跨國公司的納稅籌劃(共85頁).ppt

1、第十一章第十一章 跨國公司的納稅籌劃跨國公司的納稅籌劃課前思考：通貨膨脹與企業(yè)稅負(fù)的關(guān)系n由于物價(jià)上升，名義收入就上升，這樣在實(shí)際購買力不變的情況下，就會(huì)使納稅人繳納更多的稅收。同時(shí)，原有納稅扣除額如果不變，也相當(dāng)于實(shí)際已經(jīng)貶值，n通脹對企業(yè)產(chǎn)生各種不良影響，如在企業(yè)所得稅方面，造成折舊扣除的減少而使公司的實(shí)際稅負(fù)大幅度提高。在此情況下，就會(huì)避免企業(yè)向最終消費(fèi)者過多轉(zhuǎn)嫁成本，從而把部分“通貨膨脹稅”返還給企業(yè)。 2009年1-12月全國吸收外商直接投資情況 n1-12月，對華投資前十位國家/地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）：香港（539.93億美元）、臺(tái)灣（65.63億美元）、日本（41.17億美

2、元）、新加坡（38.86億美元）、美國（35.76億美元）、韓國（27.03億美元）、英國（14.69億美元）、德國（12.27億美元）、澳門（10億美元）和加拿大（9.59億美元），前十位實(shí)際投入外資金額占全國實(shí)際使用外資金額的 88.3%。 n說明：上述國家/地區(qū)對華投資數(shù)據(jù)包括這些國家/地區(qū)通過對華進(jìn)行的投資。 2010年1-12月全國吸收外商直接投資情況 n1-12月，對華投資前十位國家/地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）依次為：香港（674.74億美元）、臺(tái)灣?。?7.01億美元）、新加坡（56.57億美元）、日本（42.42億美元）、美國（40.52億美元）、韓國（26.93億美元）、英

3、國（16.42億美元）、法國（12.39億美元）、荷蘭（9.52億美元）和德國（9.33億美元），前十位實(shí)際投入外資金額占全國實(shí)際使用外資金額的 90.1%。 n說明：上述國家/地區(qū)對華投資數(shù)據(jù)包括這些國家/地區(qū)通過對華進(jìn)行的投資。 2011年1-12月全國吸收外商直接投資情況 n1-12月，對華投資前十位國家/地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）依次為：香港（770.11億美元）、臺(tái)灣省（67.27億美元）、日本（63.48億美元）、新加坡（63.28億美元）、美國（29.95億美元）、韓國（25.51億美元）、英國（16.1億美元）、德國（11.36億美元）、法國（8.02億美元）和荷蘭（7.67

4、億美元），前十位國家/地區(qū)實(shí)際投入外資金額占全國實(shí)際使用外資金額的91.61%。 n說明：上述國家/地區(qū)對華投資數(shù)據(jù)包括這些國家/地區(qū)通過英屬維爾京、開曼群島、薩摩亞、毛里求斯和巴巴多斯等自由港對華進(jìn)行的投資。 外資為何間接投資中國？n英屬維爾京群島n開曼群島n薩摩亞n毛里求斯n巴巴多斯n避稅天堂成對華投資跳板 n外商對華投資十大來源地有太平洋上的維爾京和開曼群島，？n【2002】外經(jīng)貿(mào)部研究員馬宇：維爾京群島和開曼群島被稱為避稅的天堂，由于當(dāng)?shù)囟愂辗浅５?，以及臺(tái)灣地區(qū)企業(yè)在內(nèi)地投資受到臺(tái)灣當(dāng)局限制，所以。由于我國都是按照最后一站計(jì)算投資來源地，所以在該島上注冊投資內(nèi)地的企業(yè)都算做外來投資。同

5、時(shí)，。離岸上市案例n1992年10月9日，是“華晨汽車”，其公司全稱為“華晨中國汽車控股有限公司”，1992年6月于注冊，上市募集資金全部用于在中國內(nèi)地的實(shí)業(yè)“沈陽金杯客車制造有限公司”；n2000年1月31日，在注冊的“裕興電腦科技控股有限公司”作為在香港創(chuàng)業(yè)板成功上市的第一家內(nèi)地民營企業(yè)，募集資金42億港元。 n一位海外投行業(yè)務(wù)的資深人士形容說：“這些彈丸小島在中國企業(yè)海外上市的曲線中，是一個(gè)?！?其他著名離岸注冊公司n蒙牛n匯源n百度n新浪n網(wǎng)易n搜狐 n恒安n分眾傳媒n尚德控股n盛大互動(dòng)娛樂它們?yōu)槭裁匆x岸注冊？ n注冊程序簡單：公司可以不必在注冊地生產(chǎn)經(jīng)營，可把注冊資本移作他用，設(shè)立

