新基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度概述

1、第一章基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度概述一、制度出臺(tái)的背景基層醫(yī)療衛(wèi)生制度建設(shè)作為一項(xiàng)重要民生保障工程，一直受到 黨中央、國務(wù)院的高度重視 。近年來，隨著以 “?；?、強(qiáng)基層、建機(jī)制”為重心的醫(yī)療衛(wèi)生改革不斷深入，財(cái)政 預(yù)算資金保障力度不斷加強(qiáng)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在管理模式、業(yè)務(wù)內(nèi)容和財(cái)政資金保障力度等方面與公立醫(yī)院產(chǎn)生了顯著差異 ，1998 版醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)新形勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理模式的轉(zhuǎn)變，也 無法滿足 加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)政預(yù)算資金管理的需要 ，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度亟待改革。為此， 20XX 年 4 月，財(cái)政部啟動(dòng)了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度調(diào)研工作，經(jīng)過充分調(diào)研、廣泛征求意見和

2、反復(fù)修訂， 20XX 年 1 月 12 日基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度 （財(cái)會(huì)【 2010】 26 號(hào)，以下簡稱新制度）正式印發(fā)，并于 20XX 年 7 月 1 日在全國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)施行。二、制度出臺(tái)的必要性新制度出臺(tái)前，我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的是與公立醫(yī)院相同的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 （財(cái)會(huì)【1998】 58 號(hào)，以下簡稱原制度） 。 原制度 在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)施行以來，在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 等方面發(fā)揮了 積極作用 。根據(jù)國家 新醫(yī)改方案 ，今后基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)將作為公共產(chǎn)品 提供，重點(diǎn)加強(qiáng) 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)能力建設(shè)、改革補(bǔ)償機(jī)制、轉(zhuǎn)變運(yùn)行機(jī)制。因此，在實(shí)施基層醫(yī)療衛(wèi)生體制

3、改革后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與公立醫(yī)院將產(chǎn)生顯著差異：一是成本補(bǔ)償?shù)牟町?。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以財(cái)政資金作為成本補(bǔ)償?shù)闹饕獊碓?，而公立醫(yī)院的財(cái)政資金比例較低。二是預(yù)算管理模式差異。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以財(cái)政資金作為成本補(bǔ)償主要來源，加強(qiáng)預(yù)算管理、執(zhí)行全面反映財(cái)政預(yù)算資金執(zhí)行效率和效果的預(yù)算會(huì)計(jì)是其會(huì)計(jì)核算的主要目標(biāo)，而醫(yī)院的財(cái)政資金比例較低，相對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說，更應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。三是業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容差異。相對(duì)于醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)來說，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)較為簡單，主要包括公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)兩塊業(yè)務(wù)，在成本核算、財(cái)務(wù)分析等方面，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的要求明顯低于 公立醫(yī)院。四是內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)

4、構(gòu)差異。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)普遍規(guī)模較小 ，會(huì)計(jì) 人員數(shù)量少 ，知識(shí)及能力結(jié)構(gòu)有別于公立醫(yī)院，核算力量薄弱 ，需要 簡化可行的會(huì)計(jì)制度。鑒于上述差異，原制度已無法滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革后有關(guān)收支核算、加強(qiáng)預(yù)算管理和簡化會(huì)計(jì)核算等方面的客觀要求；為此，財(cái)政部印發(fā)了新制度。三、新制度的主要變化新制度 以基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革政策和方案為依據(jù)，結(jié)合 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)情況 ，本著 “突出基層醫(yī)療 公益性 、體現(xiàn) 多渠道補(bǔ)償機(jī)制 、適應(yīng) 轉(zhuǎn)變運(yùn)行機(jī)制 、強(qiáng)化 財(cái)政資金 預(yù)算管 理、簡化會(huì)計(jì)核算 體系 ” 的基本思路 予以制定。與原制度相比，新制度主要變化體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是涵蓋多種收支管理模式

