會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第四章賬項(xiàng)調(diào)整與編制報(bào)表

1、. 賬項(xiàng)調(diào)整與編制報(bào)表賬項(xiàng)調(diào)整與編制報(bào)表第四章第四章.會計(jì)記賬的兩個(gè)時(shí)間基礎(chǔ)：會計(jì)記賬的兩個(gè)時(shí)間基礎(chǔ)： v1.1.收付實(shí)現(xiàn)制：收付實(shí)現(xiàn)制：v(1)(1)定義定義：以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來記錄收：以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來記錄收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生。將收入與費(fèi)用的歸入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生。將收入與費(fèi)用的歸屬期間與現(xiàn)金收支行為緊密聯(lián)系。屬期間與現(xiàn)金收支行為緊密聯(lián)系。v(2)(2)優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)：采用收付實(shí)現(xiàn)制不須對賬簿記錄：采用收付實(shí)現(xiàn)制不須對賬簿記錄進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，但利潤核算不準(zhǔn)確。進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，但利潤核算不準(zhǔn)確。v(3)(3)適用性適用性：賬務(wù)簡單的小型零售企業(yè)。：賬務(wù)簡單的小型零售企業(yè)。.v2.2.

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制：v(1)(1)定義定義：以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用。即凡是一項(xiàng)收入的權(quán)利已經(jīng)具備，認(rèn)收入和費(fèi)用。即凡是一項(xiàng)收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得這項(xiàng)收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)該確不論企業(yè)是否取得這項(xiàng)收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)該確認(rèn)；同樣，只要主體已承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)。即認(rèn)；同樣，只要主體已承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)。即使與該項(xiàng)義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，使與該項(xiàng)義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也應(yīng)入賬并確認(rèn)為費(fèi)用。也應(yīng)入賬并確認(rèn)為費(fèi)用。v(2)(2)表現(xiàn)表現(xiàn)：在日常經(jīng)濟(jì)活動中，現(xiàn)金收支常與經(jīng)在日常經(jīng)濟(jì)活動中，現(xiàn)金收支常與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不同

3、步，從而產(chǎn)生預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不同步，從而產(chǎn)生預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等會計(jì)項(xiàng)目。收、應(yīng)付等會計(jì)項(xiàng)目。.v(3)(3)優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，本期的收入和：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，本期的收入和費(fèi)用，由于以應(yīng)否歸屬為標(biāo)準(zhǔn)，兩者之間存費(fèi)用，由于以應(yīng)否歸屬為標(biāo)準(zhǔn)，兩者之間存在合理的配比關(guān)系，所以用以計(jì)算的本期盈在合理的配比關(guān)系，所以用以計(jì)算的本期盈虧就比較正確、合理。賬務(wù)處理較為復(fù)雜。虧就比較正確、合理。賬務(wù)處理較為復(fù)雜。v(4)(4)較為較為合理的做法合理的做法期末調(diào)整期末調(diào)整.賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整v期末賬項(xiàng)調(diào)整的期末賬項(xiàng)調(diào)整的必要性必要性：v 用權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀點(diǎn)看，賬簿的日常記錄用權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀

4、點(diǎn)看，賬簿的日常記錄還不能確切地反映本期的收入和費(fèi)用。有些還不能確切地反映本期的收入和費(fèi)用。有些收入款雖在本期收到，但不應(yīng)歸屬本期，有收入款雖在本期收到，但不應(yīng)歸屬本期，有些收入雖應(yīng)計(jì)入本期，卻未收到。有些費(fèi)用些收入雖應(yīng)計(jì)入本期，卻未收到。有些費(fèi)用雖在本期付款入賬，卻不歸屬于本期。有些雖在本期付款入賬，卻不歸屬于本期。有些雖在本期未付，卻應(yīng)歸本期。雖在本期未付，卻應(yīng)歸本期。v 所以，在期末結(jié)賬前，必須對賬簿里已記所以，在期末結(jié)賬前，必須對賬簿里已記的賬項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整。的賬項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整。.調(diào)整事項(xiàng)的類別調(diào)整事項(xiàng)的類別.應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的共同特征.預(yù)收、預(yù)付項(xiàng)目的共同特征.應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入應(yīng)計(jì)未計(jì)的收

