第十七章基金管理公司業(yè)務(wù)核算

1、 證券投資基金（簡稱證券投資基金（簡稱“基金基金”）是指通過發(fā)售）是指通過發(fā)售基金份額，將眾多投資者的資金集中起來，形成獨基金份額，將眾多投資者的資金集中起來，形成獨立財產(chǎn)，由基金托管人托管，基金管理人管理，立財產(chǎn)，由基金托管人托管，基金管理人管理，以投資組合的方式進行證券投資的一種利益共享、以投資組合的方式進行證券投資的一種利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的集合投資方式。風(fēng)險共擔(dān)的集合投資方式。 基金是一種間接投資工具，以股票、債券等金基金是一種間接投資工具，以股票、債券等金融證券為投資對象，基金投資人通過購買基金份額融證券為投資對象，基金投資人通過購買基金份額的方式間接進行證券投資。的方式間接進行證券投

2、資。( (二二) )基金的分類基金的分類1 1、按基金的運作方式分、按基金的運作方式分（1 1）封閉式基金：）封閉式基金： 指基金份額在基金合同期限內(nèi)固定不變，基金份指基金份額在基金合同期限內(nèi)固定不變，基金份額持有人不得申請申購和贖回的基金?；鸱蓊~可在額持有人不得申請申購和贖回的基金。基金份額可在證券交易所上市交易，投資者買賣封閉式基金，需委證券交易所上市交易，投資者買賣封閉式基金，需委托證券公司在證券交易所按市價買賣。封閉式基金一托證券公司在證券交易所按市價買賣。封閉式基金一般有一個固定的存續(xù)期，我國封閉式基金存續(xù)期在般有一個固定的存續(xù)期，我國封閉式基金存續(xù)期在1515年左右。年左右。（2

3、 2）開放式基金：）開放式基金： 指基金份額不固定，基金份額可在基金合同約指基金份額不固定，基金份額可在基金合同約定的時間和場所進行申購或贖回的基金。開放式基定的時間和場所進行申購或贖回的基金。開放式基金一般無期限。普通的開放式基金不在證劵交易所上金一般無期限。普通的開放式基金不在證劵交易所上市交易，特殊品種的可在交易所上市。市交易，特殊品種的可在交易所上市。2 2、按基金組織形式分、按基金組織形式分（1 1）公司型基金：）公司型基金： 公司型基金是具有共同投資目標(biāo)的投資者依據(jù)公司公司型基金是具有共同投資目標(biāo)的投資者依據(jù)公司法組成以盈利為目的、投資于特定對象（如有價證法組成以盈利為目的、投資于

4、特定對象（如有價證券，貨幣）的股份制投資公司券，貨幣）的股份制投資公司 ?；鸨旧頌橐患夜煞?。基金本身為一家股份有限公司，具有法人資格。公司型基金的代表是美國有限公司，具有法人資格。公司型基金的代表是美國的投資公司。的投資公司。（2 2）契約型基金：）契約型基金： 契約型基金也可稱為信托型基金，是指投資者、契約型基金也可稱為信托型基金，是指投資者、管理人、托管人三者作為基金的當(dāng)事人，通過簽訂基管理人、托管人三者作為基金的當(dāng)事人，通過簽訂基金契約合同的形式發(fā)行受益憑證而設(shè)立的一種基金金契約合同的形式發(fā)行受益憑證而設(shè)立的一種基金 。契約型基金本身并不具備法人的資格。我國的基金多契約型基金本身并不具

5、備法人的資格。我國的基金多為契約型基金。為契約型基金。3 3、按基金經(jīng)營目標(biāo)分、按基金經(jīng)營目標(biāo)分（1 1）成長型：追求的是基金資產(chǎn)的長期增值，基金）成長型：追求的是基金資產(chǎn)的長期增值，基金管理人通常將基金資產(chǎn)投資于信譽較高、有長期成長管理人通常將基金資產(chǎn)投資于信譽較高、有長期成長前景的公司股票。前景的公司股票。（2 2）收入型：追求穩(wěn)定的經(jīng)常性收入，主要以大盤）收入型：追求穩(wěn)定的經(jīng)常性收入，主要以大盤藍籌股、公司債券、政府債券等為投資對象。藍籌股、公司債券、政府債券等為投資對象。（3 3）平衡型：既追求資本增值又追求當(dāng)期收益。）平衡型：既追求資本增值又追求當(dāng)期收益。4 4、按投資對象分、按投資

6、對象分 基金的投資對象是中國證監(jiān)會批準(zhǔn)允許基金投基金的投資對象是中國證監(jiān)會批準(zhǔn)允許基金投資的各類金融工具，包括股票、債券、權(quán)證和貨幣資的各類金融工具，包括股票、債券、權(quán)證和貨幣市場工具。市場工具。（1 1）股票基金：又稱股票型基金，是投資于股票）股票基金：又稱股票型基金，是投資于股票市場的基金市場的基金 ，根據(jù)中國證監(jiān)會對基金類別的分類，根據(jù)中國證監(jiān)會對基金類別的分類標(biāo)準(zhǔn)，是指標(biāo)準(zhǔn)，是指60%60%以上的基金資產(chǎn)投資于股票的基金。以上的基金資產(chǎn)投資于股票的基金。 （2 2）債券基金：又稱債券型）債券基金：又稱債券型基金，基金，是專門投資于是專門投資于債券的基金，基金資產(chǎn)債券的基金，基金資產(chǎn)80

