工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算培訓(xùn)課件

1、（三）燃料費(fèi)用分配的核算 1. 不單獨(dú)設(shè)置“燃料”賬戶核算燃料費(fèi)用，燃料費(fèi)直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目，即可以 “原材料”,設(shè)置“原材料燃料”核算。 2. 如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 （1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 （2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 其分配的程序和方法與原材料費(fèi)用的程序和方法相同，燃料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)可以是產(chǎn)

2、品的重量、體積，也可以是所耗所耗燃料的數(shù)量或費(fèi)用，也可以使燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用。 例題： 根據(jù)廣發(fā)公司燃料的發(fā)、退料憑證進(jìn)行匯根據(jù)廣發(fā)公司燃料的發(fā)、退料憑證進(jìn)行匯總，編制該總，編制該 “燃料費(fèi)用分配表燃料費(fèi)用分配表”見(jiàn)表見(jiàn)表3-2。 燃料費(fèi)用分配表燃料費(fèi)用分配表 200200年年1010月月 單位：元單位：元7 4755 7751 700合 計(jì) 燃料費(fèi)管理費(fèi)用1 7001 700小 計(jì)200 200燃料及動(dòng)力供水車(chē)間1 5001 500燃料及動(dòng)力供電車(chē)間輔助生產(chǎn)成本 燃料費(fèi)制造費(fèi)用57755 500小 計(jì)2 500燃料及動(dòng)力乙產(chǎn)品3 000燃料及動(dòng)力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額分配標(biāo)準(zhǔn)（kg

3、）明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目表表3-2 3-2 燃料費(fèi)用分配表燃料費(fèi)用分配表 200200年年1010月月 單位：元單位：元7 4755 7751 700合 計(jì) 燃料費(fèi)管理費(fèi)用1 7001 700小 計(jì)200 200燃料及動(dòng)力供水車(chē)間1 5001 500燃料及動(dòng)力供電車(chē)間輔助生產(chǎn)成本 燃料費(fèi)制造費(fèi)用57755 7755 500小 計(jì)2 6252 6252 500燃料及動(dòng)力乙產(chǎn)品3 1503 1503 000燃料及動(dòng)力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率：1.05)分配標(biāo)準(zhǔn)（kg）明細(xì)科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目燃料費(fèi)用分

4、配率燃料費(fèi)用分配率 3000300025002500577557751.051.05甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用 300030001.05 1.05 3150(3150(元元) )甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用 250025001.05 1.05 2625(2625(元元) ) 按定額費(fèi)用比例分配按定額費(fèi)用比例分配借：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 31503150 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 26252625 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間供電車(chē)間 15001500 供水車(chē)間供水車(chē)間 200200 貸：燃料貸：燃料 74757475 編制會(huì)

5、計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄 （四）周轉(zhuǎn)材料的核算 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的資料，包括包裝物和低值易耗品，以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。 企業(yè)可根據(jù)實(shí)際，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”或“原材料周轉(zhuǎn)材料”進(jìn)行核算，并可按周轉(zhuǎn)材料的種類(lèi)，分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細(xì)核算。 注意：各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，不屬于周轉(zhuǎn)材料。 周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用后，其價(jià)值應(yīng)攤銷(xiāo)計(jì)入成本、費(fèi)用中。 車(chē)間領(lǐng)用的用于生產(chǎn)和管理的周轉(zhuǎn)材料都計(jì)入“制造費(fèi)用”。 周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)，按其數(shù)量的多少和金額的大小，可采用一次攤銷(xiāo)法和五五轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。 1.一次攤銷(xiāo)法 一次

6、攤銷(xiāo)法，又稱一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或一次計(jì)入法，是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其價(jià)值一次全部計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用的攤銷(xiāo)方法。領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本 銷(xiāo)售費(fèi)用/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物/低值易耗品報(bào)廢：借：原材料（殘料價(jià)值） 貸：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 例漢榮工廠基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算。本月領(lǐng)用包裝物一篇，其實(shí)際成本為800元；以前月份領(lǐng)用的另一批包裝物在本月報(bào)廢，其實(shí)際成本為1000元，報(bào)廢時(shí)殘料回收100元。核算如下： （1）領(lǐng)用包裝物時(shí)： 借：制造費(fèi)用 800 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 800 （2）報(bào)廢包裝物殘料入庫(kù)： 借：原材料 100 貸：制造費(fèi)用 100 2. 五五