6、發(fā)起人不要求是當(dāng)?shù)鼐用窕驀?，無需提供財(cái)務(wù)報(bào)表。 n快速簡便的國際資本融通：離岸注冊公司作為海外融資平臺(tái)和風(fēng)險(xiǎn)投資退出平臺(tái)。節(jié)省企業(yè)投融資時(shí)間和經(jīng)濟(jì)成本。本。n減少風(fēng)險(xiǎn)：寬松的法律環(huán)境以及對公司業(yè)務(wù)的高度保密，使上市公司自身的安全得到了充分的保障，極大減少了各種風(fēng)險(xiǎn)因素。避免政治和政策歧視。 n逃避外匯管制：對豁免公司無外匯管制，外匯出入自由。 n合法避稅：稅收相當(dāng)優(yōu)惠，對于在此注冊的企業(yè)不征收所得稅和資本利得稅。避免雙重稅收。n在國內(nèi)的資產(chǎn)注入海外“殼”公司的過程中，伴隨的是層層交錯(cuò)的控股關(guān)系、撲朔迷離的資產(chǎn)置換。方便關(guān)聯(lián)交易。開曼謊言：中國企業(yè)離岸秘史開曼謊言：中國企業(yè)離岸秘史離岸中心：財(cái)

7、務(wù)造假離岸中心：財(cái)務(wù)造假“吹牛不上稅吹牛不上稅”樂園樂園n中國概念股在美股票市場上遭遇信任危機(jī)，股票嚴(yán)重動(dòng)蕩，一個(gè)主要成因就是部分公司被曝涉嫌財(cái)務(wù)造假。n2011年3月-8月，24家在美上市中國公司，被曝財(cái)務(wù)造假后，19家在美上市中國公司遭停牌或摘牌。公司注冊地大都是來自位于遙遠(yuǎn)的加勒比海上的開曼小島。 n離岸公司如果利用離岸地的免稅待遇，就可以低成本虛增經(jīng)營業(yè)績。在正常稅收國家，虛增經(jīng)營業(yè)績通常需要支付相應(yīng)的較高稅收。 n跨國公司稅收籌劃是指納稅人利用有關(guān)國家和地區(qū)之間，通過，減少以至免除其納稅義務(wù)的行為。 n一是避免的約束，避免成為一國的納稅人，這可以通過人的流動(dòng)達(dá)到目的。n二是避免的約束

8、，使自己的所得或財(cái)產(chǎn)避免成為一國的征稅對象，這可以通過物的轉(zhuǎn)移來達(dá)到目的。 跨國公司稅收籌劃概述跨國公司納稅籌劃產(chǎn)生的原因（客觀條件） n稅收管轄權(quán)的差別 n課稅范圍和方式的差別 n稅率的差別 n稅基的差別 n稅收優(yōu)惠措施的差別 n避免國際雙重征稅方法的差別 n反避稅方法的差別 n征收管理水平的差別 跨國公司稅收籌劃的復(fù)雜性n跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的原則 n合法性原則n策劃性原則 n經(jīng)濟(jì)性原則n然而，在跨國經(jīng)營的背景下，具體實(shí)現(xiàn)起來比國內(nèi)稅收籌劃要復(fù)雜得多。n此外，跨國公司稅收籌劃對稅收籌劃人員提出了相當(dāng)高的 n第一節(jié) 國際雙重征稅及其規(guī)避n第二節(jié) 套用稅收協(xié)定 n第三節(jié) 利用避稅地n第四節(jié) 轉(zhuǎn)