7、%80%以上投資于債券的為債以上投資于債券的為債券基金。券基金。（3 3）混合型基金：同時以股票和債券為投資對象，）混合型基金：同時以股票和債券為投資對象，但股票投資和債券投資的比率不符合股票基金和債券但股票投資和債券投資的比率不符合股票基金和債券基金規(guī)定的為混合型基金?；鹨?guī)定的為混合型基金。（4 4）貨幣市場基金：是指投資于貨幣市場上短）貨幣市場基金：是指投資于貨幣市場上短期期（一年以內(nèi)）有價證券的一種投資基金。該基（一年以內(nèi)）有價證券的一種投資基金。該基金資產(chǎn)主要投資于短期貨幣工具如國庫券、商業(yè)金資產(chǎn)主要投資于短期貨幣工具如國庫券、商業(yè)票據(jù)、銀行定期存單、政府短期債券等短期有價票據(jù)、銀行

8、定期存單、政府短期債券等短期有價證券。證券。 （5 5）期貨基金：是一種以期貨為主要投資對象的投資）期貨基金：是一種以期貨為主要投資對象的投資基金。期貨是一種合約，是以某種大宗產(chǎn)品基金。期貨是一種合約，是以某種大宗產(chǎn)品( (如棉花、大如棉花、大豆、石油等豆、石油等) )及金融資產(chǎn)及金融資產(chǎn)( (股票、債券等股票、債券等) )為標(biāo)的的標(biāo)準(zhǔn)化為標(biāo)的的標(biāo)準(zhǔn)化交易合約。交易雙方不必在買賣發(fā)生的初期就交收實交易合約。交易雙方不必在買賣發(fā)生的初期就交收實貨，而是共同約定在未來的某一時候交收實貨，因此就貨，而是共同約定在未來的某一時候交收實貨，因此就稱其為期貨稱其為期貨”。 （6 6）期權(quán)基金：是以期權(quán)為主

9、要投資對象的投資基金。）期權(quán)基金：是以期權(quán)為主要投資對象的投資基金。期權(quán)是一種合約，是指在一定時期內(nèi)按約定的價格買入期權(quán)是一種合約，是指在一定時期內(nèi)按約定的價格買入或賣出一定數(shù)量的某種投資標(biāo)的的權(quán)利。如果市場價格或賣出一定數(shù)量的某種投資標(biāo)的的權(quán)利。如果市場價格變動對他履約有利，他就會行使這種買入和賣出的權(quán)變動對他履約有利，他就會行使這種買入和賣出的權(quán)利，即行使期權(quán)；反之，他亦可放棄期權(quán)而聽任合同過利，即行使期權(quán)；反之，他亦可放棄期權(quán)而聽任合同過期作廢。作為對這種權(quán)利占有的代價，期權(quán)購買者需要期作廢。作為對這種權(quán)利占有的代價，期權(quán)購買者需要向期權(quán)出售者支付一筆期權(quán)費（期權(quán)的價格）。向期權(quán)出售者支

10、付一筆期權(quán)費（期權(quán)的價格）。 證券投資基金業(yè)務(wù)：基金的募集與銷售、基金的投證券投資基金業(yè)務(wù)：基金的募集與銷售、基金的投資管理、基金運營服務(wù)等。資管理、基金運營服務(wù)等。2 2、特定客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)：專戶理財業(yè)務(wù)。、特定客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)：專戶理財業(yè)務(wù)。3 3、投資咨詢服務(wù)、投資咨詢服務(wù)4 4、全國社會保險基金管理及企業(yè)年金管理、全國社會保險基金管理及企業(yè)年金管理5 5、QDIIQDII業(yè)務(wù)（合格境內(nèi)機構(gòu)投資者）業(yè)務(wù)（合格境內(nèi)機構(gòu)投資者） 截至截至20132013年年1 1月底，我國境內(nèi)共有基金管理公司月底，我國境內(nèi)共有基金管理公司7777家，其中合資公司家，其中合資公司4343家，內(nèi)資公司家，內(nèi)資

11、公司3434家；管理資產(chǎn)家；管理資產(chǎn)合計合計36021.3236021.32億元，其中管理的公募基金規(guī)模億元，其中管理的公募基金規(guī)模7854.747854.74億元，非公開募集資產(chǎn)規(guī)模億元，非公開募集資產(chǎn)規(guī)模8166.588166.58億元。億元。 （一）基金會計制度（一）基金會計制度 20012001年，財政部發(fā)布年，財政部發(fā)布證劵投資基金會計核算辦證劵投資基金會計核算辦法法，根據(jù)，根據(jù)會計法會計法、金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度及國及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)制定，家其他有關(guān)法律和法規(guī)制定，20022002年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 20072007年，中國證券業(yè)協(xié)會發(fā)布年，中

12、國證券業(yè)協(xié)會發(fā)布 證券投資基金會證券投資基金會計核算業(yè)務(wù)指引計核算業(yè)務(wù)指引，根據(jù)會計法、證券投資基根據(jù)會計法、證券投資基金法、企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)法律和法金法、企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)制定規(guī)制定，20072007年年7 7月月1 1日起實施。日起實施。 基金公司對所管理的基金基金公司對所管理的基金以基金作為會計核算主以基金作為會計核算主體，獨立核算，體，獨立核算，一個基金就是一個會計主體。一個基金就是一個會計主體。 基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)金融負(fù)債通常分類為基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)金融負(fù)債通常分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

13、的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。和金融負(fù)債。1 1、資產(chǎn)類、資產(chǎn)類銀行存款銀行存款結(jié)算備付金結(jié)算備付金存出保證金存出保證金股票投資股票投資債券投資債券投資資產(chǎn)支持證券投資資產(chǎn)支持證券投資基金投資基金投資權(quán)證投資權(quán)證投資買入返售金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)收申購款應(yīng)收申購款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款待攤費用待攤費用2 2、負(fù)債類、負(fù)債類短期借款短期借款交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債賣出回購金融資產(chǎn)款賣出回購金融資產(chǎn)款應(yīng)付贖回款應(yīng)付贖回款應(yīng)付贖回款應(yīng)付贖回款應(yīng)付管理人報酬應(yīng)付管理人報酬應(yīng)付托管費應(yīng)付托管費應(yīng)付銷售服務(wù)費應(yīng)付銷售服務(wù)費應(yīng)付交易費用應(yīng)付交易費用應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付利

