非流動負(fù)債概述課程(共128頁).ppt

1、 9.1 非流動負(fù)債概述 9.2 長期借款 9.3 應(yīng)付債券 9.4 可轉(zhuǎn)換債券 9.5 長期應(yīng)付款 9.6 預(yù)計負(fù)債 9.7 借款費(fèi)用資本化 9.1.1 非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類 9.1.2 與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用 非流動負(fù)債是流動負(fù)債以外的負(fù)債，通常是指償還期限在1年以上的債務(wù)。 非流動負(fù)債具有償還期限較長、金額較大的特點(diǎn)。 常見的非流動負(fù)債主要有長期借款、應(yīng)付債券、長期借款等。 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 1、非流動負(fù)債利息的計算 1)單利 單利利息=本金*利率*計息期數(shù) 本利和=本金*（1+利率*計息期數(shù)） 例9-

2、1 某企業(yè)向銀行借入3年期借款100000元，年利率8%，按單利計算，到期一次還本付息。 每年的利息=100000*8%=8000 3年利息總額=100000*8%*3=24000 本利和=100000*（1+8%*3）=124000 2)復(fù)利 若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期數(shù)，則有 各年的應(yīng)付利息可分別計算如下： 現(xiàn)值和終值是兩個重要的概念?，F(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值是未來某個試點(diǎn)付款或收款的金額，也就是本利和。 式中，i為利率；n為期數(shù)； 稱為復(fù)利終值系數(shù)，可記為 ， 稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)或貼現(xiàn)系數(shù)，可記為 3)年金 在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為年金。每期等額付

3、款或收款的終值稱為年金終值；每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。 R為每期付款或收款額 2、與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會計處理 借款費(fèi)用的會計處理，就是確定借款費(fèi)用是費(fèi)用化處理還是資本化處理。 國際會計準(zhǔn)則第23號借款費(fèi)用中明確借款費(fèi)用的基準(zhǔn)處理方法是：借款費(fèi)用于發(fā)生的檔期確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而不管借款如何使用。 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，就當(dāng)期損益。 9.2.1 長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容 9.2.2 長期借款的賬務(wù)處理 長期借款

4、是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的款項(xiàng)。 會計處理： 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目，取得時，貸記長期借款，償還時，借記長期借款；到期一次支付利息的長期借款，分期確認(rèn)利息時，貸記長期借款，根據(jù)借款用途等情況，確定費(fèi)用化還是資本化，借記財務(wù)費(fèi)用或在建工程等科目 例9-3 甲企業(yè)從銀行取得長期借款300000元，用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，期限為3年，年利率為10%，按復(fù)利計息，每年計息一次，到期一次歸還本息。借款已存入開戶銀行。 由于該項(xiàng)借款用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，因而按期確認(rèn)的借款利息應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計入財務(wù)費(fèi)用。 1、取得借款時 借：銀行存款 300000 貸：長期借款 300000 2、第一年計

5、息時 第1年的利息=300000*10%=30000（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 30000 貸：長期借款 30000 3、第2年末計息時 第二年度利息=（300000+30000）*10%=33000 借：財務(wù)費(fèi)用 33000 貸：長期借款 33000 4、第3年末計息時 第3年的利息=（330000+33000）*10%=36300 借：財務(wù)費(fèi)用 36300 貸：長期借款 36300 5、到期償還本息時 3年累計利息=30000+33000-36300 =99300（元） 應(yīng)歸還本利和=300000+99300 =399300（元） 借：長期借款 399300 貸：銀行存款 399300 9.3.

6、1 應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類 9.3.2 分期付息債券的發(fā)行 9.3.3 應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)用的確定 9.3.4 應(yīng)付債券的償還 1、應(yīng)付債券的性質(zhì) 應(yīng)付債券時企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種非流動負(fù)債 票面上載有：1、企業(yè)的名稱 ；2、債券面值 ；3、票面利率； 4、還本期限和還本方式； 5、利息的支付方式； 6、債券的發(fā)行日期等 應(yīng)付債券的分類 1、按償還本金的方式分類 1)一次還本債券 2)分期還本債券 2、按支付利息的方式分類 1)到期一次付息債券 2)分期付息債券 3、按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分類 1)可轉(zhuǎn)換債券 2)不可轉(zhuǎn)換債券 4、按有無擔(dān)保品分類 1)抵押債券 2)信用債

