上市公司財務(wù)報告舞弊問題的探析[文獻(xiàn)綜述]-01-08

1、 本科畢業(yè)設(shè)計論文 文 獻(xiàn) 綜 述題 目 上市公司財務(wù)報告舞弊問題的探析 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會 計 學(xué) 班 級 會 計 071 學(xué) 號 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 完成日期 2011-01-10 一、 前言局部一寫作目的改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)快速健康開展，取得了舉世矚目的成就。宏觀經(jīng)濟(jì)的開展大大刺激了中國資本市場的開展，中國股市從零起步，在短短十幾年的時間內(nèi)市值已經(jīng)位居亞洲第二、世界第七，這不得不說是一個奇跡。但在今天，我們也應(yīng)該清醒的看到，市場的持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，說明中國資本市場還沒有形成一個正常的預(yù)期機制。造成這一狀況的原因很多，但其中的一個重要因素是市場主體存在著嚴(yán)重

2、的違法、違規(guī)現(xiàn)象，財政部2000年調(diào)查157家企業(yè)，結(jié)果利潤、資產(chǎn)不實的竟然占到154家，失實率接近100。而上市公司情況亦不會太好，相繼出現(xiàn)的銀廣夏事件、藍(lán)田股份事件、中科創(chuàng)業(yè)事件、基金黑幕等，這些問題的出現(xiàn)嚴(yán)重地打擊了投資者信心。標(biāo)準(zhǔn)證券市場，打擊財務(wù)舞弊，保護(hù)投資者(特別是廣闊中小投資者)利益，成為當(dāng)務(wù)之急。當(dāng)然財務(wù)舞弊的受害者絕對不僅僅是投資者而已，舞弊之風(fēng)會嚴(yán)重影響交易“公開、“公平、“公正的根本原那么和市場開展賴以存在的信用根底，進(jìn)而進(jìn)一步削弱資本市場優(yōu)化資源配置的職能乃至對國民經(jīng)濟(jì)造成不可估量的影響。在這樣的背景下，對上市公司財務(wù)報告的舞弊問題進(jìn)行分析研究，探究解決之路，已經(jīng)是箭

3、在弦上不得不發(fā)。二相關(guān)概念1財務(wù)報表舞弊我國2001年7月發(fā)布的?獨立審計具體準(zhǔn)那么第8號錯誤與舞弊?中對“舞弊的定義是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的成心行為。它主要包括：1偽造、變造、記錄或憑證；2侵占資產(chǎn)；3隱瞞或刪除交易或事項：4記錄虛假的交易或事項：5蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?。財?wù)報告舞弊包括了除侵占資產(chǎn)以外的其他行為(挪用或侵占資產(chǎn)是不同于財務(wù)報告舞弊的另一種舞弊行為)。2會計信息失真、盈余管理以及財務(wù)報表舞弊的關(guān)系在這三個概念中，會計信息失真所涵蓋的范圍最大，它包括了無意識的會計錯誤和有意識的盈余管理及財務(wù)報表舞弊。財務(wù)報表舞弊與會計錯誤最大的區(qū)別在于導(dǎo)致財務(wù)報表錯誤的行為是成心行為還

4、是非成心行為。盈余管理和財務(wù)報表舞弊的差異那么很難給予明確的界定，中間存在大量的灰色地帶，但是就公認(rèn)的而言，在會計準(zhǔn)那么允許范圍內(nèi)，公司管理層通過人為操縱，使財務(wù)報表反映“預(yù)期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是為盈余管理；而明顯違背公認(rèn)會計原那么的稱之為財務(wù)報表舞弊。三綜述范圍本文參考了20032021年間發(fā)表于?審計理論與實踐?、?現(xiàn)代財經(jīng)?、?審計月刊?、?財會通訊：學(xué)術(shù)版?、?會計與審計?、?現(xiàn)代審計?、?審計文匯?、?會計之友?、?點睛財務(wù)舞弊?、?會計&謎局?等學(xué)術(shù)雜志和有關(guān)書籍中的研究文獻(xiàn)，通過分析與總結(jié)這些文章，對財務(wù)報表舞弊的背景和國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行總體把握。四相關(guān)主題及爭

