國稅出口退稅培訓(xùn)課件

1、增值稅和消費(fèi)稅增值稅和消費(fèi)稅進(jìn)出口稅收管理科 2012年8月出口貨物勞務(wù)出口貨物勞務(wù)新新政策解讀政策解讀外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)一、出口貨物勞務(wù)新政策一、出口貨物勞務(wù)新政策概況概況二、出口退（免）稅資格二、出口退（免）稅資格認(rèn)定認(rèn)定三、外貿(mào)企業(yè)退（免）稅三、外貿(mào)企業(yè)退（免）稅申報申報四、外貿(mào)企業(yè)免稅申報四、外貿(mào)企業(yè)免稅申報五、五、外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)征稅申報征稅申報六、六、有關(guān)單證證明的辦理有關(guān)單證證明的辦理七、文件條款生效時間七、文件條款生效時間八、作廢文件八、作廢文件一、出口貨物勞務(wù)新政策概況一、出口貨物勞務(wù)新政策概況國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革全國推國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改

2、革全國推廣后有關(guān)出口退稅問題的通知廣后有關(guān)出口退稅問題的通知國稅函國稅函20122012340340號，以下簡稱號，以下簡稱“340340號文號文”國家外匯管理局國家外匯管理局 海關(guān)總署海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告易外匯管理制度改革的公告國家外匯管理局公告國家外匯管理局公告20122012年第年第1 1號，以下簡稱號，以下簡稱“外管局外管局1 1號公告號公告”出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法20122012年第年第2424號，以下簡稱號，以下簡稱“2424號公告號公告”關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知

3、關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知財(cái)稅財(cái)稅201220123939號，以下簡稱號，以下簡稱“3939號文號文”一、出口貨物勞務(wù)新政策概況一、出口貨物勞務(wù)新政策概況39號文24號公告外管局1號公告全面清理和規(guī)范出口退稅政策，進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計(jì)稅依據(jù)、退稅率、申報時限、申報資料和要求等內(nèi)容。自改革之日起在全國實(shí)施貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，取消出口收匯核銷單，企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)。今年7月1日起實(shí)施今年8月1日起實(shí)施340號文一是將部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅。 自2004年以來，對一些未按規(guī)定申報辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須按內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)

4、未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅和雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物等。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅。二是增加出口貨物免稅管理的內(nèi)容。規(guī)定適用增值稅免稅政策的出口貨物應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月辦理免稅申報手續(xù)。三是放寬企業(yè)申報退稅的期限。原規(guī)定外貿(mào)企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅，否則不予退稅，現(xiàn)修改為當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年4月的各個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅。一、出口貨物勞務(wù)新政策概況一、出口貨物勞務(wù)新政策概況 根據(jù)39號文、24號公告、外管局1號公告以及340號文，相關(guān)出口退稅政策相比以前有了較大調(diào)整，涉及到我市外貿(mào)企業(yè)常

5、見的業(yè)務(wù)調(diào)整主要有以下幾個方面：四是簡化單證備案種類，縮小需要進(jìn)行單證備案的業(yè)務(wù)范圍，對未按規(guī)定保存或提供備案單證的情形從寬處理。五是增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書為外貿(mào)企業(yè)退稅憑證。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申報出口退稅。一、出口貨物勞務(wù)新政策概況一、出口貨物勞務(wù)新政策概況六是明確材料成本80%以上為黃金等高價值原料出口貨物的出口稅收政策。針對以出口銀觸點(diǎn)開關(guān)、黃金耳機(jī)等騙稅嚴(yán)重的情況，通知和公告明確規(guī)定，出口貨物，如果材料成本80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠和珍珠等高價值原料的，執(zhí)行原料的出口稅收政策，即免稅，或征稅，或按低退稅率退稅。七是取消

6、出口收匯核銷單，自外匯管理制度改革之日起企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)，審核時無須對審核銷單信息。未將出口函調(diào)管理辦法相關(guān)政策整合其中沒有整合明確出口收匯核銷改革涉及的相關(guān)出口退稅管理調(diào)整未明確外貿(mào)企業(yè)從享受增值稅優(yōu)惠政策的供貨企業(yè)購貨出口是否可退稅一、出口貨物勞務(wù)新政策概況一、出口貨物勞務(wù)新政策概況39號文、24號公告、外管局1號公告以及340號文廢止或部分廢止了224份以前的文件39號文、24號公告對部分問題未明確，或未整合部分文件（一）出口退（免）稅資格認(rèn)定（一）出口退（免）稅資格認(rèn)定（二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更（二）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更（三）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷（三）出口