14、息應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款預(yù)提費用預(yù)提費用3 3、共同類、共同類證券清算款證券清算款遠期投資遠期投資其他衍生工具其他衍生工具套期工具套期工具被套期項目被套期項目4 4、所有者權(quán)益類、所有者權(quán)益類實收基金實收基金損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金本期利潤本期利潤利潤分配利潤分配5 5、損益類、損益類允價值變動損益允價值變動損益投資收益投資收益其他收入其他收入管理人報酬管理人報酬托管費托管費銷售服務(wù)費銷售服務(wù)費交易費用交易費用利息支出利息支出其他費用其他費用以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 第二節(jié)第二節(jié) 基金發(fā)行及增減變動的核算基金發(fā)行及增減變動的核算一、基金發(fā)行的核算一、基金發(fā)行的核算 基金發(fā)行，

15、是基金發(fā)起人設(shè)立或擴募基金的申請基金發(fā)行，是基金發(fā)起人設(shè)立或擴募基金的申請被證監(jiān)會批準(zhǔn)后，向投資者推銷基金單位、募集基金被證監(jiān)會批準(zhǔn)后，向投資者推銷基金單位、募集基金的行為?；鸢l(fā)行有溢價發(fā)行、平價發(fā)行和折價發(fā)行。的行為?；鸢l(fā)行有溢價發(fā)行、平價發(fā)行和折價發(fā)行。 基金的募集分為申請、核準(zhǔn)、發(fā)售、基金合同生效基金的募集分為申請、核準(zhǔn)、發(fā)售、基金合同生效四個階段。四個階段。 基金發(fā)起人向證監(jiān)會提交申請文件，經(jīng)證監(jiān)會批準(zhǔn)基金發(fā)起人向證監(jiān)會提交申請文件，經(jīng)證監(jiān)會批準(zhǔn)后，向投資者推銷基金單位、募集基金，募集期結(jié)束后，向投資者推銷基金單位、募集基金，募集期結(jié)束基金成立或不成立?；鸪闪⒒虿怀闪?。 基金的募

16、集期為基金的募集期為3 3個月。封閉式基金自批準(zhǔn)之日個月。封閉式基金自批準(zhǔn)之日起起3 3個月內(nèi)募集的資金超過該基金批準(zhǔn)規(guī)模的個月內(nèi)募集的資金超過該基金批準(zhǔn)規(guī)模的80%80%，該，該基基金方可成立。開放式基金自批準(zhǔn)之日起金方可成立。開放式基金自批準(zhǔn)之日起3 3個月凈銷售個月凈銷售額超過額超過2 2億，該基金方可成立。億，該基金方可成立。 基金募集失敗，基金管理人應(yīng)返還投資者已繳納基金募集失敗，基金管理人應(yīng)返還投資者已繳納的款項和銀行同期存款利息。的款項和銀行同期存款利息。 （一）（一）會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置 實收基金實收基金：實收基金是基金份額持有人投入的：實收基金是基金份額持有人投入的資

17、本。資本。 對于封閉式基金而言，實收基金是指在基金募對于封閉式基金而言，實收基金是指在基金募集期內(nèi)投資人投入的資本?；鸬陌l(fā)起人在設(shè)立基金集期內(nèi)投資人投入的資本?；鸬陌l(fā)起人在設(shè)立基金時限定了基金單位的發(fā)行總額，時限定了基金單位的發(fā)行總額，在封閉式基金存續(xù)期在封閉式基金存續(xù)期內(nèi)不再接受新的投資，實收基金總額不變內(nèi)不再接受新的投資，實收基金總額不變。 對于開放式基金而言，實收基金是指基金持續(xù)經(jīng)對于開放式基金而言，實收基金是指基金持續(xù)經(jīng)營期間投資人投入的資本?；鹪O(shè)立后，基金的總額營期間投資人投入的資本。基金設(shè)立后，基金的總額不固定，投資人可根據(jù)具體情況隨時申購和贖回基金不固定，投資人可根據(jù)具體情

18、況隨時申購和贖回基金單位，單位，實收基金總額隨著申購、贖回不斷發(fā)生增減變實收基金總額隨著申購、贖回不斷發(fā)生增減變化?；?基金基金發(fā)行的核算發(fā)行的核算 1 1、封閉式基金發(fā)行的核算、封閉式基金發(fā)行的核算 封閉式基金，募集發(fā)行期結(jié)束，基金成立時，按照封閉式基金，募集發(fā)行期結(jié)束，基金成立時，按照實際收到的金額，借記實際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”，按實際收到基金，按實際收到基金單單位發(fā)行總額位發(fā)行總額, ,貸記貸記“實收基金實收基金”, ,基金發(fā)行費收入扣除相基金發(fā)行費收入扣除相關(guān)關(guān)費用后的結(jié)余，作為其他收入處理，貸記費用后的結(jié)余，作為其他收入處理，貸記“其他收其他收入入” ” 。 例：某

19、基金公司發(fā)行例：某基金公司發(fā)行1010億份基金單位，基金單位發(fā)億份基金單位，基金單位發(fā)行價為行價為1.051.05元，支付費用元，支付費用10001000萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 1 040 000 0001 040 000 000（實際收到的金額）（實際收到的金額） 貸：實收基金貸：實收基金 1 000 000 0001 000 000 000（基金單位發(fā)行總額）（基金單位發(fā)行總額） 其他收入其他收入 40 000 00040 000 000（差額）（差額） 2 2、開放式基金發(fā)行的核算、開放式基金發(fā)行的核算 開放式基金，基金成立時開放式基金，基金成立時 ，發(fā)行收入扣除認(rèn)購，發(fā)行