5、。新制度按照科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)多種管理模式的涵蓋。 為適應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理模式轉(zhuǎn)變，涵蓋預(yù)算“收支兩條線 ”和“非收支兩條線 ”兩種管理模式，增設(shè)了 “待結(jié)算醫(yī)療款 ”和“應(yīng)繳款項(xiàng) ”科目，實(shí)現(xiàn)對(duì)程度不一的“收支兩條線 ”的核算。二是適應(yīng)基層醫(yī)療體制改革的需要。自20XX 年起全面實(shí)行 基本藥物制度，采用 零差率藥品 ，取消非零差率藥品，新制度取消 “藥品進(jìn)銷差價(jià) ”科目；不再單獨(dú)設(shè)置 “藥品 ”科目，將其并入 “庫存物資 ”一并核算；基于預(yù)算管理的需要，同時(shí)也順應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)主要從事公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)的現(xiàn)實(shí)要求，增設(shè) “待攤支出 ”科目，從而對(duì) “基本

6、醫(yī)療支出 ”和 “公共衛(wèi)生支出 ”實(shí)現(xiàn)較為客觀、真實(shí)的核算。三是強(qiáng)化財(cái)政資金 預(yù)算管理 ，完善國庫集中支付的核算。為滿足預(yù)算管理需要，增設(shè) “零余額賬戶用款額度 ”“財(cái)政應(yīng)返還額度 ”“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 ”科目。四是簡化會(huì)計(jì)核算。為適應(yīng)強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算管理的需要，采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算，固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在取得時(shí)直接列入支出，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。全面簡化核算流程，會(huì)計(jì)科目由原制度的47 個(gè)簡化到35 個(gè)。五是為適應(yīng)新形勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的需要，全面調(diào)整 會(huì)計(jì)科目設(shè)置和財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成。例如，根據(jù)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革精神，不再將藥品收支作為一級(jí)會(huì)計(jì)科目單列，而將“藥品收入 ”和“藥品支出 ”

7、分別納入 “醫(yī)療收入 ”和 “醫(yī)療衛(wèi)生支出 ” 等科目進(jìn)行明細(xì)核算；為加強(qiáng)對(duì)財(cái)政性資金的監(jiān)管，新制度增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表”對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收支及其明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行核算。四、制度的整體結(jié)構(gòu)新制度共有五個(gè)部分，依次為總說明、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說明、財(cái)務(wù)報(bào)表格式和財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明?？傉f明部分主要明確了新制度的制定依據(jù)、適用范圍、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用基本規(guī)定、財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成和基本要求等方面的內(nèi)容；會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)部分主要制定了制度中會(huì)計(jì)核算涉及的全部會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)；會(huì)計(jì)科目使用說明部分規(guī)定了各會(huì)計(jì)科目涉及的主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理方法；財(cái)務(wù)報(bào)表格式部分規(guī)定了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)

8、構(gòu)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式；財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明部分主要規(guī)定了各財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求。第二章資產(chǎn)第一節(jié)資產(chǎn)的概念及分類一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，基于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)本身的特殊性，其資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：（一）資產(chǎn)的內(nèi)涵是 經(jīng)濟(jì)資源 ，并且這種經(jīng)濟(jì)資源是由于 過去交易或事項(xiàng)所形成的。一方面基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)必須是 現(xiàn)實(shí) 的資產(chǎn)，而 不能是預(yù)期 的資產(chǎn)，是由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果；另一方面資產(chǎn)必須是預(yù)期能夠給基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)帶來效益的經(jīng)濟(jì)資源，是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為社會(huì)提供公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)、創(chuàng)造社會(huì)效益所必備的工作條件。（二）作為資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)

9、該是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)現(xiàn)在 擁有或者控制 的，即基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)擁有所有權(quán)或雖不擁有所有權(quán)但能夠?qū)嶋H控制的財(cái)產(chǎn)。在形式上基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)該資產(chǎn)擁有實(shí)際運(yùn)營管理權(quán)，能夠自主運(yùn)用它從事醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)，創(chuàng)造效益；實(shí)質(zhì)上，資產(chǎn)意味著基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在擁有某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的占有權(quán)或使用權(quán)而享有利益的同時(shí)，也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。（三）資產(chǎn)必須能夠用 貨幣可靠計(jì)量 ?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為開展業(yè)務(wù)和其他活動(dòng)所使用的各種經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)物形態(tài)不盡相同，如房屋建筑物、設(shè)備、藥品、衛(wèi)生材料等，采用的計(jì)量方式也多種多樣。但根據(jù)貨幣計(jì)量這一會(huì)計(jì)核算的基本前提，作為資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源必須能夠用貨幣可靠計(jì)量。（四）單一財(cái)政資金渠