7、退（免）稅資格認(rèn)定注銷資格認(rèn)定（四）違章處理（四）違章處理(一一)出口退（免）稅資格認(rèn)定出口退（免）稅資格認(rèn)定1 1、業(yè)務(wù)概述、業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起3030日內(nèi)日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定出口退（免）稅資格認(rèn)定。其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。(一一)出口退（免）稅資格認(rèn)定出口退（免）稅資格認(rèn)定2 2、法律依據(jù)法律依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200520055151號）號） 39 39號文號文 24 24號公告號公告(一一)出

8、口退（免）稅資格認(rèn)定出口退（免）稅資格認(rèn)定3 3、所需資料所需資料 （1 1）出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表（一式兩（一式兩份）；份）； （2 2）加蓋備案登記專用章的）加蓋備案登記專用章的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表記表或或中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書； （3 3）中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注）中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書；冊登記證書； （4 4）銀行開戶許可證； （5 5） 未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口

9、協(xié)議，不需提供第供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2 2、3 3項(xiàng)資料；項(xiàng)資料； （6 6） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 新增資料新增資料(一一)出口退（免）稅資格認(rèn)定出口退（免）稅資格認(rèn)定4 4、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場受理，經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的，自受理之日起2020個工作日個工作日內(nèi)辦結(jié)。(一一)出口退（免）稅資格認(rèn)定出口退（免）稅資格認(rèn)定5 5、有關(guān)規(guī)定有關(guān)規(guī)定 經(jīng)過認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在規(guī)定的規(guī)定的增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報增值稅退（免）稅和免稅、申報增值稅退（

10、免）稅和免稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅消費(fèi)稅退（免）稅和免稅。 出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認(rèn)定之前認(rèn)定之前發(fā)生的出口貨物勞務(wù)，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報增值稅退（免）申報增值稅退（免）稅或免稅稅或免稅，以及消費(fèi)稅退（免）稅或免稅消費(fèi)稅退（免）稅或免稅。(二二)出口退（免）稅資格認(rèn)定變更出口退（免）稅資格認(rèn)定變更1 1、業(yè)務(wù)概述業(yè)務(wù)概述 出口企業(yè)和其他單位（以下簡稱出口企業(yè)）出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起3030日內(nèi)日內(nèi)，填報出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請

11、表，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更出口退（免）稅資格認(rèn)定變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。(二二)出口退（免）稅資格認(rèn)定變更出口退（免）稅資格認(rèn)定變更2 2、法律依據(jù)法律依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200520055151號）號） 39 39號文號文 24 24號公告號公告(二二)出口退（免）稅資格認(rèn)定變更出口退（免）稅資格認(rèn)定變更3 3、所需資料所需資料 （1 1）出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表（一式（一式兩份）；兩份）； （2 2） 有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的文件、證明材料（原件及復(fù)有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的文件、證明材料（原

12、件及復(fù)印件）；印件）； （3 3） 已變更的已變更的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表原件及原件及復(fù)印件（未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)委托出復(fù)印件（未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）；口貨物的不需提供）； （4 4） 已變更的已變更的中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書貨人報關(guān)注冊登記證書原件及復(fù)印件（未辦理對外貿(mào)易經(jīng)原件及復(fù)印件（未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）。營者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）。(二二)出口退（免）稅資格認(rèn)定變更出口退（免）稅資格認(rèn)

13、定變更4 4、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場受理，經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的，自受理之日起2020個工作日個工作日內(nèi)辦結(jié)。(三三)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷1 1、業(yè)務(wù)概述業(yè)務(wù)概述 需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位（以下簡稱出口企業(yè)），應(yīng)填報出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷出口退（免）稅資格注銷出口退（免）稅資格。(三三)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷2 2、法律依據(jù)法律依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知的

14、通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200520055151號）號） 39 39號文號文 24 24號公告號公告(三三)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷3 3、所需資料所需資料（1 1）出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表（一式兩（一式兩份）；份）；（2 2） 辦理出口退（免）稅認(rèn)定注銷申請報告；辦理出口退（免）稅認(rèn)定注銷申請報告；（3 3） 原原出口退（免）稅資格認(rèn)定表出口退（免）稅資格認(rèn)定表。(三三)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷4 4、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限 提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)