7、券 5、按是否記名分類 1)記名債券 2)不記名債券 這里重點(diǎn)介紹一次還本、不可轉(zhuǎn)換債券的會計處理 1、債券的發(fā)行價格、市場利率與實(shí)際利率 債券的發(fā)行價格，是債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 市場利率，是指債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能接受的利率。 債券的市場利率與發(fā)行價格緊密相連，其關(guān)系可表示為： 實(shí)際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率（折現(xiàn)率）。 債券的實(shí)際利率與市場利率之間的關(guān)系取決于債券發(fā)型時交易費(fèi)用的會計處理方法 1、交易費(fèi)用不計入債券的初始確認(rèn)金額，而是計入檔期損益或相關(guān)資產(chǎn)的購建成本，債券的實(shí)

8、際利率等于市場利率 2、交易費(fèi)用計入債券的初始確認(rèn)金額，債券的實(shí)際利率不等于市場利率，相互之間的關(guān)系如下： 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求對應(yīng)付債券（不屬于以公允價值計量且公允價值變動計入檔期損益的債券）的交易費(fèi)用采用第二種會計處理方法。 2應(yīng)付債券入賬金額的確定 應(yīng)付債券入賬金額的確定取決于與債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用如何處理。 1)將交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益或購建資產(chǎn)的成本。 2)將交易費(fèi)用計入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額。 3應(yīng)付債券賬務(wù)處理的設(shè)計 面值與入賬金額之間的差額稱為利息調(diào)整 利息調(diào)整為正，則是利息調(diào)整借差；若為負(fù)，則是利息調(diào)整貸差。 企業(yè)發(fā)行債券時，按照發(fā)行債券的面值，貸記“應(yīng)付債券債券面值”科目；

9、按照實(shí)際收到的全部價款扣除面值以后的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目；按照實(shí)際收到的全部價款，借記“銀行存款”等科目。 到期一次付息債券的利息由于不需要在一年內(nèi)支付，確認(rèn)利息時，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”科目；分期付息債券的利息一般在一年內(nèi)支付，確認(rèn)利息時，貸記“應(yīng)付利息”科目。 4、債券發(fā)行的賬務(wù)處理舉例 例9-4 丙公司于20*1年1余額1日以781302元的價格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率5%、5年期的債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息子啊每年12月31日支付。發(fā)行該債券的交易費(fèi)用15000元，從發(fā)行債券所收到款項(xiàng)中扣除。 應(yīng)付債券的入賬金額 =781302-150

10、00=766302（元） 應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整借差 =800000-766302=33698（元） 借：銀行存款 766302 應(yīng)付債券利息調(diào)整 33698 貸：應(yīng)付債券面值 800000 例9-5 丁公司于20*1年1月1日以850617元的假根發(fā)行總面值為800000元、票面利率為念利率5%、5念起的債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年12月31日支付。發(fā)行該債券的交易費(fèi)用為15000元，從發(fā)行債券所收到款項(xiàng)中扣除。 應(yīng)付債券的入賬金額 =850617-15000=835617（元） 應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整貸差 =835617-800000=35617（元） 借：銀行存款 835617 貸：應(yīng)付

11、債券面值 800000 利息調(diào)整 35617 例9-6 M公司于20*3年1月1日以757260的價格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率5%、5年期的到期一次付息債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息按單利計算，于債券到期一次支付。發(fā)行該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元，從發(fā)行債券所收到款項(xiàng)中扣除。 應(yīng)付債券的入賬金額 =757260-10000=747260（元） 應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整借差 =800000-747260=52740（元） 借：銀行存款 747260 應(yīng)付債券利息調(diào)整 52740 貸：應(yīng)付債券面值 800000 應(yīng)付債券通常按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，其確定有兩種方法：直線法與實(shí)際

12、利率法。 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求采用實(shí)際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。 1、按直線法確定攤余成本 按直線法確定攤余成本，就是將應(yīng)付債券的初始利息調(diào)整總額在債券的存續(xù)期內(nèi)平均分?jǐn)偟礁鱾€會計期間。 例9-7 承9-4。丙公司于20*1年1余額1日以781302元的價格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率5%、5年期的債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息子啊每年12月31日支付。發(fā)行該債券的交易費(fèi)用15000元，從發(fā)行債券所收到款項(xiàng)中扣除。假定丙公司發(fā)行債券后采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。 每年12月31日的賬務(wù)處理如下： 1、支付利息 借：財務(wù)費(fèi)用 40000 貸：銀行存款 40000 2