5、論焦點國內(nèi)外學(xué)者圍繞如何偵測及治理財務(wù)報表舞弊這一主題開展了廣泛而深入的研究活動，且從不同角度研究財務(wù)報表舞弊偵測及治理的方向性、系統(tǒng)性問題，歸納和總結(jié)了許多的珍貴經(jīng)驗，提出了一些具體的偵測和治理手段，使對財務(wù)報表舞弊的研究取得了豐富的成果。在我國，涉及財務(wù)報表舞弊的研究也不在少數(shù)，但是總體而言，我國財務(wù)報表舞弊方面的研究中個案研究較多，普遍性統(tǒng)計研究較少；標(biāo)準(zhǔn)研究較多，實證研究較少；定性分析較多，定量分析較少，因此論點往往單調(diào)且凌亂，在治理財務(wù)報表舞弊的過程中起不到顯著的成效。二、主體局部一國外研究綜述1、財務(wù)報表舞弊的定義美國舞弊審計師協(xié)會所下的定義是：人類智慧能夠設(shè)計的，能夠為一個人所利

6、用，并通過虛假暗示或隱匿真相來欺騙另一個人的各種方法，包括欺騙別人的各種技巧、詭計或任何不公開的方法。AICPA(美國注冊公共會計師協(xié)會)1977年對財務(wù)報告舞弊的定義為：公司或企業(yè)成心錯報和遺漏重大事項在財務(wù)報告中的披露，即進(jìn)行欺詐性的財務(wù)報告。財務(wù)報告舞弊可能涉及以下幾種行為：1篡改、偽造、或變更編制財務(wù)報告所依據(jù)的會計記錄或支持性憑證；2有意偽報或遺漏事項，交易或其他主要信息：3在處理金額、分類、表達(dá)或披露等方面有意錯用會計原那么。全美反財務(wù)報告舞弊委員會(簡稱Treadway委員會)在其劃時代的“1987年報告"中將財務(wù)報告舞弊定義為：由于成心或輕率的行為(錯報或漏報)導(dǎo)致財

7、務(wù)報告嚴(yán)重誤導(dǎo)。在其后續(xù)的COSO 1999報告中，財務(wù)報告舞弊被定義為：財務(wù)報表或財務(wù)披露中存在蓄意的錯報或從事對財務(wù)報表或財務(wù)披露有重大直接影響的非法行為。美國注冊舞弊審查師協(xié)會(ACFE)將財務(wù)報表舞弊定義為：有意地、成心地錯報或漏報重要事實，或者提供誤導(dǎo)性會計數(shù)據(jù)，以及提供在與其他所有可獲得的信息一并考慮時，可能導(dǎo)致閱讀者改變或調(diào)整其判斷和決定的會計數(shù)據(jù)。美國審計準(zhǔn)那么SAS99指出財務(wù)報告舞弊是為了欺騙財務(wù)報表使用者而對財務(wù)報告所列示的數(shù)據(jù)或披露的信息進(jìn)行蓄意的錯報或漏報，其結(jié)果是導(dǎo)致財務(wù)報表在某些重大方面與公認(rèn)會計原那么相違背。具體而言，財務(wù)報告舞弊主要包括三種形式(1)對編制財務(wù)

8、報表所依據(jù)的會計記錄和憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或篡改；(2)對與財務(wù)報表相關(guān)的事項、交易或其他重要信息的錯誤披露或蓄意忽略；2、財務(wù)報表舞弊成因理論1冰山理論二因素理論舞弊冰山理論，又叫二因素論，由美國的G.杰克波羅格納G.Jack Bologna和加拿大的羅伯特J林德奎斯特Lindquist Robert J.提出。冰山理論將各種舞弊成因分為兩大類：舞弊的結(jié)構(gòu)局部和舞弊的行為局部，因此也被稱之為二因素論。如果說舞弊行為像是一座冰山，舞弊的結(jié)構(gòu)局部就像露出海平面的冰山一角，是相對較為明顯的客觀存在局部，主要包含了組織內(nèi)部管理方面的問題，如組織目標(biāo)、技術(shù)狀況、財務(wù)資源、等級制度等；麗舞弊的行為局部

9、就像是潛藏在海平面下的局部，是更為主觀化、個性化的內(nèi)容，這些行為更容易被蓄意掩飾，因而更為危險，主要包括行為入的態(tài)度、感情、價值觀等問題。冰山理論強調(diào)，在各種舞弊成因中，個性化的行為因素更為危險，必須多加注意。因此，在偵查舞弊的過程中，我們不僅應(yīng)關(guān)注結(jié)構(gòu)方面，對內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的內(nèi)容進(jìn)行評價，而且更應(yīng)注重個體行為方面，用職業(yè)判斷分析和挖掘人性方面的舞弊危險。2三角理論(三因素論)美國著名的反舞弊專家A1brecht博士(1995)提出了經(jīng)典的舞弊三角理論，他認(rèn)為舞弊行為的發(fā)生需要三大因素：動機壓力(incentivepressure)、時機(opportunity)和合理化借口(ration

10、alization)。就像燃燒必須具備熱度、氧氣和燃料一樣，只有三大舞弊因素同時存在時，舞弊行為才可能發(fā)生。三大舞弊因素是相互作用的，如果舞弊的動機十分強烈，或面臨著非常好的舞弊時機，那么行為入不需要太多的借口就可能實施舞弊。同樣，如栗一個人的誠信度很低，那么就很容易為自己的不老實行為找到借口，那么即使時機不佳或壓力不大，他也可能進(jìn)行舞弊。3GONE理論四因素理論Bologua，Lindquist and Wells(1993)提出了“GONE理論。GONE理論是西方對舞弊風(fēng)險因素的一種分類方法，把舞弊的誘因分為四種：貪婪(Greed)、時機(Opportunity)、需要(Need)和暴露(

11、Exposure)。其中“貪婪和“需要與行為人個人有關(guān)，“時機和“暴露那么更多與組織環(huán)境有關(guān)?！皶r機同潛在的舞弊者在組織中掌握的一定權(quán)力有關(guān)，是實現(xiàn)舞弊行為可能性的途徑與手段，而且這種“時機是不可能消除的。“暴露包含兩方面的內(nèi)容：一是舞弊行為被發(fā)現(xiàn)、揭露的可能性；二是對舞弊者懲罰的性質(zhì)及程度，它將影響舞弊者事前判斷是否實施舞弊的決定?！柏澙分傅赖滤降牡拖?，這是行為個體個性的一種特征。“需要實際上構(gòu)成了舞弊行為的動機。而“Gone這一單詞本身表示離去的，用光的，因此，產(chǎn)生了一種很巧妙的說法，即“在貪婪、時機、需要和暴露四因子共同作用的特定環(huán)境中，會滋生舞弊，促使被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去

12、。GONE理論雖然主要是針對資產(chǎn)侵占這種舞弊行為，但在分析舞弊性財務(wù)報告時，同樣可以用這四個風(fēng)險因子來解釋。舞弊性財務(wù)報告的主體是管理當(dāng)局，他們的“貪婪是為了自身多分紅，提高獎酬，或為了使自己所在的企業(yè)能獲得配股、增發(fā)股票等，從而間接實現(xiàn)個人經(jīng)濟(jì)利益。這種“貪婪可轉(zhuǎn)化為對財務(wù)報告進(jìn)行舞弊的“需要。而當(dāng)管理當(dāng)局在自身價值觀的作用下，加上其擁有的管理權(quán)限和信息不對稱的相對優(yōu)勢，就產(chǎn)生了財務(wù)報告舞弊的“時機。而“暴露那么主要取決于注冊會計師揭露財務(wù)報告舞弊的可能性大小以及對舞弊者懲罰的嚴(yán)重程度。正是在這四個因素的作用下，舞弊性財務(wù)報告這種舞弊行為得以滋生。4風(fēng)險因子理論(多因素理論)該理論是伯洛格那

13、(GJackBologana)等人在GONE理論的根底上開展形成的，它認(rèn)為企業(yè)舞弊風(fēng)險因子由一般風(fēng)險因子和個別風(fēng)險因子組成。一般風(fēng)險因子是指那些主要由進(jìn)行自我防護(hù)的組織或團(tuán)體來控制的因素，具體包括舞弊的時機、舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率和舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受處分的性質(zhì)和程度。個別風(fēng)險因子是指那些因人而異的，在組織或團(tuán)體控制范圍之外的因素，主要包括道德品質(zhì)和舞弊動機。3、實證性分析研究以及舞弊動機和影響因素的研究1?舞弊性財務(wù)報告：對19871997年間美國公眾公司的分析?該研究從1987至1997年之間800份AAER中識別出涉及財務(wù)報表舞弊的近300家公司，并從中隨機選取了近220家公司進(jìn)行詳細(xì)

14、檢驗，最終成果可以分為五個方面：舞弊公司特征分析、控制環(huán)境特征分析、舞弊行為特征分析、外部審計師問題分析以及舞弊后果的分析。認(rèn)為典型的財務(wù)報表舞弊技術(shù)是高估收入和資產(chǎn)，其中高估收入多數(shù)是通過提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)收入來實現(xiàn)的，而高估資產(chǎn)那么主要是高估存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的價值，以及低估壞帳準(zhǔn)備，或是將不存在的資產(chǎn)登記入賬。此外，報告還對公司和管理人員的舞弊特征進(jìn)行了區(qū)別，在某種程度上可為注冊會計師提供預(yù)警信號。2?強化資本市場反財務(wù)舞弊工作?2005年2月，IOSCO技術(shù)委員會發(fā)布了?強化資本市場反財務(wù)舞弊工作?報告，該報告通過對眾多財務(wù)舞弊案例的研究，歸納出七大舞弊病因，包括：公司

15、治理問題、注冊會計師問題、財務(wù)和非財務(wù)信息披露問題、公司債券市場的透明度和監(jiān)管問題、市場中介的作用與責(zé)任問題、復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)問題和信息分析師問題。3?財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮?2002年取代了準(zhǔn)那么。兩者的主要變化在于：提出了新的“舞弊風(fēng)險評價模式；突出強調(diào)了“職業(yè)疑心精神；引入對管理層逾越內(nèi)控；引入對管理層假設(shè)和判斷的“追溯復(fù)核審計測試。此外，國外還有許多圍繞舞弊動機及影響因素的有關(guān)企業(yè)報告舞弊的研究，如：Healy(1985)認(rèn)為高管人員會根據(jù)操縱性應(yīng)計前盈余、獎金方案的限制、操縱性應(yīng)計的限制、管理者的風(fēng)險偏好以及折現(xiàn)率來決定盈余管理的方向和金額，其研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：如果操縱性應(yīng)計前盈余低予

16、盈余下限，管理者將會有動機去選擇收益減少的操縱性應(yīng)計；如果操縱性應(yīng)計前盈余超過了盈余下限，但沒有到達(dá)最高限制，管理者會選擇增加收益的操縱性應(yīng)計；如果獎金方案指明了最高限制而操縱性應(yīng)計前盈余又超過了該限制，管理者會選擇減少收益的操縱性應(yīng)計。Moyer(1988)研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)商業(yè)銀行的資本充足率無法到達(dá)管制下限時，高管人員會通過調(diào)整應(yīng)計會計計量方法來增加賬面盈余，以提高資本充足率。Loebbecke and Willingham(1988)對SEC的會計審計執(zhí)行公告(AAERs)進(jìn)行了分析，總結(jié)出了46個舞弊風(fēng)險因素，并將這46個舞弊風(fēng)險因素分為三類：組織可能導(dǎo)致舞弊發(fā)生的條件(Condition

17、)；管理當(dāng)局的舞弊動機(Motivated)；管理當(dāng)局在明確知道會構(gòu)成犯罪的前提下的道德價值觀(Attitude)。KinneyandMcDanie(1989)、Persons(1995)研究認(rèn)為財務(wù)困境是企業(yè)舞弊的主要原因。Beasley(1996，1999)、McMuiien(1996)等研究認(rèn)為董事會特別是外部董事的一些特征對財務(wù)報告舞弊有重要影響。Bell and Carcello(2000)選取KPMG審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)的77個舞弊公司和305個非舞弊公司為研究樣本，進(jìn)一步檢驗了LW模型，最終邏輯判別模型中包含的風(fēng)險變量包括：薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境、高速增長、盈利水平低下或波動較大、管理當(dāng)局

18、過分注重迎合盈利預(yù)期、管理當(dāng)局欺騙審計師或過分回避審計師、公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)等。Mulford(2002)系統(tǒng)介紹了美國上市公司“財務(wù)數(shù)字游戲的總體狀況、美國證監(jiān)會采取的相應(yīng)措施，對各類創(chuàng)造性會計手法進(jìn)行了歸納，并給出了相應(yīng)的識別方法，特別是對財務(wù)界人士進(jìn)行了調(diào)查了解，第一次較為系統(tǒng)地取得了會計理論研究人員、企業(yè)財務(wù)主管、證券分析師、注冊會計師、MBA學(xué)生以及債權(quán)人對會計準(zhǔn)那么運用中的彈性、企業(yè)盈余管理行為的濫用、如何發(fā)現(xiàn)盈余管理行為、以及盈余管理行為到底有益還是有害等問題的看法。Schilit(2002)在結(jié)合研究近年來會計丑聞案例的根底上，總結(jié)了公司的會計欺詐行為，并將其分為七大類、30種具體

19、手段。Spathis, Doumpos and Zopounidis(2002)研究了希臘的38家財務(wù)報表舞弊公司和38家非舞弊公司，并采用十多個財務(wù)比率來識別與財務(wù)報表舞弊相關(guān)的因素，結(jié)果說明，總負(fù)債/總資產(chǎn)、存貨/銷售收入、凈利潤/銷售收入、銷售收入/總資產(chǎn)等財務(wù)指標(biāo)在判別財務(wù)報表舞弊公司方面有顯著作用。二國內(nèi)研究綜述1、財務(wù)報表舞弊動機趙字龍(1999)論證了上市公司管理者通過操縱會計利潤可以蒙蔽投資者。陸建橋(2002)選擇了在上交所上市的22家虧損公司為研究樣本，并根據(jù)行業(yè)和規(guī)模選擇了22家盈利公司為控制樣本，對虧損上市公司的盈余管理行為進(jìn)行實證檢驗。研究結(jié)果說明，在虧損上市公司首次

20、如現(xiàn)虧損年份，公司存在顯著非正常調(diào)減收益的應(yīng)計會計處理；在首次出現(xiàn)虧損前一年度和扭虧為盈年度，虧損上市公司存在調(diào)增收益的盈余管理行為。這說明虧損公司在首次出現(xiàn)虧損前一年度，為了使公司出現(xiàn)賬面虧損的時間向后遞延，以盡量推遲面臨因虧損而可能被管制的困境，采取了明顯的能調(diào)增收益的應(yīng)計會計處理；當(dāng)公司在不得不報出虧損的情況下，又想方設(shè)法盡可能防止出現(xiàn)連續(xù)3年虧損，從而導(dǎo)致這些公司在出現(xiàn)虧損后1年或2年內(nèi)采取明顯調(diào)增收益的應(yīng)計會計處理，以實現(xiàn)賬面上的扭虧為盈。研究還發(fā)現(xiàn)，虧損公司的盈余管理行為主要通過管理應(yīng)計利潤工程來到達(dá)的，特別是操縱短期的、與營業(yè)活動有關(guān)的應(yīng)計利潤項罵，如應(yīng)收應(yīng)付工程、存貨工程等。2

21、、財務(wù)報表舞弊偵查儲一昀(2000)比照分析現(xiàn)金制與應(yīng)計制指標(biāo)，揭示了上市公司普遍存在應(yīng)計制下盈利的虛假問題。陳小悅(2000)對凈資產(chǎn)收益率分布研究的成果，支持凈資產(chǎn)收益率在1012之間的上市公司有利潤操縱現(xiàn)象的預(yù)期。何紅(2001)檢驗了舞弊公司與非舞弊公司的財務(wù)指標(biāo)均值差異，證明舞弊公司的盈利能力、貨幣資產(chǎn)、短期償債能力、銷售能力和資產(chǎn)利用率確實明顯低于非舞弊公司。鄭朝暉(2001)分析了我國十家上市公司的管理舞弊案，對舞弊公司的特征、舞弊手法及偵察策略進(jìn)行了系統(tǒng)分析。章美珍(2002)以銀廣夏舞弊案為例，分析了公司財務(wù)報告舞弊的可能性特征。劉姝威(2002)以藍(lán)田股份公司為重點，分析了

22、識別上市公司虛假會計報表的過程和根本技術(shù)。李假設(shè)山(2002)就我國企業(yè)舞弊行為的特征和情況進(jìn)行了問卷調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)管理人員對舞弊行為的看法與國外有較大區(qū)別，學(xué)歷越高舞弊的可能性就越大，舞弊的主要動機是人們的貪婪心理，建筑業(yè)的舞弊現(xiàn)象最嚴(yán)重，而建立有效的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計制度是控制舞弊的主要措施，獨立審計也有不可無視的作用。秦江萍(2006)在分析我國上市公司舞弊特征和舞弊征兆的根底上選取了27個具有識別舞弊能力的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行實證分析，并以滬深股市19982000年間39家舞弊公司的5l份年報為研究樣本，運用邏輯回歸分析建立舞弊識別模型。研究結(jié)果說明，營運資金與總資產(chǎn)比率

23、、現(xiàn)金債務(wù)總額比、凈利潤現(xiàn)金保證率、存貨占總資產(chǎn)比率、每股未分配利潤和股權(quán)集中度與舞弊的可能性顯著負(fù)相關(guān)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和非標(biāo)準(zhǔn)無保存意見審計報告與舞弊的可能性顯著正相關(guān)。三、總結(jié)局部 綜合以上文獻(xiàn)綜述，可以看出財務(wù)報表舞弊問題一直都是困擾會計界的一大難題，可以說自第一起股份制上市公司的丑聞以來這個問題就從未逃出國學(xué)術(shù)界研究的重點和熱點范圍。迄今為止，國內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)通過各種方法和各種角度對財務(wù)報表舞弊問題進(jìn)行了多方面的研究。在這其中，國外學(xué)者在財務(wù)舞弊方面開展研究較早因此研究成果相當(dāng)豐富，根本上涵蓋了財務(wù)報表舞弊的預(yù)防、偵查和治理的全過程。而我國證券市場建立的時間不長，有關(guān)財務(wù)報表舞弊的研究起

24、步較晚，因此積累的研究成果和經(jīng)驗證據(jù)也相對匱乏。但是隨著我國證券市場的不斷成熟與開展，國外曾經(jīng)出現(xiàn)或正在發(fā)生的會計問題很可能是我們將會面臨的，財務(wù)報表舞弊問題也不例外。所以國外的這些研究成果無疑為探討我國財務(wù)報表舞弊問題提供了充分的理論依據(jù)和方法論根底，是相當(dāng)具有借鑒意義的。在具體的報表粉飾手法方面，中國主要是業(yè)務(wù)造假(單據(jù)造假)，技術(shù)含量較低；國外因為投資市場極為完備，市場化程度高，報表粉飾手法主要是玩會計數(shù)字游戲，利用準(zhǔn)那么的空子，技術(shù)含量較高，比方利用數(shù)據(jù)模型作為障眼法利用公允價值準(zhǔn)那么虛增遠(yuǎn)期合約或者次級債券價值，這也將導(dǎo)致偵查財務(wù)報表舞弊的側(cè)重點不同?？傮w而言，我國財務(wù)報表舞弊方面的

25、研究中個案研究較多，普遍性統(tǒng)計研究較少；標(biāo)準(zhǔn)研究較多，實證研究較少；定性分析較多，定量分析較少。這很大一局部原因歸結(jié)于舞弊案例的敏感性，許多資料難以獲得?？傮w看，以上研究雖然根本涉及到了企業(yè)舞弊的諸多方面內(nèi)容，但這些研究大多是總體上就實際案例進(jìn)行總結(jié)和理論分析，很少有對舞弊中財務(wù)報表的操縱具體分析以及注冊會計師應(yīng)該采取的相應(yīng)措施的探討。反財務(wù)報表舞弊如想要得到進(jìn)一步開展，必須更加細(xì)致地研究舞弊者動機、加強對舞弊信號的偵測和反應(yīng)以及嚴(yán)懲舞弊造假者。所謂的嚴(yán)懲不僅僅是加重處分，更表達(dá)在違法必究。四、主要參考文獻(xiàn)1 陳少華防范企業(yè)會計信息舞弊的綜合對策研究M.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.11

26、-132 陳亮，王炫會計信息欺詐經(jīng)驗分析及識別模型J.證券市場導(dǎo)報，2003(8):32-343 蔡寧，梁麗珍公司治理與財務(wù)舞弊關(guān)系的經(jīng)驗分析J.財經(jīng)理論與實踐，2003(11):24-284 曹利中國上市公司財務(wù)報告舞弊特征的實證研究D.上海：復(fù)旦大學(xué)金融系研究所，2003.2-195 方軍雄財務(wù)報表舞弊與發(fā)現(xiàn)方法的分析J.上市公司，2002(7):15-196 葛家澍，黃世忠反映經(jīng)濟(jì)真實是會計的根本職能J.會計研究，1999(12):11-157 黃世忠，葉豐瀅上市公新司報表粉飾動向：手段、案例與啟示J.財會通訊，2006(1)，(2):7-138 黃世忠等會計數(shù)字游戲：美國十大財務(wù)舞弊案例剖析M.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.103-1149 黃世忠等會計舞弊之反思M.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004.58-6510 黃世忠會計信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)和