15、場受理，經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的，自受理之日起2020個工作日個工作日內(nèi)辦結(jié)。(三三)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷5 5、注意事項(xiàng)注意事項(xiàng) 出口企業(yè)在申請注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后, 出口企業(yè)不得再申報辦理不得再申報辦理出口退（免）稅。（四）違章處理（四）違章處理 出口企業(yè)未按規(guī)定辦理出口退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十條規(guī)定予以處罰處罰。注意！注意！（三）適用范圍（三）適用范圍（四）出口退稅率（四）出口退稅率（八）有關(guān)規(guī)定（八）有關(guān)規(guī)定（七）申報資料（七）申報資料（六）申報程序及（六）申報程序及期限期

16、限（一）業(yè)務(wù)概述（一）業(yè)務(wù)概述（二）法律依據(jù)（二）法律依據(jù)（九）違章處理（九）違章處理（五）計(jì)稅依據(jù)及（五）計(jì)稅依據(jù)及方法方法（一）業(yè)務(wù)概述（一）業(yè)務(wù)概述 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下簡稱外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)）出口貨物勞務(wù)，適用增值稅退（免）稅增值稅退（免）稅政策，按照規(guī)定實(shí)行增值稅免退稅辦法，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，免征消費(fèi)稅，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費(fèi)稅。（二）法律依據(jù)（二）法律依據(jù) 3939號文號文 24 24號公告號公告 外管局外管局1 1號公告號公告 340 340號文號文（三）適用范圍（三）適用范圍 對下列出口貨物勞務(wù)，除適用特殊規(guī)定的外，實(shí)行退（

17、免）退（免）稅政策稅政策： 1 1、出口企業(yè)出口貨物、出口企業(yè)出口貨物； 2 2、出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物，包括對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物，經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物等。 3 3、出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。 （詳見（詳見3939號文第一條）號文第一條）范圍增加范圍增加”勞務(wù)勞務(wù)”，概念更加完整，便概念

18、更加完整，便于日后相關(guān)業(yè)務(wù)的于日后相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接。銜接。（四）出口退稅率（四）出口退稅率1 1、一般規(guī)定、一般規(guī)定 除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其出口貨物的退稅率為其適用稅率適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出修配的貨物）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期口日期為準(zhǔn)。（四）出口退稅率（四）出口退稅率2 2、特殊規(guī)定

19、、特殊規(guī)定 （1）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率簡易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則孰低的原則確定。 （2）外貿(mào)企業(yè)委托加工修理修配委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率出口貨物的退稅率。 （3）外貿(mào)企業(yè)向海關(guān)報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料列名原材料（以下稱列名原材料，其具體范圍見附件6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退

20、稅率為適用稅率其退稅率為適用稅率。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。 （4）外貿(mào)企業(yè)出口的貨物（不包括附件7所列貨物），如果原材料成本原材料成本80%80%以上為附件以上為附件9 9所列原料的所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關(guān)稅則號在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率。注意：列名原材料直注意：列名原材料直接出口至境外其退稅接出口至境外其退稅率可能為率可能為0%，但報關(guān)，但報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域情況下進(jìn)入特殊區(qū)域情況下其退稅率為適用稅率其退稅率為適用稅率。新增規(guī)定

21、，明確材料新增規(guī)定，明確材料成本成本80%以上為黃金以上為黃金等高價值原料出口貨等高價值原料出口貨物的出口稅收政策。物的出口稅收政策。某外貿(mào)企業(yè)出口工業(yè)用涂料，其某外貿(mào)企業(yè)出口工業(yè)用涂料，其中原材料銀占該類產(chǎn)品生產(chǎn)成本中原材料銀占該類產(chǎn)品生產(chǎn)成本的的85%85%，則該出口產(chǎn)品的退稅率，則該出口產(chǎn)品的退稅率應(yīng)為應(yīng)為原材料銀原材料銀的海關(guān)稅則號在出的海關(guān)稅則號在出口退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率，口退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率，而不是該涂料的退稅率。而不是該涂料的退稅率。（四）出口退稅率（四）出口退稅率3 3、其它規(guī)定、其它規(guī)定 （1）適用不同退稅率不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅

22、，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從從低適用退稅率低適用退稅率。 （2）增值稅退稅率有調(diào)整的調(diào)整的，其執(zhí)行時間為:屬于向?qū)儆谙蚝ｊP(guān)報關(guān)出口海關(guān)報關(guān)出口的貨物，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報關(guān)出口屬于非報關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)。 （3）經(jīng)保稅區(qū)出口經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，增值稅退稅率有調(diào)整的，其執(zhí)行時間以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上出境貨物備案清單上注明的出口日期注明的出口日期為準(zhǔn)。統(tǒng)一明確了不同統(tǒng)一明確了不同情況下退稅率發(fā)情況下退稅率發(fā)生調(diào)整時執(zhí)行起生調(diào)整時執(zhí)行起始時間的確定始時間的確定（五）計(jì)稅依據(jù)及方法（五）計(jì)稅依據(jù)及方法 1 1、增值稅計(jì)

