長期股權(quán)投資(共139頁).ppt

1、財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)財財 務(wù)務(wù) 會會 計(jì)計(jì)財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)目的及要求目的及要求 1 1、了解了解長期股權(quán)長期股權(quán)投資的確認(rèn)投資的確認(rèn)； 2 2、重點(diǎn)掌握重點(diǎn)掌握長期股權(quán)長期股權(quán)投資初始成本的確定；投資初始成本的確定； 3 3、了解了解長期股權(quán)投資核算的成本法；長期股權(quán)投資核算的成本法； 4 4、重點(diǎn)掌握重點(diǎn)掌握長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法；長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法； 5 5、掌握掌握長期股權(quán)投資的減值與處置。長期股權(quán)投資的減值與處置。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)第八章第八章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的確認(rèn)長期股權(quán)投資的確認(rèn)第二節(jié)第二節(jié) 初始計(jì)量初始計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 后續(xù)計(jì)量后

2、續(xù)計(jì)量第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第五節(jié)第五節(jié) 長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的減值第六節(jié)第六節(jié) 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的確認(rèn)長期股權(quán)投資的確認(rèn)一、長期股權(quán)投資的概念一、長期股權(quán)投資的概念 指企業(yè)為通過分配來增加財富，或謀求其他指企業(yè)為通過分配來增加財富，或謀求其他利益，而將其他資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另利益，而將其他資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。一項(xiàng)資產(chǎn)。 通常為通常為長期持有，長期持有， 不準(zhǔn)備隨時出售，不準(zhǔn)備隨時出售， 投資企業(yè)作為被投資單位的股東，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，

3、按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)長期股權(quán)投資包括：長期股權(quán)投資包括：1 1、具有控制的權(quán)益性投資、具有控制的權(quán)益性投資對子公司的投資對子公司的投資2 2、具有共同控制的權(quán)益性投資、具有共同控制的權(quán)益性投資對合營企業(yè)的投資對合營企業(yè)的投資3 3、具有重大影響的權(quán)益性投資、具有重大影響的權(quán)益性投資對聯(lián)營企業(yè)的投資對聯(lián)營企業(yè)的投資4 4、公允價值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資、公允價值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資 財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)二、長期股權(quán)投資的確認(rèn)二、長期股權(quán)投資的確認(rèn)1 1、符合投資定義、符合投資定義2 2、符合確認(rèn)條件、符合確認(rèn)條件

4、 （1 1）該投資包含的經(jīng)濟(jì)利益）該投資包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)流入企業(yè) （2 2）該投資的成本能）該投資的成本能可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、取得時成本確定一、取得時成本確定 即即 初始投資成本初始投資成本的確定。的確定。二、取決于取得的方式二、取決于取得的方式 企業(yè)合并取得企業(yè)合并取得 企業(yè)非合并取得企業(yè)非合并取得財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)（一）企業(yè)合并概述（一）企業(yè)合并概述什么是企業(yè)合并？什么是企業(yè)合并？ 是指將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合是指將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。并成一個報告主

5、體的交易或事項(xiàng)。合并的形式：合并的形式： 吸收合并、新設(shè)合并、控股合并。吸收合并、新設(shè)合并、控股合并。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)1、吸收合并、吸收合并（1 1）定義：）定義： 是指一個企業(yè)通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資是指一個企業(yè)通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券取得其它企業(yè)的產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券取得其它企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)而實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。股權(quán)或凈資產(chǎn)而實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。（2 2）這種形式的企業(yè)合并用公式表示為：）這種形式的企業(yè)合并用公式表示為： A企業(yè)企業(yè)+B企業(yè)企業(yè)=A企業(yè)。企業(yè)。兩套賬合成一套賬。兩套賬合成一套賬。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) TCLTCL集團(tuán)將通過吸收合并集團(tuán)將

6、通過吸收合并TCLTCL通訊實(shí)現(xiàn)整體上通訊實(shí)現(xiàn)整體上市。市。TCLTCL集團(tuán)今日發(fā)布公告稱，此次吸收合并與集團(tuán)今日發(fā)布公告稱，此次吸收合并與TCLTCL集團(tuán)的首次公開發(fā)行同時進(jìn)行，互為前提。合集團(tuán)的首次公開發(fā)行同時進(jìn)行，互為前提。合并完成后，并完成后，TCLTCL通訊注銷法人資格并退市。在向公通訊注銷法人資格并退市。在向公眾公開發(fā)行股票的同時，眾公開發(fā)行股票的同時，TCLTCL集團(tuán)擬以同樣價格作集團(tuán)擬以同樣價格作為合并對價向?yàn)楹喜r向TCLTCL通訊全體流通股股東定向發(fā)行股通訊全體流通股股東定向發(fā)行股票，票，TCLTCL通訊全體流通股東以一定比率換取通訊全體流通股東以一定比率換取TCLTCL