13、、攤銷利息調(diào)整借差 借：財務(wù)費(fèi)用 6739.6 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 6739.6 在直線法下，丙公司每年確認(rèn)額應(yīng)付債券的利息費(fèi)用為： 40000+6739.6=46739.6（元） 例9-8 承例9-5。丁公司于20*1年1月1日以850617元的假根發(fā)行總面值為800000元、票面利率為念利率5%、5念起的債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年12月31日支付。發(fā)行該債券的交易費(fèi)用為15000元，從發(fā)行債券所收到款項(xiàng)中扣除。假定丁公司發(fā)行債券后采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。 每年12月31日的賬務(wù)處理如下： 1、支付利息 借：財務(wù)費(fèi)用 40000 貸：銀行存款 40000 2、攤銷利

14、息調(diào)整貸差 借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 7123.4 貸：財務(wù)費(fèi)用 7123.4 在直接法下，丙公司煤年確認(rèn)的應(yīng)付債券的利息費(fèi)用為： 40000-7123.4=32876.6 例9-9 承例9-6。M公司于20*3年1月1日以757260的價格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率5%、5年期的到期一次付息債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息按單利計算，于債券到期一次支付。發(fā)行該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元，從發(fā)行債券所收到款項(xiàng)中扣除。假定M公司發(fā)行債券后采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。 M公司每年12月31日的賬務(wù)處理如下： 1、確認(rèn)應(yīng)付利息 借：財務(wù)費(fèi)用 40000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息

15、 40000 2、攤銷利息調(diào)整借差 借：財務(wù)費(fèi)用 10548 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 10548 在直線法下，M公司每年確認(rèn)的應(yīng)付債券的利息費(fèi)用為：40000+10548=50548（元） 2、按實(shí)際利率法確定攤余成本 實(shí)際利率法要求以期初債券的賬面價值乘以債券發(fā)行時的實(shí)際利率，據(jù)以確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，再將其與當(dāng)期的票面利息相比較，以兩者的差額作為當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額。 采用實(shí)際利率法需要首先確定實(shí)際利率，實(shí)際利率是使所發(fā)行債券的名義未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于該債券的入賬金額的折現(xiàn)率。通常采用插值法確定債券的實(shí)際利率。 依據(jù)例9-4的資料，設(shè)實(shí)際利率為i，則有 采用插值法確定債券的實(shí)際利率

16、i為6%。 例9-10 承9-4.假定丙公司發(fā)行債券后采用實(shí)際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。 已知所發(fā)行債券的實(shí)際利率為6%。為方便各期的賬務(wù)處理，可以編制應(yīng)付債券利息調(diào)整借差攤銷表。 20*1年12月31日的賬務(wù)處理如下： （1）支付利息 借：財務(wù)費(fèi)用 40 000 貸：銀行存款 40 000 （2）攤銷利息調(diào)整借差 借：財務(wù)費(fèi)用 5 978.12 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 5 978.12 同理，第5年（20*5）12月31日的賬務(wù)處理如下 （1）支付利息 借：財務(wù)費(fèi)用 40 000 貸：銀行存款 40 000 （2）攤銷利息調(diào)整借差 借：財務(wù)費(fèi)用 7 546.01 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 7

17、546.01 1、分期付息債券的償還 例9-13 承例9-4。丙公司20*1年1月1日發(fā)行的債券于20*6年1月1日到期，用銀行存款800 000元償還債券的面值。 借：應(yīng)付債券面值 800 000 貸：銀行存款 800 000 2、到期一次付息債券的償還 例9-14 承例9-6.M公司20*2年1月1日的債券于20*7年1月1日到期，用銀行存款1 000 000元償還債券的面值和全部利息。 借：應(yīng)付債券面值 800 000 應(yīng)計利息 200 000 貸：銀行存款 1 000 000 9.4.1 可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì) 9.4.2 可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行 9.4.3 可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換 9.4.4 可轉(zhuǎn)換債

18、券的償付 可轉(zhuǎn)換債券時指可以在一定時期之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。 可轉(zhuǎn)換債券具有債權(quán)性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，因而可稱為混合型證券。 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時，將轉(zhuǎn)換權(quán)的價值單獨(dú)確認(rèn)入賬，計入資本公積。 例9-15 京龍公司于20*3年1月1日發(fā)行面值為300 000元、票面利率為4%、5年期的可轉(zhuǎn)換債券，用于企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年12月31日支付利息。發(fā)行2年后，可按每1000元面值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為1元的普通股600股。實(shí)際發(fā)行價格為287 013元，市場利率為5%。已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時，該債券的發(fā)行價格為274 726元，市場利率為6%。