7、攤銷(xiāo)法 五五攤銷(xiāo)法，又稱五五轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或五成攤銷(xiāo)法，是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)攤銷(xiāo)其另一半價(jià)值的攤銷(xiāo)方法。領(lǐng)用： 借：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料 （全部?jī)r(jià)值） 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料月終/領(lǐng)用時(shí)：按50%攤銷(xiāo) 借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等（全部?jī)r(jià)值的50%） 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)報(bào)廢時(shí)：攤銷(xiāo)剩余的50%借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等（全部?jī)r(jià)值的50%） 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 并沖減“在用低值易耗品”及其已攤銷(xiāo)額 借：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料 借：原材料（殘料價(jià)值） 貸：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等如果該周轉(zhuǎn)材料存在材料成本差異月末，分?jǐn)偛牧铣杀静町惤瑁荷a(chǎn)成本 銷(xiāo)售費(fèi)用

8、/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：材料成本差異周轉(zhuǎn)材料 (超支藍(lán)字，節(jié)約紅字) 例題： D企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本8000元，采用五五攤銷(xiāo)法核算。該低值易耗品報(bào)廢，收回殘料估價(jià)200元且已入庫(kù) （1）領(lǐng)用時(shí) 借：低值易耗品在用低值易耗品 8000 貸：低值易耗品在庫(kù)低值易耗品 8000 同時(shí) 攤銷(xiāo)低值易耗品成本的50： 借：制造費(fèi)用 4000 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo) 4000 2、報(bào)廢、殘料入庫(kù)時(shí)： 借：制造費(fèi)用 4000 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo) 4000 同時(shí) 借：低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo) 8000 貸：低值易耗品在用低值易耗品 8000 借：原材料 2

9、00 貸：制造費(fèi)用 200 三、 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算 （一）動(dòng)力費(fèi)用概述 動(dòng)力費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)和管理過(guò)程中消耗的電力、煤氣和蒸汽等動(dòng)力費(fèi)用，包括外購(gòu)和自制兩種。 外購(gòu)動(dòng)力，是從企業(yè)外部有關(guān)單位（如供電公司、供氣公司）購(gòu)入的。 自制動(dòng)力，是企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間（如供電車(chē)間、供氣車(chē)間）提供的。 企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的外購(gòu)動(dòng)力和自制動(dòng)力費(fèi)用，既屬于直接費(fèi)用，又屬于基本費(fèi)用。在成本項(xiàng)目的設(shè)置上，有三種處理辦法。 當(dāng)動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重較大時(shí)，為體現(xiàn)重要性原則和便于考核，一般應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”（或“動(dòng)力費(fèi)用）成本項(xiàng)目； 當(dāng)動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重不大時(shí)，從動(dòng)力費(fèi)用屬于直接費(fèi)用，燃

10、料是原材料中的一類(lèi)考慮，可以將其并入“直接材料”成本項(xiàng)目； 從動(dòng)力費(fèi)用一般為間接計(jì)入費(fèi)用考慮，為了簡(jiǎn)化核算，也可以將其并入“制造費(fèi)用” 成本項(xiàng)目。（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用支出的核算 企業(yè)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)量和確認(rèn)。也就是說(shuō)，計(jì)入產(chǎn)品成本和有關(guān)費(fèi)用中的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)是按照當(dāng)月有關(guān)電力、煤氣和蒸汽等的計(jì)量裝置確認(rèn)的實(shí)際耗用量，乘上合同或協(xié)議規(guī)定的單價(jià)以后的金額，而不管這些款項(xiàng)是否已經(jīng)支付。 （三）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的核算 1.外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配方法 在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?？梢园瓷?/p>

11、產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。生產(chǎn)工時(shí)分配法生產(chǎn)工時(shí)分配法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配費(fèi)用的方法。為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配費(fèi)用的方法。各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和力費(fèi)用各種產(chǎn)品共同耗用的動(dòng)分配率費(fèi)用 分配率費(fèi)用生產(chǎn)工時(shí)該產(chǎn)品實(shí)際應(yīng)分配費(fèi)用某產(chǎn)品 2.分配結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的賬務(wù)處理 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配例題 B工廠直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)電力費(fèi)用共為10500元，按甲、乙兩種產(chǎn)品所耗的生產(chǎn)工時(shí)比例分配。其生產(chǎn)工時(shí)為：甲產(chǎn)品3000小時(shí)，乙產(chǎn)品2000小時(shí)。 要求：按工時(shí)比例分配動(dòng)力費(fèi)用。 【解析】 動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下： 動(dòng)力費(fèi)用分配率10500 （300