20、收入扣除認(rèn)購費后，按照實際收到的金額作為基金份額，借記費后，按照實際收到的金額作為基金份額，借記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“實收基金實收基金” ” 。 例例1 1：見書上例：見書上例17-117-1 例例2 2：某投資人投資：某投資人投資1 1萬元認(rèn)購基金，認(rèn)購費用為萬元認(rèn)購基金，認(rèn)購費用為118.58118.58元，認(rèn)購基金在募集期產(chǎn)生的利息為元，認(rèn)購基金在募集期產(chǎn)生的利息為3 3元，基金元，基金份額面值為份額面值為1 1元。元。 認(rèn)購份額認(rèn)購份額=10000-118.58+3=9884.42=10000-118.58+3=9884.42 借：銀行存款借：銀行存款 9884.42988

21、4.42 貸：貸：實收基金實收基金 9884.429884.42 二、開放式基金的申購和贖回的核算二、開放式基金的申購和贖回的核算 申購是指投資者在開放式基金合同成立生效后，申購是指投資者在開放式基金合同成立生效后，申請購買基金份額的行為。申請購買基金份額的行為。 贖回是指基金份額持有人要求基金管理人購回其贖回是指基金份額持有人要求基金管理人購回其所持有的開放式基金份額的行為。所持有的開放式基金份額的行為。 普通開放式基金不在交易所上市，封閉期結(jié)束后，普通開放式基金不在交易所上市，封閉期結(jié)束后，投資者可以在規(guī)定的時間和營業(yè)場所辦理基金的申購和投資者可以在規(guī)定的時間和營業(yè)場所辦理基金的申購和贖回

22、。贖回。 開放基金的申購價格和贖回價格是依據(jù)申購或贖開放基金的申購價格和贖回價格是依據(jù)申購或贖回日回日基金單位資產(chǎn)凈值基金單位資產(chǎn)凈值加減有關(guān)費用計算得出。加減有關(guān)費用計算得出。 ( (一一) )基金凈值和基金單位資產(chǎn)凈值的計算基金凈值和基金單位資產(chǎn)凈值的計算 基金單位凈值是開放式基金申購份額、贖回金額基金單位凈值是開放式基金申購份額、贖回金額計算的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到基金投資者的利益，所以需計算的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到基金投資者的利益，所以需正確計算基金單位凈值。正確計算基金單位凈值。 基金資產(chǎn)凈值基金資產(chǎn)凈值是全部基金資產(chǎn)進行估價的總市值是全部基金資產(chǎn)進行估價的總市值減去總負(fù)債后的余額。減去總負(fù)債后

23、的余額。 基金資產(chǎn)凈值基金資產(chǎn)凈值= =基金資產(chǎn)基金資產(chǎn)- -基金負(fù)債基金負(fù)債 基金單位資產(chǎn)凈值基金單位資產(chǎn)凈值是按照開放日閉市后基金資產(chǎn)是按照開放日閉市后基金資產(chǎn)凈值除以當(dāng)日基金單位的余額數(shù)量計算確定。凈值除以當(dāng)日基金單位的余額數(shù)量計算確定。 基金單位資產(chǎn)凈值基金單位資產(chǎn)凈值= =基金資產(chǎn)凈值基金資產(chǎn)凈值基金單位總數(shù)基金單位總數(shù) 例：見書上例例：見書上例17-217-2（二）開放式基金申購的核算（二）開放式基金申購的核算1、申購基金份額的計算、申購基金份額的計算 投資者申購基金時是投資者申購基金時是按購買的金額提出申請按購買的金額提出申請，而，而不是按購買的份額提出申請。不是按購買的份額提出

24、申請。 對一筆申購金額可以買到的基金單位（即申購份對一筆申購金額可以買到的基金單位（即申購份額）的計算如下：額）的計算如下：申購費用申購費用=申購金額申購金額申購費費率申購費費率凈申購金額凈申購金額=申購金額申購金額-申購費用申購費用申購份額申購份額=凈申購金額凈申購金額/申購當(dāng)日基金單位資產(chǎn)凈值申購當(dāng)日基金單位資產(chǎn)凈值 例：某日某基金的基金份額凈值為例：某日某基金的基金份額凈值為1.251.25元，某投資元，某投資者申購金額為者申購金額為100100萬元，申購費為萬元，申購費為8919.728919.72元元, ,其獲得的其獲得的基金份額為：基金份額為： 凈申購金額凈申購金額=1000000

25、- 8919.72=991080.28=1000000- 8919.72=991080.28（元）（元） 申購份額申購份額=991080.28=991080.28 1.25=792864.22 1.25=792864.22（份）（份）（2 2）損益平準(zhǔn)金）損益平準(zhǔn)金 持有人權(quán)益類科目，核算非利潤轉(zhuǎn)化而形成持有人權(quán)益類科目，核算非利潤轉(zhuǎn)化而形成的的損益平準(zhǔn)金，如申購、贖回款中所含的損益平準(zhǔn)金，如申購、贖回款中所含的未分配收益未分配收益和公允價值變動損益和公允價值變動損益。期末，應(yīng)將本科目余額全部。期末，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“收益分配收益分配-未分配收益未分配收益”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科科目，結(jié)轉(zhuǎn)

26、后本科目目應(yīng)無余額?？砂磽p益平準(zhǔn)金的種類進行明細(xì)核算，應(yīng)無余額?？砂磽p益平準(zhǔn)金的種類進行明細(xì)核算，分別分別“已實現(xiàn)已實現(xiàn)”和和“未實現(xiàn)未實現(xiàn)”進行明細(xì)核算。進行明細(xì)核算。 3 3、基金申購的會計核算、基金申購的會計核算（1 1）基金申購確認(rèn)日）基金申購確認(rèn)日 基金申購確認(rèn)日基金申購確認(rèn)日, ,按基金申購款借記按基金申購款借記“應(yīng)收申購應(yīng)收申購款款”，按實收基金和損益平準(zhǔn)金的余額占基金凈值的，按實收基金和損益平準(zhǔn)金的余額占基金凈值的比比例，將確認(rèn)有效的申購款項分割為兩部分，對基金申例，將確認(rèn)有效的申購款項分割為兩部分，對基金申購款中含有的實收基金，貸記購款中含有的實收基金，貸記“實收基金實收基金