19、假定沒有發(fā)生交易費(fèi)用。該公司采用實(shí)際利率法確定債券的攤余成本。 根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：轉(zhuǎn)換權(quán)價值=287 013-274 726=12 287（元）利息調(diào)整借差=300 000-274 726=25 274（元） （1）20*3年1月1日發(fā)行債券時 借：銀行存款 287 013 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 25 274 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 300 000 資本公積其他資本公積 12 287 （2）20*3年12月31日支付利息時 實(shí)際利息=300 000*4%=12 000（元） 利息費(fèi)用=274 726*6%=16 484（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 16 484 貸：應(yīng)付

20、債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 4 484 銀行存款 12 000 當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，我國會計準(zhǔn)則要求采用賬面價值法處理轉(zhuǎn)換損益。其特點(diǎn)為：將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值，作為換發(fā)股票的價值，不確認(rèn)抓換損益。 例9-16 承例9-15，假定京龍公司可轉(zhuǎn)換債券的持有者于20*5年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將該公司于20*3年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%轉(zhuǎn)換為普通股。 確定轉(zhuǎn)換日債券的賬面價值與為攤銷利息調(diào)整借差。20*4年12月31日，全部債券的賬面價值為283 963元，未攤銷利息調(diào)整借差總額為16 037元。因此，轉(zhuǎn)換日（20*5年1月1日）： 轉(zhuǎn)換普通股的股數(shù) =300 000/1 000

21、*80%*600=144 000（股） 應(yīng)貸記股本的金額=144 000*1=144 000（元） 應(yīng)借記資本公積（其他資本公積）的金額 =12 287*80%=9 830（元） 應(yīng)貸記資本公積（股本溢價）的金額 =227 170+9 830-144 000=93 000（元） 轉(zhuǎn)換日應(yīng)編制會計分錄如下： 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 240 000、 資本公積其他資本公積 9 830 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 12 830 股本 144 000 資本公積股本溢價 93 000 1、提前償付 由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前購回。 會計處理： （1）債券收回價格與債

22、券面值價值之間的差額，確認(rèn)當(dāng)期損益 （2）債券收回價格與債券賬面價值的差額，調(diào)整資本公積。 例9-17 承9-15，假定京龍公司于20*5年1月1日從證券市場上購回本公司于20*3年發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%，面值為240 000元，購買價格為250 000元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理方法。 從例9-16的計算可知，購回債券的賬面價值為227 170元，購回債券的未攤銷利息調(diào)整借差為12 830元，應(yīng)沖減發(fā)行時確認(rèn)的資本公積9 830元。 購回債券損失=250 000-227 170-9 830=13 000（元） （1）若購回?fù)p益計入當(dāng)期損益，編制會計分錄如下

23、借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 240 000 資本公積其他資本公積 9 830 財務(wù)費(fèi)用 13 000 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 12 830 銀行存款 250 000 （2）若購回?fù)p益調(diào)整資本公積，編制會計分錄如下： 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 240 000 資本公積其他資本公積 22 830 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 12 830 銀行存款 250 0002、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換 可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換。有三種手段：提高轉(zhuǎn)換比例；發(fā)給額外的認(rèn)股權(quán)；轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。 會計處理：賬面價值法和市價法 在賬面價值法下，應(yīng)按多付的證券

24、及資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換費(fèi)用。 例9-18 承9-15，假定京龍公司于20*4年1月1日誘導(dǎo)抓換20*3年發(fā)行的全部可轉(zhuǎn)換債券。期具體措施是：將轉(zhuǎn)換比例提高為面值1 000元的債券可轉(zhuǎn)換普通股股票900股。轉(zhuǎn)換日公司普通股的每股市價為2.5元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理方法，在債券轉(zhuǎn)換時采用賬面價值法。 從表9-4可知，轉(zhuǎn)換日的賬面價值為279 210元，未攤銷利息調(diào)整借差為20 790元 按原規(guī)定需換發(fā)股票 300 000/1 000*600=180 000（股） 按新條件需換發(fā)股票 300 000/1 000*900=270 000（股） 誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換費(fèi)用=（

25、270 000-180 000）*2.5 =225 000（元） 股票的入賬價值=債券的賬面價值+債券發(fā)行時確認(rèn)的資本公積+多發(fā)行股票的市價 =279 210+12 287+225 000=516 497（元） 應(yīng)貸記股本的金額=270 000*1=270 000（元） 應(yīng)貸記資本公積的金額 =516 497-270 000=246 497（元） 應(yīng)編制會計分錄如下： 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面 值 300 000 資本公積其他資本公積 12 287 財務(wù)費(fèi)用 225 000 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利 息調(diào)整 20 790 股本 270 000 資本公積股本溢價 246 497 9.5.

