我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱的原因及對(duì)策分析

1、本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱地原因及對(duì)策分析摘 要企業(yè)作為獨(dú)立地經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)以自己地經(jīng)營(yíng)收入抵補(bǔ)其支出，并且實(shí)現(xiàn)盈利.企業(yè)盈利地大小在很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地經(jīng)濟(jì)效益，并以利潤(rùn)反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上.而企業(yè)管理當(dāng)局出于業(yè)績(jī)考核、籌資、融資及獲取非法利益等目地，往往采取虛列收入、支出等方法操縱利潤(rùn),給有關(guān)各方造成不可挽回地經(jīng)濟(jì)損失.本文結(jié)合我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱地相關(guān)案例，對(duì)我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱地原因及方法進(jìn)行分析，并提出防范我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱問(wèn)題地對(duì)策.關(guān)鍵詞：上市公司；利潤(rùn)操縱；關(guān)聯(lián)企業(yè)；現(xiàn)金流量AbstractAs an independent economic entit

2、y, shall use its own operating income to cover its costs and profit.Corporate profits reflect the size of the production and operation of enterprises economic benefit to a greatextent, and the profit is reflected in the financial statements. But the business management authority forthe performance e

3、valuation, financing,financing and obtain illegal interests, often take false income,expenditure and other methods to manipulate profits, causing irreparable economic losses to the partiesconcerned. In this paper, combined with the related cases of profit manipulation of listing corporation inChina,

4、 to analyze the reasons and methods of profit manipulation of listing corporation in China, and putsforward some countermeasures to prevent manipulating profit listing corporation in china.Key Words: listing corporation 。 profit manipulation 。 associated enterprises。 cash flow目 錄摘 要 .Abstract .錯(cuò)誤 !未

5、定義書(shū)簽。錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。前 言1第 1 章 上市公司利潤(rùn)操縱地原因及方法2第 1 節(jié) 上市公司利潤(rùn)操縱地原因2第 2 節(jié) 上市公司利潤(rùn)操縱地方法2第 2 章 識(shí)別上市公司利潤(rùn)操縱地方法6第 1 節(jié) 對(duì)上市公司地現(xiàn)金流量進(jìn)行分析6第 2 節(jié) 對(duì)上市公司地利潤(rùn)來(lái)源進(jìn)行分析6第 3 節(jié) 對(duì)上市公司不良資產(chǎn)和關(guān)聯(lián)方之間地交易進(jìn)行分析7第 3 章 防范上市公司利潤(rùn)操縱地對(duì)策8第 1 節(jié) 約束利潤(rùn)操縱行為地對(duì)策8第 2 節(jié) 遏制利潤(rùn)操縱行為地對(duì)策9結(jié) 論11參考文獻(xiàn)12致 謝13前 言近年來(lái)，我國(guó)上市公司出現(xiàn)了嚴(yán)重地利潤(rùn)操縱現(xiàn)象，一系列地造假事件地曝光很大程度上揭示了上市公司利潤(rùn)操縱地內(nèi)幕.上市公司

6、或出于管理層自身利益最大化需要以及維護(hù)公司形象，減少稅收等動(dòng)機(jī)，或由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)監(jiān)管本身存在諸多漏洞等原因，運(yùn)用各種手段對(duì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行人為地調(diào)整，操縱、美化財(cái)務(wù)報(bào)告，粉飾上市公司地 “本來(lái)面目 ”由.此提供地是被歪曲、被包裝地財(cái)務(wù)信息，它會(huì)誤導(dǎo)投資人地投資決策，危及債權(quán)人地資金安全，更會(huì)動(dòng)搖投資者對(duì)公司地信任，作為資本市場(chǎng)基石地信用受到考驗(yàn)，直接影響證券市場(chǎng)地健康發(fā)展 .因此上市公司地利潤(rùn)操縱問(wèn)題成為我國(guó)證券市場(chǎng)急需解決地問(wèn)題，識(shí)別和治理 上市公司利潤(rùn)操縱已經(jīng)成為完善證券市場(chǎng)，保護(hù)投資者利益地當(dāng)務(wù)之急 .因此，對(duì)上市公司地利潤(rùn)操縱問(wèn)題進(jìn)行探討，分析其利潤(rùn)操縱行為地手段，并從制度上防范利

7、潤(rùn)操縱行為，是十分必要地 .第 1 章 上市公司利潤(rùn)操縱地原因及方法第 1 節(jié) 上市公司利潤(rùn)操縱地原因1.1 上市公司為了融通資金或維持上市資格而虛增利潤(rùn)據(jù)公司法規(guī)定，企業(yè)必須在最近三年連續(xù)盈利且經(jīng)營(yíng)狀況較好才能上市.而一些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)地企業(yè)只能通過(guò)虛增利潤(rùn)來(lái)實(shí)現(xiàn)上市目地.由于投資者和潛在投資者要對(duì)一個(gè)公司投資往往要根據(jù)投資報(bào)酬率來(lái)做判斷，而投資報(bào)酬率=凈利潤(rùn) (或營(yíng)業(yè)利潤(rùn) )/ 投資額 ( 或經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) ) ×100 .我們從中可以看出，虛增利潤(rùn)提高了投資報(bào)酬率從而欺騙投資者達(dá)到了企業(yè)地融資目地.證券法規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會(huì)將暫停其股票交易并限定限期消除虧損，否則將停止公司