9、讓定價(jià)籌劃法 n第五節(jié) 跨國經(jīng)營活動(dòng)的其他籌劃方法 第一節(jié) 國際雙重征稅及其規(guī)避n國際雙重征稅的定義和分類 n國際雙重征稅產(chǎn)生的原因 n國際雙重征稅的規(guī)避 國際雙重征稅的定義和分類n國際雙重征稅（International double taxation）一般指兩個(gè)或多個(gè)國家在相同時(shí)期對同一納稅人的相同所得征收兩個(gè)或多個(gè)國家在相同時(shí)期對同一納稅人的相同所得征收類似的稅收類似的稅收而表現(xiàn)出來的國家之間的稅收分配關(guān)系。n法律性雙重征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收管轄權(quán)的征稅主體對同時(shí)行使征稅權(quán)。n經(jīng)濟(jì)性雙重征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收管轄權(quán)的征稅主體對同時(shí)行使征稅權(quán)。n【概念回顧】地域管轄權(quán) 也稱為“

10、管轄權(quán)”。按照確立的。它是指一國政府對。地域管轄權(quán)的行使其關(guān)鍵在于，即以納稅人的收入來源地為依據(jù)，確定征稅與不征稅，而。也就是說，一國行使地域管轄權(quán)，對來自本國境內(nèi)的全部收入或在本國境內(nèi)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依照本國稅法征稅。而對來源于國境以外的收入，即使納稅人是本國居民或公民，也不征稅。n【概念回顧】居民管轄權(quán) 也稱為“居住管轄權(quán)”。按照確立的稅收管轄權(quán)。它是指一國政府。居民管轄權(quán)的行使其關(guān)鍵是確定納稅人（包括自然人和法人）的。自然人居民身份的判定，各國主要以為標(biāo)準(zhǔn)，其中來鑒別。法人居民身份的判定，各國主要采用只要納稅人符合一國的居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)，即被確認(rèn)為具有。本國政府就有權(quán)對它的居民來自國內(nèi)

11、和國外的全部所得征稅。居民管轄權(quán)較之公民管轄權(quán)能更好地維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)利益。 國際雙重征稅產(chǎn)生的原因nA、B兩國都只行使地域管轄權(quán)（都放棄居民管轄權(quán)）nA、B兩國都只行使居民管轄權(quán)（都放棄地域管轄權(quán)） nA、B兩國各行使一種且不相同的稅收管轄權(quán) nA、B兩國都同時(shí)行使兩種稅收管轄權(quán) 國際雙重征稅的規(guī)避n免稅法：全稱為“外國稅收豁免”，指居住國政府對本國本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于征稅方法。 n扣除法：扣除法是居住國政府允許納稅人的一種方法。 n抵免法：居住國政府按照居民納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得計(jì)算應(yīng)納稅額，但允許納稅人 n稅收饒讓抵

12、免：亦稱“虛擬抵免虛擬抵免”，指居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，同樣給予稅收抵免待遇。 甲跨國公司是甲跨國公司是A國的居民公司國的居民公司，同時(shí)在A、B兩國開展業(yè)務(wù)，。假設(shè)甲跨國公司在某年度之內(nèi)的營業(yè)所得總計(jì)為50000元，其中來自B國10000元，來自A國40000元，在B國已納所得稅額為3000元。A國實(shí)行超額累進(jìn)稅率，所得在10000元以下稅率為20%，所得超過10000至40000，稅率為30%，所得超過40000元以上，稅率為40%。免稅法：案例在A國應(yīng)納稅： =1000020%+(4000010000)30%+(5000040000)40% =2000+9000+

13、4000=15000(元)n全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=15000+3000=18000(元)免稅法：案例n全額免稅法全額免稅法n在A國應(yīng)納稅： 1000020%+（4000010000）30%=2000+9000=11000 (元)n全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=11000+3000=14000(元)n累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法n在A國應(yīng)納稅： 1000020%+（4000010000）30%+（5000040000）40%（40000400005000050000）=12000（元）n全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=12000+3000=15000(元)免稅法：案例扣除法：案例A國使用來避免對乙跨國公司的國際雙重征稅。

14、n全球范圍內(nèi)應(yīng)稅所得=40000+10000=47000（元）n則在A國應(yīng)納稅：n1000020%+（4000010000）30%+（4700040000）40%=2000+9000+2800=13800（元）n全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=13800+3000=16800（元）抵免法：案例n甲公司是C國的居民公司，某年在C國獲得所得1000萬元，C國的所得稅稅率為33%；甲公司在D國設(shè)有分公司，同年獲取所得300萬元，D國的所得稅稅率為50%，已向D國政府繳納所得稅150萬元。n全額抵免：甲公司應(yīng)交C國所得稅額=（1000+300）33%150=279（萬元）n限額（普通）抵免：甲公司應(yīng)交C國所得稅