27、”科目，按科目，按基基金申購款與實收基金的差額，貸記金申購款與實收基金的差額，貸記“損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金”科科目。目。 借：應(yīng)收申購款（凈申購金額）借：應(yīng)收申購款（凈申購金額）貸：實收基金（申購份數(shù)）貸：實收基金（申購份數(shù)） 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金（基金申購款與實收基金的差額）（基金申購款與實收基金的差額） 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金= =凈申購金額凈申購金額- -申購份數(shù)（額）申購份數(shù)（額）（2 2）實際收到申購款時）實際收到申購款時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收申購款貸：應(yīng)收申購款例例1 1：見書上例：見書上例17-317-3，分錄修改如下：，分錄修改如下： 借：應(yīng)收申購款借：應(yīng)收申購款 99

28、0000990000 貸：實收基金貸：實收基金 987137.30987137.30 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金 2862.702862.70 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金= =凈申購金額凈申購金額- -申購份額申購份額 = 990000-987137.30= 990000-987137.30 = 2862.70 = 2862.70例例2 2 ：A A基金為開放基金，申購成功應(yīng)確認(rèn)的金額（凈基金為開放基金，申購成功應(yīng)確認(rèn)的金額（凈申購金額）是申購金額）是352159.92352159.92元，申購當(dāng)日基金單位凈值為元，申購當(dāng)日基金單位凈值為2.542.54元。利潤分配（未分配利潤）未實現(xiàn)部分的余額元。利潤分

29、配（未分配利潤）未實現(xiàn)部分的余額占占利潤分配總額的比例為利潤分配總額的比例為0.56.0.56.1 1、申購份數(shù)、申購份數(shù)= =凈申購金額凈申購金額/ /申購當(dāng)日基金單位資產(chǎn)凈值申購當(dāng)日基金單位資產(chǎn)凈值 = 352159.92 / 2.54 = 138645.64(= 352159.92 / 2.54 = 138645.64(份）份）2 2、損益平準(zhǔn)金、損益平準(zhǔn)金= =凈申購金額凈申購金額- -申購份額申購份額 = 352159.92- 138645.64= 213514.28= 352159.92- 138645.64= 213514.28 未實現(xiàn)部分未實現(xiàn)部分= 213514.28= 21

30、3514.28* * 0.56=119568 0.56=119568 已實現(xiàn)部分已實現(xiàn)部分= 213514.28-119568=93946.28= 213514.28-119568=93946.28 借：應(yīng)收申購款借：應(yīng)收申購款 352159.92352159.92 貸：實收基金貸：實收基金 138645.64138645.64 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金- -未實現(xiàn)未實現(xiàn) 119568 119568 - -已實現(xiàn)已實現(xiàn) 93946.2893946.28（三）開放式基金贖回的核算（三）開放式基金贖回的核算 1、贖回金額的計算、贖回金額的計算 基金贖回是基金贖回是按賣出的份額提出申請按賣出的份額提出申

31、請，而不是按，而不是按賣出的申請金額提出申請。賣出的申請金額提出申請?；疒H回時投資者所得到的金額計算如下：基金贖回時投資者所得到的金額計算如下： 贖回總額贖回總額=贖回份額贖回份額贖回日基金單位凈值贖回日基金單位凈值 贖回費用贖回費用=贖回總金額贖回總金額贖回費贖回費 贖回金額贖回金額=贖回總額贖回總額-贖回費用贖回費用 例：某投資者在某日贖回例：某投資者在某日贖回1000010000份基金份額，贖回份基金份額，贖回費率為費率為0.5%0.5%，該日基金份額凈值為，該日基金份額凈值為1.251.25元，則其獲得元，則其獲得的贖回金額為：的贖回金額為： 贖回總金額贖回總金額= 10000 =

32、10000 1.25=12500 1.25=12500（元）（元） 贖回費用贖回費用=12500 =12500 0.5%=62.5 0.5%=62.5 （元）（元） 贖回金額贖回金額=12500- 62.5 =12437.5 =12500- 62.5 =12437.5 （元）（元） 該投資者的贖回金額為該投資者的贖回金額為12437.5 12437.5 元。元。2 2、設(shè)置的會計科目、設(shè)置的會計科目（1 1）應(yīng)付贖回款）應(yīng)付贖回款 核算按規(guī)定應(yīng)付給核算按規(guī)定應(yīng)付給基金份額持有人基金份額持有人的贖回款和轉(zhuǎn)的贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。換轉(zhuǎn)出款。（2 2）應(yīng)付贖回費）應(yīng)付贖回費 核算按規(guī)定計算的應(yīng)付給核算

33、按規(guī)定計算的應(yīng)付給辦理贖回業(yè)務(wù)或轉(zhuǎn)換業(yè)辦理贖回業(yè)務(wù)或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機構(gòu)務(wù)的機構(gòu)的贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費。的贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費。3 3、贖回的會計核算、贖回的會計核算（1 1）基金贖回確認(rèn)日）基金贖回確認(rèn)日 基金贖回確認(rèn)日，按實收基金余額占基金凈值的比基金贖回確認(rèn)日，按實收基金余額占基金凈值的比例，對基金贖回款中含有的實收基金，借記例，對基金贖回款中含有的實收基金，借記“實收基金實收基金”，按贖回款與實收基金的差額，借記，按贖回款與實收基金的差額，借記“損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金”，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款，貸記按應(yīng)付基金份額持有人贖回款，貸記“應(yīng)付贖回款應(yīng)付贖回款”，按按贖回費中基本手續(xù)費部分，貸記贖回費