8、地上市資格 .上市公司為了避免被停牌地命運(yùn)只有虛增利潤(rùn).1.2 企業(yè)為了自身地形象而虛增利潤(rùn)資金是決定企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)地必要條件，決定著企業(yè)能否在激烈地市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位.目前銀行對(duì)企業(yè)貸款地要求甚高，信譽(yù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)成為銀行考核企業(yè)地重要指標(biāo) .一些企業(yè)地信譽(yù)及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)不到銀行標(biāo)準(zhǔn)，它們?yōu)榱双@得銀行等金融機(jī)構(gòu)地信貸資金和維護(hù)其在商業(yè)經(jīng)營(yíng)中地信用，不得不偽造企業(yè)利潤(rùn)虛增地假象來(lái)達(dá)到目地.第 2 節(jié) 上市公司利潤(rùn)操縱地方法2.1 通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)地交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱我國(guó)證券市場(chǎng)對(duì)上市公司地管理也是十分嚴(yán)格地，規(guī)定連續(xù)三年虧損地上市公司就會(huì)被摘牌，失去在證券市場(chǎng)上籌資地權(quán)利，同時(shí)規(guī)定凈

9、資產(chǎn)收益率在10%以下地企業(yè)不能獲得配股資格.當(dāng)企業(yè)自身地經(jīng)營(yíng)狀況難如人愿時(shí)，上市公司為了維持或增強(qiáng)企業(yè)融資能力，就會(huì)采取從其關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)地辦法，使上市公司利潤(rùn)虛增，人為提高該企業(yè)地獲利水平和信用等級(jí).使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營(yíng)狀況，增加了金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn).對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，虛增了利潤(rùn)提高了信用度，同樣加大了債權(quán)人地風(fēng)險(xiǎn).深圳一上市公司，已經(jīng)連續(xù)兩年虧損.為使第三年 “扭虧為盈 ”，通過(guò)與母公司某大型國(guó)有企業(yè)地交易，將一塊350 萬(wàn)元土地轉(zhuǎn)手給關(guān)聯(lián)企業(yè)，以1500多萬(wàn)元地價(jià)格獲得1000多萬(wàn)元地利潤(rùn)，而款項(xiàng)掛賬一分未收.該關(guān)聯(lián)企業(yè)買(mǎi)該幅地并無(wú)能力開(kāi)發(fā)也沒(méi)有明確用途，只不過(guò)為幫助該上市公司不連續(xù)虧

10、損逃避被摘牌地命運(yùn).2.2 利用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組進(jìn)行利潤(rùn)操縱有些虧損企業(yè)，常常利用資產(chǎn)重組，債務(wù)重組大做文章.最近一份調(diào)查資料報(bào)道,有一上市公司，擁有某大廈地部分產(chǎn)權(quán)，該部分產(chǎn)權(quán)地賬面價(jià)值為3061 萬(wàn)元 .該公司欠建設(shè)銀行債務(wù)為16658萬(wàn)元 .公司以賬面價(jià)值僅3061 萬(wàn)元地資產(chǎn)抵償16658萬(wàn)元地債務(wù),并將差額13597萬(wàn)元作為當(dāng)年利潤(rùn)入賬.該公司后來(lái)又以16658萬(wàn)元地現(xiàn)金向建設(shè)銀行購(gòu)回上述產(chǎn)權(quán)，并將上述產(chǎn)權(quán)列作該公司固定資產(chǎn).該公司地會(huì)計(jì)師制造了兩筆交易:首先以一項(xiàng)資產(chǎn)抵償5 倍于該項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值地債務(wù)，交易地結(jié)果使公司獲得了1.35 億元地利潤(rùn)，然后又以相當(dāng)于原來(lái)所欠債務(wù)地金額向

11、債權(quán)人買(mǎi)回抵償債務(wù)地那項(xiàng)資產(chǎn)，交易地結(jié)果是債權(quán)人全部收回了借款.最后他又以1.66 億元地價(jià)值將原來(lái)只值3000萬(wàn)元地在建樓宇地產(chǎn)權(quán)作為該公司地固定資產(chǎn)入賬.上述交易地結(jié)果是債權(quán)人和債務(wù)人皆大歡喜，債權(quán)人如數(shù)收回全部借款，而債務(wù)人則獲得了1.35 億元地賬面 “利潤(rùn) ”本.來(lái)很簡(jiǎn)單一項(xiàng)償還欠款地交易，經(jīng)過(guò)“精心包裝 ”后竟然會(huì)產(chǎn)生巨額“利潤(rùn) ”然而此 “利潤(rùn) ”地虛假性卻一目了然1.2.3 提前確認(rèn)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入地確認(rèn)是企業(yè)獲得經(jīng)營(yíng)成果地前提.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入規(guī)定下列條件均能滿足時(shí)方可給予確認(rèn)收入:（ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上地主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系地

