定額成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別

1、.荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀

2、芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁

3、蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅

4、腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆

5、芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀

6、蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁

7、腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂

8、艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆

9、蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇

10、膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁

11、莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂

12、葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃

13、膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇

14、莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈

15、肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂

16、膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃

17、莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖

18、肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈

19、膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿

20、莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃

21、肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄

22、芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊

23、蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿

24、肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀

25、芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃

26、莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅

27、肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆

28、芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿

29、莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁

30、膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄

31、節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅

32、莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿

33、膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀

34、芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁

35、蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅

36、腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆

37、芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀

38、蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本的產(chǎn)生背景 標(biāo)準(zhǔn)成本是早期管理會計的主要支柱之一。美國工業(yè)在南北戰(zhàn)爭以后有很大的發(fā)展，許多工廠發(fā)展成為生產(chǎn)多種產(chǎn)品的大企業(yè)。但是由于企業(yè)管理落后，勞動生產(chǎn)率較低，許多工廠的產(chǎn)量大大低于額定生產(chǎn)能力。為了改進管理，一些工程技術(shù)人員和管理者進行了各種試驗，他們努力把科學(xué)技術(shù)的最新成就應(yīng)用于生產(chǎn)管理，大大提高了勞動生

39、產(chǎn)率，并因此而形成了一套科學(xué)管理制度。 為了提高工人的勞動生產(chǎn)率，他們首先改革了工資制度和成本計算方法，以預(yù)先設(shè)定的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，發(fā)展獎勵計件工資制度，采用標(biāo)準(zhǔn)人工成本的概念。在此之后，又把標(biāo)準(zhǔn)人工成本概念引申到標(biāo)準(zhǔn)材料成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費用等。最初的標(biāo)準(zhǔn)成本是獨立于會計系統(tǒng)之外的一種計算工作。1919年美國全國成本會計師協(xié)會成立，對推廣標(biāo)準(zhǔn)成本曾起了很大的作用。1920年1930年，美國會計學(xué)界經(jīng)過長期爭論，才把標(biāo)準(zhǔn)成本納入了會計系統(tǒng)，從此出現(xiàn)了真正的標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義標(biāo)準(zhǔn)成本一詞準(zhǔn)確地講有兩種含義：一種是指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”，它是根據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算出來的

40、。 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價 它又被稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”；另一種含義是指“實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”，它是根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計算出來的，即： 標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本是目標(biāo)成本的一種 目標(biāo)成本是一種預(yù)計成本，是指產(chǎn)品、勞務(wù)、工程項目等在生產(chǎn)經(jīng)營活動前，根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)所預(yù)先制定的成本。這種預(yù)計成本與目標(biāo)管理的方法結(jié)合起來，就稱 為目標(biāo)成本。目標(biāo)成本一般指單位成本而言，它一般有計劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和估計成本等，而標(biāo)準(zhǔn)成本相對來講是一種較科學(xué)的目標(biāo)成本。 計劃成本是根據(jù)計劃消耗定額計算的，表示計劃期預(yù)定成本；定額成本是根據(jù)目前使

41、用的定額計算的。企業(yè)應(yīng)通過各項措施，有步驟地降低現(xiàn)行定額，以求達到計劃中所規(guī)定的成本水平。 目標(biāo)成本管理是目標(biāo)管理的重要組成部分，而制定目標(biāo)成本是實行目標(biāo)成本管理必不可少的基礎(chǔ)。推行目標(biāo)成本管理可以促使企業(yè)加強成本管理，推動全體職工人人關(guān)心成本，形成民主管理，從而能夠更好地貫徹經(jīng)濟責(zé)任制，進一步降低成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本的分類標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本；在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本 西方企業(yè)采用的標(biāo)準(zhǔn)成本有多種，按照制定標(biāo)準(zhǔn)成本所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營水平分類，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本，正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成

42、本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是現(xiàn)有生產(chǎn)條件所能達到的最優(yōu)水平的成本，這種成本難于實際運用；正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)正常的工作效率，正常的生產(chǎn)能力利用程度和正常價格等條件制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，它一般只用來估計未來的成本變動趨勢；現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)適用期合理的耗費量，合理的耗費價格和生產(chǎn)能力可能利用程度等條    標(biāo)準(zhǔn)成本法件制定的切合適用期實際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本法一般采用這種標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計算和分析、成本差異的帳務(wù)處理。其中標(biāo)