7、集集團(tuán)發(fā)行的流通股股票，換股價格擬定為每股團(tuán)發(fā)行的流通股股票，換股價格擬定為每股21.1521.15元。元。 案例案例財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)2、新設(shè)合并、新設(shè)合并（1 1）定義：）定義： 是指兩家或多家企業(yè)合并設(shè)立一家新企業(yè)，新是指兩家或多家企業(yè)合并設(shè)立一家新企業(yè)，新設(shè)合并后，合并各方解散。原企業(yè)的所有者將各自設(shè)合并后，合并各方解散。原企業(yè)的所有者將各自企業(yè)的全部凈資產(chǎn)投入新企業(yè)，成為新企業(yè)的股東，企業(yè)的全部凈資產(chǎn)投入新企業(yè)，成為新企業(yè)的股東，新企業(yè)具有法人資格，獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。新企業(yè)具有法人資格，獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（2 2）這種形式的企業(yè)合并用公式表示為：）這種形式的企業(yè)合并用公式表示為：

8、A企業(yè)企業(yè)+B企業(yè)企業(yè)+C企業(yè)企業(yè)=D企業(yè)。企業(yè)。多套賬合成一套賬。多套賬合成一套賬。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 互聯(lián)網(wǎng)巨頭美國在線（互聯(lián)網(wǎng)巨頭美國在線（AOLAOL）與傳媒巨人時代華納）與傳媒巨人時代華納（Time WarzlerTime Warzler）在）在20002000年年1 1月月1010日宣布了合并日宣布了合并計(jì)劃。合并后的新公司命名為計(jì)劃。合并后的新公司命名為“美國在線時代華美國在線時代華納公司納公司”（AOL TimeWarnerAOL TimeWarner），被媒體稱為全球），被媒體稱為全球第一家面向互聯(lián)網(wǎng)世紀(jì)的綜合性大眾傳播及通信第一家面向互聯(lián)網(wǎng)世紀(jì)的綜合性大眾傳播及通信公司。

9、公司。 合并方式是采取換股方式的新設(shè)合并。合并方式是采取換股方式的新設(shè)合并。案例案例財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 合并方式是采取換股方式的新設(shè)合并。根據(jù)雙方合并方式是采取換股方式的新設(shè)合并。根據(jù)雙方董事會批準(zhǔn)的合并條款，時代華納公司的股東將董事會批準(zhǔn)的合并條款，時代華納公司的股東將按按1 1：1.51.5的比率置換新公司的股票，美國在線的的比率置換新公司的股票，美國在線的股東的換股比率為股東的換股比率為1 1：1 1。合并后原美國在線的股。合并后原美國在線的股東將持有新公司東將持有新公司5555的股票，原時代華納公司的的股票，原時代華納公司的股東將擁有新公司股東將擁有新公司4545的股票。美國在線當(dāng)前

10、市的股票。美國在線當(dāng)前市值為值為16401640億美元，時代華納億美元，時代華納970970億美元。億美元。 案例案例財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)3、控股合并、控股合并（1 1）定義）定義 是指一個企業(yè)通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資是指一個企業(yè)通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券取得其他企業(yè)的產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券取得其他企業(yè)的全部或足以控制該企業(yè)的部分有表決權(quán)的股份而全部或足以控制該企業(yè)的部分有表決權(quán)的股份而實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。 合并后合并各方作為單獨(dú)法律主體而存在。合并后合并各方作為單獨(dú)法律主體而存在?？毓晒九c被控股公司形成母子公司關(guān)系。合并控股公司與被控股公司形

11、成母子公司關(guān)系。合并前后雖名稱相同，但兩企業(yè)之間形成母子公司關(guān)前后雖名稱相同，但兩企業(yè)之間形成母子公司關(guān)系。系。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)（2 2）這種形式的企業(yè)合并用公式表示為：）這種形式的企業(yè)合并用公式表示為： A A投資投資B = AB = A、B B兩個企業(yè)，兩個企業(yè)，A A母公司，母公司，B B為子公司為子公司財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 浙江國信浙江國信3.63.6億元控股健力寶集團(tuán)億元控股健力寶集團(tuán) 1 1月月1515日，廣東日，廣東三水市將其所持有的健力寶集團(tuán)三水市將其所持有的健力寶集團(tuán)80%80%的國有股權(quán)轉(zhuǎn)的國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓給浙江國際信托投資公司，總值達(dá)讓給浙江國際信托投資公司，總值達(dá)3.6

12、3.6億元人民億元人民幣。這標(biāo)志著有幣。這標(biāo)志著有 中國魔水中國魔水 之稱的之稱的 健力寶健力寶 正式正式易主。易主。 浙江國投浙江國投 的加盟，將對健力寶的資金營的加盟，將對健力寶的資金營運(yùn)、企業(yè)管理、科技進(jìn)步、人才配備以及實(shí)現(xiàn)品運(yùn)、企業(yè)管理、科技進(jìn)步、人才配備以及實(shí)現(xiàn)品牌生產(chǎn)企業(yè)和資本企業(yè)的結(jié)合、走上強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的牌生產(chǎn)企業(yè)和資本企業(yè)的結(jié)合、走上強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的道路、適應(yīng)新的挑戰(zhàn)等都具有重要意義。道路、適應(yīng)新的挑戰(zhàn)等都具有重要意義。案例案例財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)吸收合并吸收合并和和新設(shè)合并新設(shè)合并 被合并方消失，不存在投資問題被合并方消失，不存在投資問題 主要問題是：主要問題是： 被合并方的資產(chǎn)等如何