15、額=(1000+300)33%30033% =330（萬元） 甲國某總公司在乙國設(shè)立一個(gè)分公司，該分公司來源于乙國所得1000萬元，乙國的所得稅稅率為30%。乙國為鼓勵(lì)外來投資，對該分公司減按15%的稅率征收所得稅。這樣，該公司在乙國按稅法規(guī)定應(yīng)納稅額300萬元，減按15%稅率征稅后，實(shí)際只繳納150萬元。，這就是。稅收饒讓抵免：案例第二節(jié) 套用稅收協(xié)定 n國際稅收協(xié)定的概念 n國際稅收協(xié)定范本的產(chǎn)生 n國際稅收協(xié)定中的避稅點(diǎn) n套用稅收協(xié)定籌劃方法 國際稅收協(xié)定的概念n國際稅收協(xié)定（International tax convention），又稱國際稅收條約，是指兩，通過談判而簽訂的一種書面

16、稅收協(xié)議或條約。n雙邊稅收協(xié)定n多邊稅收協(xié)定 n國際稅收協(xié)定范本：經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織OECD協(xié)定范本和聯(lián)合國UN協(xié)定范本。國際稅收協(xié)定中的避稅點(diǎn)n營業(yè)利潤：除非在收入來源國設(shè)有（此時(shí)可在居民所在國得到抵免抵免），只在其為居民的締約國一方繳稅n股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得：在收入來源締約國以繳納預(yù)提稅或免稅 n對科學(xué)、文化、藝術(shù)等方面的所得實(shí)行免稅n財(cái)產(chǎn)及其所得和收益：通常由財(cái)產(chǎn)所在國征稅 n消除重復(fù)性征稅乃至饒讓抵免饒讓抵免 套用稅收協(xié)定籌劃方法n建立直接導(dǎo)管公司 n直接導(dǎo)管公司是指為獲取某一特定稅收協(xié)定待遇的好處，而 n建立腳踏石導(dǎo)管公司 n腳踏石導(dǎo)管公司是指為獲取某些特定稅收協(xié)定待遇

17、的好處，而在相關(guān)締約國中建立的兩個(gè)或兩個(gè)以上具有居民身份的 n直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置 判定跨國公司沒有濫用稅收協(xié)定標(biāo)準(zhǔn)n在中間國建立公司；n所得的支付和取得必須出于；n對間接性收入，；n中間國公司最終受益人必須是。 第三節(jié) 利用避稅地 n避稅地（避稅港、避稅天堂、稅收避難所）分類及特征 n避稅地的條件 n通過進(jìn)行稅收籌劃 避稅地分類及特征n純避稅地n不征收所得稅、一般財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅等直接稅 n普通的避稅地n一般只征收稅率較低的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅 n局部的（特殊目的）避稅地n對某些行業(yè)或特定的經(jīng)營形式提供了極大的稅收優(yōu)惠條件 盧森堡：對控股公司免征一切直接稅n盧森堡對持股公司實(shí)行一種特殊稅收優(yōu)惠，

18、幾乎。因此，盧森堡發(fā)揮著，50個(gè)國家的3000種左右的債券由盧森堡的證券交易所發(fā)行。盧森堡由于負(fù)債權(quán)益比率規(guī)定為10：1，。盧森堡投資公司擁有。運(yùn)用投資基金取得的收入免征公司稅和預(yù)提稅。 避稅地的條件（1）n政局的穩(wěn)定和交通、地理上的便利性 n稅收優(yōu)惠政策多樣化（不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅）n法人和自然人流動(dòng)自由n公司法和稅法等法律制度、司法體系健全【多半仿效英國】n外匯流進(jìn)和流出自由，不受任何限制n【對想移居到跨國納稅人】【對想移居到跨國納稅人】適宜的自然環(huán)境、一流的旅游資源和服務(wù)設(shè)施 n實(shí)行僵硬的銀行或商務(wù)保密法，為當(dāng)事人保密n拒絕與外國稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行任何合作n一般不定稅收協(xié)

