行

41、調整。在當期用負數(shù)將前期錯誤申報數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報。 發(fā)生本年度退運的，在當期用負數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)；發(fā)生跨年度退運的，應全額補繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定進行相應調整。 本年度已申報免抵退稅的，如須實行免稅辦法或征稅辦法，在當期用負數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)；跨年度已申報免抵退稅的，如須實行免稅或征稅辦法，不用負數(shù)沖減，應全額補繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定進行相應調整。 （六）生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）增值稅納稅申報表填寫 增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人） 第7項“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期執(zhí)行免、抵、退辦法出口貨物的銷售額

42、 第14項“進項稅額轉出”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應作進項稅轉出的進項稅額總數(shù) 第15項“免抵退稅貨物應退稅額”：按照退稅部門審核確認的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表中的“當期應退稅額”填報 增值稅納稅申報表附列資料（表二） “進項稅額轉出額”中第18欄：“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額” 按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報， 有進料加工業(yè)務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期。

43、 （一）申報程序和期限 企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。 企業(yè)應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務機關批準的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。（二）申報資料 1外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表； 2外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表； 3外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表； 4出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)； 5下列

44、原始憑證（1）出口貨物報關單；（2）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進貨分批申報單、海關進口增值稅專用繳款書（提供海關進口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單，下同）；根據(jù)國家稅務總局關于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關問題的公告（國家稅務總局公告2012年第22號）：自2012年6月1日起，外貿(mào)企業(yè)可使用經(jīng)稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票作為相關憑證，向主管稅務機關申報出口退稅，在此公告前發(fā)生的上述情況，也按22號公告及現(xiàn)行政策辦理，并明確劃分了4類特殊情況的范圍。 （一）國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知(國稅發(fā)2006156號) 第

45、二十八條規(guī)定的允許抵扣的丟失抵扣聯(lián)的已開具增值稅專用發(fā)票 1.外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。2.外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件向主管出口退稅的稅務認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。機關申報出口退稅。（二）（二）國家

46、稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復國家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復（國稅（國稅函函2008607號）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)號）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡稱失控增值稅專用發(fā)票）票（以下簡稱失控增值稅專用發(fā)票）外貿(mào)企業(yè)取得的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報并繳納稅款的，外貿(mào)企業(yè)取得的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關。外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務機關管稅務機關。外貿(mào)

47、企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。申報出口退稅。 （三）國家稅務總局關于印發(fā)增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)200833號）第十八條第一款規(guī)定的允許抵扣的稽核比對結果屬于異常的增值稅專用發(fā)票。外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。 允許抵扣的稽核比對結果屬于異常的增值稅專用發(fā)票，主允許抵扣的稽核比對結果屬于異常的增值稅專用發(fā)票，主要有要有“不符不符”、“缺聯(lián)缺聯(lián)”、“屬于作廢屬于作廢”3類，外貿(mào)企業(yè)在類，外貿(mào)企業(yè)在申報退申報退稅時，可以作為有效憑證進行申報。即經(jīng)區(qū)縣主管局長批稅時，可以作為有效憑證進行申報。即經(jīng)區(qū)縣主管局長

48、批準，稅務機關管理部門對審核檢查結果因屬于準，稅務機關管理部門對審核檢查結果因屬于“企業(yè)操作問企業(yè)操作問題題”和和“稅務機關操作問題或技術問題稅務機關操作問題或技術問題”，符合稅法規(guī)定抵，符合稅法規(guī)定抵扣扣條件的，允許其抵扣增值稅進項稅額的發(fā)票，可以用于申報條件的，允許其抵扣增值稅進項稅額的發(fā)票，可以用于申報出口退稅。出口退稅。 （四）國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（2011年第50號）規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票。 外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票（原件丟失的，可憑增值稅專用發(fā)票復印件）向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。 對于50號公告規(guī)定允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，主要是指