10、道形成的。財(cái)政資金是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)成本補(bǔ)償?shù)闹饕獊碓?，資產(chǎn)的資金來源主要是財(cái)政部門。（五）具有非經(jīng)營性。政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的。二、資產(chǎn)的內(nèi)容及分類基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)核算資產(chǎn)的科目共有12 個(gè)，如表 2.1 所示：表 2. 1資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目和編號(hào)序號(hào)科目編碼名稱一級(jí)科目明細(xì)科目1101庫存現(xiàn)金2102銀行存款3103零余額賬戶用款額度4104其他貨幣資金5111財(cái)政應(yīng)返還額度11101財(cái)政直接支付11102財(cái)政授權(quán)支付6112應(yīng)收醫(yī)療款7114其他應(yīng)收款8121庫存物資9123待攤支出10131固定資產(chǎn)11133在建工程12141無形資產(chǎn)根據(jù)其用途和性質(zhì)，可

11、以將基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)分為六大類：（一）貨幣資金貨幣資金是指在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”。（二）國庫集中支付實(shí)行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)通過“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目核算從財(cái)政部門取得的各項(xiàng)補(bǔ)助。（三）應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)泛指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)擁有的將來獲取現(xiàn)款、商品或勞務(wù)的權(quán)利。它是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在日常運(yùn)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”。（四）庫存物資庫存物資是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)存儲(chǔ)的藥品、衛(wèi)生材料、低值

12、易耗品和其他材料等。（五）待攤支出待攤支出是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)等日常發(fā)生且 需要分?jǐn)傊玲t(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項(xiàng)間接支出。（六）長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)擁有的變現(xiàn)周期在一年以上或者一個(gè)營業(yè)周期以上的長期資產(chǎn)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的長期資產(chǎn)主要包括“固定資產(chǎn)”“在建工程”及“無形資產(chǎn)”。第二節(jié)貨幣資金基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的貨幣資金主要由庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金組成。貨幣資金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在開展醫(yī)療活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過程中處于貨幣形態(tài)的資金，是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金流動(dòng)性強(qiáng)、使用方便、

13、收付頻繁、容易丟失、被挪用或侵占，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國家現(xiàn)金管理暫行條例（國務(wù)院令第12 號(hào)）等有關(guān)現(xiàn)金管理規(guī)定，建立健全單位現(xiàn)金內(nèi)部控制制度，保證現(xiàn)金使用合理、合法、安全完整。庫存現(xiàn)金的管理包括庫存現(xiàn)金限額、庫存現(xiàn)金使用范圍、庫存現(xiàn)金收支管理以及現(xiàn)金內(nèi)部控制等。（二）庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理為了及時(shí)、如實(shí)地對(duì)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬科目，借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)額，貸方登記減少數(shù)額，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)庫存現(xiàn)金的結(jié)存金額。庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理主要有以下兩個(gè)方面：1. 庫存現(xiàn)金增加的賬務(wù)處理（1）從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，按

14、照實(shí)際提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?2 1】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201×年 1 月 10 日用現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金10 000 元。該衛(wèi)生院根據(jù)現(xiàn)金支票存根做如下會(huì)計(jì)處理：借：庫存現(xiàn)金10 000貸：銀行存款10 000（ 2）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“零余額賬戶用款額度”科目?！纠?22】乙社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站實(shí)行國庫集中支付核算 ,201 ×年 3 月 5 日使用財(cái)政授權(quán)支付令從零余額賬戶提取現(xiàn)金 8 000 元。該衛(wèi)生服務(wù)站根據(jù)財(cái)政授權(quán)支付令做如下會(huì)計(jì)處理：借：庫存現(xiàn)金8 000貸：零余額賬戶用款額度8 00

15、0（ 3）提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等收到現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際收到金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待結(jié)算醫(yī)療款”“醫(yī)療收入”等科目?！纠?2 3】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201×年 2 月 10 日收到門診現(xiàn)金收入6 000 元，其中，治療收入2 000 元，藥品收入 4 000 元，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)具體情況做如下會(huì)計(jì)處理：（1）假設(shè)甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實(shí)行“收支兩條線”管理的會(huì)計(jì)處理借：庫存現(xiàn)金6 000貸：待結(jié)算醫(yī)療款門診收費(fèi)治療收入2 000藥品收入4 000（2）假設(shè)甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院未實(shí)行“收支兩條線”管理的會(huì)計(jì)處理借：庫存現(xiàn)金6 000貸：醫(yī)療收入門診收費(fèi)治療收入2 000藥品收入4 0002. 庫