19、定或只有很少的稅收協(xié)定n是非常便利的金融和信息中心n注冊公司手續(xù)簡便n公司維持費(fèi)用低廉避稅地的條件（2）避稅天堂印象：英屬維爾京群島避稅天堂印象：英屬維爾京群島n英屬維爾京群島（British Virgin Islands）是英聯(lián)邦成員國，位于加勒比海，面積153平方公里，nBVI是一個(gè)自治管理、通過獨(dú)立立法會(huì)議立法的、政治穩(wěn)定的英屬殖民地。法律體系是參照英國普通法體系設(shè)立的，同時(shí)還引用了一些美國的條款，并以當(dāng)?shù)貤l例配合施行。由于，BVI注冊公司深受國際社會(huì)歡迎。 nBVI國際商業(yè)公司在全球所賺取的利潤無須向BVI政府繳稅。BVI沒有任何外匯管制，對于任何貨幣流通都沒限制。，目前每月增加200

20、0個(gè)公司。 n一個(gè)以上股東n一個(gè)以上董事n一個(gè)公司秘書n一個(gè)虛擬注冊地址n無需驗(yàn)資n可以沒有業(yè)務(wù)發(fā)生n公司名稱沒有限制n可以在內(nèi)地辦理全部手續(xù) 以上均可由中介機(jī)構(gòu)代理，不影響公司運(yùn)作在香港設(shè)立有限公司在在BVI設(shè)立公司設(shè)立公司n一人亦可持有公司 n可以是無記名股票,以持有股票者為權(quán)利人，行使各項(xiàng)股東權(quán)利時(shí)只須出示股票n無需公開股東個(gè)人資料n成立注冊資金美元50,000或以下，全套費(fèi)用為港幣6,500元左右 基地公司n外國基地公司是指。外國基地公司通常設(shè)立在國際避稅地。如甲國公司希望向丙國投資，即可先在國際避稅地乙國建立外國基地公司，然后通過乙國基地公司向丙國投資，達(dá)到避稅的目的。這是典型的從事

21、的外國基地公司。 n另外還有一種。如甲國公司希望在本國進(jìn)行再投資，但它先在國際避稅地乙國建立公司，然后通過乙國公司向本國進(jìn)行再投資，這個(gè)乙國公司也稱為外國基地公司。新聞鏈接：企業(yè)高管要求奧巴馬免除匯回稅新聞鏈接：企業(yè)高管要求奧巴馬免除匯回稅 n騰訊財(cái)經(jīng)（10年12月30日）：近日美國企業(yè)的高管們在白宮要求奧巴馬批準(zhǔn)一個(gè)旨在使匯回稅獲得免稅期的法案。這將有助于美國企業(yè)在海外的子公司將約1萬億美元的離岸利潤“帶回美國”，而。n這1萬億美元的離岸利潤包括了美國公司為避稅而歸到其海外子公司名下數(shù)千億美元的利潤，而這些利潤在被帶回美國時(shí)所承受的稅率高達(dá)35%。 n事實(shí)上美國很多跨國企業(yè)已經(jīng)在尋找合法途徑

22、來實(shí)現(xiàn)規(guī)避匯回款項(xiàng)的稅款。在最近幾年中，美國很多跨國企業(yè)通過采取如被稱為“the Killer B”和“the Deadly D” 的避稅策略，在“免稅”的情況下成功將現(xiàn)金轉(zhuǎn)回美國。 通過基地公司進(jìn)行稅收籌劃n基地公司為中轉(zhuǎn)銷售公司 n基地公司為控股公司n基地公司為信托公司n基地公司為保險(xiǎn)公司n基地公司為海運(yùn)公司 n 基地公司種類設(shè)立的目的備注貿(mào)易公司負(fù)責(zé)集團(tuán)采購和銷售內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)控股公司持有子公司的股份匯集股息，分紅，利潤投資公司各項(xiàng)證券投資活動(dòng)匯集其他的投資收益金融公司集團(tuán)內(nèi)部的資金借貸匯集利息專利公司集團(tuán)的無形資產(chǎn)運(yùn)作匯集特許權(quán)使用費(fèi)勞務(wù)公司集團(tuán)內(nèi)部勞務(wù)服務(wù)匯集勞務(wù)收入設(shè)立專業(yè)公司的不同

