淺談企業(yè)所得稅的納稅籌劃

1、    淺談企業(yè)所得稅的納稅籌劃    摘要：企業(yè)所得稅是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段，也是我國(guó)稅收收入的主要稅種。本文從稅收籌劃的概念及意義入手，指出企業(yè)所得稅在納稅籌劃過程中存在的問題，并提出相應(yīng)的納稅籌劃措施。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃：f810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：a ：1001-828x（2017）012-0-01一、稅收籌劃的概念及意義企業(yè)所得稅的稅收籌劃是指：企業(yè)依照現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例，在不違反法律、法規(guī)的前提下，于納稅行為發(fā)生之前，通過對(duì)納稅主體的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅，由此可以幫助企業(yè)

2、實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真探究與稅收及經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的規(guī)律，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理，以此來提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平與競(jìng)爭(zhēng)力。二、企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中存在的問題1.稅收優(yōu)惠政策存在的問題（1）由于企業(yè)在發(fā)展過程中對(duì)技術(shù)開發(fā)的投入較少，難以擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)不能獲得國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，不能獲得國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策了解不足，使得企業(yè)浪費(fèi)了關(guān)于節(jié)能設(shè)備抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額中設(shè)備投資額10%的優(yōu)惠額，企業(yè)的應(yīng)納稅額難以降低。（3）企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入沒有被單獨(dú)分開計(jì)算，最終導(dǎo)致企業(yè)沒有享受到符合條件的優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在此方面還有

3、較大的稅務(wù)籌劃空間。2.不同費(fèi)用的處理方式存在問題（1）企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)開發(fā)工作時(shí)，沒有對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)使之按照配套來管理，在開發(fā)過程中的研發(fā)費(fèi)用沒有按照技術(shù)開發(fā)費(fèi)設(shè)賬管理的要求進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)研究開發(fā)費(fèi)開發(fā)方式的選擇上也缺乏應(yīng)有的籌劃意識(shí)。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇過于單一。企業(yè)沒有根據(jù)固定資產(chǎn)的使用及磨損狀態(tài)來確定可進(jìn)行加速折舊的固定資產(chǎn)，由此難以真正反映出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用對(duì)減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額所產(chǎn)生的價(jià)值貢獻(xiàn)。（3）企業(yè)通常采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行核算，但事實(shí)上，在企業(yè)的原材料價(jià)格水平波動(dòng)大的情況下，若是企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度緩慢，那么積壓的庫存不但會(huì)占用著大量流動(dòng)資金，還將導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)虛增，這

4、也就意味著企業(yè)需要多繳納所得稅。3.銷售收入處理方式存在問題一般來說，企業(yè)的收入確認(rèn)原則是以董事會(huì)的意見為主進(jìn)行設(shè)計(jì)，但是董事會(huì)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)籌劃的專業(yè)知識(shí)了解有限，使得企業(yè)在沒有進(jìn)行合理的納稅籌劃之前就制定出了收入確認(rèn)原則，最終導(dǎo)致企業(yè)浪費(fèi)了合理減少應(yīng)納稅所得額的機(jī)會(huì)。例如：在進(jìn)行賒銷銷售過程中，企業(yè)過早給買方開具了銷售發(fā)票，使得企業(yè)在收入尚未全部實(shí)現(xiàn)的情況下卻需要承擔(dān)墊支的稅款，這導(dǎo)致企業(yè)的部分資金被稅款占用，也使得賒銷政策給賣方企業(yè)提供的稅收籌劃利得沒有被利用。三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施1.充分利用優(yōu)惠政策（1）根據(jù)新稅法的規(guī)定，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率征收企

5、業(yè)所得稅，因此為爭(zhēng)取早日獲得國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)技術(shù)開發(fā)的投入來建立核心的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，這將使企業(yè)大規(guī)模、可持續(xù)地減少應(yīng)納稅額。（2）企業(yè)應(yīng)該充分利用各項(xiàng)稅額的抵免政策。例如：若是存在新技術(shù)所得，應(yīng)提前在稅務(wù)機(jī)關(guān)做好針對(duì)該項(xiàng)所得的備案登記處理，這樣才能在年度終了時(shí)享受到“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)能夠不繳或者只繳納一半的稅。（3）企業(yè)應(yīng)該充分利用免征與減征政策。這要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員時(shí)刻關(guān)注與稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策的變化，及時(shí)更新與優(yōu)惠政策相關(guān)的知識(shí)儲(chǔ)備，把握各項(xiàng)優(yōu)惠政策的條件。例如：針對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格將之依據(jù)稅法的規(guī)定分別計(jì)算，這樣企業(yè)才能擁有享

6、受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利來減少支出稅款。2.關(guān)于費(fèi)用方面的籌劃措施（1）針對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為研發(fā)項(xiàng)目建立專門的管理制度，使得研發(fā)立項(xiàng)的操作流程更加規(guī)范，以此來幫助財(cái)務(wù)人員高效開展技術(shù)研發(fā)的核算及費(fèi)用管理。財(cái)務(wù)人員要將已立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用與未立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分別核算，不可將之歸集核算，對(duì)已立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用企業(yè)可加計(jì)扣除。（2） 由于固定資產(chǎn)的使用年限本身是一個(gè)可由認(rèn)為預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，這就為納稅籌劃提供了巨大空間。如果將固定資產(chǎn)的使用年限縮短，便可以加快固定資產(chǎn)成本回收的速度，即把固定資產(chǎn)后期的成本費(fèi)用往前移，將前期的利潤(rùn)往后移，如此可實(shí)現(xiàn)所得稅的遞延繳納，企業(yè)將獲得一部分貨幣的時(shí)間價(jià)

7、值。（3）在不同的情況下，針對(duì)不同的存貨，企業(yè)應(yīng)采用不同的方法、選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技巧對(duì)存貨進(jìn)行處理，以降低企業(yè)的稅負(fù)。例如：在原材料價(jià)格波動(dòng)較大的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇移動(dòng)加權(quán)平均法來核算存貨，移動(dòng)加權(quán)平均法能夠增加企業(yè)發(fā)出存貨的成本，由此便能減少當(dāng)期的應(yīng)納稅額。3.關(guān)于銷售收入方面的納稅籌劃企業(yè)的銷售方式大致有：直接收款、分期收款、預(yù)收賬款、委托代銷等。在不同的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用不同的銷售方式，避免墊付稅款。（1）如果企業(yè)難以確認(rèn)銷售貨款能被及時(shí)收回，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮以賒銷或者分期付款的方式進(jìn)行銷售，比起直接收款和預(yù)收賬款來，前兩者在這種情況下更能避免墊付所得稅稅款。（2）我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)采用分期付款方式銷售商品的，以及獲取的利息租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入要按照合同約定的日期來確認(rèn)收入日期，因此，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)盡可能推遲約定的日期，延遲企業(yè)所得稅的繳納。例如：在年底發(fā)生的分期收款銷售收入，按道理應(yīng)該在12月份確認(rèn)的銷售收入可以在訂立合同時(shí)約定于次年的1月份支付，由此便可將收入延遲至第二年確認(rèn)。參考文獻(xiàn)：1李素楠.淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃j.統(tǒng)計(jì)與管理