34、中基本手續(xù)費部分，貸記“應(yīng)付贖回費應(yīng)付贖回費”，按贖，按贖回回費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記“其他收入其他收入”。 借：實收基金（贖回份額）借：實收基金（贖回份額） 損益平準(zhǔn)金（贖回總金額損益平準(zhǔn)金（贖回總金額- -贖回份數(shù)）贖回份數(shù)） 貸：應(yīng)付贖回款（贖回金額）貸：應(yīng)付贖回款（贖回金額） 應(yīng)付贖回費應(yīng)付贖回費（應(yīng)付給代為辦理業(yè)務(wù)機構(gòu)的費用）（應(yīng)付給代為辦理業(yè)務(wù)機構(gòu)的費用） 其他收入其他收入贖回費（差額）贖回費（差額） （2 2）支付投資人贖回款時）支付投資人贖回款時 借：應(yīng)付贖回款借：應(yīng)付贖回款 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）向辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)支付

35、贖回費時）向辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)支付贖回費時 借：應(yīng)付贖回費借：應(yīng)付贖回費 貸：銀行存款貸：銀行存款例例1 1：見書上例：見書上例17-417-4，分錄修改如下：，分錄修改如下： 借：實收基金借：實收基金 500000500000 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金 14501450 貸：應(yīng)付贖回款貸：應(yīng)付贖回款 498942.75498942.75 應(yīng)付贖回費應(yīng)付贖回費某銀行某銀行 300300 其他收入其他收入贖回費贖回費 2207.252207.25（按差額）（按差額） 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金= =贖回總金額贖回總金額- -贖回份數(shù)贖回份數(shù) =501450-500000 = 1450=501450-500

36、000 = 1450 例例2 2：A A基金為開放式基金，基金為開放式基金，1212月月1313日申請贖回的日申請贖回的份額為份額為1000010000份，贖回費率為份，贖回費率為0.5%0.5%，當(dāng)日基金凈值為，當(dāng)日基金凈值為2.542.54元，應(yīng)付給代辦業(yè)務(wù)的機構(gòu)手續(xù)費元，應(yīng)付給代辦業(yè)務(wù)的機構(gòu)手續(xù)費95.2595.25元。利元。利潤分配（未分配利潤）未實現(xiàn)部分的余額占利潤分配潤分配（未分配利潤）未實現(xiàn)部分的余額占利潤分配總額的比例為總額的比例為0.560.56。1 1、贖回總金額、贖回總金額= =贖回份額贖回份額贖回日基金單位凈值贖回日基金單位凈值 = 10000 = 10000 2.54

37、=25400 2.54=25400（元）（元）2 2、贖回費用、贖回費用= =贖回總金額贖回總金額贖回費贖回費 = 25400 = 25400 0.5%=127 0.5%=127（元）（元）3 3、贖回金額、贖回金額= =贖回總金額贖回總金額- -贖回費用贖回費用 = 25400- 127=25273= 25400- 127=25273（元）（元） 4 4、損益平準(zhǔn)金、損益平準(zhǔn)金= =贖回總金額贖回總金額- -贖回份數(shù)贖回份數(shù) =25400- 10000=15400=25400- 10000=15400（元）（元） 未實現(xiàn)部分未實現(xiàn)部分= 15400= 154000.56=86240.56=8

38、624 已實現(xiàn)部分已實現(xiàn)部分= 15400-8624=6776= 15400-8624=6776 借：實收基金借：實收基金 1000010000 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金- -未實現(xiàn)未實現(xiàn) 86248624 - -已實現(xiàn)已實現(xiàn) 67766776 貸：應(yīng)付贖回款貸：應(yīng)付贖回款 2527325273 應(yīng)付贖回費應(yīng)付贖回費 95.2595.25 其他收入其他收入贖回費贖回費 31.7531.75 第三節(jié)第三節(jié) 買入股票買入股票 1 1、設(shè)置的會計科目、設(shè)置的會計科目 股票投資股票投資 ：本科目核算股票投資的實際成本和價：本科目核算股票投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。值變動（估值增值或減值）。

39、 證券清算款：本科目核算因買賣證券、回購證券、證券清算款：本科目核算因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記申購新股、配售股票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機構(gòu)或證券交易對手方辦理資金結(jié)算的款項?？山Y(jié)算機構(gòu)或證券交易對手方辦理資金結(jié)算的款項?？砂床煌C券登記結(jié)算機構(gòu)或證券交易對手方等進行明按不同證券登記結(jié)算機構(gòu)或證券交易對手方等進行明細(xì)核算。細(xì)核算。 應(yīng)付傭金：本科目核算因證券交易而應(yīng)支付給應(yīng)付傭金：本科目核算因證券交易而應(yīng)支付給券券商商的傭金。的傭金。 2 2、買入股票的買入股票的會計核算會計核算 買入股票交易日：買入股票交易日： 借：股票投資（包括成交總額和相

40、關(guān)費用）借：股票投資（包括成交總額和相關(guān)費用） 貸：證券清算款（按應(yīng)支付的證券清算款）貸：證券清算款（按應(yīng)支付的證券清算款） 應(yīng)付傭金（按應(yīng)付券商的傭金）應(yīng)付傭金（按應(yīng)付券商的傭金） 資金交收日：資金交收日： 借：證券清算款借：證券清算款 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金 例：見書上例例：見書上例17175 5（二）賣出股票（二）賣出股票賣出股票交易日：賣出股票交易日： 借：證券清算款（按應(yīng)收取的證券清算款）借：證券清算款（按應(yīng)收取的證券清算款） 貸：股票投資（按賣出股票的成本）貸：股票投資（按賣出股票的成本） 應(yīng)付傭金（按應(yīng)付券商的傭金應(yīng)付傭金（按應(yīng)付券商的傭金 ） 股票價差收入（按差額，或借記