13、計(jì)入新主體。被合并方的資產(chǎn)等如何計(jì)入新主體。控股合并控股合并 被合并方依然存在，兩者形成母子關(guān)系被合并方依然存在，兩者形成母子關(guān)系 主要問題是：主要問題是： 長期股權(quán)投資初始投資成本的確定和合并報表。長期股權(quán)投資初始投資成本的確定和合并報表。結(jié)結(jié) 論論財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)注：無論是何種合并都可分為：注：無論是何種合并都可分為： a. 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 b. 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)（二）企業(yè)合并的類型及判斷（二）企業(yè)合并的類型及判斷根據(jù)參與合并的企業(yè)是否受同一方或相同的多方最終根據(jù)參與合并的企業(yè)是否受同一方或相同的多方最終控制，將

14、合并分為：控制，將合并分為：1 1、同一控制下的企業(yè)合并、同一控制下的企業(yè)合并 是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同多方的控制的企業(yè)合并。相同多方的控制的企業(yè)合并。通常情況下，同一企通常情況下，同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各母子公司之間合并。業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各母子公司之間合并。母子公司之間的母子公司之間的合并屬同一控制下的企業(yè)合并。合并屬同一控制下的企業(yè)合并。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)同一控制下的企業(yè)合并特點(diǎn)：同一控制下的企業(yè)合并特點(diǎn)：第一、從最終實(shí)施控制方角度看，所能實(shí)施控制第一、從最終實(shí)施控制方角度看，所能實(shí)施控制的凈資產(chǎn)沒有發(fā)生變化；的凈資產(chǎn)沒有發(fā)生變化；第二、由

15、于參與合并的企業(yè)受同方或相同多方控第二、由于參與合并的企業(yè)受同方或相同多方控制，有些合并不是出于企業(yè)自愿的，所以交易制，有些合并不是出于企業(yè)自愿的，所以交易不是按公允價值進(jìn)行。不是按公允價值進(jìn)行。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)2 2、非同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并 指參與合并的各方合并前后不屬于同一方指參與合并的各方合并前后不屬于同一方或相同多方最終控制的企業(yè)合并?；蛳嗤喾阶罱K控制的企業(yè)合并。特點(diǎn)：特點(diǎn)： 第一、參與合并的各方不受同一方或相同多方控第一、參與合并的各方不受同一方或相同多方控制，企業(yè)合并大多是出自企業(yè)自愿；制，企業(yè)合并大多是出自企業(yè)自愿； 第二、交易過程中各自出于自身利益

16、的考慮會進(jìn)第二、交易過程中各自出于自身利益的考慮會進(jìn)行激烈的討價還價，交易以公允價值為基礎(chǔ)，作行激烈的討價還價，交易以公允價值為基礎(chǔ)，作價相對公平合理。價相對公平合理。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)結(jié)結(jié) 論論對初始成本的確定，分為：對初始成本的確定，分為： a. a. 企業(yè)合并取得企業(yè)合并取得 b. b. 企業(yè)非合并取得（或其他方式取得）企業(yè)非合并取得（或其他方式取得） 財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)（三）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（三）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1 1、同一控制下的企業(yè)合并、同一控制下的企業(yè)合并 2 2、非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并1 1、同一控制下的企業(yè)合并、同一控制下的企業(yè)合

17、并 確認(rèn)時點(diǎn)：確認(rèn)時點(diǎn)：合并日合并日 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法：A A、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價。方式作為合并對價。 應(yīng)當(dāng)在合并日：應(yīng)當(dāng)在合并日：（1 1）按照取得被合并方）按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額所有者權(quán)益賬面價值的份額 作為長期股權(quán)投資的作為長期股權(quán)投資的初始投資初始投資成本成本。（2 2）初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資）初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值賬面價值之間的之間的差額差額， 調(diào)整資本公積調(diào)整資本公積- -資本溢價資本溢價（或股本溢價）（

18、或股本溢價） ；（3 3）資本公積不足沖減的，）資本公積不足沖減的， 調(diào)整留存收益。調(diào)整留存收益。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)具體會計(jì)處理：具體會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資xx公司（成本）公司（成本） 被合并方凈資產(chǎn)的份額被合并方凈資產(chǎn)的份額 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （累計(jì)攤銷）（累計(jì)攤銷）貸：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 （固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、銀行存款等（固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、銀行存款等 按支付的合并對價的賬面價值按支付的合并對價的賬面價值 有關(guān)負(fù)債科目有關(guān)負(fù)債科目 按承擔(dān)債務(wù)賬面價值按承擔(dān)債務(wù)賬面價值 資本公積資本公積資本溢價（或股本溢價）資本溢價（或股本溢價） 按其差額按其差額 財

