資產(chǎn)負債表債務法核算方法和運用（精編版）

1、1 / 7 資產(chǎn)負債表債務法所得稅會計核算企業(yè)會計準則2006 第 18 號所得稅明確規(guī)定：企業(yè)所得稅會計核算采用資產(chǎn)負債表債務法。新準則順應國際會計準則的發(fā)展要求, 改革了過去多種方法核算所得稅的做法,要求企業(yè)統(tǒng)一按照資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算, 使所得稅計算更加簡單、準確、易于操作。筆者從資產(chǎn)負債表債務法的基本原理入手, 對資產(chǎn)負債表債務法的具體運用作進一步分析和探討。一、資產(chǎn)負債表債務法核算方法運用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算時, 對資產(chǎn)負債表項目直接確認, 對利潤表項目則間接確認。企業(yè)的收益應根據(jù) 資產(chǎn)負債觀 定義 , 因而所得稅費用的計算也應從遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確

2、認出發(fā)倒擠推算, 具體核算程序如下：第一 , 確定資產(chǎn)和負債賬面價值。指企業(yè)資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表中列示的金額, 而非原賬面價值。第二 , 確定每項資產(chǎn)或負債的計稅基礎。第三 , 確定資產(chǎn)或負債的賬面金額與其計稅基礎之間差額,2 / 7 計算暫時性差異。對于存在差異的, 區(qū)分應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異, 按資產(chǎn)負債表日所得稅稅率計算該差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。如果期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)余額小于資產(chǎn)負債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)額, 對于兩者之間的差額應進一步確認為當期的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)；如果期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額

3、大于資產(chǎn)負債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)額,對于兩者之間的差額應予以轉銷。第四 , 計算應交所得稅。按照稅法規(guī)定對會計利潤進行調(diào)整 , 計算企業(yè)應納稅所得額, 按適用稅率計算企業(yè)應交所得稅。應納稅所得額=收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 以前年度虧損；應交所得稅=應納稅所得額所得稅適用稅率。第五 , 計算當期所得稅費用。根據(jù)當期應交所得稅和當期進一步確認或轉銷的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)計算當期所得稅費用。當期所得稅費用=當期應交所得稅稅額+期末遞延所得稅負債- 期初遞延所得稅負債- 期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)=當期應交所得稅稅額+期初遞延所

4、得稅凈資產(chǎn)- 期末遞延所得稅凈資產(chǎn)。3 / 7 二、資產(chǎn)負債表債務法具體運用由于暫時性差異產(chǎn)生的原因復雜多樣, 會計人員在實務操作中應認真把握, 區(qū)別情況 , 正確進行會計核算。現(xiàn)以天河公司為例 , 說明資產(chǎn)負債表債務法的具體運用。 例 1 天河公司決定從20xx1月 1 日起采用新會計準則進行會計核算 , 按照新會計準則的要求, 企業(yè)對相關的資產(chǎn)和負債賬面價值進行了調(diào)整, 主要存在以下事項： 120xx1月 1 日起計提折舊的大型設備一套, 原值 560 萬元 , 預計凈殘值 10 萬元 , 企業(yè)按照年數(shù)總和法計提折舊, 稅法要求按直線法計提折舊 , 折舊年限都為10 年； 2企業(yè)一批存貨,

5、 原賬面價值為 1000 萬元 , 估計其可變現(xiàn)凈值為600 萬元 , 計提了存貨跌價準備400 萬元。企業(yè)原所得稅核算采用應付稅款法,所得稅稅率為25% 。按照新會計準則的要求, 在首次執(zhí)行日 , 企業(yè)對資產(chǎn)、負債的賬面價值調(diào)整后如果形成了應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 , 應確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。本例中 , 企業(yè)按照年數(shù)總和法在20xx計提的折舊為100 萬元 560-10 10/55, 固定資產(chǎn)賬面余額為460 萬元 , 稅法允4 / 7 許計提的折舊額為55 萬元 560-10 10, 其計稅基礎為505 萬元 560-55 , 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎45 萬元

6、, 形成可抵扣暫時性差異；企業(yè)計提存貨跌價準備100 萬元后 , 存貨的賬面凈值為900 萬元 , 而其計稅基礎仍為1000萬元 , 存貨的賬面凈值小于其計稅基礎100 萬元 , 形成可抵扣暫時性差異。上述兩項差額應計算確認首次新會計準則執(zhí)行日的一項遞延所得稅資產(chǎn), 相應調(diào)整企業(yè)的盈余公積。遞延所得稅資產(chǎn)為36.25 萬元 45+10025% , 相應的會計處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)362500 貸：盈余公積362500 期末遞延所得稅負債 =40025%=100 萬元期末遞延所得稅資產(chǎn) =68025%=170 萬元5 / 7 由于期初遞延所得稅資產(chǎn)有余額387500 元, 所以本期遞延所得

7、稅資產(chǎn)增加的金額為1700000-362500=1337500 元,確認為本期的一項遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅 =1000=-337500元所得稅費用 =2375000-337500=2037500 元借：所得稅費用2037500 遞延所得稅資產(chǎn)1337500 貸：應交稅費應交所得稅2375000 遞延所得稅負債1000000 例 3 承例 2, 存貨的賬面價值為600 萬元 , 計稅基礎為720 萬元 , 應收賬款期末余額為3000 萬元 , 補提了壞賬準備200 萬元 , 其他項目不存在會計和稅收的差異。天河公司 20xx資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎如表 2 所示：6 / 7 期末遞延所得稅負債 =36025%=90 萬元由于期初遞延所得稅負債有余額100 萬元 , 所以本期遞延所得稅負債減少的金額為10 萬元 100-90 , 對于減少的金額本期應予以轉銷。期末遞延所得稅資產(chǎn) =8150000 25%=2037500 元由于期初遞延所得稅資產(chǎn)有余額1700000 元, 所以本期遞延所得稅增加的金額為337500 元2037, 確認為本期的一項遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅 =-100000-337500=-437500 元所得稅費用 =4200000-437500=-3762500 元