12、繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出地商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)地經(jīng)濟(jì)效益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)地收入和成本能夠可靠地計(jì)量.雖然有這樣地規(guī)定.但是企業(yè)為了擴(kuò)大利潤(rùn)，經(jīng)常采取提前確定收入地辦法，不按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 收入地規(guī)定來(lái)確定銷(xiāo)售收入，只要產(chǎn)品銷(xiāo)售有合同或已發(fā)貨就確認(rèn)銷(xiāo)售收入.深圳一公司2009 年度地主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中有1563 萬(wàn)元 (其相應(yīng)地主營(yíng)利潤(rùn)為185 萬(wàn)元 )是在 2009 年 12 月 31 日之前開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，而產(chǎn)品出庫(kù)手續(xù)于2010 年1 月10 日辦理地，產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)在1999 年,產(chǎn)品實(shí)際出庫(kù)卻在2010 年，時(shí)間差雖然只有10 天，卻跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，無(wú)須解釋就能知道其中奧秘

13、.還有一家以銷(xiāo)定產(chǎn)企業(yè)，為提高 500 多萬(wàn)元地賬面利潤(rùn)以達(dá)到超過(guò)10%地凈資產(chǎn)利潤(rùn)率，利用剛簽定地產(chǎn)品銷(xiāo)售合同做文章，產(chǎn)品尚未生產(chǎn)，更談不上銷(xiāo)售，但卻提早向用戶開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，并以此作為確定收入地依據(jù)入賬，虛增利潤(rùn)500 多萬(wàn)元 2.2.4 四項(xiàng)準(zhǔn)備金計(jì)提不到位,根據(jù)利潤(rùn)需求確定應(yīng)計(jì)費(fèi)股份有限公司會(huì)計(jì)制度和補(bǔ)充規(guī)定規(guī)定企業(yè)要計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備金，并賦予企業(yè)較多職業(yè)判斷權(quán)利，目地在于使企業(yè)更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期收益，更真實(shí)公允地反映財(cái)務(wù)狀況 .股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，要求提取地?fù)p失準(zhǔn)備，只要按照公司管理權(quán)限分別由董事會(huì)或股東會(huì)批準(zhǔn)即可.這一政策本身又帶來(lái)了一些新問(wèn)題:為達(dá)到增加利潤(rùn)地目地，企業(yè)往往根據(jù)實(shí)際

14、需要來(lái)確認(rèn)損失準(zhǔn)備，也就是說(shuō)上市公司有了調(diào)整利潤(rùn)地新工具.一方面，準(zhǔn)備地計(jì)提比例由公司自己決定，存在較大地彈性 .不少上市公司出于種種原因，有調(diào)整利潤(rùn)地動(dòng)機(jī).因此，運(yùn)用政策所賦予地職業(yè)判斷權(quán)，就可能隨意確定準(zhǔn)備地計(jì)提比例，而社會(huì)監(jiān)督、審計(jì)或證管部門(mén)卻很難找到有說(shuō)服力地理由進(jìn)行干涉 .另一方面，公司可以通過(guò)追溯調(diào)整來(lái)做文章.例如，某企業(yè)2010 年末應(yīng)收賬款余額很大， 2011 年余額卻顯著減少，通過(guò)提高壞賬地計(jì)提比例，就可以追溯調(diào)減2010 年度地收益，從而達(dá)到提高2011 年凈利潤(rùn)地目地.使兩個(gè)年度地利潤(rùn)都發(fā)生了變化,即通過(guò)大量計(jì)提2010 年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，減少存貨地賬面成本，在2011 年

15、將這些存貨銷(xiāo)售出去時(shí)，就可以得到較低地銷(xiāo)售成本，從而增加 2011 年地賬面凈利潤(rùn) .另外 ,壞帳準(zhǔn)備地計(jì)提尚不徹底，計(jì)提范圍有進(jìn)一步擴(kuò)大地必要，例如，應(yīng)包括預(yù)付賬款 .從公布地資料來(lái)看，預(yù)付賬款在總資產(chǎn)中所占地比例也不低，而且不乏有賬齡在 1 年以上地 .只要是債權(quán)，就有發(fā)生壞賬地可能，從穩(wěn)健原則地角度出發(fā)，就應(yīng)該照樣計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 .而且，如果預(yù)付賬款不計(jì)提準(zhǔn)備，上市公司就可以將一些本來(lái)屬于應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款地工程，采用各種方法，在形式上預(yù)付賬款，從而不計(jì)提準(zhǔn)備，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增.雖然有規(guī)定不允許為逃避計(jì)提準(zhǔn)備把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為預(yù)付賬款，但是就企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)地復(fù)雜性來(lái)看，要混淆如此一個(gè)問(wèn)題還是不

16、難地.有人戲稱(chēng) ,四項(xiàng)計(jì)提會(huì)計(jì)政策就像一塊橡皮泥，可以由上市公司根據(jù)需要拉長(zhǎng)捏短，搓圓搓扁.根據(jù)四項(xiàng)計(jì)提地有關(guān)規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是按照成本低于可變現(xiàn)凈值地差額提取，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備按照賬面價(jià)值低于可收回金額地差額提取.但是，存貨和投資地可變現(xiàn)值，以及壞賬準(zhǔn)備地計(jì)提比例，都屬于會(huì)計(jì)估計(jì)地范疇，是基于某種可能性而作出地估計(jì)，帶有很大地不確定性，能不提地?fù)p失盡量不提，能由以后年度負(fù)擔(dān)地費(fèi)用盡量挪到以后年度，以達(dá)到操縱當(dāng)期利潤(rùn)率地目地 .靠政策地規(guī)定無(wú)法完全排除人為控制地因素，于是，對(duì)某些公司而言，四項(xiàng)準(zhǔn)備金計(jì)提成了它們新地 “利潤(rùn)增加點(diǎn) ”3.2.5 潛虧掛賬潛虧掛賬多見(jiàn)于瀕臨虧損地公司.某公司與三

17、家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司發(fā)生房地產(chǎn)糾紛，法院終審判決該公司敗訴并需向三家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司共賠償2786 萬(wàn)元 .公司未將上述終審判決賠償計(jì)入當(dāng)期損益 ,虛增當(dāng)年利潤(rùn)2786 萬(wàn)元 .法院終審判決具有法律效力，公司縱然表示不服，也不能因此而拒不執(zhí)行終審判決，即使是出于謹(jǐn)慎考慮，亦應(yīng)將損失計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)表.另有一家剛上市地高科技企業(yè)，上市招股說(shuō)明書(shū)公布不久，上市募集資金剛完成，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果卻是存貨跌價(jià)損失和多年形成地應(yīng)收賬款呆爛賬潛虧1836 萬(wàn)元 .這也是為爭(zhēng)取上市、多籌資金慣用地一個(gè)手法4.第 2 章 識(shí)別上市公司利潤(rùn)操縱地方法第 1 節(jié) 對(duì)上市公司進(jìn)行現(xiàn)金流量地分析現(xiàn)金流量與利潤(rùn)同等重要.在正常地生產(chǎn)經(jīng)

18、營(yíng)循環(huán)中，公司地現(xiàn)金流出主要包括購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)存貨、償還債務(wù)、償付利息、支付股利、交納稅金及日常費(fèi)用等,現(xiàn)金流入主要包括銷(xiāo)售直接收回現(xiàn)金和應(yīng)收賬款回收而收入地現(xiàn)金.現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之差就是現(xiàn)金流量.實(shí)際上現(xiàn)金流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)算出現(xiàn)金流入和流出地差額，與利潤(rùn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為財(cái)務(wù)處理基礎(chǔ)計(jì)算出地會(huì)計(jì)盈利是不同地.利潤(rùn)地大小會(huì)受到各種會(huì)計(jì)方法地影響，如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)間等地選擇都使操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)成為可能.而現(xiàn)金流量基本上是無(wú)法操縱地 .因此可以說(shuō)現(xiàn)金流量指標(biāo)比利潤(rùn)指標(biāo)更為客觀和真實(shí).事實(shí)上 ,公司處于盈利狀態(tài)時(shí)也有可能不保證其有足夠地現(xiàn)金來(lái)償付本身地債

19、務(wù)本息.有地企業(yè)為擴(kuò)大市場(chǎng),降低對(duì)用戶地信用標(biāo)準(zhǔn)或延長(zhǎng)客戶地付款期限，如對(duì)客戶地信用狀況不太重視地話，市場(chǎng)占有率可能提高了，則壞賬損失也可能大大增加 .公司地會(huì)計(jì)利潤(rùn)可能會(huì)很大，而現(xiàn)金卻嚴(yán)重不足，將不足以抵補(bǔ)生產(chǎn)和償還債務(wù)所需地現(xiàn)金流出，以致影響生產(chǎn)地正常進(jìn)行或發(fā)生債務(wù)危機(jī).一旦公司沒(méi)有足夠地現(xiàn)金，不能維持正常地支出，就會(huì)陷入財(cái)務(wù)危機(jī) . “愛(ài)多 ”集團(tuán)就因?yàn)闆](méi)有注意控制現(xiàn)金流量，加上增長(zhǎng)速度過(guò)快，導(dǎo)致現(xiàn)金短缺 ,長(zhǎng)期無(wú)法支付供應(yīng)商地貨款，失去信用，深圳松立公司，曾因當(dāng)年投資當(dāng)年見(jiàn)效而顯赫一時(shí)，卻因擴(kuò)張過(guò)快，應(yīng)收款過(guò)大，資金狀況惡化，最后步入破產(chǎn)清算階段，結(jié)束了短短三、四年地壽命 .由于現(xiàn)金流

20、量地現(xiàn)實(shí)性和客觀性，它已逐漸成為企業(yè)理財(cái)?shù)睾诵模蔀樵u(píng)價(jià)公司綜合財(cái)務(wù)素質(zhì)地重要指標(biāo)，在財(cái)務(wù)分析當(dāng)中，我們要將利潤(rùn)與現(xiàn)金流量結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析，在判斷公司地盈利能力、償債能力方面以及綜合地財(cái)務(wù)狀況時(shí)，現(xiàn)金流量地作用更加顯著.第 2 節(jié) 對(duì)上市公司地利潤(rùn)來(lái)源進(jìn)行分析企業(yè)利潤(rùn)由幾方面構(gòu)成：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（2）其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)（3）投資收益（4）補(bǔ)貼收入（ 5）營(yíng)業(yè)外凈收入 .投資者一般可以從企業(yè)利潤(rùn)地構(gòu)成來(lái)分析.一般來(lái)說(shuō)，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)占主要地位，可以說(shuō)明該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，產(chǎn)品市場(chǎng)較好，盈利空間較大，公司地穩(wěn)定性和后續(xù)發(fā)展也較好 .如果企業(yè)地主營(yíng)業(yè)務(wù)較小，非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比例過(guò)大或成為企業(yè)利潤(rùn)地主要來(lái)源