43、準(zhǔn)成本的制定是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的前提和關(guān)鍵，據(jù)此可以達到成本事前控制的目的；成本差異計算和分析是標(biāo)準(zhǔn)成本法的重點，借此可以促成成本控制目標(biāo)的實現(xiàn)，并據(jù)以進行經(jīng)濟業(yè)績考評。 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 產(chǎn)品成本一般由直接材料、直接人工和制造費用三大部分構(gòu)成，標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)由這三大部分分別確定。 直接材料成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，它包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面。材料標(biāo)準(zhǔn)用量，首先要根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進行產(chǎn)品研究，列出 所需的各種材料以及可能的代用材料，并要說明這些材料的種類、質(zhì)量以及庫存情況。其次，通過對過去用料經(jīng)驗的記錄進行分析，采用其平均值，或最高與最低值 的平均數(shù)，或最節(jié)省的數(shù)量，或通過

44、實際測定，或技術(shù)分析等數(shù)據(jù)，科學(xué)地制訂用量標(biāo)準(zhǔn)。 直接人工成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本。在制訂產(chǎn)品直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)時，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝，有哪些作業(yè)或操作、工序等。其次要對企業(yè)的工資支付形式、制度進行研究，以便結(jié)合實際情況來制訂標(biāo)準(zhǔn)。 制造費用可以分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。這兩部分制造費用都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時表示。 上述標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，可以通過編制標(biāo)準(zhǔn)成本單來進行。 在制定時，其中每一個項目的標(biāo)準(zhǔn)成本均應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)。其中，用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時等，價格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價、小時工資

45、率、小時制造費用分配率等。具體如下： （1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的用量標(biāo)準(zhǔn)×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價 （2）直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時×小時標(biāo)準(zhǔn)工資率 （3）變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時×每小時變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 其中：變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動制造費用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時 （4）固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時×每小時固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 其中：固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時 標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析（一）、變動成本差異分析1直接材料成本差異分析 直接材料實際成本與標(biāo)

46、準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項差異形成的基本原因有兩個：一    標(biāo)準(zhǔn)成本法個是材料價格脫離標(biāo)準(zhǔn)（價差），另一個是材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)（量差）。有關(guān)計算公式如下： 材料價格差異= 實際數(shù)量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格） 材料數(shù)量差異= （實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格 直接材料成本差異= 價格差異+數(shù)量差異 材料價格差異是在采購過程中形成的，采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價格進貨的原因主要有：供應(yīng)廠家價格變動、未按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急定貨造成額外采購等等。 材料

47、數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、 機器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標(biāo)準(zhǔn)；又如加工藝變更、檢驗過嚴也會使數(shù)量差 異加大。 2直接人工成本差異分析 直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被區(qū)分為"價差"和"量差"兩部 分。價差是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額按實際工時計算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算

48、確定 的金額，又稱人工效率差異。有關(guān)計算公式如下： 工資率差異= 實際工時×（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率） 人工效率差異= （實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率 直接人工成本差異= 工資率差異+人工效率差異 工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等。直接人工效率差異形成的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。 3變動制造費用的差異分析 變動制造費用的差異，是指實際變動制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用

49、之間的差額。它也可以分解為"價差"和"量差"兩部分，價差是指變動制造費用的實際小時分配率 脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實際工時計算的金額，稱為耗費差異。量差是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，按標(biāo)準(zhǔn)的小時費用率計算確定的金額，稱為變動費用效率差異。有關(guān)計算公式如下： 變動費用耗費差異= 實際工時×（變動費用實際分配率-變動費用標(biāo)準(zhǔn)分配率） 變動費用效率差異= （實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動費用成本差異= 變動費用耗費差異+變動費用效率差異 變動制造費用的耗費差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。 變動制造費用效率差

50、異形成原因與人工效率差異相同。 （二）、固定制造費用成本差異分析1、二因素分析法。 二因素分析法是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。 固定制造費用耗費差異= 固定制造費用實際數(shù) - 固定制造費用預(yù)算數(shù) 固定制造費用能量差異= 固定制造費用預(yù)算數(shù) - 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 = (生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 2、三因素分析法。 三因素分析法是將固定制造費用的成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的"能 量差異"進一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達到標(biāo)準(zhǔn)能量而形

51、成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。有關(guān)計算公式如下： 耗費差異= 固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù) =固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量 閑置能量差異= 固定制造費用預(yù)算-實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = （生產(chǎn)能量-實際工時）× 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 效率差異=（實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）× 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理為了同時提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點：    標(biāo)準(zhǔn)成本法（一）"原材料&qu

52、ot;、"生產(chǎn)成本"和"產(chǎn)成品"賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本 無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本 （二）設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異 在需要登記"原材料"、"生產(chǎn)成本"和"產(chǎn)成品"賬戶時，應(yīng)將實際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記錄;原材料"、"生產(chǎn)成本"和"產(chǎn)成品"賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。 （三）各會計期末對成本差異進行處理 各成本

53、差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種： 1、結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入"利潤"賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務(wù)成本"賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至"利潤"賬戶。采 用這種方法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好 壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡便。但是，如果差異數(shù)額較大或者標(biāo)準(zhǔn)成本制訂得不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪

54、曲 本期經(jīng)營成果，因此，在成本差異數(shù)額不大時采用此種方法為宜。 2、調(diào)整銷貨成本與存貨法 按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。 采用這種方法的依據(jù)是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負擔(dān)。當(dāng)然，這種做法會增加一些 計算分配的工作量。此外，有些費用計入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理，不如作 為期間費用在當(dāng)期參加損益匯總。 成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型（材料、人工，或制造費用）、差異的大小、差異的原 因、差異的

55、時間（如季節(jié)性變動引起的非常性差異）等。因此，可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量 差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其它差異則可因企業(yè)具體情況而定。值得強調(diào)的是，差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。標(biāo)準(zhǔn)成本的用途1、作為成本控制的依據(jù)成本控制的標(biāo)準(zhǔn)有兩類：一類是以歷史上曾經(jīng)達到的水平為依據(jù)；另一類是以應(yīng)該發(fā)生的成本為依據(jù)，如各種標(biāo)準(zhǔn)成本。 2、代替實際成本作為存貨計價的依據(jù)由于標(biāo)準(zhǔn)成本中已去除了各種不合理因素，以它為依據(jù)，進行材料在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計價，可使存貨計價建立在更加健全的基礎(chǔ)上。而以實際成本

56、計價，往往同樣實物形態(tài)的存貨有不同的計價標(biāo)準(zhǔn)，不能反映其真實的價值。 3、作為經(jīng)營決策的成本信息由于標(biāo)準(zhǔn)成本代表了成本要素的合理近似值，因而可以作為訂價依據(jù)，并可作為本量利分析的原始數(shù)據(jù)資料，以及估算產(chǎn)品未來成本的依據(jù)。 4、作為登記賬簿的計價標(biāo)準(zhǔn)使用標(biāo)準(zhǔn)成本來記錄材料，在產(chǎn)品和銷售賬戶，可以簡化日常的賬務(wù)處理和報表的編制工作。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，上述賬戶按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，使賬務(wù)處理及時簡單，減少了許多費用的分配計算。 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)1、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是為克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點而研究出來的一種成本計算系統(tǒng)。 根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本的主要用途，標(biāo)準(zhǔn)

57、成本系統(tǒng)又可以分為標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本會計核算系統(tǒng)。 2、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本控制，主要是運用成本會計方法，對企業(yè)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和管理，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本比較，以衡量業(yè)績，并按照例外管理的原則，注意對不利差異的糾正，以提高工資效率，不斷降低成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度包括事先、事中和事后三個階段。 3、標(biāo)準(zhǔn)成本會計核算系統(tǒng)把標(biāo)準(zhǔn)成本歸入會計體系，不僅能提高成本計算的質(zhì)量和效率，使標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)揮更大的功效，而且可以簡化記賬手續(xù)。 標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本控制和管理方面，不愧是一種科學(xué)可行的方法。 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的相同之處（1）都在事前制定目標(biāo)成本，進行成本的事前控制； （2）都根據(jù)目標(biāo)成

58、本進行成本的事中控制； （3）都進行成本差異的事中和事后分析，并進行反饋，根據(jù)反饋的信息，改進工作。因此，兩者都能較好地發(fā)揮對于成本的控制作用。 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的不同之處定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法都屬于成本計算方法，兩者有基本相同的功能和實施環(huán)節(jié)，都要事先制訂產(chǎn)品的目標(biāo)成本（即定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本）作為產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，并以此作為成本控制的依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，將實際消耗水平與定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進行比較，計算脫離目標(biāo)成本的差異，分析發(fā)生差異的原因，采取措施，挖掘潛力，降低成本。但是兩種方法又有許多不同之處。一、制訂目標(biāo)成本的依據(jù)不同1.定額法。定額成本是按現(xiàn)行定額以及計劃單位成本、分成本項目（即原

59、材料費用、生產(chǎn)工資費用和制造費用）來制訂的。 2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂比較靈活，通常有理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費用三方面著手進行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面；直接人工成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和工資率兩方面（計時工資時）；制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，都是按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率來計算。 二、制訂目標(biāo)成本所依據(jù)的定額的穩(wěn)定性不同1.定額法。由于定額成本所依據(jù)的消耗定額就是現(xiàn)行定額，是企業(yè)在當(dāng)時生產(chǎn)技術(shù)條件下，在各項消耗上應(yīng)達到的標(biāo)準(zhǔn)，所以任何一項生產(chǎn)技術(shù)有所變化時，現(xiàn)行定額都應(yīng)予以修訂。也就是說，定額法下的定額是可能變化的，應(yīng)設(shè)計一套定額變動計算方法，以計算定額變動的趨勢和金額。如：以按新定額計算的單位產(chǎn)品費用與按舊定額計算的單位產(chǎn)品費用之比確定系數(shù)的