16、存現(xiàn)金減少的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)墊付職工因出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。結(jié)算時(shí)，按照實(shí)際收回金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，按照實(shí)際報(bào)銷金額，借記“醫(yī)療支出”“待攤支出”等科目，按照預(yù)借金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。【例 24】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院李某于201×年 3 月 20 日借支差旅費(fèi)1 500 元。該衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款1 500貸：庫存現(xiàn)金1 500基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納入員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)

17、，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬實(shí)相符。每日核對(duì)賬款時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)及時(shí)查明原因并進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)付未付有關(guān)人員或單位的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于無法查明原因的部分，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。二、銀行存款（一）銀行存款的概念銀行存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)必須按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過批準(zhǔn)在銀行開設(shè)賬戶，加強(qiáng)銀行賬戶管理，遵守結(jié)算紀(jì)

18、律，做好銀行存款的核算工作。（二）銀行存款的賬務(wù)處理為了及時(shí)、如實(shí)地對(duì)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)額，貸方登記減少數(shù)額，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)銀行存款的結(jié)存金額?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)銀行存款的賬務(wù)處理主要有以下兩個(gè)方面：1. 銀行存款增加的賬務(wù)處理將款項(xiàng)存入銀行時(shí)，按照實(shí)際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收醫(yī)療款”“醫(yī)療收入”等科目?！纠?25】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201×年 3 月 25 日收到的住院收入中，有轉(zhuǎn)賬一筆，金額為5 000 元，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)有關(guān)憑證作如下

19、會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款5 000貸：醫(yī)療收入住院收入5 0002. 銀行存款減少的賬務(wù)處理提取和支出銀行存款時(shí)，按照實(shí)際提取和支出金額，借記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)付賬款”“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?2 一 6】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201×年 3 月 10 日用銀行存款支付前欠材料款8 000 元。甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)有關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款8 000貸：銀行存款8 000三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的概念其他貨幣資金是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他資金。其中，銀行本票存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)

20、；銀行匯票存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用卡存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回。（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”總賬科目，核算、反映和監(jiān)督基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)各種其他貨幣資金收付、變動(dòng)和結(jié)存情況，并根據(jù)需要設(shè)置“銀行本票存款”“銀行匯票存款”“信用卡存款”等一級(jí)明細(xì)科目。“其他貨幣資金”科目借方登記增加數(shù)額，貸方登記減少數(shù)額，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)其他貨幣資金的結(jié)存金額

21、?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)其他貨幣資金的賬務(wù)處理主要涉及以下兩個(gè)方面：1. 辦理其他貨幣資金的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)向銀行辦理銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等業(yè)務(wù)時(shí)，按照實(shí)際存入金額，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠? 7】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于201×年4 月 1 日到開戶銀行辦理銀行匯票3 000元，用于去外地購買藥品。甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)有關(guān)原始憑證做如下會(huì)計(jì)處理：借：其他貨幣資金銀行匯票存款3 000貸：銀行存款3 0002. 使用其他貨幣資金的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)使用銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等其他貨幣資金支付庫存物資等采購款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存物資

22、”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。【例 28】接【例 2 7】，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院用銀行匯票存款購買藥品3 000 元，藥品已驗(yàn)收入庫。甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會(huì)計(jì)處理：借：庫存物資藥品3 000貸：其他貨幣資金銀行匯票存款3 000第三節(jié)國庫集中支付為了規(guī)范財(cái)政收支行為，加強(qiáng)財(cái)政收支監(jiān)管，提高財(cái)政資金使用效率，實(shí)行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)使用“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”對(duì)財(cái)政部門核定批準(zhǔn)的財(cái)政性資金收付和結(jié)余情況進(jìn)行核算。假設(shè)本章所有舉例中的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)均實(shí)行國庫集中支付核算。補(bǔ)充：（一） 國庫集中收付制度 是指政府將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入