26、1 應(yīng)付融資租賃款概述 應(yīng)付融資租賃款會計處理舉例 除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等 科目設(shè)置，“長期應(yīng)付款”，并按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)科目。 企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的非流動負(fù)債。 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為入賬價值，按最低租賃付款額確認(rèn)長期應(yīng)付款，并將二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 例9-19 某企業(yè)以融資租賃方式租入一臺設(shè)備，租賃開始日出租方設(shè)備的公允價值為102 000元，租賃合同規(guī)定的利率為10%，分5年付款，每年末支付26 380元，

27、該設(shè)備不需要安裝。租賃期滿后，該設(shè)備的所有權(quán)歸承租方。假定未發(fā)生可直接歸屬于該租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用。 根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下： （1）租入設(shè)備 設(shè)備的公允價值=102 000（元） 設(shè)備租賃付款額=26 380*5=131 900（元） 最低租賃付款額的現(xiàn)值=26 380*ADF0.1,5 =26 380*3.79079=100 000（元） 因此，應(yīng)該以最低付款額的現(xiàn)值作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 31 900 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 131 900 （2）未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率分?jǐn)偙砣缦拢?第一年 借：長期

28、應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款 26 380 借：財務(wù)費(fèi)用 10 000 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 10 000 第二年 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款 26 380 借：財務(wù)費(fèi)用 8 362 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 8 362 第三年 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款 26 380 借：財務(wù)費(fèi)用 6 560 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6 560 第四年 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 26 380 貸：銀行存款 26 380 借：財務(wù)費(fèi)用 4 578 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 4 578 第五年 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 26 380 貸：銀行

29、存款 26 380 借：財務(wù)費(fèi)用 2 400 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 400 9.6.1 預(yù)計負(fù)債的性質(zhì) 9.6.2 或有事項(xiàng)的特征 9.6.3 預(yù)計負(fù)債的確認(rèn) 9.6.4 預(yù)計負(fù)債的初始計量與后續(xù)計量 9.6.5 預(yù)計負(fù)債的賬務(wù)處理 9.6.6 預(yù)計負(fù)債的信息信息披露 預(yù)計負(fù)債是基于或有事項(xiàng)引發(fā)的義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。 特點(diǎn)：相關(guān)義務(wù)的發(fā)生本身、或發(fā)生的具體時間或金額等方面具有一定的不確定性，其計量需要某種程度的估計或預(yù)計。 或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的不確定事項(xiàng)，該事項(xiàng)的結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定。包括，未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、票據(jù)貼現(xiàn)及背書轉(zhuǎn)讓

30、 特征表現(xiàn)為： （1）或有事項(xiàng)時由過去的交易或事項(xiàng)形成的。 （2）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。 （2）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定。 或有事項(xiàng)可區(qū)分為有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)兩種類型。 對有利事項(xiàng)不應(yīng)確認(rèn)、計量和披露。除非該事項(xiàng)的發(fā)生基本能夠得到確定。 對不利事項(xiàng)應(yīng)該根據(jù)未來事項(xiàng)發(fā)生的可能性進(jìn)行披露、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的最佳金額。 我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，符合以下條件的或有事項(xiàng)應(yīng)該確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 1、預(yù)計負(fù)債的初始計量 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計

31、量。 2、預(yù)計負(fù)債的后續(xù)計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對賬面價值進(jìn)行調(diào)整。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負(fù)債”科目，在該科目下分別不同性質(zhì)的或有事項(xiàng)，設(shè)置“產(chǎn)品質(zhì)量保證”、“虧損合同”、“未決訴訟”等明細(xì)科目。 1、產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計負(fù)債 企業(yè)售出附有質(zhì)量保證協(xié)議的產(chǎn)品后，應(yīng)于期末根據(jù)很可能發(fā)生的質(zhì)量保證費(fèi)用，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“預(yù)計負(fù)債”。 例9-20 甲公司20*6年2月銷售A產(chǎn)品20 000臺，公司承諾在產(chǎn)品售出后兩年內(nèi)免費(fèi)保修。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)判斷，約有5%的A產(chǎn)品需要返修，

