逐條解讀：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》 (2)

1、逐條解讀：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。根據(jù)本條的規(guī)定，納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。2016年5月1日后，上述納稅人將按照營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（以下稱試點(diǎn)實(shí)施辦法）的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)

2、或者不動(dòng)產(chǎn)，具體包括：銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！皞€(gè)人”包括：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人。對(duì)“境內(nèi)”概念的理解和掌握，應(yīng)依照試點(diǎn)實(shí)施辦法第十二條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定

3、。分為如下兩種情況：一、同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人：（一）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營。（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。二、不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面來把握：一、納稅人分類按照我國

4、現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革中，仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對(duì)待。二、納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）明確：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、

5、免稅銷售額、發(fā)生境外應(yīng)稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。三、兩個(gè)特殊規(guī)定（一）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。（二）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。另外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶也可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿

6、，根據(jù)合法、有效憑證核算。本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人可主動(dòng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。一、實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，可登記為一般納稅人。二、會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額等；能按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，是指能夠按照增值稅規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值

7、稅納稅申報(bào)表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。是否做到“會(huì)計(jì)核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）規(guī)定，自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人實(shí)行登記制，納稅人只需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)增值稅一般納稅人資格登記表，符合條件的即可登記為一般納稅人。我局已開通了網(wǎng)上登記一般納稅人資格的功能，納稅人只需要登錄上海市國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，填報(bào)增值稅一般納稅人資格登記表即可成為一般納稅人，不需要再到辦稅服務(wù)前臺(tái)辦理。第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一

8、般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。本條是關(guān)于試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格登記的規(guī)定。一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人應(yīng)稅行為年銷售額超過500萬元，且不屬于試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條規(guī)定的不登記為一般納稅人情況的；符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格登記，未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。二、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這項(xiàng)規(guī)定與現(xiàn)行增值稅

9、一般納稅人管理模式相一致。三、原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅行為，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)登記一般納稅人資格的，不需要重新登記一般納稅人資格。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，是指應(yīng)稅行為銷售方或者購買方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對(duì)象的限制，即僅對(duì)進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。理

10、解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個(gè)方面來把握：一、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。本條與原來政策最大的不同，是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。二、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，具體辦法由財(cái)政

11、部和國家稅務(wù)總局制定。第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。本次營改增后，所有營業(yè)稅業(yè)務(wù)全部改為征收增值稅。在增值稅會(huì)計(jì)處理上，試點(diǎn)納稅人可以按照營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)201213號(hào)）執(zhí)行。第二章 征稅范圍第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋執(zhí)行。本條是關(guān)于應(yīng)稅行為具體范圍的規(guī)定。具體包括銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：（一

12、）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是應(yīng)稅行為以及非經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)定。一、應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為，是指有償銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。二、非經(jīng)營活動(dòng)非經(jīng)營活動(dòng)中銷售服務(wù)、

13、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不屬于發(fā)生應(yīng)稅行為，不征收增值稅。非經(jīng)營活動(dòng)包括如下情形：（一）行政單位收取的同時(shí)滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。例如：國家機(jī)關(guān)按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。與原規(guī)定不同的是，本條的適用主體由“非企業(yè)性單位”變成了“行政單位”，由于行政單位本身就有履行國家行政管理職能，因此與原財(cái)稅【2013】106號(hào)文相比，刪去了“履行國家行政管理職能”的表述。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。例如：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車。（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。例如：單位提供班車接

14、送本單位職工上下班。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。本條是對(duì)有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)中有償?shù)木唧w解釋，包括以投資入股的形式銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是對(duì)在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的具體規(guī)定，可從以下兩個(gè)方面把握：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形

15、資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)。即：境內(nèi)的單位或者個(gè)人作為銷售方發(fā)生上述應(yīng)稅行為屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，境外的單位或個(gè)人作為購買方在境內(nèi)發(fā)生上述應(yīng)稅行為也屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。例如：境內(nèi)單位向境外單位購買的咨詢服務(wù)屬于境內(nèi)銷售服務(wù)。（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)，以及所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)稅行為所對(duì)應(yīng)的標(biāo)的物在境內(nèi)，即，無論是境內(nèi)單位或者個(gè)人，還是境外單位或者個(gè)人，只要其發(fā)生上述應(yīng)稅行為的標(biāo)的物在境內(nèi)，均屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)

16、。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是對(duì)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)的具體規(guī)定，采取排除法明確了不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的三種情形，具體如下：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。例如：境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術(shù)。（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在

17、境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車。對(duì)上述三項(xiàng)規(guī)定的理解把握三個(gè)要點(diǎn)：一是應(yīng)稅行為的銷售方為境外單位或者個(gè)人；二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外購買；三是所購買的應(yīng)稅行為的必須完全在境外使用或消費(fèi)。第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。理解本條需把握以下內(nèi)容：為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，

18、將無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)與有償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的情況，排除在視同提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。要注意區(qū)別提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)與視同提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及非營業(yè)活動(dòng)三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)、鐵路運(yùn)輸服務(wù)，屬于試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。值得注意的是第一款的適用主體是單位和個(gè)體工商戶，第二款的適用主體還包括其他個(gè)人