19、務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)如為借方差額：如為借方差額： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資XX公司（成本）公司（成本） 按被合并方凈資產(chǎn)的份額按被合并方凈資產(chǎn)的份額 資本公積資本公積資本溢價（或股本溢價）資本溢價（或股本溢價） 沖減沖減 盈余公積盈余公積 資本公積不足沖減的，依次沖減資本公積不足沖減的，依次沖減 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 按支付的合并對價的賬面價值按支付的合并對價的賬面價值 有關(guān)負(fù)債科目有關(guān)負(fù)債科目 按承擔(dān)債務(wù)賬面價值按承擔(dān)債務(wù)賬面價值注意：注意：發(fā)生審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)、咨詢費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。發(fā)生審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)、咨詢費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會

20、計(jì)學(xué)案例案例20092009年年1 1月月1 1日甲公司支付銀行存款日甲公司支付銀行存款100100萬元萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%60%的的股權(quán)（甲和丙同受股權(quán)（甲和丙同受A A公司控制），受讓股權(quán)公司控制），受讓股權(quán)時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為200200萬元。萬元。做出相關(guān)會計(jì)處理。做出相關(guān)會計(jì)處理。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)解答：解答： 合并日：合并日： 甲公司賬務(wù)處理如下：甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙乙（成本）（成本） 120=200 x60%120=200 x60% 貸：銀行存款貸：

21、銀行存款 100100 資本公積資本公積- -資本溢價資本溢價 2020 財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)案例案例 甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于司于20092009年年3 3月月1 1日以支付日以支付15001500萬元取得乙公萬元取得乙公司司60%60%的股份。乙公司在的股份。乙公司在20092009年年3 3月月1 1日的所日的所有者權(quán)益為有者權(quán)益為20002000萬元。甲公司在萬元。甲公司在20092009年年3 3月月1 1日的資本公積日的資本公積180180萬元，盈余公積萬元，盈余公積100100萬元，萬元，未分配利潤為未分配利潤為200200

22、萬元。做出相關(guān)會計(jì)處理。萬元。做出相關(guān)會計(jì)處理。 財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)解答：解答： 長期股權(quán)投資初始成本長期股權(quán)投資初始成本=取得股份比例取得股份比例乙公司乙公司所有者權(quán)益賬面價值所有者權(quán)益賬面價值=2000 60%=1200（萬元）萬元） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司（成本）乙公司（成本） 1200 資本公積資本公積- -資本溢價資本溢價 180 盈余公積盈余公積 100 利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 20 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)B B、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資

23、xx公司（成本）公司（成本） 按被合并方凈資產(chǎn)的份額按被合并方凈資產(chǎn)的份額 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：股本貸：股本 按發(fā)行股份的面值按發(fā)行股份的面值 資本公積資本公積- -股本溢價股本溢價 按其差額按其差額 財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)發(fā)行權(quán)益性證券時發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金發(fā)行權(quán)益性證券時發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金 等費(fèi)用：等費(fèi)用： 借：資本公積借：資本公積- -股本溢價股本溢價 貸：銀行存款貸：銀行存款財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資xx公司（成本）公司（成本） 按被合并方凈資產(chǎn)的份額按被合并方凈資產(chǎn)的份額 資本公積資本公積資本溢價（或股本溢價）資本溢價（或股本溢價） 沖減沖減 盈余公積盈余公積

24、 資本公積不足沖減的，依次沖減資本公積不足沖減的，依次沖減 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：股本貸：股本 按發(fā)行股份的面值按發(fā)行股份的面值 如為借方差額：如為借方差額：財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 取得的股權(quán)投資，初始投資成本的確定：取得的股權(quán)投資，初始投資成本的確定： 確認(rèn)時點(diǎn)：確認(rèn)時點(diǎn)： 投資方投資方購買日購買日 初始投資成本初始投資成本=合并成本合并成本 總原則：總原則： 取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。合并發(fā)生的各項(xiàng)直

25、接相關(guān)費(fèi)用。 2 2、非同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)1）非同一控制下的企業(yè)合并，初始投資成本為付出資產(chǎn)）非同一控制下的企業(yè)合并，初始投資成本為付出資產(chǎn)的的公允價值公允價值；2 2）購買方作為合并對價付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，付出）購買方作為合并對價付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)營業(yè)外收入或營業(yè)外支出外收入或營業(yè)外支出”；3 3）購買方作為合并對價付出的存貨，）購買方作為合并對價付出的存貨，視同銷售視同銷售，以公允，以公允價值確認(rèn)收入，按存貨賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，并相價值確認(rèn)收入

26、，按存貨賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，并相應(yīng)處理增值稅；應(yīng)處理增值稅；4 4）發(fā)生審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)、咨詢費(fèi)計(jì)入）發(fā)生審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)、咨詢費(fèi)計(jì)入初始投資成本初始投資成本；5 5、購買方進(jìn)行合并而發(fā)行的權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)和、購買方進(jìn)行合并而發(fā)行的權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)和傭金等費(fèi)用，傭金等費(fèi)用，抵減資本溢價抵減資本溢價，不足沖減的，沖減留存，不足沖減的，沖減留存收益。收益。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 甲乙兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。甲乙兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于甲公司于20092009年年3 3月月1 1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙公司投資，取得乙公司乙公司投資，取得