32、預(yù)計每臺A產(chǎn)品的保修費(fèi)用為100元。 根據(jù)以上資料，甲公司于20*6年2月末進(jìn)行會計處理如下： 預(yù)計保修費(fèi)用=20 000*5%*100 =100 000（元） 借：銷售費(fèi)用 100 000 貸：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 100 000 2、未決訴訟形成的預(yù)計負(fù)債 例9-21 20*7年11月2日，丙公司因侵犯B公司的專利權(quán)被B公司起訴，要求賠償200萬元，至12月31日法院尚未判決。丙公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，訴訟敗訴的可能性味80%，最大可能賠償金額為160萬元。 丙公司會計處理如下： 借：營業(yè)外支出 1 600 000 貸：預(yù)計負(fù)債未決訴訟 1 600 000 3、虧損合同形成的預(yù)計負(fù)債

33、 虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)將企業(yè)退出該合同的最低凈成本確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，在數(shù)量上等于履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償成本或處罰二者之中的較低者。 乙公司于20*3年1月以經(jīng)營租賃的方式租入某住宅取得附屬商業(yè)用房，從事餐飲經(jīng)營，租賃期5年，年租金為1 500 000元。該租賃合同為不可撤銷合同。至20*4年年末，該餐飲業(yè)務(wù)連續(xù)出現(xiàn)較大的虧損，公司決定從20*5年1月1日起停業(yè)。由于商用房屋租賃市場不景氣，租賃價格下跌。該房屋如果按3年的租期轉(zhuǎn)租，每年的轉(zhuǎn)租價格扣除流轉(zhuǎn)稅后預(yù)計為1 200 000元。乙公司如果繼續(xù)在原處經(jīng)營餐飲，預(yù)計要比轉(zhuǎn)租的損失更大?？傊?，乙公司無

34、論是繼續(xù)經(jīng)營餐飲還試轉(zhuǎn)租，都是虧損，因此該租賃合同變?yōu)樘潛p合同。假定合同規(guī)定每年的租金都在年末一次支付。乙公司應(yīng)當(dāng)在20*4年年末根據(jù)預(yù)計未來期間（20*520*7）可能發(fā)生的最小損失金額，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 該虧損合同涉及未來3年，未來應(yīng)支付金額與其限制相差較大，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定預(yù)計負(fù)債的入賬價值。假定公司確定的與該項(xiàng)虧損相關(guān)的折現(xiàn)率為5%。 （1）20*4年12月31日確認(rèn)虧損合同形成的預(yù)計負(fù)債。 未來3年可能發(fā)生的最小損失的現(xiàn)值=（1 500 000-1 200 000）*ADF0.03，3=300 000*2.72325=816 975（元） 借：營業(yè)外支出 816 975

35、 貸：預(yù)計負(fù)債虧損合同 816 975 （2）20*5年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用、支付租金和收到租金。 20*5年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=816 975*5%=40 849（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 40 849 貸：預(yù)計負(fù)債虧損合同 40 849 借：其他業(yè)務(wù)成本 1 200 000 預(yù)計負(fù)債 300 000 貸：銀行存款 1 500 000 借：銀行存款 1 200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 200 000 20*5年末預(yù)計負(fù)債的余額=816 975-300 000+40 849=557 824（元） （3）20*6年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用、支付租金和收到租金。 20*6年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=557 82

36、4*5% =27 891（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 27 891 貸：預(yù)計負(fù)債虧損合同 27 891 支付租金和收取租金的會計分錄同20*5年。 20*6年末預(yù)計負(fù)債的余額=557 824-300 000+27 891=285 715（元） （4）20*7年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用、支付租金和收到租金。 20*7年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=285 715*5% =14 285（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 14 285 貸：預(yù)計負(fù)債虧損合同 14 285 支付租金和收取租金的會計分錄同20*5年。 在20*7年末預(yù)計負(fù)債的余額為0。 4、固定資產(chǎn)棄置義務(wù)形成的預(yù)計負(fù)債 例9-23 丁公司經(jīng)政府審批建造一座核電站。20*6