19、。本文刪去了航空運(yùn)輸企業(yè)提供的里程積分兌換服務(wù)，提供電信服務(wù)的單位和個(gè)人以積分兌換形式贈(zèng)送的電信服務(wù)不征增值稅的有關(guān)規(guī)定。第三章 稅率和征收率第十五條 增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。本條是對(duì)增值稅率的具體規(guī)定。第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定

20、。除部分不動(dòng)產(chǎn)銷售和租賃行為的征收率為5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，增值稅征收率為3%。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié) 一般性規(guī)定第十七條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。本條是對(duì)增值稅的計(jì)稅方法的規(guī)定。一般計(jì)稅方法是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。簡易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額。第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。本條是對(duì)一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用計(jì)稅方法的規(guī)定。一、通常情況

21、下，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。二、一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。但對(duì)一項(xiàng)特定應(yīng)稅行為，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，在選定后的36個(gè)月內(nèi)不得再變更計(jì)稅方法。特定應(yīng)稅行為的范圍按營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行。第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，一律適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人征收率為3，營業(yè)稅改征增

22、值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中明確了小規(guī)模納稅人銷售和租賃不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)按5征收率計(jì)稅。第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的扣繳稅款問題。一、本條款適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的情況。二、范圍僅限定于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，即：試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的應(yīng)稅行為范圍。對(duì)于提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)按增值稅暫行條例履行扣繳義務(wù)。三、在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)將應(yīng)稅行為購買方

23、支付的含稅價(jià)款，換算為不含稅價(jià)款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率（注意不是增值稅征收率），計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。例如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以服務(wù)購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，則購買方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元第二節(jié) 一般計(jì)稅方法第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方

24、法。目前我國增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，納稅人在銷售時(shí)按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項(xiàng)稅額)，購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)支付或負(fù)擔(dān)稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，并且允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前的做法是將差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二十二條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率本條規(guī)定了銷項(xiàng)稅額的概念及其計(jì)算方法。一、從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中可以看出，銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅行為的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)提供應(yīng)稅行為的增值稅整體稅金，抵扣當(dāng)

25、期進(jìn)項(xiàng)稅額之后，形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。二、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”等專欄。“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回以及中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額÷（1+稅率）確定一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷售對(duì)象的不同、開

26、具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對(duì)此，本條規(guī)定，一般納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照銷售額含稅銷售額÷（1+稅率）這一公式計(jì)算不含稅銷售額。在營業(yè)稅改征增值稅之前，由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營業(yè)額，按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。在營業(yè)稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價(jià)稅分離換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。本條規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額

27、的概念。一、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的概念需從以下三方面理解：（一）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；（二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)；（三）是購買方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。二、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)

28、項(xiàng)稅額，用紅字登記。第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)

29、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。本條對(duì)納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況進(jìn)行了列示。一、增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額增值稅專用發(fā)票具體包括以下兩種：（一）增值稅專用發(fā)票。（二）稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。二、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額目前貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)負(fù)責(zé)代征的，試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。試點(diǎn)納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比

30、對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局海關(guān)總署2013年第31號(hào)公告）執(zhí)行“先比對(duì)，后抵扣”政策。三、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下5種情況：（一）從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及自小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品（不含享受批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅政策的鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬菜），按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明

31、的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（五）按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知（財(cái)稅201238號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實(shí)行核定扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)）明確了具體核定方法。后續(xù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知（財(cái)稅201357號(hào)）規(guī)定，各地可根據(jù)實(shí)際情況自行擴(kuò)大核定扣除范圍。四、中華人民共和國稅收完稅憑證納稅人購買境外單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義

32、務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。本條對(duì)納稅人取得的增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本原則予以了明確。我國自94年實(shí)行增值稅改革以來，為加強(qiáng)增值稅管理（包括對(duì)增值稅專用發(fā)票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理）陸續(xù)出臺(tái)了若干稅收規(guī)定，

33、其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。這次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，除了應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法、試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定等有關(guān)試點(diǎn)稅收政策執(zhí)行以外，涉及上述原有增值稅政策規(guī)定的，也應(yīng)當(dāng)依照?qǐng)?zhí)行。因此，試點(diǎn)納稅人需注意這一原則，其中在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下規(guī)定：一、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定是增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購、開具、繳銷、報(bào)稅、認(rèn)證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關(guān)問題的具體規(guī)定。2015年4月1日起，全國范圍內(nèi)開始分步全面推行增值稅發(fā)票升級(jí)版，納稅人將通過升級(jí)版開具發(fā)票。2016年1月1日起，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票停止發(fā)售。為方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨

34、物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最遲可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定（一）增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣）自2016年3月1日起，對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅專用發(fā)票掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海

35、關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。增納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)。（三）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體

36、福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（

37、六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的種類。一、一般原則對(duì)納稅人用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。二、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理原則對(duì)納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不

38、包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。三、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)的處理原則納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。四、關(guān)于非正常損失雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失