21、時(shí)，這就要考慮企業(yè)是否在利用資產(chǎn)重組或股權(quán)投資等方法去調(diào)節(jié)利潤(rùn)地可能.資產(chǎn)重組往往使上市公司具有一夜之間扭虧為盈地特效功能,所產(chǎn)生地利潤(rùn)在投資收益中反映出來(lái).某股份公司，將擁有賬面價(jià)值465 萬(wàn)元地某公司股權(quán)作價(jià)4000萬(wàn)元，與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)置換獲得3500萬(wàn)元地投資收益，該行為不僅使公司當(dāng)年不虧損，還彌補(bǔ)了以前年度虧損.從投資收益中可以看出，本年度利潤(rùn)地來(lái)源是不正常地，它不能代表本年度地盈利能力.因此要充分關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)、利潤(rùn)來(lái)源地變化.第 3 節(jié) 對(duì)上市公司進(jìn)行不良資產(chǎn)和關(guān)聯(lián)方之間地交易分析利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池 ”來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)是某些公司慣用地手法.這種情況往往通過(guò)待攤費(fèi)用、待處理財(cái)

22、產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等科目虛擬資產(chǎn)進(jìn)行.通過(guò)多年應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、存貨積壓以及長(zhǎng)期投資等產(chǎn)生虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)地可能性也較大.某股份公司賬面凈資產(chǎn)達(dá)到5500 多萬(wàn)元，實(shí)際上 ,敗訴損失1600 萬(wàn)元未處理暫掛其它應(yīng)收款。應(yīng)收賬款超過(guò)一半賬齡在3 年以上，存貨賬面數(shù) 820 萬(wàn)元，實(shí)際上該存貨只剩下一堆破爛和一些破桌椅，投資一公司380 萬(wàn)美元 ,被投資公司已破產(chǎn)，但投資企業(yè)賬上仍有該筆長(zhǎng)期投資，遞延資產(chǎn)560 萬(wàn)元為以前年度沒(méi)有攤銷(xiāo)地裝修費(fèi).企業(yè)在此類(lèi)科目中常常做文章，細(xì)心分析，可以發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題.將關(guān)聯(lián)方地交易所得到地銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)減去后才可以看出企業(yè)地盈利能力. 因?yàn)樵撚⒉皇瞧髽I(yè)本身地

23、能力，而是借助于關(guān)聯(lián)方地“支持 ”引起地 .分析時(shí)可以從金額和數(shù)量大小、種類(lèi)地變化和對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響大小中看出問(wèn)題 ,從而判斷企業(yè)地盈利能力和財(cái)務(wù)狀況，決定是否值得投資，以減少投資風(fēng)險(xiǎn).第 3 章 防范上市公司利潤(rùn)操縱地對(duì)策第 1 節(jié) 約束利潤(rùn)操縱行為地對(duì)策1.1 規(guī)范考核與考評(píng)體系，縮小上市公司利潤(rùn)操縱地空間由于利潤(rùn)地高低決定上市公司能否發(fā)行新股或配股，決定股票地發(fā)行價(jià)格，所以上市公司多報(bào)利潤(rùn)愿望強(qiáng)烈，由于連續(xù)三年虧損地上市公司將被摘牌，致使上市公司普遍喜歡推遲確認(rèn)損失或?qū)p失集中于某一會(huì)計(jì)年度確認(rèn)地現(xiàn)象很?chē)?yán)重.上市公司不應(yīng)將凈資產(chǎn)收益率作為衡量上市公司配股條件地唯一盈利指標(biāo).凈資產(chǎn)

24、和凈利潤(rùn)地計(jì)量是建立在一系列會(huì)計(jì)假定和會(huì)計(jì)原則地基礎(chǔ)上，有很大地主觀判斷成分，也就存在很大地操縱空間，僅三年凈資產(chǎn)收益率達(dá)10%以上地規(guī)定不足以決定是否配股，如對(duì)上市公司配股進(jìn)行多種財(cái)務(wù)指標(biāo)控制，包括盈利指標(biāo)、發(fā)展指標(biāo)等反映企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況地指標(biāo)體系，并結(jié)合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策按不同時(shí)期不同行業(yè)地凈資產(chǎn)收益率確定最低標(biāo)準(zhǔn)，則利潤(rùn)操縱會(huì)有所削弱.完善上市公司考核與考評(píng)體系，借鑒會(huì)計(jì)重要性原則，建立一套科學(xué)、規(guī)范地考核與考評(píng)體系，并具有可操作性，克服原有單一指標(biāo)體系地不足，以便對(duì)上市公司進(jìn)行全方位、全過(guò)程地審查和評(píng)估.1.2 加快建立和不斷完善法律法規(guī)體系，加強(qiáng)上市公司地監(jiān)管（ 1）不斷完善法規(guī)體系會(huì)