41、股票價差收入（按差額，或借記 ）資金交收日：資金交收日： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金 貸：證券清算款貸：證券清算款 例：見書上例例：見書上例17-617-6 （三）股票股利和現(xiàn)金股利（三）股票股利和現(xiàn)金股利基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：股利收入貸：股利收入 股票持有期間獲得股票股利應(yīng)于除權(quán)除息日，按股票持有期間獲得股票股利應(yīng)于除權(quán)除息日，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定增加的股票數(shù)量，在定增加的股票數(shù)量，在“股票投資股票投資”賬戶賬戶“數(shù)量數(shù)量”欄

42、進欄進行記錄。行記錄。 例：見書上例例：見書上例17-7 17-7 二、例：見書上例例：見書上例17-817-8 賣出賣出交易日：交易日： 借：證券清算款（按應(yīng)收取的證券清算款）借：證券清算款（按應(yīng)收取的證券清算款） 貸：貸：（按已售債券成本）（按已售債券成本） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 資金交收日：資金交收日： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金 貸：證券清算款貸：證券清算款 例：見書上例例：見書上例17-917-9三、對證劵投資估值增值的核算三、對證劵投資估值增值的核算 基金資產(chǎn)估值是指通過對基金所擁有的全部資產(chǎn)及基金資產(chǎn)估值是指通過對基金所擁有的全部資產(chǎn)及所有負(fù)債按一定的原則和方法進行估算，進而確定基

43、所有負(fù)債按一定的原則和方法進行估算，進而確定基金資產(chǎn)公允價值的過程。金資產(chǎn)公允價值的過程。 估值日對持有的估值日對持有的證劵證劵估值時，如為估值增值，按當(dāng)估值時，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，記：日與上一日估值增值的差額，記： 借：投資估值增值借：投資估值增值股票股票 債券債券 貸：未實現(xiàn)利得貸：未實現(xiàn)利得 如為估值減值，做相反的會計分錄。如為估值減值，做相反的會計分錄。 2 2、賣出回購金融資產(chǎn)、賣出回購金融資產(chǎn)賣出日：賣出日： 借：證券清算款借：證券清算款 其他費用其他費用 貸：賣出回購金融資產(chǎn)款貸：賣出回購金融資產(chǎn)款到期購回時：到期購回時：借：賣出回購金融資產(chǎn)款借：賣出回購

44、金融資產(chǎn)款 利息支出利息支出賣出回購金融資產(chǎn)支出賣出回購金融資產(chǎn)支出 貸：證券清算款貸：證券清算款 第四節(jié)第四節(jié) 證劵投資基金損益的核算證劵投資基金損益的核算 一、基金收入一、基金收入 基金收入，是指基金資產(chǎn)在運作過程中所產(chǎn)生的基金收入，是指基金資產(chǎn)在運作過程中所產(chǎn)生的各種收入?；鹗杖氚ǎ焊鞣N收入?；鹗杖氚ǎ?1 1、利息收入、利息收入 包括債券利息收入、存款利息收入、買入返售金包括債券利息收入、存款利息收入、買入返售金融資產(chǎn)收入等。融資產(chǎn)收入等。 2 2、投資收益、投資收益 包括投資股票收益、債劵投資收益、股利收益等。包括投資股票收益、債劵投資收益、股利收益等。 3 3、其他收入、其

45、他收入 除上述以外的其他各項收入。除上述以外的其他各項收入。 4 4、公允價值變動收益、公允價值變動收益 二、基金費用二、基金費用 基金運作過程中涉及的費用分為以下兩種類型：基金運作過程中涉及的費用分為以下兩種類型：（1 1）由基金資產(chǎn)承擔(dān)的費用）由基金資產(chǎn)承擔(dān)的費用 這是基金管理過程中發(fā)生的費用，主要包括基金這是基金管理過程中發(fā)生的費用，主要包括基金管理費、基金托管費、信息披露費等。這些費用由管理費、基金托管費、信息披露費等。這些費用由基金資產(chǎn)承擔(dān)，是基金會計核算的內(nèi)容，本節(jié)所述基金資產(chǎn)承擔(dān)，是基金會計核算的內(nèi)容，本節(jié)所述基基金費用是指這一類費用。金費用是指這一類費用。（2 2）不由基金資產(chǎn)

46、承擔(dān)的費用）不由基金資產(chǎn)承擔(dān)的費用 這是基金銷售過程中發(fā)生的由基金投資者自己承這是基金銷售過程中發(fā)生的由基金投資者自己承擔(dān)的費用，主要包括申購費、贖回費及基金轉(zhuǎn)換費。擔(dān)的費用，主要包括申購費、贖回費及基金轉(zhuǎn)換費。這類費用不參與基金的會計核算。這類費用不參與基金的會計核算。 （一）（一） 基金費用包含的內(nèi)容基金費用包含的內(nèi)容1 1、基金管理費、基金管理費 基金管理費，是指基金管理人管理基金資產(chǎn)而向基金管理費，是指基金管理人管理基金資產(chǎn)而向基金收取的費用?；鹗杖〉馁M用。 管理人報酬每天按基金的前一天的基金資產(chǎn)凈值、管理人報酬每天按基金的前一天的基金資產(chǎn)凈值、管理費率每日計提，按月支付。管理費率每

47、日計提，按月支付。 應(yīng)計提的管理人報酬應(yīng)計提的管理人報酬= =前一天的基金資產(chǎn)凈值前一天的基金資產(chǎn)凈值年管年管理費率理費率當(dāng)年實際天數(shù)當(dāng)年實際天數(shù)設(shè)置設(shè)置“管理人報酬管理人報酬”科目，核算基金按規(guī)定計提的科目，核算基金按規(guī)定計提的基金管理人報酬，包括管理費和業(yè)績報酬基金管理人報酬，包括管理費和業(yè)績報酬, , 可分別可分別“管管理費理費”和和“業(yè)績報酬業(yè)績報酬”進行明細(xì)核算。進行明細(xì)核算。 例：例：A A基金的基金管理費率為基金的基金管理費率為1.5%1.5%，20142014年年7 7月月3 3日，該基金的凈值為日，該基金的凈值為7000000070000000元，元，20142014年年7