37、年1月1日，該核電站建造完成并交付使用，建造成本共190 000 000元，預(yù)計使用壽命20年，預(yù)計使用期滿時將發(fā)生棄置費(fèi)用8 000 000元。假定折現(xiàn)率（實(shí)際利率）為8%。 本例應(yīng)按照未來支付金額的現(xiàn)值確定預(yù)計負(fù)債的入賬價值。 （1）20*6年1月1日 棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=8 000 000* =8 000 000*0.21455=1 716 400（元） 借：固定資產(chǎn) 191 716 400 貸：在建工程 190 000 000 預(yù)計負(fù)債固定資產(chǎn)棄置義務(wù) 1 716 400 （2）20*6年12月31日。 20*6年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=1 716 400*8% =137 312（元） 借：財務(wù)費(fèi)用

38、 137 312 貸：預(yù)計負(fù)債固定資產(chǎn)棄置義務(wù) 137 312 （3）20*7年12月31日 20*7年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息 =（1 716 400+137 312）*8%=148 297（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 148 297 貸：預(yù)計負(fù)債固定資產(chǎn)棄置義務(wù) 148 297 1、預(yù)計負(fù)債的表內(nèi)列報 2、預(yù)計負(fù)債的表外披露 9.7.1 借款費(fèi)用資本化的基本原理 9.7.2 借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例 1、借款費(fèi)用的內(nèi)容 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款為發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。2、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍 借款費(fèi)用的兩種處理方法：資本化和費(fèi)用化。 資本化：將借款費(fèi)用計入相關(guān)資產(chǎn)成本，納入當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表。 費(fèi)用化：將

39、借款費(fèi)用計入當(dāng)期損益，納入當(dāng)年的利潤表。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。 3、可予資本化的借款范圍 可予資本化的借款包括專門借款，也包括一般借款。 4、借款費(fèi)用開始資本化的時間 同時滿足下列條件，才能開始資本化： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 （2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 （3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 5、借款費(fèi)用資本化金額的計算 我國會計準(zhǔn)則區(qū)分專門借款和一般借款兩種情況確定資本化金額。 （1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款。 會計準(zhǔn)則規(guī)定，將

40、專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的凈利息費(fèi)用全部進(jìn)行資本化處理，在資本化期間內(nèi)，全部計入符合資本化條件按的資產(chǎn)成本，不計算借款資本化率。 （2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。 在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率按下面規(guī)定確定。 1）如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用一筆一般借款，則資本化率為該項(xiàng)借款的利率。 2）如果為購建或者圣餐符合資本化條件的資產(chǎn)占用一筆以上一般借款，則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。 6、利息調(diào)整借差和貸差的攤銷方法 利息調(diào)整的借差和貸差，應(yīng)

41、當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的利息調(diào)整借差和貸差，調(diào)整每期利息。 7、借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理 輔助費(fèi)用，是指在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅、承諾費(fèi)等費(fèi)用。會計準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)分專門借款和一般借款進(jìn)行處理： （1）專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件資產(chǎn)的成本，在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。 （2）一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)清發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損

42、益。 8、暫停資本化 符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷期間的借款費(fèi)用計入當(dāng)期損益。 9、停止資本化的一半情況 構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 具體可從以下幾個條件進(jìn)行判斷。 （1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 （2）所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符。 （3）繼續(xù)發(fā)生在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 10、資產(chǎn)

43、分別構(gòu)建、分別完工情況下的停止資本化問題 （1）構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中或者對外銷售，且為該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成你的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。 （2）購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才能使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時才停止借款費(fèi)用的資本化。 例9-24 北方公司委托華偉公司于20*4年6月1日開始建造一座廠房，每月1日向施工方華偉公司支付進(jìn)度款。20*5年該廠房支出的年初余額及上半年各月發(fā)生額如表9-6所示。 該公司為建造該廠房專門借入兩筆借款： （1）20*4年4月10日與銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆3年期借款2 200萬元，年利率6%，貸款已經(jīng)到賬。 （2）20*5年1月1日發(fā)行5年期公司債券，債券面值2 500萬元，發(fā)行價格為2 568萬元，票面年利率8%。債券利息按年支付，到期還本。假設(shè)債券發(fā)行過程中發(fā)生交易費(fèi)用20萬元，用銀行存款支付。 因資金周轉(zhuǎn)問題，在資金不足時，工程使用了一般借款，一般借款年利率為3%。