39、的不動(dòng)產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)在建工程），以及該不動(dòng)產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)在建工程）所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，上述所涉及的購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非正常損失按第二十八條執(zhí)行。五、其他項(xiàng)目一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人購買應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許按規(guī)定抵扣。納稅人購買住宿服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許按規(guī)定抵扣。第二十八條 不

40、動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋執(zhí)行。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。本條是對(duì)固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋：固定資產(chǎn)是從會(huì)計(jì)核算角度對(duì)某一類貨物的概括性稱呼，其本質(zhì)仍然是貨物，在固定資產(chǎn)劃分上，稅法與會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。目前稅法對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)定為，使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，不

41、包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度）。非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，其損失應(yīng)由納稅人自行承擔(dān)。第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)

42、期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。本條規(guī)定了兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分公式。主要有以下情況：一、在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購進(jìn)的一些原材料，用途是確定的，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。因此，本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分計(jì)算的方法，對(duì)于能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照歸屬進(jìn)行區(qū)分。因此，納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照下列公式計(jì)算：納稅人全部不得抵扣

43、的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額二、納稅人計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)按月進(jìn)行，但由于月度間取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出數(shù)失真，因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)行清算，對(duì)相應(yīng)差異進(jìn)行調(diào)整。第三十條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。本條規(guī)

44、定了納稅人購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減問題，并確定了扣減進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本的原則。一、對(duì)于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，如：購進(jìn)后直接發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額直接從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；二、對(duì)于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，如：非正常損失的在產(chǎn)品，應(yīng)按照該在產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)應(yīng)的各類進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊

45、或攤銷后的余額。本條是對(duì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條所列情形，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何計(jì)算的規(guī)定。第三十二條 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。本條是對(duì)納稅人扣減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。其中：涉及已開具的增值稅專用發(fā)票，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，必須按國家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)規(guī)

46、定的以下方法處理：專用發(fā)票已交付購買方，購買方可在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表（以下統(tǒng)稱信息表）。信息表所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)等不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購買方在填開信息表時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依信息表所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與信息表一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果“無法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅

47、項(xiàng)目范圍的，購買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開信息表時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳信息表。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的信息表，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的信息表，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)校驗(yàn)通過的信息表開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與信息表一一對(duì)應(yīng)。納稅人也可憑信息表電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信息表內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍

48、內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。第三十三條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。為了加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的管理，防止利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達(dá)到少繳稅款的情況發(fā)生，試點(diǎn)實(shí)施辦法沿用了增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：對(duì)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，以及應(yīng)當(dāng)?shù)怯浺话慵{稅人資格而未登記的（如：年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但未登記一般納稅人資格的

49、），要按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法第三十四條 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率本條所稱銷售額為不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。采取簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第三十五條 簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額÷（1征收率）本條具體規(guī)定了簡

50、易計(jì)稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。如：某試點(diǎn)納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，則增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。和原營業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×5%=5.15元第三十六條 納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。本條是對(duì)納稅人發(fā)生適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅行為扣減銷售額的規(guī)定。對(duì)小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅

51、的一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)并收取價(jià)款后，發(fā)生銷售中止、折讓或者退回的，依照本條規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷售額。若已申請(qǐng)代開或已自行開具增值稅專用發(fā)票的，按照開具紅字專用發(fā)票的方法處理。例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2015年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，6月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業(yè)政策因素）第一種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：在6月的銷售額中扣除退款的1000元，6月最終的計(jì)稅銷售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。第二種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)

52、銷售額為600元，7月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：6月的銷售額中扣除退款中的600元，6月最終的計(jì)稅銷售額為600-600=0元，6月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元；6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。7月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。第四節(jié) 銷售額的確定第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方

53、名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。本條是對(duì)應(yīng)稅行為的銷售額的規(guī)定。關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的具體范圍，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則做了較詳盡的列舉，但是由于納稅人實(shí)際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，仍然會(huì)存在列舉不盡的情況。因此，本條規(guī)定只對(duì)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行了概括性描述,沒有進(jìn)行逐一列舉。同時(shí)，本條明確了對(duì)符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。第三十八條 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。本條明確了

54、銷售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算的基本原則。包括如下兩項(xiàng)要求：一、銷售額應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算。納稅人以外幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。二、納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)作為折合率，但應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，且確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（即：兼營行為）的稅收處理原則。即：應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。1.

55、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。例如：某試點(diǎn)一般納稅人既有不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，又有經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)，（兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于混合銷售），如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷售額，則銷售不動(dòng)產(chǎn)適用11%的增值稅稅率，提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷售額，則銷售不動(dòng)產(chǎn)和提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)均從高適用11%的增值稅稅率。第四十條 一

56、項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。本條是對(duì)混合銷售行為的規(guī)定。沿用了增值稅和營業(yè)稅有關(guān)混合銷售的管理，即只有當(dāng)一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物時(shí)，才認(rèn)定為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納

57、增值稅?；旌箱N售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。我們?cè)诖_定混合銷售是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸，其銷售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準(zhǔn)確核算和反映免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未分別核算銷售額的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，不得享受免稅、減稅優(yōu)惠。第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按