23、直接繳入國庫或財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。國庫集中支付制度和國庫集中收繳制度共同構(gòu)成了國庫集中收付制度。根據(jù)支付主體的不同，國庫集中支付分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。前者由財(cái)政部門簽發(fā)支付指令，后者由預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)，在批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令。可見，財(cái)政授權(quán)支付方式有利于預(yù)算單位用款、提高支付效率，卻不利于財(cái)政部門對(duì)資金支出的全過程監(jiān)控。而我國各區(qū)（縣）級(jí)政府推行國庫集中支付，往往先以授權(quán)支付為主甚至全部實(shí)行授權(quán)支付，然后再逐步加大直接支付的比例，以實(shí)現(xiàn)改革的平穩(wěn)過渡。一、零余額賬戶用款額度（一）零余額賬戶用款額

24、度的概念零余額賬戶用款額度是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)財(cái)政部門核定批準(zhǔn)的用款計(jì)劃收到的、尚未動(dòng)用的零余額賬戶用款額度。實(shí)行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的零余額賬戶用款額度，作為可支配的單位資金，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)必須開設(shè)零余額賬戶，用于核算預(yù)算單位在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。該賬戶每日發(fā)生的支付事項(xiàng)，應(yīng)于當(dāng)日營業(yè)終了前由代理銀行在財(cái)政部批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國庫單一賬戶清算?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，現(xiàn)金的提取和使用必須遵守現(xiàn)金管理暫行條例等規(guī)定。（二）零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，以核算、反映和監(jiān)督零

25、余額賬戶用款額度收付變動(dòng)和結(jié)存情況，該科目借方登記收到財(cái)政下發(fā)的授權(quán)支付額度數(shù)，貸方登記授權(quán)支付減少的額度數(shù)，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)零余額賬戶用款額度尚未支用的用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理主要涉及取得、使用和年終注銷三個(gè)方面：1. 收到零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理在財(cái)政授權(quán)支付方式下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按照其所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目?！纠?2 9】丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于201×年3 月 5 日收到財(cái)政公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助下達(dá)額度100 000 元，代理銀行蓋章的“授權(quán)支

26、付到賬通知書”已收到。該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)處理：借：零余額賬戶用款額度100000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100 0002. 使用零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理（ 1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)生支出時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記“庫存物資”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”等科目，貸記本科目?！纠? 10】丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院將收到的財(cái)政補(bǔ)助收入用于醫(yī)療支出40 000元，用于公共衛(wèi)生服務(wù)支出30 000元，用于機(jī)構(gòu)管理支出30 000元。該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會(huì)計(jì)處理：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出40 000公共衛(wèi)生支出30 000待攤支出30 000貸：零余額賬戶用款額度100 000（

27、2）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目（具體賬務(wù)處理參考【例2 2】）。3. 年末注銷零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理年末，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。下年初，按照代理銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書”恢復(fù)額度時(shí)， 借記“零余額賬戶用款額度”科目， 貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。如本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，按照兩者差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下

28、年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，按照批復(fù)額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目?！纠?2 11】丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201×年度財(cái)政下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1 500 000 元，已全部下達(dá)至零余額賬戶用款額度。年末，代理銀行提供的對(duì)賬單顯示零余額賬戶用款額度實(shí)際累計(jì)使用1 200 000元，單位未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度為300 000 元。該衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)處理：（1）年末注銷額度時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付300 000貸：零余額賬戶用款額度300 000（2）下一年度恢復(fù)額度時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：零余額賬戶用款額度300

29、 000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付300 000二、財(cái)政應(yīng)返還額度（一）財(cái)政應(yīng)返還額度的概念財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，屬于短期性債權(quán)。該科目用于核算財(cái)政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理，根據(jù)國庫支付形式不同，分為財(cái)政直接支付和授權(quán)支付兩種業(yè)務(wù)處理方式。（二）財(cái)政應(yīng)返還額度的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”總賬科目，用來核算和反映其年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還額度，并且應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”一級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！柏?cái)政應(yīng)返還額度”科目，在財(cái)政直接

30、支付情況下，借方登記本年度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出的差額，貸方登記下年度該機(jī)構(gòu)實(shí)際支出的沖減數(shù)；在財(cái)政授權(quán)支付情況下，借方登記基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)零余額賬戶用款額度，貸方登記該機(jī)構(gòu)下年度恢復(fù)額度數(shù)。該科目期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。財(cái)政應(yīng)返還額度的賬務(wù)處理，主要包括以下幾個(gè)方面：1. 財(cái)政直接支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理年末，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“庫