5、入v含義：含義：應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入簡稱應(yīng)計(jì)收入。指企業(yè)已賺取，尚應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入簡稱應(yīng)計(jì)收入。指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入賬的收入。未收取現(xiàn)金也沒有登記入賬的收入。v比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入賬的利息收入和比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入賬的利息收入和其他合同收入。其他合同收入。v會計(jì)處理：會計(jì)處理：會計(jì)期末，對于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入賬的收會計(jì)期末，對于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入賬的收入，應(yīng)調(diào)整入賬，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營入，應(yīng)調(diào)整入賬，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。資產(chǎn)增加，收入增加。成果。資產(chǎn)增加，收入增加。.應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用v含義：含義：.預(yù)收收入的確認(rèn)預(yù)收

6、收入的確認(rèn).預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)傤A(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)傤A(yù)付費(fèi)用是指支付在先受益在后的費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用是指支付在先受益在后的費(fèi)用。 其其中，支付與發(fā)生的時(shí)間差不超過一個(gè)會計(jì)年中，支付與發(fā)生的時(shí)間差不超過一個(gè)會計(jì)年度的，稱為收益性支出，在我國被稱為度的，稱為收益性支出，在我國被稱為待攤待攤費(fèi)用費(fèi)用 ；支付與受益的時(shí)間長于一個(gè)會計(jì)年度；支付與受益的時(shí)間長于一個(gè)會計(jì)年度的，屬于資本性支出，一般計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。的，屬于資本性支出，一般計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。.對于收益性的支出，應(yīng)該在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)按實(shí)際對于收益性的支出，應(yīng)該在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)按實(shí)際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對于資本性支出，發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對于資

7、本性支出，則應(yīng)該按它的可能受益年限分?jǐn)偂t應(yīng)該按它的可能受益年限分?jǐn)?。固定資產(chǎn)支出屬于后一類型中的特例，固定固定資產(chǎn)支出屬于后一類型中的特例，固定資產(chǎn)支出的分?jǐn)偅脤Ｓ忻~資產(chǎn)支出的分?jǐn)?，用專有名詞“折舊折舊”表示。表示。.調(diào)整事項(xiàng)舉例調(diào)整事項(xiàng)舉例（調(diào)（調(diào)1）10月份與白云月份與白云公司簽訂了向其提供公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的元特殊商品的合約，到年底已經(jīng)提合約，到年底已經(jīng)提供了供了25000元款項(xiàng)未元款項(xiàng)未付。所提供存貨的成付。所提供存貨的成本為本為15000元。元。假設(shè)某公司假設(shè)某公司2004年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項(xiàng)：年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項(xiàng)：.調(diào)整事項(xiàng)舉例調(diào)整事項(xiàng)舉例v（調(diào)（

8、調(diào)2）11月月1日向銀行貸款日向銀行貸款100000元，年利率元，年利率5，11月份已經(jīng)做了月份已經(jīng)做了v借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 100000v 貸：長期借款貸：長期借款 100000v的分錄。的分錄。v年末需調(diào)整年末需調(diào)整.調(diào)整事項(xiàng)舉例調(diào)整事項(xiàng)舉例v（調(diào)（調(diào)3） 11月月5日收取的日收取的20000元預(yù)收貨款已經(jīng)在元預(yù)收貨款已經(jīng)在12月月25日發(fā)出商品（成本為日發(fā)出商品（成本為12000元）并取得收取貨款元）并取得收取貨款的權(quán)利，公司的權(quán)利，公司11月份已經(jīng)月份已經(jīng)做了分錄。做了分錄。v借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 20000v 貸：預(yù)收貨款貸：預(yù)收貨款 20000.調(diào)整事項(xiàng)舉例調(diào)整事項(xiàng)舉例v（調(diào)（調(diào)4）6月

9、底訂了下月底訂了下半年報(bào)紙和專業(yè)雜志半年報(bào)紙和專業(yè)雜志共計(jì)共計(jì)3000元，從元，從7月月份開始按月攤銷。份開始按月攤銷。.調(diào)整事項(xiàng)舉例調(diào)整事項(xiàng)舉例v （調(diào)（調(diào)5）該公司總經(jīng)）該公司總經(jīng)理的汽車價(jià)值理的汽車價(jià)值預(yù)計(jì)使用預(yù)計(jì)使用5年，殘值年，殘值7500元，該元，該公司采用直線法計(jì)提公司采用直線法計(jì)提折舊。折舊。知識點(diǎn)：累計(jì)折舊賬戶是固知識點(diǎn)：累計(jì)折舊賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶，計(jì)定資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，不能直提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，不能直接沖減固定資產(chǎn)的價(jià)值，而接沖減固定資產(chǎn)的價(jià)值，而是要通過累計(jì)折舊賬戶反映是要通過累計(jì)折舊賬戶反映固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移。固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移。.調(diào)整后試