48、7月月4 4日基日基金的凈值為金的凈值為71000000.5671000000.56元。計算元。計算7 7月月4 4日基金管理日基金管理人報酬并編制相關(guān)分錄。人報酬并編制相關(guān)分錄。 管理人報酬管理人報酬= 70000000= 700000001.5%1.5%365=2876.71365=2876.71 借：管理人報酬借：管理人報酬 2876.712876.71 貸：應(yīng)付管理人報酬貸：應(yīng)付管理人報酬 2876.712876.712 2、基金托管費、基金托管費 基金托管人為基金提供托管服務(wù)而向基金收取的基金托管人為基金提供托管服務(wù)而向基金收取的費用。費用。 基金托管費每天按基金前一天的凈資產(chǎn)值、管

49、理基金托管費每天按基金前一天的凈資產(chǎn)值、管理費率每日計提，按月支付。費率每日計提，按月支付。 應(yīng)計提的托管費應(yīng)計提的托管費= =前一天的凈資產(chǎn)值前一天的凈資產(chǎn)值年托管費率年托管費率當(dāng)年實際天數(shù)當(dāng)年實際天數(shù) 借：基金托管費借：基金托管費 貸：應(yīng)付托管費貸：應(yīng)付托管費3 3、銷售服務(wù)費、銷售服務(wù)費 指從基金資產(chǎn)中扣除的用于支付銷售機構(gòu)傭金及指從基金資產(chǎn)中扣除的用于支付銷售機構(gòu)傭金及基金管理人的廣告費、促銷活動費等?；鸸芾砣说膹V告費、促銷活動費等。 基金銷售服務(wù)費目前是貨幣市場基金和一些債基金銷售服務(wù)費目前是貨幣市場基金和一些債券型基金收取，費率大約為券型基金收取，費率大約為0.250.25。收取

50、銷售服務(wù)。收取銷售服務(wù)費的基金通常不收申購費。費的基金通常不收申購費。應(yīng)計提的銷售服務(wù)費應(yīng)計提的銷售服務(wù)費= =前一天的凈資產(chǎn)值前一天的凈資產(chǎn)值年銷售服務(wù)年銷售服務(wù)費率費率當(dāng)年實際天數(shù)當(dāng)年實際天數(shù) 借：銷售服務(wù)費借：銷售服務(wù)費 貸：應(yīng)付銷售服務(wù)費貸：應(yīng)付銷售服務(wù)費 基金管理人和基金托管人因未履行或未完全履行基金管理人和基金托管人因未履行或未完全履行 義務(wù)導(dǎo)致的費用支出或基金財產(chǎn)的損失。義務(wù)導(dǎo)致的費用支出或基金財產(chǎn)的損失。2 2、基金管理人和基金托管人處理與基金運作無關(guān)的、基金管理人和基金托管人處理與基金運作無關(guān)的 事項發(fā)生的費用。事項發(fā)生的費用。3 3、基金合同生效前的相關(guān)費用，包括但不限于驗

51、資、基金合同生效前的相關(guān)費用，包括但不限于驗資 費、會計師和律師費、信息披露費等費用。費、會計師和律師費、信息披露費等費用。 第五節(jié)第五節(jié) 證劵投資基金會計報表證劵投資基金會計報表一、基金資產(chǎn)負(fù)債表一、基金資產(chǎn)負(fù)債表 年年 月月 日日 單位：元單位：元資資 產(chǎn)：產(chǎn)： 本期金額本期金額 銀行存款銀行存款 923215148.27923215148.27結(jié)算備付金結(jié)算備付金 3472798.943472798.94存出保證金存出保證金 703839.16703839.16交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 6348500447.166348500447.16其中：其中： 股票投資股票投資 5244473

52、643.16 5244473643.16 債券投資債券投資 1104026804.001104026804.00 資產(chǎn)支持證券投資資產(chǎn)支持證券投資 衍生金融資產(chǎn)衍生金融資產(chǎn) 買入返售金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)應(yīng)收證券清算款應(yīng)收證券清算款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 21718032.5221718032.52應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)收申購款應(yīng)收申購款 3317267.903317267.90其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計 7300927533.85 7300927533.85 負(fù)負(fù) 債：債： 短期借款短期借款 交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 衍生金融負(fù)債衍生金融負(fù)債 賣出回購金融資產(chǎn)款賣出回購金融資產(chǎn)款 應(yīng)

53、付證券清算款應(yīng)付證券清算款 5224938.675224938.67 應(yīng)付贖回款應(yīng)付贖回款 55537127.1455537127.14應(yīng)付管理人報酬應(yīng)付管理人報酬 9334476.799334476.79應(yīng)付托管費應(yīng)付托管費 1555746.141555746.14 應(yīng)付銷售服務(wù)費應(yīng)付銷售服務(wù)費 應(yīng)付交易費用應(yīng)付交易費用 1551476.891551476.89 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付利息 應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 其他負(fù)債其他負(fù)債 1309742.591309742.59 負(fù)債合計負(fù)債合計 74513508.2274513508.22所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：實收基金實收基金 2089358790.422089358790.42未分配利潤未分配利潤 5137055235.215137055235.21所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計 7226414025.637226414025.63負(fù)債和所有者權(quán)益總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計 7300927533.85 7300927533.85 （二（二) )基金利潤表基金利潤表 年年 月月 單位：元單位：元一、收入一、收入 78038939.5278038939.52 1. 1.利息收入利息收入 69534435.6069534435.60 其中其中: