轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中營業(yè)稅的納稅籌劃案例

1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中營業(yè)稅的納稅籌劃案例轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓 土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影 拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽。1 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。(1) 土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給 土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。(2) 納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級(含) 以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費 的資金來源是否為政府財政資金，均不征收營業(yè)稅。(3) 土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地 的使用權(quán)屬證書，無論其在

2、轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方 當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有 占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì) 轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益，土地使用者及其 對方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。(4) 土地整理儲備供應(yīng)中心(包括土地交易中心)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取 得的收入按”無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”稅目征收營業(yè)稅。(5) 以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān) 投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營 業(yè)稅。(6) 單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項冃時，不管是否辦理立項人和土地使用 人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生

3、了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行 為，對于轉(zhuǎn)讓在建項目行為應(yīng)按以下辦法征收營業(yè)稅： 轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進 入施工階段的在建項冃，按”無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”稅冃征收營業(yè)稅。 轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項,按”銷售不動產(chǎn)”稅口 征收營業(yè)稅。注:土地租賃，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于”服務(wù)業(yè)-租賃業(yè) "稅冃的征稅范圍。2 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。3. 轉(zhuǎn)讓專利權(quán)是指轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。4. 轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)是指轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。5 轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是指轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)或使用權(quán)的行為。6 轉(zhuǎn)讓商譽是指轉(zhuǎn)

4、讓商譽的使用權(quán)的行為o案例m機械公司向n實業(yè)公司出售g型生產(chǎn)線一套，同吋進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓， 合同總額為1800萬元，其屮設(shè)備款為1200萬元，專有技術(shù)費500萬 元（含17%增值稅）,專用技術(shù)輔導(dǎo)費為100萬元（含17%增值稅）o 因此，按照現(xiàn)行最新政策規(guī)定，m公司應(yīng)納營業(yè)稅為：（500 100）x5% =30 （萬元）有人向m機械公司財務(wù)人員建議：n公司總共發(fā)生的1800萬元支出 款項，m公司可以接受，但對于m公司來說，對這1800萬元分項訂 立合同意義不大。因此建議m公罰銷售部簽訂合同時，將專有技術(shù) 費500萬元和專用技術(shù)輔導(dǎo)費100萬元合并到設(shè)備價款中去，其他服 務(wù)同樣提供給n公司。他認(rèn)為通

5、過如此籌劃，企業(yè)可以免繳營業(yè)稅 30萬元，實現(xiàn)節(jié)稅30萬元。不繳納30萬元的營業(yè)稅，就真的實現(xiàn)節(jié)稅了嗎（為了方便，這里不再分析與此相關(guān)的城建稅及教育費附加）？其實，事實并非如此。從表面上看，以上籌劃，將專有技術(shù)費和專用技術(shù)輔導(dǎo)費合計600萬 元合并到設(shè)備價款中時，是少繳了營業(yè)稅。但是，作為m機械有限 公司而言，銷售g型生產(chǎn)線應(yīng)該按17%的適用稅率計算繳納增值稅。如果將這筆業(yè)務(wù)的軟硬件銷售項目在合同上分別列示，在財務(wù)上分別 核算，那么，m機械有限公司應(yīng)繳納增值稅為：1200xl7% = 204 （萬元）； 加上銷售專有技術(shù)費500萬元和專用技術(shù)輔導(dǎo)費100萬元應(yīng)繳納的營 業(yè)稅共30萬元,m機械有

6、限公司合計應(yīng)繳納銷售環(huán)節(jié)的稅款為234 萬元(204 30) o而專有技術(shù)費和專用技術(shù)輔導(dǎo)費兩項本來應(yīng)該按照規(guī)定繳納營業(yè)稅 的，在這里卻繳了增值稅，兩項合計應(yīng)繳增值稅額為：1200x17% (500 100)/(1 17%)xl7%=291.18 (萬元)。通過以上操作，實際增加稅收負(fù)擔(dān)57.18萬元(291.18 234)。那么，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人有沒有方法進行稅收籌劃，從而降 低甚至不繳營業(yè)稅呢？冋答是肯定的。籌劃思路作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人在以下情況下，可以籌劃降低或者不繳營 業(yè)稅。其，銷售設(shè)備的企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且是增值稅小規(guī)模繳納人。因 為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為4%

7、,所以，如果小規(guī)模商 業(yè)企業(yè)在銷售設(shè)備的同時，轉(zhuǎn)讓有關(guān)設(shè)備的專用技術(shù)或者其他技術(shù)服 務(wù)費用，將其合并在設(shè)備價款中收取時，可以比分開收取低1%的營 業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)。但是這種情況比較少，操作起來也有一定的難度。其二，銷售軟件的企業(yè)，在銷售有關(guān)設(shè)備的同時銷售相關(guān)的專有技術(shù) 和其他無形資產(chǎn)。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，軟件企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)超 過3%時，實行即征即退政策，這顯然比專門進行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納 5%的營業(yè)稅要優(yōu)惠。其三，境外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。如果國內(nèi)企業(yè)銷售設(shè)備，而與此相關(guān)的專 有技術(shù)和輔助技術(shù)的轉(zhuǎn)讓活動是在中國境外發(fā)生的，或者技術(shù)服務(wù)包 括境內(nèi)和境外服務(wù)時，由于境外服務(wù)收入可免營業(yè)稅，因此，應(yīng)盡可 能在

8、合同中分清楚境內(nèi)外收入，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)劃分境內(nèi)外比例或 全部視同境內(nèi)勞務(wù)征稅。對于這種情況，只要有關(guān)企業(yè)操作得適當(dāng), 與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅收是可以避免的。其四，如果是舊設(shè)備的出讓，與之和關(guān)的專有技術(shù)或者輔助技術(shù)的轉(zhuǎn) 讓可以合并在設(shè)備價款中銷售。因為我國稅法規(guī)定，符合條件的舊設(shè) 備轉(zhuǎn)讓，按4%的征收率減半繳納增值稅，實際的稅收負(fù)擔(dān)率為2%, 這比無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓適用5%的營業(yè)稅率低3%。對于符合三個條件 且低于原值固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，免征增值稅，如果將與此有關(guān)的專有技 術(shù)或其他無形資產(chǎn)的價值包含其中，則可以免除該環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)?；I劃點評納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動 產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。確定營業(yè)額是利用應(yīng)稅項目定 價的營業(yè)稅節(jié)稅籌劃的關(guān)鍵。如果企業(yè)從節(jié)稅角度出發(fā)，在定的條件下，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在 設(shè)備價款中，多收設(shè)備價款，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，這樣可節(jié)省營業(yè)稅。 籌劃