10、算調(diào)整后試算.公司調(diào)整后試算平衡表公司調(diào)整后試算平衡表.編制會計(jì)報(bào)表編制會計(jì)報(bào)表v期末調(diào)整并試算平衡后，標(biāo)期末調(diào)整并試算平衡后，標(biāo)志著與本期有關(guān)的全部會計(jì)志著與本期有關(guān)的全部會計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)登記入賬且賬務(wù)處事項(xiàng)已經(jīng)登記入賬且賬務(wù)處理過程不存在明顯差錯(cuò)，下理過程不存在明顯差錯(cuò)，下一步就可以根據(jù)調(diào)整后試算一步就可以根據(jù)調(diào)整后試算表，編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。我表，編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。我國目前要求企業(yè)編制的財(cái)務(wù)國目前要求企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表表和現(xiàn)金流量表。.基本會計(jì)報(bào)表基本會計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表表利潤表利潤表現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表表利潤表是反映企業(yè)在某一期間

11、里經(jīng)營利潤表是反映企業(yè)在某一期間里經(jīng)營活動成果的報(bào)表。它是動態(tài)報(bào)表，或活動成果的報(bào)表。它是動態(tài)報(bào)表，或稱時(shí)期報(bào)表稱時(shí)期報(bào)表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況間內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況的報(bào)表，它也是動態(tài)報(bào)表的報(bào)表，它也是動態(tài)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，它是靜態(tài)報(bào)表，財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，它是靜態(tài)報(bào)表，或稱時(shí)點(diǎn)報(bào)表或稱時(shí)點(diǎn)報(bào)表.編制會計(jì)報(bào)表編制會計(jì)報(bào)表v在編制會計(jì)報(bào)表之前，為了減少發(fā)生差錯(cuò)的可能，在編制會計(jì)報(bào)表之前，為了減少發(fā)生差錯(cuò)的可能，可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底表。工作可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底

12、表。工作底表由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤表項(xiàng)目、資底表由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤表項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目三部分組成。產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目三部分組成。.編制會計(jì)報(bào)表的工作底表.編制會計(jì)報(bào)表編制會計(jì)報(bào)表.編制會計(jì)報(bào)表編制會計(jì)報(bào)表.會計(jì)循環(huán)的結(jié)束：結(jié)賬會計(jì)循環(huán)的結(jié)束：結(jié)賬基本財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成以后，這基本財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成以后，這一會計(jì)期間的會計(jì)工作已基本完一會計(jì)期間的會計(jì)工作已基本完成。下一步，就應(yīng)當(dāng)要結(jié)束本期成。下一步，就應(yīng)當(dāng)要結(jié)束本期的會計(jì)工作，并為下一期間會計(jì)的會計(jì)工作，并為下一期間會計(jì)工作的開始，做好準(zhǔn)備。也就是工作的開始，做好準(zhǔn)備。也就是要結(jié)賬。要結(jié)賬。.知識點(diǎn)：永久性賬戶與臨時(shí)賬戶知識點(diǎn)：永久性賬

13、戶與臨時(shí)賬戶v永久性賬戶又稱永久性賬戶又稱“實(shí)賬戶實(shí)賬戶”，是指期末一般，是指期末一般都有余額并應(yīng)隨著經(jīng)營活動的延續(xù)而遞延到都有余額并應(yīng)隨著經(jīng)營活動的延續(xù)而遞延到下一個(gè)會計(jì)期間的賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶都下一個(gè)會計(jì)期間的賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶都是永久性賬戶是永久性賬戶 。v臨時(shí)賬戶又稱臨時(shí)賬戶又稱“虛賬戶虛賬戶”，是指僅僅反映一，是指僅僅反映一個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動，期末沒有余額，每個(gè)會個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動，期末沒有余額，每個(gè)會計(jì)期都從計(jì)期都從“零零”開始的賬戶。利潤表賬戶都開始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時(shí)性賬戶。是臨時(shí)性賬戶。.結(jié)賬結(jié)賬.結(jié)賬結(jié)賬v期末具體的結(jié)賬程序如下：期末具體的結(jié)賬程序如下：將所有的收入類賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至將所有的收入類賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)