27、乙公司60%60%的股份。該固定的股份。該固定資產(chǎn)原值資產(chǎn)原值15001500萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊400400萬元，已萬元，已提取減值提取減值5050萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價值值12501250萬元。乙公司萬元。乙公司20092009年年3 3月月1 1日所有者權(quán)益日所有者權(quán)益為為20002000萬元。作出甲公司對乙公司長期股權(quán)投萬元。作出甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。（單位：萬元）資的會計(jì)分錄。（單位：萬元）案案 例例財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)解答：解答： 該投資的初始成本為該固定資產(chǎn)的公允價值該投資的初始成本為該固定資產(chǎn)的公允價值12501

28、250萬元。該初始投資成本與該固定資產(chǎn)賬面價值萬元。該初始投資成本與該固定資產(chǎn)賬面價值10501050萬元（萬元（=1500=1500萬元萬元-400-400萬元萬元-50-50萬元）的差額萬元）的差額200200萬元，應(yīng)做為營業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。萬元，應(yīng)做為營業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10501050 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 400400 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5050 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 15001500 財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)解答：解答： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -乙公司（成本）乙公司（成本） 12501250 貸：固定資產(chǎn)清理貸：

29、固定資產(chǎn)清理 10501050 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 200200 A A公司與公司與C C公司為兩個互不關(guān)聯(lián)的獨(dú)立企業(yè)，合并之公司為兩個互不關(guān)聯(lián)的獨(dú)立企業(yè)，合并之前不存在任何投資關(guān)系，該合并屬于非同一控制下前不存在任何投資關(guān)系，該合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。企業(yè)合并。20092009年年1 1月月1010日，日，A A和和C C公司達(dá)成協(xié)議，公司達(dá)成協(xié)議，約定以固定資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得約定以固定資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得C C公司公司70%70%的股權(quán)。的股權(quán)。A A公司投出的固定資產(chǎn)賬面價值原公司投出的固定資產(chǎn)賬面價值原價為價為65006500萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)

30、提折舊700700萬元，發(fā)生固定資萬元，發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用產(chǎn)清理費(fèi)用5 5萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，經(jīng)萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，經(jīng)評估，固定資產(chǎn)公允價值為評估，固定資產(chǎn)公允價值為60006000萬元；投出銀行存萬元；投出銀行存款金額款金額12001200萬元；萬元；20092009年年2 2月月1 1日，日，A A公司取得公司取得C C公司公司實(shí)際控制權(quán)。合并中實(shí)際控制權(quán)。合并中A A公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)、公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)評估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)9696萬元。做出萬元。做出A A公司長期股權(quán)公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。（單位：萬元）投資的會計(jì)分錄。（單位：萬

31、元）案案 例例財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)解答：解答：1 1、注銷參與合并固定資產(chǎn)的賬面價值、注銷參與合并固定資產(chǎn)的賬面價值 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 58005800 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 700700 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 650065002 2、支付清理費(fèi)、支付清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)3 3、確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本、確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本=6000+1200+96=7296=6000+1200+96=7296（萬元）（萬元）資產(chǎn)增值收益資產(chǎn)增值收益=6000-5800-5=195

32、=6000-5800-5=195（萬元）（萬元） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資CC公司（成本）公司（成本）72967296 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 58055805 銀行存款銀行存款 12001200 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 291291解答：解答：財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 指除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資指除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外方以外方式取得式取得的長期股權(quán)投資。的長期股權(quán)投資。 應(yīng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：應(yīng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（四）其他方式取得的長期股權(quán)投資（四）其他方式取得的長期股權(quán)投資財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)1 1、以支付現(xiàn)金取得、以支付現(xiàn)金取得 初始投

33、資成本包括：初始投資成本包括：買價相關(guān)稅費(fèi)買價相關(guān)稅費(fèi)+ +其他必其他必要支出要支出 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資xxxx（成本）（成本）初始投資成本初始投資成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 已宣告尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利已宣告尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 實(shí)際支付的價款實(shí)際支付的價款財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)案例案例2009年年1月月1日甲公司支付現(xiàn)金日甲公司支付現(xiàn)金800萬元給，受讓萬元給，受讓B公公司持有的司持有的C公司公司15%的股權(quán)的股權(quán) ，支付手續(xù)費(fèi)用，支付手續(xù)費(fèi)用5萬元。萬元。購買價款中包含甲公司應(yīng)享有的購買價款中包含甲公司應(yīng)享有的B公司已宣告但尚公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利未支付的

34、現(xiàn)金股利15萬元。受讓股權(quán)時萬元。受讓股權(quán)時C公司的所公司的所有者權(quán)益賬面價值為有者權(quán)益賬面價值為1200萬元。萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資CC公司（成本）公司（成本） 805805 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 1515 貸：銀行存款貸：銀行存款 820820 財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)2 2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得、以發(fā)行權(quán)益性證券取得 應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值公允價值作為初始投資成作為初始投資成本本 發(fā)行權(quán)益性證券而支付的手續(xù)費(fèi)及傭金等相關(guān)稅發(fā)行權(quán)益性證券而支付的手續(xù)費(fèi)及傭金等相關(guān)稅費(fèi)和其他直接相關(guān)支出，在資本溢價收入中扣除，費(fèi)