23、意圖基地公司為中轉(zhuǎn)銷售公司：案例nA國母公司M公司在避稅地B國設(shè)有子公司S，B國公司所得稅率為10%，A國公司所得稅率為40%。現(xiàn)M公司意欲銷售一批貨物給C國某公司，這批，雙方議定為80萬美元。n如果不通過S公司中轉(zhuǎn)，則M公司承擔(dān)的所得稅負(fù)擔(dān)：n（8050）4012（萬美元）n為減輕稅負(fù)，M公司將這批貨物壓低價(jià)格按60萬美元先銷售給B國S公司，S公司以80萬美元的價(jià)格銷售C國公司。n此時(shí)所得稅負(fù)擔(dān)狀況如下：nM公司所得稅負(fù)擔(dān)（6050）404（萬美元）nS公司所得稅負(fù)擔(dān)（萬美元）n通過基地公司中轉(zhuǎn)后，母子公司總稅負(fù)為：n426（萬美元）n通過后，母子公司減輕總稅負(fù)為：n1266（萬美元）基地公

24、司為中轉(zhuǎn)銷售公司：案例S公司的利潤如何處理？n滯留在避稅地，規(guī)避高稅國應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，起到延緩納稅、獲得資金時(shí)間價(jià)值的作用n貸款給高稅國公司，享受利息扣除n投資高稅國，享受投資優(yōu)惠思考：高稅國如果是買方呢？基地公司為控股公司：案例n一家美國子公司若如實(shí)地支付給其香港母公司的股息則要繳納稅率為。為了避免這一預(yù)提稅繳付，美國的這家子公司，由于美國與荷蘭之間有稅收協(xié)定，當(dāng)美國子公司向荷蘭控股公司支付股息時(shí)，這樣跨國集團(tuán)就成功地規(guī)避了預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅負(fù)擔(dān)。 基地公司為信托公司：案例n20世紀(jì)80年代中期，德國跨國聯(lián)合集團(tuán)羅爾煤氣公司承建西伯利亞西歐天然氣管道，需投入的資金總額為1.5億馬克。羅爾公司

25、發(fā)放年利率為8.75%的債券。債券的認(rèn)購?fù)ㄟ^運(yùn)作。麥卡爾菲克公司用由投資管道的建設(shè)。德國德累斯頓銀行作為，以后大量從麥卡爾菲克公司收購債券。 基地公司為信托公司：案例n效益分析：n債券的外國投資者所得在發(fā)行國免稅，滯留在發(fā)行國用于以后的投資；n羅爾公司從外國公司籌集資金的成本比在國內(nèi)籌集資金的成本低；n麥卡爾公司向小額投資者支付所得后的可支配利潤在開曼群島免于繳納所得稅。n德累斯頓銀行以后大量收購債券后，也可在較長時(shí)間內(nèi)獲得收益，直至還貸期結(jié)束。 利用基地信托公司的其他籌劃空間n改變納稅主體，使高稅國的納稅主體變成低稅國的納稅主體；n分割所得和財(cái)產(chǎn)，降低累進(jìn)稅的適用稅率；n通過與低稅國居民銀行

26、簽訂信托合同對外貸款，規(guī)避高稅國的所得稅；n掩蓋股東在公司的股權(quán)，規(guī)避成為高稅國的納稅人；n通過具有，規(guī)避在有關(guān)國家的繼承稅、遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅。英國直接支付給B銀行的預(yù)提所得稅為25%英國母公司荷蘭金融公司B銀行利息利息貸款貸款無預(yù)提所得稅基地公司為金融專業(yè)公司：案例第四節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法 n轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念 n轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃的主要方式 n轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃應(yīng)注意的問題 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念n轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法是指納稅人（一般為公司或企業(yè)）為達(dá)到的目的，按， n跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是利用，從而減輕稅負(fù)。 n“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”是避稅操作中常見的手法。n2007年，國家統(tǒng)計(jì)局“利用外資與外商投資企業(yè)研究”課題組，完成的一份

27、研究報(bào)告表明，在所調(diào)查的虧損外在所調(diào)查的虧損外商投資企業(yè)中，約三分之二為非正常虧損商投資企業(yè)中，約三分之二為非正常虧損，這些企業(yè)通過“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”等方式避稅達(dá)300多億元。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃的主要方式n貨物購銷的轉(zhuǎn)讓定價(jià)n固定資產(chǎn)購置與租賃的轉(zhuǎn)讓定價(jià)n勞務(wù)費(fèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) n借貸業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n河北某公司和某國的M集團(tuán)（境外）于1990年末共同投資創(chuàng)辦了一家中外合資企業(yè)A公司，注冊資本2.5億元，投資總額3億元，主要從事汽車及相關(guān)零配件的生產(chǎn)及銷售。 n然而，近年來，A公司的年報(bào)數(shù)據(jù)卻一直處于低盈利狀態(tài)。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n河北國稅局和石家莊國稅局調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司在從關(guān)聯(lián)方（M集團(tuán)）進(jìn)