49、增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易，但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，又在50號公告列明的6種情況范圍內(nèi)的，如果無法在規(guī)定期限內(nèi)辦理認證或者稽核比對發(fā)票而不能實現(xiàn)抵扣的，在經(jīng)主管稅務機關審核，由國家稅務總局認證、稽核比對無誤后，可以作為允許抵扣的憑證。而22號公告針對50號公告逾期增值稅進項稅抵扣的政策，適當放寬了增值稅出口退稅政策，對逾期認證或者稽核比對的增值稅專用發(fā)票比照50號公告允許抵扣的規(guī)定，可以用于申報出口退稅的憑證。如果原件丟失的，也可以憑復印件進行辦理。 對外貿(mào)企業(yè)在申報出口退稅時提供上述經(jīng)稅務機關審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票的，各地稅務機關審核時要認真審核增值稅

50、專用發(fā)票并核對稅務機關內(nèi)部允許抵扣資料，在出口退稅審核系統(tǒng)中比對增值稅專用發(fā)票稽核比對信息、審核檢查信息和協(xié)查信息，在增值稅專用發(fā)票信息比對無誤的情況下，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅。 （3）出口收匯核銷單；（8月1日后已取消） （4）委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本； （5）屬應稅消費品的，還應提供消費稅專用繳款書或分割單、海關進口消費稅專用繳款書（提供海關進口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）； （6）主管稅務機關要求提供的其他資料。(三）外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報表的填寫 增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人） 第8、9項：

51、適用退（免）稅政策的出口貨物的銷售額 ，但不包括適用免、抵、退辦法出口貨物的銷售額。增值稅納稅申報表附列資料（表二） 外貿(mào)企業(yè)當期購進供出口的貨物所取得的并經(jīng)認證通過的進項稅額，是為出口而采購貨物的增值稅專用發(fā)票是退稅憑證，而非抵扣憑證，屬于稅法規(guī)定的不能抵扣的情況，不在主表反映，填入增值稅納稅申報表附列資料表二（本期進項稅額明細）第23欄“期初已認證相符但未申報抵扣”、第24欄“本期已認證相符且本期未申報抵扣”、第25欄“期末已認證相符但未申報抵扣”及第26欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”欄中。附表二中的第一、第二大項均不能出現(xiàn)數(shù)字。很多人在申報時將其誤記入進項稅額參與抵扣。 （一）特殊區(qū)

52、域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的適用免稅政策的貨物勞務，應在出口或銷售次月的增值稅納稅申報內(nèi)，向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報。 在申報期內(nèi)向征稅機關申報免稅 （二）其他的適用免稅政策的出口貨物勞務，出口企業(yè)和其他單位應在貨物勞務免稅業(yè)務發(fā)生的次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度），填報免稅出口貨物勞務明細表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關辦理免稅申報手續(xù)。出口貨物報關單等資料留存企業(yè)備查。 非出口企業(yè)委托出口的貨物，委托方應在貨物勞務免稅業(yè)務發(fā)生的次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度）的增值稅納稅申報期內(nèi)，憑受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口

53、貨物證明以及代理出口協(xié)議副本等資料，向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報。 出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或申報開具代理出口貨物證明，以及已申報增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報退（免）稅截止期限前已確定要實行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報期，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務機關申報免稅。已經(jīng)申報免稅的，不得再申報出口退（免）稅或申報開具代理出口貨物證明。（三）來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷 （1）從事來料加工委托加工業(yè)務的出口企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票后，應在加

54、工費的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，填報來料加工免稅證明申請表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務機關辦理來料加工免稅證明進口貨物報關單原件及復印件；加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票原件及復印件；主管稅務機關要求提供的其他資料。出口企業(yè)應將來料加工免稅證明轉交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務機關申報辦理加工費的增值稅、消費稅免稅手續(xù)。（2）出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關核銷手續(xù)后，持海關簽發(fā)的核銷結案通知書、來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表和下列資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。 出口貨物報關單原件及復印件；