23、稅依據(jù)及方法；、增值稅計(jì)稅依據(jù)及方法； 2 2、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)及方法。、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)及方法。1、增值稅計(jì)稅依據(jù)及方法、增值稅計(jì)稅依據(jù)及方法（1 1）出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）出口貨物（委托加工修理修配貨物除外） 外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明注明的完稅價格。的完稅價格。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅免退稅，依下列公式計(jì)算： 增值稅應(yīng)退稅額增值稅應(yīng)退稅額= =增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)增值稅退（免）稅計(jì)稅依

24、據(jù)出口貨出口貨物退稅率物退稅率 退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。海關(guān)進(jìn)口增值海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稅專用繳款書也可以退稅了！也可以退稅了！計(jì)稅依據(jù)增加“海關(guān)進(jìn)口增值海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稅專用繳款書”1、增值稅計(jì)稅依據(jù)及方法、增值稅計(jì)稅依據(jù)及方法（2 2）委托加工修理修配貨物）委托加工修理修配貨物 外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。 外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅免退稅免退稅，依下列公式計(jì)算： 委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額委托

25、加工修理修委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率出口貨物退稅率 退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。用開具發(fā)票。一單兩一單兩票或多票或多票票處

26、理方法原材料作價銷原材料作價銷售，受托方將售，受托方將原材料成本并原材料成本并入加工修理修入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)配費(fèi)用開具發(fā)票，不允許票，不允許“一單兩票或一單兩票或多票多票”。 某外貿(mào)企業(yè)從企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)從企業(yè)A A購進(jìn)棉紗，購進(jìn)棉紗，委托企業(yè)委托企業(yè)B B加工成毛衫出口，原來加工成毛衫出口，原來的做法是外貿(mào)企業(yè)憑供貨企業(yè)的做法是外貿(mào)企業(yè)憑供貨企業(yè)A A開開具的棉紗發(fā)票和企業(yè)具的棉紗發(fā)票和企業(yè)B B 開具的加開具的加工費(fèi)發(fā)票申請退稅，現(xiàn)在的做法工費(fèi)發(fā)票申請退稅，現(xiàn)在的做法是要求外貿(mào)企業(yè)將棉紗作價銷售是要求外貿(mào)企業(yè)將棉紗作價銷售給企業(yè)給企業(yè)B B ，外貿(mào)企業(yè)憑企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)憑企業(yè)B B將原將

27、原材料成本并入加工費(fèi)開具的發(fā)票材料成本并入加工費(fèi)開具的發(fā)票申請退稅。申請退稅。2、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)及方法、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)及方法 出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。 屬于從價定率計(jì)征消費(fèi)稅從價定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計(jì)從量定額計(jì)征消費(fèi)稅征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額從價定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅應(yīng)退稅額從價定率

28、計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)比例稅率比例稅率+ +從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)定額稅定額稅率率（六）申報程序及期限（六）申報程序及期限 外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅免稅貨物銷售額貨物銷售額”欄。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4 4月月3030日日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報出口

29、貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。貨物報關(guān)出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅申報期限當(dāng)年出口的當(dāng)年出口的貨物須在出貨物須在出口的次月至口的次月至次年次年4 4月的各月的各個增值稅納個增值稅納稅申報期內(nèi)稅申報期內(nèi)申報退稅申報退稅取消延期申報！國稅發(fā)200464號，國稅發(fā)2004113號，國稅函20071150號等文已作廢可在每月各天辦理免退稅申報在每月增值稅納稅申報期辦理免退稅申報；需在其它時間辦理免退稅

30、申報的，需稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)銷售額的申報 首先，應(yīng)在9月的增值稅納稅申報期內(nèi)進(jìn)行增值稅納稅申報。單證收齊申報 其次，應(yīng)在2013年4月以前的各個增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)單證進(jìn)行免退稅申報。某外貿(mào)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)20122012年年8 8月報關(guān)出口了一筆貨物，其申報月報關(guān)出口了一筆貨物，其申報期限應(yīng)如何確定？期限應(yīng)如何確定？（七）申報資料（七）申報資料 適用增值稅退（免）稅政策的應(yīng)提供： 1. 1.外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表（一式兩份）；（一式兩份）； 2. 2.外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表（一式兩份）；（一式兩份）； 3. 3.外貿(mào)企業(yè)出口退