31、存物資”“醫(yī)療衛(wèi)生支出”“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”等科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付”科目。【例2 12】丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201×年度財(cái)政下達(dá)財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1 000 000元。201×年財(cái)政實(shí)際直接支付累計(jì)金額800 000元，未使用的財(cái)政直接支付額度為200 000元。年末注銷額度時(shí)，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會(huì)計(jì)處理：借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付200 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入200 000【例 2 13】接上例， 201×年未使用的財(cái)政直接支付額度200 000 元，在下年度恢復(fù)后，丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院全部用于購買藥品存入藥庫。丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)有關(guān)憑

32、證做如下會(huì)計(jì)處理：借：庫存物資藥品藥庫200 000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付200 0002. 財(cái)政授權(quán)支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理年末，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。下年初，按照代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。如本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，按照兩者差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，按照批復(fù)

33、額度，借記 “零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。具體賬務(wù)處理可參考【例 2 一 11】。第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款。一、應(yīng)收醫(yī)療款（一）應(yīng)收醫(yī)療款的概念應(yīng)收醫(yī)療款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)因提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)而應(yīng)向門診病人、住院病人收取的和與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的應(yīng)收未收醫(yī)療款項(xiàng)。（二）應(yīng)收醫(yī)療款的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收醫(yī)療款”總賬科目，以核算應(yīng)收醫(yī)療款的增減變化情況?！皯?yīng)收醫(yī)療款”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“結(jié)算欠費(fèi)”和“應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”一級(jí)明細(xì)科目?！敖Y(jié)算欠費(fèi)”一級(jí)明細(xì)科目按照“門診病人”和“住院病人”設(shè)置明細(xì)賬

34、，進(jìn)行明細(xì)核算；“應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”一級(jí)明細(xì)科目按照醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)收未收的醫(yī)療款項(xiàng)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)收醫(yī)療款的賬務(wù)處理主要包括以下幾個(gè)方面：1. 與門診病人結(jié)算醫(yī)療款的核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，應(yīng)向門診病人收取的部分，按照門診病人實(shí)際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費(fèi)門診病人”等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實(shí)行“收支兩條線”管理）或

35、“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實(shí)行“收支兩條線”管理）。收到病人補(bǔ)交的結(jié)算欠費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費(fèi)”科目?！纠?214】 201×年 3 月 20 日，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院門診收費(fèi)處報(bào)來當(dāng)天病人王某門診醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算單670 元，王某已用現(xiàn)金支付門診費(fèi)用200 元，按規(guī)定，應(yīng)由醫(yī)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)醫(yī)療費(fèi)用150 元。在該衛(wèi)生院未實(shí)行“收支兩條線”管理的情況下，會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存現(xiàn)金200應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費(fèi)門診病人（王某）320應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金150貸：醫(yī)療收入門診收入670兩天后，王某門診治療結(jié)束，根據(jù)后續(xù)費(fèi)用結(jié)算單，王某用現(xiàn)金支付400 元醫(yī)療費(fèi)用，結(jié)清

36、后續(xù)醫(yī)療費(fèi)用和欠費(fèi)。會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存現(xiàn)金400貸：應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費(fèi)門診病人（王某）320醫(yī)療收入門診收入80在實(shí)行“收支兩條線管理”情況下的會(huì)計(jì)處理，將在“待結(jié)算醫(yī)療款”的講解中詳細(xì)舉例說明。2. 與住院病人結(jié)算醫(yī)療款的核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，如果住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照實(shí)際補(bǔ)付或應(yīng)付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費(fèi)住院病人”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金額， 借記“應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”科目， 按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記 “醫(yī)療收

37、入”科目（未實(shí)行“收支兩條線”管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實(shí)行“收支兩條線”管理）。如果住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”，按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實(shí)行“收支兩條線”管理）或貸記“待結(jié)算醫(yī)療款”科目（實(shí)行“收支兩條線”管理）?！纠?2 15】 201×年 4 月 5 日，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院住院收費(fèi)處報(bào)來出院病人陳某醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算表，應(yīng)收醫(yī)療費(fèi)用