28、口原材料和向關(guān)聯(lián)方出口產(chǎn)品兩方面，存在“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”行為：通過高價(jià)從M集團(tuán)進(jìn)口原材料，加工產(chǎn)品后，低價(jià)出口給M集團(tuán)?！耙桓咭坏汀保档土薃公司的利潤，也使相應(yīng)的稅收減少了。2008年12月，A公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)交應(yīng)納稅額4375萬元。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃應(yīng)注意的問題n不僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要（如涉及到貨物的進(jìn)出口） n母公司的海外利潤延期課稅規(guī)定n集團(tuán)內(nèi)部的籌劃計(jì)劃和協(xié)調(diào)成本、障礙n轉(zhuǎn)讓定價(jià)要適度 n熟悉轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核和調(diào)整方法， 英國葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n葛蘭素公司（Glaxo Smith Kline，作為葛蘭素集團(tuán)公司的統(tǒng)稱）是之一，在新藥開發(fā)技術(shù)方面居世界領(lǐng)先地位。

29、n葛蘭素史克占有左右的市場份額。中國市場上的品牌包括等。英國葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【新聞背景鏈接】2006年9月11日，（Internal Revenue Service，以下簡稱“IRS”）宣布成功地解決了與美國制藥界巨頭葛蘭素史克公司(Glaxo Smith KlineHoldings Inc. & Subsidiaries)的。GSK向IRS支付34億美元的稅金，還放棄18億美元的應(yīng)得退稅款。這是迄今為止。英國葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【基本案情】葛蘭素公司的總部設(shè)在英國，以美國為業(yè)務(wù)營運(yùn)中心?，F(xiàn)在的葛蘭素公司是由葛蘭素威康（Glaxo Wellc

30、om）和史克必成（Smith Kline Beecham）兩家公司強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，于2000年12月成立的。葛蘭素威康公司和史克必成公司均在英國。從功能上分析， 英國葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【基本案情續(xù)】，葛蘭素公司的前身葛蘭素威康公司在，主要負(fù)責(zé)裝藥、成品工作以及在美國市場上。GSK從英國母公司處，并向英國母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。所有的營銷方案及計(jì)劃都是由英國母公司制定并且在其他市場使用過，然后才引入美國市場的。合并前后葛蘭素母子公司各自的功能沒有發(fā)生大的變化。英國葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【基本案情續(xù)】葛蘭素威康的美國子公司GSK向美國稅務(wù)當(dāng)局IRS，但未獲得批準(zhǔn)。

31、英、美兩國稅務(wù)當(dāng)局就葛蘭素威康公司進(jìn)行雙邊磋商。葛蘭素威康公司和史克必成公司合并。合并后，GSK發(fā)現(xiàn)IRS在拒絕自己提出的APA申請的同時(shí)，接受了當(dāng)時(shí)的競爭對手史克必成的美國子公司的APA申請，。GSK認(rèn)為相對競爭對手而言自己多繳納了稅，并多承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)，在競爭中處于不利地位，。 英國葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【基本案情續(xù)】2004年1月，英、美雙方稅務(wù)當(dāng)局談判破裂。IRS認(rèn)為GSK與其英國母公司之間存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，把大部分利潤轉(zhuǎn)移到了英國，因此，。同年4月，GSK向法院提起第一次訴訟，2005年4月又提起第二次訴訟。英國葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【爭論焦點(diǎn)之一】I

32、RS認(rèn)為GSK與其英國母公司之間存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，。首先，IRS認(rèn)為GSK是一個(gè)全職子公司，不僅承擔(dān)營銷、分銷功能，；英國母公司的功能則類似于合約制造商，不應(yīng)該拿到大部分的利潤，而。而GSK認(rèn)為自己只是分銷商，英國母公司研究開發(fā)了傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品，且擁有這些產(chǎn)品的商標(biāo)和專利權(quán)，所有的技術(shù)、營銷平臺(tái)和策略都是母公司開發(fā)并擁有的，因此，英國母公司是所有無形資產(chǎn)法律意義上的所有權(quán)人；GSK使用這些無形資產(chǎn)并獲益，需要向英國母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)；。英國葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【爭論焦點(diǎn)之二】IRS認(rèn)為，如果沒有GSK在美國市場上所做的大量的廣告、宣傳、推銷、促銷等活動(dòng)，葛蘭素的傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)