12、0+2000）2.1（元/工時(shí)） 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用30002.16300（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用20002.14200（元） 如果各部門(mén)的照明用電，均通過(guò)安裝的電表計(jì)量，則應(yīng)先按電力費(fèi)用總額和電力總度數(shù)，分配計(jì)算，然后再按前列算式分配計(jì)算甲乙兩種產(chǎn)品的動(dòng)力費(fèi)用。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)的轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”科目的貸方。 例題：根據(jù)廣發(fā)公司外購(gòu)動(dòng)力的有關(guān)資料，編制根據(jù)廣發(fā)公司外購(gòu)動(dòng)力的有關(guān)資料，編制“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表”見(jiàn)表見(jiàn)表3-3所示。所示。 表表3-3 3-3 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表 200200年年1010月月 單

13、位：元單位：元 30680 22080 3068076700合 計(jì) 2400 2400 6000水電費(fèi)管理費(fèi)用 3200 32008000小 計(jì) 1040 1040 2600燃料及動(dòng)力供水車(chē)間 2160 2160 5400燃料及動(dòng)力供電車(chē)間輔助生產(chǎn)成本 3000 3000 7500動(dòng)力制造費(fèi)用 22080 2208018400小 計(jì) 7680 76806400燃料及動(dòng)力乙產(chǎn)品 14400 1440012000燃料及動(dòng)力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配率(1.2)生產(chǎn)工時(shí)明細(xì)科目總賬科目費(fèi) 用合 計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入(0.4元/度)用電度數(shù)成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目 55200車(chē)間動(dòng)力用電車(chē)間動(dòng)力用電費(fèi)用分配

14、率費(fèi)用分配率12000120006400640022080220801.21.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi) 12000120001.2 1.2 14400(14400(元元) ) 640064001.2 7680(7680(元元) )乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi) 甲、乙產(chǎn)品分配動(dòng)力費(fèi)用甲、乙產(chǎn)品分配動(dòng)力費(fèi)用 借：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1440014400 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 76807680 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間供電車(chē)間 21602160 供水車(chē)間供水車(chē)間 10401040 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 30003000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用

15、 24002400 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 3068030680 編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄四、職工薪酬費(fèi)用的核算（一）職工薪酬費(fèi)用概述 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。主要分為貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。 既包括提供給在職職工的薪酬，也包括提供給離職職工的薪酬； 既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 職工薪酬的內(nèi)容具體包括如下： 1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2、職工福利費(fèi)； 3、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（既包括國(guó)家強(qiáng)制的基本保險(xiǎn)繳費(fèi)，也包括企業(yè)

16、自愿參加的各種補(bǔ)充保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)）； 4、住房公積金； 5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 6、非貨幣性福利（通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無(wú)償提供類(lèi)似醫(yī)療保健等服務(wù)等）； 7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（請(qǐng)參閱職工薪酬準(zhǔn)則的解釋）； 8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 （二）職工薪酬費(fèi)用的原始記錄 1、工資卡片（反映職工就職、職務(wù)、工資級(jí)別、工資標(biāo)準(zhǔn)等的原始記錄） 2、考勤記錄（通常采用考勤簿、考勤卡、考勤機(jī)等） 3、工作量記錄（記錄工人或班組在出勤時(shí)間內(nèi)完成的產(chǎn)量和耗用工時(shí)，可采用的方式有工作通知單、工序進(jìn)程單、

17、工作班產(chǎn)量記錄、個(gè)人工作臺(tái)帳等） 4、其它相關(guān)憑證（如廢品通知單、停工單、工資補(bǔ)貼單、各種獎(jiǎng)金、津貼、代扣的通知單等） （三）職工薪酬費(fèi)用的計(jì)算 1、工資費(fèi)用的計(jì)算 1）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際工作時(shí)間 計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄并按照每人的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的，其做法主要有兩種：一是按月工資計(jì)算的月薪制；二是按日工資率計(jì)算的日薪制。 （1）月薪制下計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 在月薪制下，雖然各月日歷天數(shù)和制度工作天數(shù)不同，但職工只要全勤就都可以獲得相同的月標(biāo)準(zhǔn)工資；若有缺勤，則從月標(biāo)準(zhǔn)工資中扣除缺勤工資，就是職工應(yīng)得的計(jì)時(shí)工資。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資應(yīng)扣缺勤工資 應(yīng)扣缺勤工