31、稅出口明細(xì)申報表外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表（一式兩份）；（一式兩份）； 4. 4. 出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)； 5. 5.原始憑證。原始憑證。內(nèi)容格式有變化，內(nèi)容格式有變化，注意增加了注意增加了業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅貨物、標(biāo)識對照表所列貨物的退（免）稅，應(yīng)在申報報表中的明細(xì)表“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫24號公告附件21所列貨物對應(yīng)的標(biāo)識。 （七）申報資料（

32、七）申報資料原始憑證原始憑證 1 1、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）； 2 2、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報單出口退稅進(jìn)貨分批申報單（有需要的提（有需要的提供）、供）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）； 3 3、出口收匯核銷單（、出口收匯核銷單（從從20122012年年8 8月月1 1日起，外貿(mào)企業(yè)申報出口退（免）稅時，日起，外貿(mào)企業(yè)申報出口退（免）稅時，不再提供出口收匯核銷信息

33、不再提供出口收匯核銷信息）；）； 4 4、委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證、委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及明，以及代理出口協(xié)議副本代理出口協(xié)議副本； 5 5、屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的，還需同時提供進(jìn)口貨物報關(guān)單）單）； 6 6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（七）申報資料（七）申

34、報資料1 1、出口貨物報關(guān)單、出口貨物報關(guān)單 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口后及時在“中國電子口岸出中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)口退稅子系統(tǒng)”中進(jìn)行報關(guān)單確認(rèn)操作。及時查詢出口貨物報關(guān)單電子信息，對于無出口貨物報關(guān)單電子信息的，應(yīng)及時向中國電子口岸或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的,委托方申報退（免）稅時可提供出口貨物報關(guān)單的復(fù)印件。明確代理出口貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的處理（七）申報資料（七）申報資料2 2、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)） 外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證手續(xù)認(rèn)證手續(xù)。進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)算抵

35、進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供。扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供。外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，經(jīng)認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退（免）稅。外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退（免）稅。明確“進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)算抵扣的

36、增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供”。明確外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)的處理方法。（七）申報資料（七）申報資料3 3、出口收匯核銷單、出口收匯核銷單 自20122012年年8 8月月1 1日起日起報關(guān)出口的貨物（以“出口貨物報關(guān)單出口退稅專用”海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)，下同），企業(yè)申報出口退（免）企業(yè)申報出口退（免）稅時，無須向稅務(wù)部門提供出口收匯核銷單；稅務(wù)部門審核出口退稅時，稅時，無須向稅務(wù)部門提供出口收匯核銷單；稅務(wù)部門審核出口退稅時，不再審核出口收匯核銷單及相應(yīng)的電子核銷信息。不再審核出口收匯核銷單及相應(yīng)的電子核銷信息。 20122012年年8 8月月1 1日前日前

37、報關(guān)出口的貨物，截止到截止到7 7月月3131日未到出口收匯核銷日未到出口收匯核銷期限但已核銷的期限但已核銷的以及已到出口收匯核銷期限的已到出口收匯核銷期限的，均按改革前的出口退稅均按改革前的出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)規(guī)定辦理。 20122012年年8 8月月1 1日前日前報關(guān)出口的貨物，截止到截止到7 7月月3131日未到出口收匯核銷日未到出口收匯核銷期限且未核銷的期限且未核銷的，比照第一條規(guī)定辦理出口退稅比照第一條規(guī)定辦理出口退稅。出口收匯已核銷信息以國家外匯管理局分支局于2012年8月31日前傳送給稅務(wù)部門的為準(zhǔn)。時間時間處理方法處理方法20122012年年8 8月月1 1日起日起報關(guān)出口

38、的貨物不提供出口收匯核銷單不提供出口收匯核銷單信息信息20122012年年8 8月月1 1日前日前報關(guān)出口的貨物截止到截止到7 7月月3131日日未到出口收匯核未到出口收匯核銷期限且未核銷銷期限且未核銷的的不提供出口收匯核銷單不提供出口收匯核銷單信息信息截止到截止到7 7月月3131日日未到出口收匯核未到出口收匯核銷期限但已核銷銷期限但已核銷的的以及已到出口已到出口收匯核銷期限的收匯核銷期限的按改革前的出口退稅有按改革前的出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理關(guān)規(guī)定辦理（八）有關(guān)規(guī)定（八）有關(guān)規(guī)定1 1、核算要求、核算要求 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，若購進(jìn)貨物時不能確定是用