35、和其他直接相關(guān)支出，在資本溢價收入中扣除，不足沖減的，沖減留存收益。不足沖減的，沖減留存收益。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)【舉例】【舉例】20092009年年1 1月月1 1日甲公司通過發(fā)行股票日甲公司通過發(fā)行股票5 5萬股萬股（每股股票面值（每股股票面值1 1元），受讓元），受讓D D公司持有的公司持有的F F公司公司10%10%的股權(quán)；該股票的公允價值為的股權(quán)；該股票的公允價值為2525萬元。萬元。 則則甲公司賬務(wù)處理如下甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資FF公司（成本）公司（成本） 2525 貸：股本貸：股本 5 5（5 51 1） 資本公積資本公積- -股本溢價（資本溢價）

36、股本溢價（資本溢價） 20 20 財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)3 3、投資者投入、投資者投入 指投資者將其持有的對第三方的投資投入企業(yè)指投資者將其持有的對第三方的投資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。形成的長期股權(quán)投資。 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)對第三方的長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)對第三方的長期股權(quán)投資， 同時確認(rèn)該項(xiàng)出資形成的實(shí)收資本及資本公積同時確認(rèn)該項(xiàng)出資形成的實(shí)收資本及資本公積( (資資本溢價本溢價) ) 合同或協(xié)議約定價值公允合同或協(xié)議約定價值公允 應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值作為應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本初始投資成本 合同或協(xié)議約定價值不公允除外合同或協(xié)議約定價值不公允除外財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)

37、 應(yīng)按下列情況分別確認(rèn)應(yīng)按下列情況分別確認(rèn) a.a.長期股權(quán)投資存在活躍市場長期股權(quán)投資存在活躍市場 應(yīng)參照活躍市場中的價格確定其公允價值應(yīng)參照活躍市場中的價格確定其公允價值； b.b.不存在活躍市場、無法參照市場價格取得其公允不存在活躍市場、無法參照市場價格取得其公允價值價值 應(yīng)按一定的估價技術(shù)等合理的方法確定其公允價應(yīng)按一定的估價技術(shù)等合理的方法確定其公允價值值。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 其會計(jì)處理：其會計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資XX公司（成本）公司（成本） 按取得長期股權(quán)投資的公允價值按取得長期股權(quán)投資的公允價值 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 已宣告尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利已宣告尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利

38、 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 按所占股本份額按所占股本份額 資本公積資本公積資本溢價（股本溢價）資本溢價（股本溢價） 按其差額按其差額財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)初始投資成本初始投資成本= =受讓的長期股權(quán)投資的受讓的長期股權(quán)投資的公允價值；公允價值；公允價值與重組債權(quán)的賬面余額之間的差額計(jì)入公允價值與重組債權(quán)的賬面余額之間的差額計(jì)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”；重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，先用差額沖減已計(jì)提減重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，先用差額沖減已計(jì)提減值準(zhǔn)備，如仍有損失，計(jì)入值準(zhǔn)備，如仍有損失，計(jì)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”；沖減計(jì)提減值準(zhǔn)備仍有余額，轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)沖減計(jì)提減值準(zhǔn)備仍有余額，

39、轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失；減值損失；受讓時發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入受讓時發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入初始投資初始投資成本；成本；4 4、通過債務(wù)重組取得、通過債務(wù)重組取得 財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 其會計(jì)處理：其會計(jì)處理： 借：借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（成本）（成本） 按受讓時公允價按受讓時公允價值值 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備時重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備時 營業(yè)外支出營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 按差額按差額 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 按賬面余額按賬面余額 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 若出現(xiàn)貸方差額若出現(xiàn)貸方差額財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 上述各種方式上述各種方式中，中，

40、 企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資， 實(shí)際支付的價款或?qū)r中實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含包含的已宣告但尚未領(lǐng)的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，取的現(xiàn)金股利或利潤， 應(yīng)作為應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算， 不作為不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。取得的長期股權(quán)投資的成本。注注 意意財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)不構(gòu)成初始投資成本：不構(gòu)成初始投資成本： 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的付的手續(xù)費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。等費(fèi)用。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他

41、債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債應(yīng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。務(wù)的初始計(jì)量金額。 企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，金等費(fèi)用，應(yīng)抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價應(yīng)抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。收入不足沖減的，沖減留存收益。例如例如財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 取得后成本的再確定，取得后成本的再確定， 應(yīng)應(yīng)取決于持有期間取決于持有期間的核算方法：的核算方法： 1.1.成本法成本法 2.2.權(quán)益法權(quán)益法 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)

42、一、成本法一、成本法（一）概（一）概 念念: : 長期股權(quán)投資應(yīng)按照長期股權(quán)投資應(yīng)按照初始投資成本初始投資成本計(jì)價。計(jì)價。（二）適用范圍（二）適用范圍1.1.控制控制 （對子公司的投資）（對子公司的投資） 指擁有被投資單位指擁有被投資單位5050以上（不含以上（不含5050）股權(quán)）股權(quán) 持股比例持股比例50%50%時，時，具有具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)實(shí)質(zhì)控制權(quán)的的控制，采控制，采用成本法用成本法核算。核算。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 投資企業(yè)對被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)可投資企業(yè)對被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)可通過以下一種或一種以上來情形判定：通過以下一種或一種以上來情形判定：（1 1）通過與其他投資者協(xié)議