33、品不可能在美國市場上有如此豐厚的利潤。利潤的大部分應(yīng)歸GSK所有，英國母公司擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)，只能賺取一個(gè)合理的特許權(quán)使用費(fèi)，超額利潤不應(yīng)歸英國母公司所有。，其研發(fā)的傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品在世界各國市場上都占據(jù)了重要地位。自己在美國市場上獲得的成功和豐厚利潤是英國母公司的生產(chǎn)型無形資產(chǎn)帶來的。因此，大部分利潤都應(yīng)歸英國母公司所有。IRS用剩余利潤分割法把大部分利潤劃給美國子公司是不合理的。英國葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【爭論焦點(diǎn)之三】IRS認(rèn)為，判斷收益的歸屬應(yīng)該看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并強(qiáng)調(diào)市場營銷活動(dòng)對提高無形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn)。GSK自1989年以來進(jìn)行的市場營銷活動(dòng)價(jià)值很高，體現(xiàn)在傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品

34、的銷售價(jià)格中。GSK是這些無形資產(chǎn)的，因此，超額利潤應(yīng)歸其所有。因此IRS運(yùn)用剩余價(jià)值分割法，根據(jù)GSK銷售額、GSK的市場營銷活動(dòng)、英國母公司擁有的專利權(quán)等因素，將實(shí)現(xiàn)的利潤大部分分配給了GSK。而，因此，無形資產(chǎn)帶來的收益都應(yīng)歸其所有。 英國葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【案例啟示】。相對美國而言，我國的反避稅工作起步較晚，因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題也是我國稅務(wù)管理中的最大問題之一，它不僅操作復(fù)雜，而且啟示如下：n加強(qiáng)對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的關(guān)注；n強(qiáng)調(diào)營銷型無形資產(chǎn)在創(chuàng)造利潤中的重要作用；n如果外商投資企業(yè)的產(chǎn)品最終在國內(nèi)市場上銷售，。第五節(jié) 跨國經(jīng)營活動(dòng)的其他籌劃方法n公司居所避免策略

35、n避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)策略n精心選擇國外經(jīng)營方式 n利用資本弱化策略 公司居所避免策略n居所避免是指跨國納稅人，而來避免成為原居住國的居民，從而減輕納稅義務(wù) n判斷公司居民身份的標(biāo)準(zhǔn)，有標(biāo)準(zhǔn)n具體方法：將董事會(huì)或管理決策會(huì)議開會(huì)地點(diǎn)從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，并在低稅國做出各種會(huì)議報(bào)告；高稅國股東不參與管理；高主要決策人員住所轉(zhuǎn)移到低稅國等避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)策略n常設(shè)機(jī)構(gòu)一般是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定經(jīng)營場所。n按照常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，各國對跨國納稅人來自本國的所得征稅，應(yīng)僅限于在本國設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，n近年來，隨著技術(shù)水平提高和產(chǎn)品周期縮短，不需要設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動(dòng)越來越多，相當(dāng)一部分企業(yè)可以在政府規(guī)定的免稅期內(nèi)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營活動(dòng)。避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅：案例n1975年西班牙在荷蘭鹿特單設(shè)立了一個(gè)專為該公司搜集北歐國家紡織服裝信息的辦事機(jī)構(gòu)。根據(jù)西班牙政府和荷蘭政府簽訂的雙邊稅收協(xié)定，在1975年這一年里，里爾特公司根據(jù)該辦事機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)荷蘭紡織服裝市場信息，成交了兩筆價(jià)值2120萬美元的紡織服裝生意。在這個(gè)過程中，荷蘭稅務(wù)部門也毫無辦法，只得眼睜睜地讓其避稅。 精心選擇國外經(jīng)營方式n當(dāng)一個(gè)跨國企業(yè)法人決定在國外投資和從事經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，可以在設(shè)立常設(shè)（分支）機(jī)構(gòu)或組建子公司兩種主要方式中選擇一種。n需要考慮事項(xiàng)：n對企業(yè)盈利或虧損所作的預(yù)測n有關(guān)國家最新企業(yè)開辦的優(yōu)惠政策n確定稅基