18、資=事假天數(shù)日工資率病假天數(shù)日工資率應(yīng)扣比例 日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資20.83 這里的20.83為每月平均工作天數(shù)，即（365-104-11）/12，也就是每年365天減去104個(gè)雙休日和11個(gè)法定節(jié)假日，再除以12個(gè)月。 （2）日薪制下計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 在日薪制下，職工的計(jì)時(shí)工資根據(jù)其實(shí)際出勤天數(shù)和日工資率計(jì)算求得，由于各月日歷天數(shù)和制度工作天數(shù)不同，因此全勤月工資在各月也往往不同。日薪制的計(jì)算公式如下： 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月實(shí)際出勤天數(shù)日工資率+病假天數(shù)日工資率應(yīng)發(fā)比例 日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資20.83或30 例漢榮工廠職工小王的月標(biāo)準(zhǔn)工資為1200元。2011年5月31天，法定休假日10天，小王事

19、假2天，病假3天，出勤16天。根據(jù)小王的工齡，病假工資按80%計(jì)算，他病假、事假期間沒(méi)有雙休和節(jié)假日。按照應(yīng)付計(jì)時(shí)工資的兩種計(jì)算方法，分別計(jì)算小王的計(jì)時(shí)工資。 A.每月按30天計(jì)算 日工資=1200/30=40（元） 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=1200-34020%=1096（元） B.每月按20.83天計(jì)算 日工資=1200/20.83=57.61（元） 按出勤天數(shù)計(jì)算計(jì)時(shí)工資=1657.61+357.6180%=1060（元） 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計(jì)算應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=1200-257.61-357.6120%=1050（元） 從以上結(jié)果可以看出，每種方法計(jì)算結(jié)果都不一樣，各有利弊。企業(yè)具體采取哪種計(jì)

20、算方法，由企業(yè)自行確定，但確定以后，不得隨意變動(dòng)。 例題： B工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，需經(jīng)過(guò)第一車(chē)間加工，第一車(chē)間生產(chǎn)工人工資為56000元，。根據(jù)車(chē)間的工時(shí)記錄，第一車(chē)間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)16000小時(shí)，乙產(chǎn)品耗用12000小時(shí)。 則計(jì)時(shí)工資分配見(jiàn)下表 應(yīng)貸賬戶應(yīng)付職工薪酬應(yīng)借帳戶總分類(lèi)賬戶明細(xì)分類(lèi)賬戶成本項(xiàng)目生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）平均小時(shí)職工薪酬（元）應(yīng)分配職工薪酬（元）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工16000232000乙產(chǎn)品直接人工12000224000合計(jì)28000 56000 根據(jù)計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資合計(jì)數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 47000 乙產(chǎn)品 33000 貸：應(yīng)

21、付職工薪酬 80000 2）計(jì)件工資的計(jì)算 （1） 個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 應(yīng)付計(jì)件工資=（合格品數(shù)量+料廢數(shù)量）計(jì)件單價(jià) 2）集體計(jì)件工資的計(jì)算 集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法相同，但集體計(jì)件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配，大多數(shù)按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工作時(shí)數(shù)）的乘積為比例進(jìn)行分配。 例漢榮工廠建造固定資產(chǎn)的部分自制材料由4人小組共同完成，本月計(jì)件工資總額為5520元。小組成員每人的日工資、出勤天數(shù)以及按日工資和出勤天數(shù)分配的個(gè)人計(jì)件工資如下表所示：姓名日工資出勤天數(shù)（天）按日工資和出勤天數(shù)計(jì)算的工資分配律應(yīng)付計(jì)件工資張強(qiáng)502211001650李軍45

22、209001.51350王勇40218401260周峰40218401260合計(jì)55203）獎(jiǎng)金、津貼等的計(jì)算 計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資以外的各種工資性津貼、補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金，以及非工作時(shí)間所支付的某些特殊工資，應(yīng)按國(guó)家和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。 例如：加班加點(diǎn)工資 加班加點(diǎn)工資按加班天數(shù)或加班小時(shí)數(shù)及加班日工資率或加班小時(shí)工資率計(jì)算。其計(jì)算公式如下： 加班（加點(diǎn))工資=加班天數(shù)(小時(shí)數(shù)) 加班日工資率(小時(shí)工資率) 按國(guó)家規(guī)定，平時(shí)延長(zhǎng)工作時(shí)間按正常工資率的150%計(jì)發(fā)，雙休日加班加點(diǎn)按正常工資率的200%計(jì)發(fā)，法定節(jié)假日加班按正常工資率的300%計(jì)發(fā)。 4）工資費(fèi)用的匯總 企業(yè)根據(jù)職工考勤記錄和產(chǎn)量記錄（