55、來料加工免稅證明； 加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票原件及復印件; 主管稅務機關要求提供的其他資料。（一）輸入特殊區(qū)域的水電氣，由購買水電氣的特殊區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。企業(yè)應在購進貨物增值稅專用發(fā)票的開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關申報退稅。逾期的，企業(yè)不得申報退稅。申報退稅時，應填報購進自用貨物退稅申報表，提供正式電子申報數(shù)據(jù)及下列資料： 1增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）； 2支付水、電、氣費用的銀行結算憑證（加蓋銀行印章的復印件）。 出口貨物勞務除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。（二）運入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給

56、境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關手續(xù)，海關在其全部離境后，簽發(fā)進入保稅區(qū)的出口貨物報關單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時，除分別提供生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)規(guī)定的資料外，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期準。 （三）出口企業(yè)和其他單位出口的在2008年12月31日以前購進的設備、2009年1月1日以后購進但按照有關規(guī)定不得抵扣進項稅額的設備、非增值稅納稅人購進的設備，以及營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點以前購進的設備，如果屬于未計算抵

57、扣進項稅額的已使用過的設備，均實行增值稅免退稅辦法。出口企業(yè)和其他單位應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關單獨申報退稅。逾期的，出口企業(yè)和其他單位不得申報退稅。 申報退稅時應填報出口已使用過的設備退稅申報表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料：1.出口貨物報關單；2.委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議；3.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或海關進口增值稅專用繳款書；4.出口收匯核銷單；（8月1日后已取消）5.出口已使用過的設備折舊情況確認表；6.主管稅務機關要求提供的其他資料。 （四）跨境貿(mào)易人民幣結算方式出口的

58、貨物，出口企業(yè)申報退（免）稅不必提供出口收匯核銷單。關于出口貨物貿(mào)易人民幣結算企業(yè)重點監(jiān)管名單的函（銀辦函2012381號）：重點監(jiān)管企業(yè)開展跨境貿(mào)易人民幣結算業(yè)務所獲得的人民幣資金不得存放境外。違反規(guī)定將人民幣資金存放境外的不得退稅。河北606戶重點監(jiān)管企業(yè)。（五）出口企業(yè)和其他單位申報附件21所列貨物的退（免）稅，應在申報報表中的明細表“退（免）稅業(yè)務類型”欄內(nèi)填寫附件21所列貨物對應的標識。 （六）符合條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運輸工具和機器設備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細賬等，向主管稅務機關申報免抵退稅。在貨物向海關報關出口后，應按規(guī)定申報退（免）

59、稅，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。多退（免）的稅款，應予追回。生產(chǎn)企業(yè)申請時應同時滿足以下條件： 1.已取得增值稅一般納稅人資格。 2.已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。 3.生產(chǎn)的交通運輸工具和機器設備生產(chǎn)周期在1年及1年以上。 4.上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍。 5.持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為。（七）申報退（免）稅期限、免稅的申報期限（指未在規(guī)定期限內(nèi)申報或補齊單證的出口貨物）、申請開具代理證明期限相應追溯到2011年1月1日起執(zhí)行。2011年的出口貨物勞務

60、，退（免）稅申報期限、免稅申報期限、開具代理證明期限、征稅申報期限延長三個月。 其他規(guī)定自2012年7月1日開始執(zhí)行。起始日期：屬于向海關報關出口的貨物勞務，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準；屬于非報關出口銷售的貨物，以出口發(fā)票（外銷發(fā)票）或普通發(fā)票的開具時間為準；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。（一）代理出口貨物證明 委托出口的貨物，受托方須自貨物報關出口之日起至次年4月15日前，（和申報退稅時限一致）向主管稅務機關申請開具代理出口貨物證明，并將其及時轉交委托方，逾期的，受托方不得申報開具代理出口