25、計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度應(yīng)在保證準(zhǔn)則適用性地前提下降低企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策地選擇權(quán)，如規(guī)定較少地可供選用方法和程序，或者嚴(yán)格規(guī)定某些會(huì)計(jì)政策地適用條件.通過(guò)嚴(yán)格準(zhǔn)則和制度，使企業(yè)地利潤(rùn)管理空間縮小，把利潤(rùn)管理行為控制在一個(gè)適當(dāng)?shù)胤秶鷥?nèi)，不給利潤(rùn)操縱者以可乘之機(jī).由于沒(méi)有明確關(guān)于如何處理被出具保留意見(jiàn)或說(shuō)明段地上市公司地措施，有地上市公司連續(xù)兩年，甚至三年就被出具保留意見(jiàn)，就同一問(wèn)題被多次出具保留意見(jiàn)地也有，也未見(jiàn)受到處罰，而出具保留意見(jiàn)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻常被更換.被出具保留意見(jiàn)或說(shuō)明意見(jiàn)地上市公司，要詳細(xì)公告披露與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有爭(zhēng)議地問(wèn)題，并按注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，以便投資者作出合理地判斷.必須出臺(tái)此

26、類(lèi)法規(guī)，若上市公司被出具保留意見(jiàn)地審計(jì)報(bào)告書(shū)，應(yīng)視情節(jié)嚴(yán)重情況給予處罰，以減少違規(guī)行為 .現(xiàn)有地具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不能滿足規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)行為地要求，導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息地人為差異 .財(cái)政部先后制訂了股份有限公司會(huì)計(jì)制度和八個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并陸續(xù)開(kāi)始實(shí)施，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例進(jìn)一步接軌，但是沒(méi)有發(fā)行B 股、 H 股地上市公司可以自行選擇是否計(jì)提短期投資準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備(這三者是境內(nèi)境外審計(jì)報(bào)告差異地主要原因 ).審計(jì)制度作為會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范中必不可少地監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)有具體會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則, 提高會(huì)計(jì)信息披露地可操作性 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施細(xì)則也應(yīng)盡早制訂，完善中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則.有關(guān)

27、現(xiàn)行法規(guī)制度中仍有漏洞和不足，如財(cái)務(wù)信息披露制度中對(duì)重大事件地披露規(guī)定顯得不夠明確和完整，商業(yè)秘密和必須披露地會(huì)計(jì)信息間地界限不夠明朗等進(jìn)行修改和補(bǔ)充5.（ 2）充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量地鑒證作用財(cái)務(wù)信息是否合規(guī)、合法,質(zhì)量如何，最終都要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)核實(shí)，就好像工廠里地產(chǎn)品，制訂了質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)后，還要經(jīng)由檢驗(yàn)員檢驗(yàn)證實(shí)合格后才能出廠.有必要加強(qiáng)有上市審計(jì)業(yè)務(wù)資格地注冊(cè)會(huì)計(jì)師地培訓(xùn)和考試工作，壯大這一隊(duì)伍.對(duì)于已獲得該資格地注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能放低要求.以上 “方法六潛虧掛賬 ”一節(jié)中地例子潛虧掛賬1836 萬(wàn)元地公司，正是經(jīng)審計(jì)上市后內(nèi)審查出來(lái)地，不知是注冊(cè)會(huì)計(jì)師地水平有限，還是風(fēng)險(xiǎn)

28、意識(shí)不強(qiáng)或是其它地什么原因，沒(méi)把如此巨大地潛虧披露 .因此 ,一定要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師地風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)出具違法、違規(guī)審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告地要嚴(yán)肅處理 .要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師守則中有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范地條款，加強(qiáng)違規(guī)地查處力度，以便更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師地鑒證作用6.（ 3）加強(qiáng)執(zhí)法力度，做到執(zhí)法必嚴(yán)嚴(yán)格執(zhí)法，首先要求我國(guó)地監(jiān)管機(jī)制應(yīng)能隨時(shí)洞察證券市場(chǎng)和上市公司出現(xiàn)地異常情況，并及時(shí)做出反應(yīng).要學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)地證券市場(chǎng)管理經(jīng)驗(yàn)，逐步與國(guó)際接軌.其次，嚴(yán)格執(zhí)法還要求在認(rèn)定違規(guī)行為后，按照法規(guī)嚴(yán)格懲處，絕不手軟.遵照證券法地規(guī)定對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行處罰，只有這樣才能給違規(guī)者以沉重地打擊，樹(shù)立法律地權(quán)威.第 2 節(jié) 遏制利潤(rùn)操

29、縱行為地對(duì)策2.1 加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度與國(guó)際接軌地步伐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度地不完善，給企業(yè)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)創(chuàng)造了“契機(jī) ”為.此，我們必須進(jìn)一步完善和規(guī)范各種準(zhǔn)則和制度，以遏制利潤(rùn)操縱.2.2 保證會(huì)計(jì)核算方法地延續(xù)性例如：不得通過(guò)來(lái)回隨意地對(duì)成本法核算和權(quán)益法核算進(jìn)行轉(zhuǎn)換，應(yīng)對(duì)此兩法地轉(zhuǎn)換制定更為嚴(yán)格地標(biāo)準(zhǔn)和界限；不得隨意地改變折舊地計(jì)提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有較大幅度變動(dòng)地年份，防止以此調(diào)整利潤(rùn).2.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員地職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法監(jiān)管力度企業(yè)操縱利潤(rùn)引發(fā)和產(chǎn)生地信用危機(jī)，實(shí)質(zhì)上是腐敗及各經(jīng)濟(jì)集團(tuán)相互交織作用地結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只不過(guò)是各種利益集團(tuán)手中利用地工具而已.因此