39、于出口的，先記入出口庫存先記入出口庫存賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。（八）有關(guān)規(guī)定（八）有關(guān)規(guī)定2 2、備案單證、備案單證 出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后1515日內(nèi)日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫出口貨物出口貨物備案單證目錄備案單證目錄，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。（1 1）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；（2 2）出口貨物裝貨單；）出

40、口貨物裝貨單；（3 3）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單證運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單證）。）。若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案。作用的其他單證進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為保存期為5 5年年。視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行

41、備案單證管理。視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證管理。備案單證備案單證種類減少，種類減少，取消了對取消了對出口貨出口貨物明細(xì)單物明細(xì)單的備案。的備案?？s小需要進(jìn)行縮小需要進(jìn)行單證備案的業(yè)單證備案的業(yè)務(wù)范圍，明確務(wù)范圍，明確視同出口貨物視同出口貨物及對外提供修及對外提供修理修配勞務(wù)不理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證實(shí)行備案單證管理。管理。出口貨物運(yùn)輸單出口貨物運(yùn)輸單據(jù)增加了據(jù)增加了“出口出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)國內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)”這一類型單據(jù)。這一類型單據(jù)。原規(guī)定原規(guī)定“出口企出口企業(yè)在進(jìn)行首次單業(yè)在進(jìn)行首次單證備案前，應(yīng)向證備案前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面理由

42、并提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣供有關(guān)單證的樣式式”已作廢。已作廢。（八）有關(guān)規(guī)定（八）有關(guān)規(guī)定3 3、出口已使用過的設(shè)備的出口已使用過的設(shè)備的 退（免）稅申報退（免）稅申報 外貿(mào)企業(yè)出口外購舊設(shè)備可比照外貿(mào)企業(yè)出口外購舊設(shè)備可比照一般外購商品辦理退辦理退（免）稅（免）稅。 （相關(guān)規(guī)定詳見（相關(guān)規(guī)定詳見2424號公告第七條第三項(xiàng)）號公告第七條第三項(xiàng)）（八）有關(guān)規(guī)定（八）有關(guān)規(guī)定4 4、視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)的退（免）、視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)的退（免）稅申報稅申報 報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨

43、物個人的貨物，特殊區(qū)域外的外貿(mào)企業(yè)的退（免）稅申報按上外貿(mào)企業(yè)的退（免）稅申報按上述的退（免）稅規(guī)定辦理述的退（免）稅規(guī)定辦理。 其他視同出口貨物和對外提供加工修理修配勞務(wù)其他視同出口貨物和對外提供加工修理修配勞務(wù)，屬于屬于報關(guān)出口的報關(guān)出口的，為報關(guān)出口之日起，屬于非報關(guān)出口銷售的，屬于非報關(guān)出口銷售的，為出口發(fā)票或普通發(fā)票開具之日起，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在次月至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)申報退（免）稅申報期內(nèi)申報退（免）稅。逾期的，出口企業(yè)或其他單位不得申報退（免）稅。 （相關(guān)規(guī)定詳見（相關(guān)規(guī)定詳見2424號公告第六條）號公告第六條）境外境外境內(nèi)境內(nèi)特殊區(qū)域一A企業(yè)企業(yè)特殊區(qū)域二B企業(yè)企

44、業(yè)C企業(yè)企業(yè)D企業(yè)企業(yè)銷售一般銷售一般貨物的，貨物的，申報免退申報免退稅稅銷售生活消費(fèi)銷售生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)用品和交通運(yùn)輸工具的，適輸工具的，適用征稅政策用征稅政策E企業(yè)企業(yè)銷售貨物，銷售貨物，申報免稅申報免稅 銷售貨物或提銷售貨物或提供加工修理修供加工修理修配勞務(wù)，申報配勞務(wù)，申報免稅免稅銷售貨物，銷售貨物，申報免稅申報免稅（八）有關(guān)規(guī)定（八）有關(guān)規(guī)定5 5、運(yùn)入保稅區(qū)的貨物的退（免）稅申報、運(yùn)入保稅區(qū)的貨物的退（免）稅申報 運(yùn)入保稅區(qū)的貨物運(yùn)入保稅區(qū)的貨物，如果屬于外貿(mào)企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，

45、簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單的，保稅區(qū)外的外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)。 （九）違章處理（九）違章處理 1、外貿(mào)企業(yè)未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照中華人民共和國稅收征收管理法第第六十條六十條規(guī)定予以處罰處罰。 外貿(mào)企業(yè)提供虛假備案單證的提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照中華人民共和國稅收征收管理法第七十條第七十條的規(guī)定處罰處罰；出口企業(yè)提供虛假備案單證的貨物提供虛假備案單證的貨物，應(yīng)按視同內(nèi)銷貨物征