38、 2 250 元。經(jīng)查，陳某已用現(xiàn)金預(yù)繳1 500 元，應(yīng)由醫(yī)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)費(fèi)用為580 元。在該衛(wèi)生院未實(shí)行“收支兩條線”管理的情況下，會(huì)計(jì)處理如下：借：預(yù)收醫(yī)療款1 500應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費(fèi)住院病人（陳某）170應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金580貸：醫(yī)療收入住院收入2 2504 月 10 日，陳某辦理出院手續(xù)，現(xiàn)金補(bǔ)繳欠費(fèi)170 元。借：庫存現(xiàn)金170貸：應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費(fèi)住院病人（陳某）1703. 與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款的核算（ 1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”科目。如醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)撥并需結(jié)算醫(yī)療

39、保險(xiǎn)金的，與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)， 按照醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)付金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目， 按照醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)補(bǔ)付或退還醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額， 借記或貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”科目。（ 2）與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算發(fā)生結(jié)算差額時(shí)，對(duì)于可由相關(guān)過失人賠償?shù)牟糠?，按照?shí)際賠償金額，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”科目；對(duì)于由相關(guān)過失人賠償以外的部分，按照規(guī)定批準(zhǔn)核銷的金額，借記 “其他支出”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”科目?！纠?216】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于3月31日與某醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算，應(yīng)收該醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)醫(yī)療保險(xiǎn)金

40、18700 元，該醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)已預(yù)撥10 000 元，余款用銀行存款繳清。（1）收到醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)撥款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款10 000貸：預(yù)收醫(yī)療款10 000（2）收到補(bǔ)付醫(yī)療保險(xiǎn)金的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款8 700預(yù)收醫(yī)療款10 000貸：應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金18 7004. 發(fā)生壞賬的會(huì)計(jì)核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于期限超過3年以上，確認(rèn)無法收回的除醫(yī)保結(jié)算差額以外的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。 核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“壞賬核銷備查簿”，詳細(xì)

41、登記已核銷應(yīng)收醫(yī)療款壞賬的債務(wù)人姓名、形成時(shí)間、金額、原因等相關(guān)信息。如果已核銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”等科目。二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的概念其他應(yīng)收款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬科目，用來核算其他應(yīng)收款的發(fā)生及收回情況。該科目應(yīng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn)行明細(xì)核算。 該科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末

42、余額一般在借方，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未收回的其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理主要包括以下幾個(gè)方面：1. 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等各項(xiàng)其他應(yīng)收款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”或相關(guān)支出科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！纠?2 17】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療服務(wù)人員李某于201×年 4 月 25 日借支差旅費(fèi)2 500 元。該衛(wèi)生院做如下會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款李某2 500貸：庫存現(xiàn)金2 500【例 2 18】接【例2 17】 4 月 29 日，李某出差回來，報(bào)銷實(shí)際支出1 800 元，交回

43、現(xiàn)金700 元。該衛(wèi)生院做如下會(huì)計(jì)處理：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出一醫(yī)療支出1 800庫存現(xiàn)金700貸：其他應(yīng)收款李某25002. 實(shí)行定額備用金制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，在領(lǐng)用備用金時(shí)，按照批準(zhǔn)領(lǐng)用的金額，借記“其他應(yīng)收款備用金”科目，貸記“銀行存款”等科目。定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷已使用的備用金并用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，按照實(shí)際報(bào)銷金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目。【例 2 19】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療部門按規(guī)定借用庫存現(xiàn)金800 元作為備用金，用于零星支出。會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)收款備用金800貸：庫存現(xiàn)金8003. 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于賬

44、齡超過3 年以上，確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“壞賬核銷備查簿”，詳細(xì)登記已核銷其他應(yīng)收款壞賬的形成期限、金額、原因等相關(guān)信息。如果已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”等科目。第五節(jié)庫存物資一、庫存物資的概念庫存物資是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料等。二、庫存物資的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“庫存物資”總賬科目，來核算庫存物資的增減變化。庫

45、存物資以實(shí)際成本入賬。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行藥品零差率等有關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革政策要求，“庫存物資”科目較原制度而言，核算內(nèi)容有較大的調(diào)整，涵蓋了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料。取消了原制度中的“藥品”“藥品進(jìn)銷差價(jià)”以及“在加工材料”核算科目?！皫齑嫖镔Y”科目應(yīng)按照庫存物資的類別，如“藥品”“衛(wèi)生材料”“低值易耗品”和 “其他材料”等設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目，“藥品”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫”“藥房”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并按照西藥、中成藥、中草藥進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬下按照品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量、金額明細(xì)賬，庫房應(yīng)設(shè)置實(shí)物收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬。庫存物資的賬務(wù)處理主要包括以下幾個(gè)方面