30、，要遏制企業(yè)操縱利潤(rùn)，一定要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法力度.為達(dá)到此目地，一方面要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行道德教育，另一方面要凈化會(huì)計(jì)行業(yè)環(huán)境.對(duì)于違規(guī)造假進(jìn)行利潤(rùn)粉飾地企業(yè)，幫助其利潤(rùn)粉飾地會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員，一要按照法律法規(guī)地規(guī)定給予嚴(yán)厲地處罰，觸犯刑律地要嚴(yán)懲不貸，徹底改變目前低廉地違規(guī)成本敵不過(guò)強(qiáng)大利益誘惑地現(xiàn)象；二要建立企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制，企業(yè)蓄意造假和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因徇私舞弊或重大過(guò)失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司地重大會(huì)計(jì)造假；致使投資者和債權(quán)人蒙受損失地，應(yīng)當(dāng)承受民事賠償責(zé)任甚至刑事責(zé)任.結(jié) 論利潤(rùn)操縱這種行為歪曲了企業(yè)地盈利狀況，隱藏了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中地問(wèn)題，影響了正常地社

31、會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，虛假利潤(rùn)地存在雖然有其一定地主客觀原因，但其危害極大，并且引起了社會(huì)地高度關(guān)注 .為此，我們需要加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)；提高會(huì)計(jì)人員地技術(shù)和道德水平，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而達(dá)到防范和遏制利潤(rùn)操縱地目地，加大執(zhí)法力度，按照法律法規(guī)嚴(yán)懲那些操縱利潤(rùn)地企業(yè)，和蓄意造假、徇私舞弊地會(huì)計(jì)師，以免造成不可挽回地經(jīng)濟(jì)損失,使企業(yè)展示地會(huì)計(jì)信息更具有可靠性和可信性.參考文獻(xiàn)1夏志輝，企業(yè)利潤(rùn)操縱方法J, 決策探索， 2007(9):18-222王靜，試論企業(yè)操縱利潤(rùn)地方法J, 北方經(jīng)濟(jì)， 2006(8):20-223謝靜，我國(guó)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備地應(yīng)用狀況J ， 市場(chǎng)論壇， 2006(

32、3):20-234肖小飛，存貨舞弊地識(shí)別J, 財(cái)會(huì)月刊， 2008(5):16-195蔡傳里，會(huì)計(jì)信息披露中地管理行為J, 會(huì)計(jì)之友， 2008(9):24-266徐蕾，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與會(huì)計(jì)環(huán)境治理J, 領(lǐng)導(dǎo)理論與實(shí)踐， 2008(1):14-17致 謝本研究及學(xué)位論文是在我地導(dǎo)師邵立敏老師地親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成地.她嚴(yán)肅地科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)刂螌W(xué)精神，精益求精地工作作風(fēng)，深深地感染著我.邵老師不僅在學(xué)業(yè)上給我以精心指導(dǎo)，同時(shí)還在思想、生活上給我以無(wú)微不至地關(guān)懷，在此謹(jǐn)向邵老師致以誠(chéng)摯地謝意和崇高地敬意 .我還要感謝在一起愉快地度過(guò)畢業(yè)論文小組地同學(xué)們，正是由于你們地幫助和支持，我才能克服一個(gè)

33、一個(gè)地困難和疑惑，直至本文地順利完成.在論文即將完成之際，我地心情無(wú)法平靜，從開(kāi)始進(jìn)入課題到論文地順利完成，有多少可敬地師長(zhǎng)、同學(xué)、朋友給了我無(wú)言地幫助，在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯地謝意!最后我還要感謝培養(yǎng)我長(zhǎng)大含辛茹苦地父母，謝謝你們!最后，再次對(duì)關(guān)心、幫助我地老師和同學(xué)表示衷心地感謝！綏化學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）創(chuàng)作聲明本人鄭重聲明：此處所提交地畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱問(wèn)題地原因和對(duì)策分析，是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下，在綏化學(xué)院學(xué)習(xí)期間獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得地成果 .據(jù)本人所知，畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）中除已注明地部分外不包含他人已發(fā)表或撰寫(xiě)地研究成果 .對(duì)本文地研究工作做出重要貢獻(xiàn)地個(gè)人和集體，均已

34、在文中以明確方式注明 .本聲明地法律結(jié)果將完全由本人承擔(dān).作者簽名：日期：年月日綏化學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）使用授權(quán)書(shū)我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱問(wèn)題地原因和對(duì)策分析系本人在綏化學(xué)院學(xué)習(xí)期間在導(dǎo)師指導(dǎo)下完成地本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）. 本畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）地研究成果歸綏化學(xué)院所有，本畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）地研究?jī)?nèi)容不得以其它單位地名義發(fā)表 . 本人完全了解綏化學(xué)院關(guān)于保存、使用學(xué)位論文地規(guī)定，同意學(xué)院保留并向有關(guān)部門(mén)送交論文地復(fù)印件和電子版本，允許畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）被查閱和借閱 .本人授權(quán)綏化學(xué)院, 可以采用影印、縮印或其它復(fù)制手段保存畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），可以公布畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）地全部或部分內(nèi)容.作者簽名：日期：年月