46、稅的其他規(guī)定征收增值稅征收增值稅。（九）違章處理（九）違章處理 2、外貿(mào)企業(yè)未按規(guī)定未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十條第六十條規(guī)定予以處罰處罰。 外貿(mào)企業(yè)拒絕拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照中華人民共和國稅收征收管理法第七十條第七十條規(guī)定予以處罰處罰。（九）違章處理（九）違章處理 3、外貿(mào)企業(yè)有違反發(fā)票管理規(guī)定違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法有關(guān)規(guī)定予以處處罰罰。（九）違章處理（九）違章處理 4、外貿(mào)企業(yè)以假報出口或者其他欺

47、騙手段，騙取國家以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款出口退稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款追繳其騙取的退稅款，并處騙并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。事責(zé)任。 外貿(mào)企業(yè)騙取國家出口退稅款的，經(jīng)省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以停止其退（免）稅資格可以停止其退（免）稅資格。（三）適用范圍（三）適用范圍（四）申報程序及（四）申報程序及期限期限（六）違章處理（六）違章處理（五）有關(guān)規(guī)定（五）有關(guān)規(guī)定（一）業(yè)務(wù)概述（一）業(yè)務(wù)概述（二）法律依據(jù)（二）法律依據(jù)（一）業(yè)務(wù)概述（一）業(yè)務(wù)概述 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)不具有

48、生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下簡稱外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)）出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策的適用增值稅免稅政策的，按規(guī)定實(shí)行免征增值稅按規(guī)定實(shí)行免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策（以下稱增值稅免稅）政策。外貿(mào)企業(yè)出口適用增值稅免稅政策的貨物，如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，免征消費(fèi)稅免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。（二）法律依據(jù)（二）法律依據(jù) 3939號文號文 24 24號公告號公告 外管局外管局1 1號公告號公告 340 340號文號文（三）適用范圍（三）適用范圍 對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用增值稅征稅政除適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)外，按

49、規(guī)定實(shí)行增值稅免稅政策策的出口貨物勞務(wù)外，按規(guī)定實(shí)行增值稅免稅政策： 1 1、出口規(guī)定的貨物；出口規(guī)定的貨物； 2 2、視同出口的貨物勞務(wù)；視同出口的貨物勞務(wù)； 3 3、未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)?？谪浳飫趧?wù)。（三）適用范圍（三）適用范圍 對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用增值稅征稅政除適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)外，按規(guī)定實(shí)行增值稅免稅政策策的出口貨物勞務(wù)外，按規(guī)定實(shí)行增值稅免稅政策： 1 1、出口規(guī)定的貨物；出口規(guī)定的貨物； 2 2、視同出口的貨物勞務(wù)；視同出口的貨物勞務(wù)； 3 3、未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（

50、免）稅憑證的出未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。口貨物勞務(wù)。（三）適用范圍（三）適用范圍1 1、出口規(guī)定的貨物出口規(guī)定的貨物 （1 1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。（2 2）避孕藥品和用具，古舊圖書。）避孕藥品和用具，古舊圖書。（3 3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“98039803”的貨物。的貨物。（4 4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件見附件7 7。（5 5）國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見附件）國家計(jì)

51、劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見附件8 8。（6 6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。使用過的設(shè)備。（7 7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。）非出口企業(yè)委托出口的貨物。（8 8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。軟件產(chǎn)品以及含黃金、鉑金成分的貨物，其稅則號增至十位。（三）適用范圍（三）適用范圍1 1、出口規(guī)定的貨物出口規(guī)定的貨物（9 9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)

52、農(nóng)產(chǎn)品 農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋產(chǎn)品征稅范圍注釋（財(cái)稅（財(cái)稅199552199552號）的規(guī)定執(zhí)行號）的規(guī)定執(zhí)行 。（1010）油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)）油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。定的出口免稅的貨物。（1111）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。（1212）來料加工復(fù)出口的貨物。）來料加工復(fù)出口的貨物。（1313）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（1414）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)

53、從所）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。額貿(mào)易出口貨物。（1515）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。明確外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物作免稅處理。外貿(mào)企業(yè)出口取得普通發(fā)票的貨物小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)出口的運(yùn)動鞋外貿(mào)企業(yè)報關(guān)進(jìn)入珠澳跨境工業(yè)區(qū)的機(jī)箱外貿(mào)出口的海關(guān)稅則號為980312390896的動漫軟件外貿(mào)企業(yè)以來料加工方式出口的貨物外貿(mào)企業(yè)出口的鉑金首飾外貿(mào)企業(yè)出口外購舊設(shè)備除注