46、：1. 庫存物資取得時(shí)，以其實(shí)際成本入賬，具體處理如下：（ 1）按照規(guī)定集中采購配送的庫存物資， 其成本按照通過集中采購確定的采購價(jià)格 （包括配送費(fèi)用，下同）確定，自行外購的庫存物資成本按照實(shí)際采購價(jià)格及相關(guān)直接稅費(fèi)確定。外購或集中采購配送的物資驗(yàn)收入庫時(shí)，按照確定的成本，借記“庫存物資”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“零余額賬戶用款額度”等科目。（2）接受捐贈(zèng)的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫時(shí)，按照確定的成本，借記“庫存物資”科目，貸記“其他收入”科目?！纠?220】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于201×年 5 月 10 日從市場購

47、入藥庫藥品一批，價(jià)款為10 000 元，稅款為 1 700 元，藥品已入庫，款項(xiàng)用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：借：庫存物資藥品藥房11 700貸：銀行存款11 700在庫存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（ 1）開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用庫存物資，按照其實(shí)際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”“待攤支出”等科目，貸記“庫存物資”科目。低值易耗品應(yīng)于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或五五攤銷。（ 2）藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記“庫存物資藥品藥房”科目，貸記“庫存物資藥品藥庫”

48、科目。藥房結(jié)轉(zhuǎn)已出售藥品的成本時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記“庫存物資藥品藥房”科目。（ 3）因其他原因領(lǐng)用或發(fā)出庫存物資，按照其實(shí)際成本，借記“待攤支出”等科目，貸記“庫存物資”科目?！纠?2 21】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201×年 5 月藥品出庫單顯示，共從藥庫領(lǐng)出藥品85 000元。上述藥品5 月份已全部售出，其中西藥成本30 000 元，中成藥成本30 000 元，中草藥成本25 000 元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）從藥庫領(lǐng)出藥品時(shí)：借：庫存物資藥品藥房85 000貸：庫存物資藥品藥庫85 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)售出藥品成本時(shí)：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出藥品支出西藥30

49、000中成藥30 000中草藥25 000貸：庫存物資藥品藥房西藥30 000中成藥30 000中草藥25 0003. 庫存物資盤盈、盤虧的賬務(wù)處理?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的各種庫存物資，應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損的物資，應(yīng)及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理：（ 1）盤盈的庫存物資，比照同類或類似物資的市場價(jià)格確定的價(jià)值，借記“庫存物資”科目，貸記“其他收入”科目。（2）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資， 按照庫存物資賬面余額扣除保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目；按照實(shí)際收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”

50、等科目；按照庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”科目。第六節(jié)待攤支出一、待攤支出的概念待攤支出是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)等日常發(fā)生且需要分?jǐn)傊玲t(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項(xiàng)間接支出。二、待攤支出的賬務(wù)處理基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待攤支出”總賬科目，用來核算待攤支出發(fā)生歸集及計(jì)算分配情況。本科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未分?jǐn)偟拇龜傊С鲇囝~。本科目年末應(yīng)無余額。“待攤支出”科目是根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的特點(diǎn)，新增的過渡性科目。待攤支出的賬務(wù)處理主要涉及歸集和分配兩個(gè)方面。1. 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)無法直接確定歸屬于基

51、本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)的各項(xiàng)水、電、供暖、人員工資等待攤支出， 在發(fā)生時(shí)按照實(shí)際支出金額， 借記“待灘支出”科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。2. 期末，將“待攤支出”科目余額按照職工人數(shù)、場地面積等合理可行的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計(jì)算并分?jǐn)傊玲t(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出時(shí)，按照計(jì)算的分?jǐn)偨痤~，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出）”科目，貸記“待攤支出”科目?！纠?2 22】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院201 ×年 6 月 25 日用銀行存款交納水電費(fèi)1 500 元，暖氣費(fèi)1 000 元，支付管理人員工資 4 000 元。月末，將上述待攤支出按員工人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偅渲蟹謹(jǐn)傊玲t(yī)療支出：3 000元，分?jǐn)傊凉残l(wèi)生支出 3 500元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生有關(guān)待攤支出時(shí)：借：待攤支出6 500貸：銀行存款6 500（2）將待攤支出計(jì)算分?jǐn)倳r(shí)：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出3 000公共衛(wèi)生支