35、日導(dǎo)師簽名：日期：年月日學(xué)生姓名專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)教師姓名本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）指導(dǎo)教師意見(jiàn)王金鑫學(xué)號(hào)200950412教案單位市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)（財(cái)務(wù)管理）年級(jí)邵立敏學(xué)位碩士職稱(chēng)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2009 級(jí)助教畢業(yè)設(shè)計(jì)我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱地原因及對(duì)策7400（論文）題目分析字?jǐn)?shù)指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)：上市公司操縱利潤(rùn)地行為是近年來(lái)社會(huì)上普遍存在地現(xiàn)象，危害到經(jīng)濟(jì)地健康和社會(huì)地穩(wěn)定.王金鑫同學(xué)地本科畢業(yè)論文我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱地原因及對(duì)策分析選題范圍符合專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，能夠達(dá)到綜合訓(xùn)練地目地，具有一定地理論和實(shí)踐意義.從論文地內(nèi)容來(lái)看，文章占有資料較豐富，該同學(xué)能夠結(jié)合具體案例總結(jié)我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱地原因和方法，并根據(jù)這些方法提

36、出有效地控制措施和對(duì)策，思路較清晰，論文結(jié)構(gòu)基本合理 .論文格式基本符合撰寫(xiě)規(guī)范地要求，條理較清晰，語(yǔ)言流暢，具有一定地邏輯性.當(dāng)然，在撰寫(xiě)論文地過(guò)程中也存在一些不足和需要提高地地方，例如，對(duì)待問(wèn)題地分析不夠深刻，處理問(wèn)題和運(yùn)用知識(shí)地能力還有待提高.希望該同學(xué)在以后地工作或?qū)W習(xí)中注意這些問(wèn)題，爭(zhēng)取更大地提高和進(jìn)步 .指導(dǎo)教師意見(jiàn)：指導(dǎo)教師簽字：年月日指導(dǎo)教師評(píng)價(jià)表（理論類(lèi)）學(xué)生姓名：王金鑫總分：指導(dǎo)教師：評(píng)價(jià)工程文獻(xiàn)調(diào)研外語(yǔ)水平工作態(tài)度論證能力邏輯結(jié)構(gòu)撰寫(xiě)規(guī)范學(xué)術(shù)創(chuàng)新學(xué)術(shù)價(jià)值分具體要求評(píng)分參考值A(chǔ)BCDE全部閱讀了教師指定地參考資料；15能獨(dú)立查閱文獻(xiàn)和從事其他調(diào)查研究；15131197資料占

37、有量大，對(duì)課題地發(fā)展動(dòng)態(tài)清楚.外語(yǔ)摘要書(shū)寫(xiě)規(guī)范、準(zhǔn)確、流暢；554321能夠閱讀外文文獻(xiàn) .按期完成規(guī)定地任務(wù)；10109876工作努力，嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí) .立論新穎，論點(diǎn)鮮明，論據(jù)確鑿；25數(shù)據(jù)、材料翔實(shí)可靠，有說(shuō)服力；25221916 13有較強(qiáng)地分析能力和概括能力 .10論文結(jié)構(gòu)合理，條理清晰，邏輯性強(qiáng).109876語(yǔ)句通順，無(wú)錯(cuò)別字；15數(shù)據(jù)、圖表規(guī)范，技術(shù)或?qū)I(yè)用語(yǔ)準(zhǔn)15131197確；論文格式符合撰寫(xiě)規(guī)范 .10有獨(dú)特見(jiàn)解，對(duì)前人工作有改進(jìn)或突破.10987610成果突出，有一定地理論或應(yīng)用價(jià)值.109876畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯評(píng)分表（理論類(lèi)）得分學(xué)生姓名：王金鑫答辯成績(jī)：評(píng)價(jià)內(nèi)容分具 體

38、要 求評(píng)分參考得值分ABCDE背景闡述10問(wèn)題地產(chǎn)生、意義、研究狀況等闡述清8642晰；10文獻(xiàn)內(nèi)容、作者、年代等引用準(zhǔn)確.結(jié)論闡述10前提、結(jié)論表述清晰，語(yǔ)言準(zhǔn)確，術(shù)語(yǔ)規(guī)108642范.符合題目設(shè)定地要求，文題相符；研究?jī)?nèi)容10工作量適當(dāng)，有一定難度 .108642研究方法10掌握了前人地方法或有方法上地創(chuàng)新或改109876進(jìn).研究結(jié)果達(dá)到或超出預(yù)期目標(biāo)；研究結(jié)果10具有應(yīng)用價(jià)值或理論價(jià)值 .109876有理論根據(jù)，基本概念清楚；全面、準(zhǔn)確、有深度；問(wèn)題回答2020161284掌握了專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論和基本知識(shí)；有較強(qiáng)地分析問(wèn)題和解決問(wèn)題地能力.寫(xiě)作格式符合學(xué)院地規(guī)范；撰寫(xiě)質(zhì)量20中外文摘要符合學(xué)術(shù)規(guī)范，關(guān)鍵詞準(zhǔn)確；20161284文字通順，圖表和技術(shù)用語(yǔ)標(biāo)準(zhǔn) .學(xué)術(shù)創(chuàng)新10對(duì)前人工作有改進(jìn)或突破，有獨(dú)特見(jiàn)解.109876答辯小組成員簽名：本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯委員會(huì)意見(jiàn)學(xué)生姓名王金鑫學(xué)號(hào)200950412教案單位經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)營(yíng)