54、明外，本例所提及企業(yè)均為一般納稅人企業(yè)（三）適用范圍（三）適用范圍2 2、視同出口的貨物勞務(wù)、視同出口的貨物勞務(wù)（1 1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物 包括進(jìn)口包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物 。（2 2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。修理修配勞務(wù)。（3 3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。免稅店銷售的適用免稅政策的產(chǎn)品從國產(chǎn)品擴(kuò)大至該店銷售的產(chǎn)品，從適用

55、退稅政策改為適用免稅政策。將出口加工區(qū)內(nèi)貨物勞務(wù)的處理擴(kuò)大至特殊區(qū)域內(nèi)的貨物勞務(wù)。（三）適用范圍（三）適用范圍3 3、未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨、未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)物勞務(wù)（1 1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。（2 2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明的出口貨物勞務(wù)。（3 3）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。將國稅發(fā) 2006102號文規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)應(yīng)視同內(nèi)銷處理銷處理的三種情況改為免稅處理免稅處理未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅未

56、在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理證明未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理證明未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)齊有關(guān)退稅憑證未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)齊有關(guān)退稅憑證（四）申報程序及期限（四）申報程序及期限1 1、四類特殊免稅情況的申報四類特殊免稅情況的申報 特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)視同出口的適用免稅政策的貨物勞務(wù)視同出口的適用免稅政策的貨物勞務(wù)，應(yīng)在出口或銷售次月次月的增值稅納稅申報內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報免稅申報。 （即以下四類情況：特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；國家批（即以下四類情況：特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特

57、殊區(qū)域內(nèi)的貨物；國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物 包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物 ；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。）不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。）只規(guī)定需在次月進(jìn)行免稅申報，但申報程序及表格等資料并未明確。（四）申報程序及期限（四）申報程序及期限2 2、其它適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的申報、其它適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的申報 其它適用增值稅免

58、稅政策的出口貨物勞務(wù)其它適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、外貿(mào)企業(yè)視同出口的貨物勞務(wù)外外，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報的為次季度），填報免稅出口貨免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表物勞務(wù)明細(xì)表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報免稅申報手續(xù)。出口貨物報關(guān)單（委托出口的為代理出口貨物證明）等資料留存企業(yè)備查。明確其它免稅出口貨物勞其它免稅出口貨物勞務(wù)申報資料為：務(wù)申報資料為：免稅出免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表口貨物勞務(wù)明細(xì)表和正和正式申報電子數(shù)據(jù)式申報電子數(shù)據(jù)。但申報表的備注對于委托來料加工廠生產(chǎn)的出

59、口企業(yè)的申報并未明確?。ㄋ模┥陥蟪绦蚣捌谙蓿ㄋ模┥陥蟪绦蚣捌谙? 2、其它適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的申報、其它適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的申報 外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或申報開申報開具具代理出口貨物證明代理出口貨物證明，以及已申報增值稅退（免）稅，已申報增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報退（免）稅截止期限前已確定要實(shí)行增值稅免稅政策的，外貿(mào)企業(yè)可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報期確定免稅的次月的增值稅納稅申報期，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報

60、免稅申報免稅。已經(jīng)申報免稅已經(jīng)申報免稅的，不得再申報出口退（免）稅或申報開具代理出口貨物證的，不得再申報出口退（免）稅或申報開具代理出口貨物證明。若已辦理退（免）稅的，在申報免稅前，外貿(mào)企業(yè)須補(bǔ)明。若已辦理退（免）稅的，在申報免稅前，外貿(mào)企業(yè)須補(bǔ)繳已退稅款。繳已退稅款。免稅申報的申報期限免稅申報的申報期限為發(fā)生免稅勞務(wù)或確為發(fā)生免稅勞務(wù)或確定免稅勞務(wù)的次月增定免稅勞務(wù)的次月增值稅納稅申報期內(nèi)！值稅納稅申報期內(nèi)！小規(guī)模納稅人取消免稅核銷程序！對未在規(guī)定期限內(nèi)申報開對未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具具代理出口貨物證明代理出口貨物證明的，此前規(guī)定是補(bǔ)繳稅款的，此前規(guī)定是補(bǔ)繳稅款后可根據(jù)出口企業(yè)申請補(bǔ)后可根據(jù)出