43、，投資企業(yè)擁有被投資）通過與其他投資者協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位單位50%50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如：例如：A A公司擁有公司擁有B B公司公司40%40%的表決權(quán)資本，的表決權(quán)資本，C C公司擁公司擁有有B B公司公司30%30%表決權(quán)資本，表決權(quán)資本，D D公司擁有公司擁有B B公司公司30%30%表決表決權(quán)資本。權(quán)資本。A A公司與公司與C C公司達(dá)成協(xié)議，公司達(dá)成協(xié)議，C C公司在公司在B B公司公司的權(quán)益代表由的權(quán)益代表由A A公司代表。公司代表。如何判定具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)？如何判定具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)？（2 2）根據(jù)章程和協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資企）根據(jù)

44、章程和協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。例如：例如：A A公司擁有公司擁有B B公司公司45%45%的表決權(quán)資本，同時，根的表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議，據(jù)協(xié)議，B B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策由公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策由A A公司控制。公司控制。（3 3）雖然投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)）雖然投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)50%50%或以下的表決或以下的表決權(quán)資本，但投資企業(yè)有權(quán)任免被投資單位董事會等權(quán)資本，但投資企業(yè)有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4 4）雖然投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)）雖然投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)50%50%或以下的表決或以下的

45、表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會等類似權(quán)利權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的會議，如擁有半數(shù)以上投票權(quán)，從而能夠控機(jī)構(gòu)的會議，如擁有半數(shù)以上投票權(quán)，從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策。制其財務(wù)和經(jīng)營政策。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)2.2.不不具有具有控制控制、共同控制共同控制或或重大影響，并且在重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量量 一般指擁有被投資單位一般指擁有被投資單位2020以下（不含以下（不含2020）股權(quán)）股權(quán) 持股比例持股比例20%20%時，時， 采用采用成本法成本法核算；核算；財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)共同控制共同控制

46、 指按照合同約定指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。在。 投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，的，被投資單位為其被投資單位為其合營企業(yè)合營企業(yè)。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)2 2、重大影響、重大影響 直接擁有被投資單位直接擁有被投資單位20%20%或以上或以上50%50%的股權(quán)的股權(quán) 指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策參與決策的

47、的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定?？刂七@些政策的制定。 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的， 被投資單位為其被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 注意：注意：直接擁有被投資單位直接擁有被投資單位20%20%以下的股權(quán)，以下的股權(quán)， 但但符合下列情況之一符合下列情況之一，也具有重大影響也具有重大影響。 在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有派有代表。代表。 參與被投資單位的參與被投資單位的政策制定政策制定過程。過程。 向被投資單

48、位向被投資單位派出管理人員派出管理人員。 被投資單位被投資單位依賴投資企業(yè)依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。的技術(shù)資料。 其他能其他能足以證明足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。影響的情形。 財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)注注 意意 在確定在確定能否能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時，響時， 應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在潛在表決權(quán)因素表決權(quán)因素。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)（三）成本法的基本核算（三）成本法的基

49、本核算1 1、設(shè)置科目：、設(shè)置科目： “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資單位（成本）單位（成本）”，反映，反映長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的初始投資初始投資成本。成本。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 2、追加投資或收回投資時，應(yīng)增加或減少、追加投資或收回投資時，應(yīng)增加或減少長期股權(quán)長期股權(quán)投資的賬面價值。投資的賬面價值。 初始、追加投資時初始、追加投資時 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資單位（成本）單位（成本）” 按確認(rèn)的投資成本按確認(rèn)的投資成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 天富股份公司購入新天公司股票天富股份公司購入新天公司股票10 00010 000股，股，用銀行存款支付股票實(shí)際價款用銀行

50、存款支付股票實(shí)際價款200200萬元，占該萬元，占該公司股份公司股份10%10%。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -新天（成本）新天（成本） 200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200200案例案例財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 天富股份公司天富股份公司又又購入新天股份公司股票購入新天股份公司股票10001000股，用銀行存款支付股票實(shí)際價款股，用銀行存款支付股票實(shí)際價款100100萬元，萬元，占該公司股份占該公司股份3%3%。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -新天（成本）新天（成本） 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100案例案例財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)（1 1）持有期間持有

51、期間除除取得投資時對價中包含的應(yīng)收股利取得投資時對價中包含的應(yīng)收股利外，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的外，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤現(xiàn)金股利和利潤中中投資企業(yè)享有的份額確認(rèn)為投資企業(yè)享有的份額確認(rèn)為投資收益投資收益。（2）被投資單位宣告分派）被投資單位宣告分派股票股利股票股利，投資企業(yè)在除，投資企業(yè)在除權(quán)日的備查賬中作備忘記錄；若被投資單位未分派權(quán)日的備查賬中作備忘記錄；若被投資單位未分派股利，不作處理。股利，不作處理。 3.3.確認(rèn)投資收益：確認(rèn)投資收益：財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)注意：注意： 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3 號號規(guī)定：采用規(guī)定：采用成本法核算的長期股權(quán)投資