23、工作量記錄）等原始記錄計(jì)算出應(yīng)付工資以后，要填制在“工資結(jié)算單”中。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算單”按人員類(lèi)別（工資用途）編制“工資結(jié)算匯總表”，匯集工資費(fèi)用?！肮べY結(jié)算匯總表”是進(jìn)行工資結(jié)算和分配（計(jì)入有關(guān)成本和費(fèi)用）的原始依據(jù)。 月應(yīng)付工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資（計(jì)件工資） 應(yīng)付獎(jiǎng)金 應(yīng)付津貼和補(bǔ)貼 加班加點(diǎn)工資 特殊情況下的工資月實(shí)發(fā)工資月應(yīng)付工資各種代扣款 2.職工福利費(fèi)的計(jì)算職工福利費(fèi)的計(jì)算 企業(yè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額企業(yè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的一定比例從有關(guān)成本費(fèi)用中提取，形成用的一定比例從有關(guān)成本費(fèi)用中提取，形成用于職工醫(yī)療衛(wèi)生和生活困難補(bǔ)助等方面支出于職工醫(yī)療衛(wèi)生和生活

24、困難補(bǔ)助等方面支出的資金，稱為提取職工福利費(fèi)。提取職工福的資金，稱為提取職工福利費(fèi)。提取職工福利費(fèi)是通過(guò)編制利費(fèi)是通過(guò)編制“提取職工福利費(fèi)計(jì)算表提取職工福利費(fèi)計(jì)算表”來(lái)計(jì)算的。來(lái)計(jì)算的。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除的部分準(zhǔn)予扣除 。 3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)既要計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的五種基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，也要計(jì)算承擔(dān)代扣代繳義務(wù)的職工個(gè)人應(yīng)繳納的三種基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。由于“五險(xiǎn)一金”實(shí)行地區(qū)統(tǒng)籌，因此不同省市的繳費(fèi)比例可能不同。 4.住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育

25、經(jīng)費(fèi)的計(jì)算 住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提?；A(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 住房公積金。企業(yè)和個(gè)人的繳費(fèi)比例一般相同，約為職工工資的612。 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（包括委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)的企業(yè)） 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

26、 （四） 職工薪酬費(fèi)用分配的核算 1.直接人工的分配方法 在計(jì)時(shí)工資制下，如果生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則生產(chǎn)工人的人工費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；若生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，如能分清各產(chǎn)品消耗的，可直接計(jì)入；不能分清各產(chǎn)品消耗的，通常按生產(chǎn)工人的實(shí)際工時(shí)比例或定額工時(shí)比例在各產(chǎn)品間分配。 在計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人的計(jì)件工資可直接計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品，其獎(jiǎng)金、津貼等其它項(xiàng)目工資則按計(jì)件工資的比例在各產(chǎn)品間分配。按生產(chǎn)工人工資計(jì)算或計(jì)提的“五險(xiǎn)一金”費(fèi)用和職工福利費(fèi)的分配跟隨工資費(fèi)用的分配。 之和各種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)應(yīng)分配的直接人工費(fèi)用分配率費(fèi)用 分配率費(fèi)用生產(chǎn)工時(shí)該產(chǎn)品實(shí)際應(yīng)分配費(fèi)用某產(chǎn)品 2.分配結(jié)轉(zhuǎn)工資費(fèi)用的賬務(wù)處理 根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)直接人工費(fèi)用進(jìn)行分配，確定了各受益對(duì)象（成本核算對(duì)象）應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用以后，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄，將直接人工費(fèi)用記入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。 分配結(jié)轉(zhuǎn)直接人工費(fèi)用賬務(wù)處理的依據(jù)是“工資結(jié)算匯總表”、“職工福利費(fèi)（以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等）計(jì)算表”和“直接人工費(fèi)用分配表”。為簡(jiǎn)化核算，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)與計(jì)入其他有關(guān)成本費(fèi)用中的職工薪酬合并編制。 例題： 廣發(fā)公司各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，2006年6月按工資總額的14%估計(jì)職工福利