52、，除取得投資時實(shí)際支成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。潤。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 具體會計(jì)處理原則：具體會計(jì)處理原則：確認(rèn)確認(rèn)“投資收益投資收益” 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 被投資單位宣告數(shù)被投資單位宣告數(shù)持股比例持股比例 貸：投資收益

53、貸：投資收益收到時：收到時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué) 20092009年年1 1月月1 1日甲公司占乙公司表決權(quán)股份日甲公司占乙公司表決權(quán)股份10%10%，20092009年年4 4月乙公司宣告發(fā)放月乙公司宣告發(fā)放20082008年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利100100萬元。萬元。 應(yīng)分得現(xiàn)金股利應(yīng)分得現(xiàn)金股利=100 10%=10（萬元）（萬元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 10 貸：投資收益貸：投資收益 10案案 例例財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)案例見中級職稱教材案例見中級職稱教材P60例例5-8和東財教材和東財教材P141例例5-11財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)二、

54、權(quán)益法二、權(quán)益法（一）概念（一）概念什么是權(quán)益法？什么是權(quán)益法？ 是指長期股權(quán)投資以初始成本計(jì)量后，在是指長期股權(quán)投資以初始成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所被投資單位所有者權(quán)益份額的變動有者權(quán)益份額的變動對長期股權(quán)投資的賬面價對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。值進(jìn)行調(diào)整的方法。 財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)（二）適用范圍（二）適用范圍 具有共同控制或重大影響具有共同控制或重大影響 20%20%持股比例持股比例50%50%時時 采用權(quán)益法核算采用權(quán)益法核算；財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)（三）權(quán)益法解決的主要問題（三）權(quán)益法解決的主要問題 1 1、初始投資成

55、本與取得投資時應(yīng)享有被投資單位可、初始投資成本與取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額差額處理。處理。 2 2、投資企業(yè)在投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的、投資企業(yè)在投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益凈損益的處的處理。理。 3 3、投資企業(yè)取得、投資企業(yè)取得現(xiàn)金股利或利潤現(xiàn)金股利或利潤的處理。的處理。 4 4、超額虧損超額虧損的確認(rèn)的確認(rèn) 5 5、被投資單位除凈損益以外、被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動的其他所有者權(quán)益變動的處理處理。財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)（四）權(quán)益法核算時應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目（四）權(quán)益法核算時應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目 1 1、長期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資單位

56、（成本）單位（成本）2 2、長期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資單位（損益調(diào)整）單位（損益調(diào)整）3 3、長期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資單位（其他權(quán)益變動）單位（其他權(quán)益變動）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-xx公司公司 成本成本（初始投資成本（初始投資成本 ； 初始投資成本初始投資成本小于小于取得投取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額） 損益調(diào)整損益調(diào)整（應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位凈損益的份（應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位凈損益的份額額 ； 應(yīng)享有的被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤的份額）應(yīng)享有的被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤的份額） 其他權(quán)益變動其他

57、權(quán)益變動（被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)（被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中應(yīng)享有或承擔(dān)的份額）益的其他變動中應(yīng)享有或承擔(dān)的份額）例例 如如財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)（五）權(quán)益法的會計(jì)處理（五）權(quán)益法的會計(jì)處理1 1、取得長期股權(quán)投資時：、取得長期股權(quán)投資時：初始投資成本或追加投資時，按照初始投資成本或追加投初始投資成本或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資單位（成本）單位（成本） 按確認(rèn)的投資成本按確認(rèn)的投資成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)長期股權(quán)投資差額長期股權(quán)

58、投資差額 （1 1）指長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享）指長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額 。 （2 2）差額的計(jì)算：）差額的計(jì)算：長期股權(quán)投資差額長期股權(quán)投資差額 = = 初始（追加）投資成本被投單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)初始（追加）投資成本被投單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價值公允價值投資持股比例投資持股比例財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)a.a.初始投資成本初始投資成本投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額凈資產(chǎn)公允價值份額 不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；b.b

59、.初始投資成本初始投資成本投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額凈資產(chǎn)公允價值份額 按其差額按其差額 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資單位（成本）單位（成本） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入（3 3）會計(jì)處理）會計(jì)處理 財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)20092009年年1 1月月1 1日甲公司支付現(xiàn)金日甲公司支付現(xiàn)金800800萬元給萬元給B B公司，受公司，受讓讓B B公司持有的公司持有的C C公司公司30%30%的股權(quán)的股權(quán) （具有重大影響）（具有重大影響）受讓股權(quán)時受讓股權(quán)時C C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為25002500萬萬元。元。

60、甲公司會計(jì)處理如下：甲公司會計(jì)處理如下：初始投資成本初始投資成本 = = 實(shí)際支付的價款實(shí)際支付的價款 + + 支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的相關(guān)稅費(fèi) = = 800 800 0 = 8000 = 800（萬元）（萬元） 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 = = 2 5002 50030% = 75030% = 750（萬元）（萬元）案案 例例財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙（成本）乙（成本） 800800貸：銀行存款貸：銀行存款 800800財務(wù)會計(jì)學(xué)財務(wù)會計(jì)學(xué)案案 例例 2009年年1月月1日甲公司支付現(xiàn)金日甲