中外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入的比較

1、中外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入的比較在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求利潤(rùn)最大化已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要目標(biāo)。收入作為利潤(rùn)的 項(xiàng)重要要素，受到企業(yè)以及企業(yè)的投資者和其它有矢方面的重視。如何規(guī)范收入的確認(rèn)和計(jì) 量，確保財(cái)務(wù)報(bào)表反映的收入信息真實(shí)、可嶷，成為人們普遍矢注的焦點(diǎn)。在此收入準(zhǔn)則發(fā)布以前，企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)和計(jì)量由行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。這些相尖規(guī)定對(duì)于確保正確地核 算收入起過(guò)重要作用。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迸一步發(fā)展，一方面企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式呈現(xiàn)出多樣 化、錯(cuò)綜復(fù)雜的特點(diǎn)，另一方面企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性。行業(yè)制度中那些相對(duì)注 重經(jīng)濟(jì)業(yè)的形式而非實(shí)質(zhì)等收入確認(rèn)原則，已顯出其不適應(yīng)性。更切實(shí)、更合理的收入確認(rèn)規(guī)

2、 范的缺乏，直接導(dǎo)致實(shí)務(wù)中企業(yè)收入確認(rèn)的不規(guī)范。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的 變化，研究制定收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范收入的會(huì)計(jì)核算和信息披露，顯得尤為必要和迫切。我國(guó)在制定本準(zhǔn)則的過(guò)程中，參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大、香港 等國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)原則，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，經(jīng)過(guò)幾年的努力，于1998年6 月完成制定，對(duì)外公布，并于1999年1月1日起晳在上市公司施行。在準(zhǔn)則包括引言、定義、銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)、披露和附則六個(gè)部分。引言段說(shuō)明收 入準(zhǔn)則所適用的范圍：定義段分別對(duì)收入、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、完工百分比法四個(gè)術(shù)語(yǔ)迸行 定義：銷售商品段規(guī)定的

3、銷售商品的收入的確認(rèn)、計(jì)量、以及現(xiàn)金折扣、銷售退回的會(huì)計(jì)處 理：他人使用本企業(yè)資產(chǎn)段說(shuō)明利息收入和使用費(fèi)收入的確認(rèn)條件和確定的時(shí)間、利率或方 法：披露段說(shuō)明要求企業(yè)披露的內(nèi)容；附則段指出本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，并自1999年1 月1日起施行。二、比較這里僅將我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)（1993年修訂）-收入（下稱''國(guó)際準(zhǔn)則）、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（下稱''美國(guó)準(zhǔn) 則“）、英國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（下稱''英國(guó)準(zhǔn)則“）、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-收入（下 稱''澳大利亞準(zhǔn)則）、加拿大會(huì)計(jì)手冊(cè)會(huì)計(jì)建議第3400號(hào)-收入（下稱

4、''加拿大準(zhǔn) 則"）、以及中國(guó)香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SSAP18）（下稱''香港準(zhǔn)則"）迸行出較。（一）尖于收入的定義對(duì)于收入的定義，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其它一些國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)尖于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架（下稱、'框架）中指出，收益指會(huì)計(jì) 期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)的流入、資產(chǎn)増值或負(fù)債減少而引起的權(quán)益的増 加，但不包括與權(quán)益所有者出資有矢的類似事項(xiàng)。其中，經(jīng)濟(jì)利益最終表現(xiàn)為直接或間接地流 入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。收入屬于收益的一部分，是企業(yè)日常活動(dòng)所產(chǎn)生的收益。國(guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)迸一步指出： 

5、9;'收入，指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的導(dǎo)致權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的 總流入。不包括投資者出資所導(dǎo)致的權(quán)益的増加。在這個(gè)定義中最矢鍵的一個(gè)詞是''日?；?動(dòng)。根揭國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)的解釋，日?；顒?dòng)，指企業(yè)所從事的作為其中業(yè)務(wù)組成部分的 所有活動(dòng)。收入和利得共同構(gòu)成收益。利得包括了符合收益定義的其它項(xiàng)目，屬于不經(jīng)過(guò)經(jīng)莒 過(guò)程就能取得或不曾期望獲得的收益，其與收入的不同之處在于：利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性 等交易或事項(xiàng)的結(jié)果，在會(huì)計(jì)報(bào)表上用凈值反映。!-empirenews.page- 美國(guó)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)原則公告第4號(hào)指出、'收入是指按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)

6、的 總増加或負(fù)債的總減少。其中，増加或減少源于企業(yè)的那些能夠改變業(yè)主權(quán)益的獲利活動(dòng)。這個(gè)概念一直沿到1980年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)公布的第一輯概念公告（1985年由第六輯概 念公告替代）。第六輯概念公告指出，'' （莒業(yè)）收入，指某一個(gè)體在持續(xù)的、主要的或核心 的業(yè)務(wù)中，因支付或生產(chǎn)了商品，提供了勞務(wù)，或迸行了其它活動(dòng)，而獲得的或其它增加了的 資產(chǎn)，或因而清償了的負(fù)債（或兩者兼有）。其中，''持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務(wù)包括生 產(chǎn)或支付產(chǎn)品、提供勞務(wù)、借貸、保險(xiǎn)、投資和融資等類活動(dòng)。這就相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)碼所指的''日常活動(dòng)。因此，第六輯慨念

7、公告中收入的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)中收入 的定義類似。除國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則外，其它一些國(guó)家和地區(qū)也對(duì)收入下過(guò)定義。出如，日本公認(rèn)會(huì)計(jì)原則將收入定義為''企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)由于交付或生產(chǎn)商品、提供 勞務(wù)及其它盈利性活動(dòng)而引起的資產(chǎn)的毛増或負(fù)債的毛減（或兩者兼有）。這個(gè)定義與國(guó)際 準(zhǔn)則中對(duì)收入的定義基本要相同。澳大利亞準(zhǔn)則中將收入定義為''企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，導(dǎo)致權(quán)限 益増加（不含所有者投入所引起的増加）的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或其它増加，或流出的節(jié)省， 表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的増加或負(fù)債的減少。此定義比國(guó)際準(zhǔn)則中對(duì)收入定義的外延要大得多，不 僅包括銷售商品形成的收入

8、，還包括處置非流動(dòng)性資產(chǎn)形成的收益以及債務(wù)豁免等?？偫ǖ刂v，存在兩種收入定義的方法。一種方法是，將收入限定在日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流 入，如國(guó)際準(zhǔn)則；另一種方法是，將企業(yè)日常活動(dòng)及其以外的活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入視作收 入，如澳大利亞準(zhǔn)則。我國(guó)考慮到收入和利得在形成的原因和會(huì)計(jì)核算方面有一定的差別，將收入和利得區(qū)分幵來(lái)，有利于建立收入確認(rèn)和計(jì)量原則，以及分別提供收入和利得的有 尖信息，將更能滿足會(huì)計(jì)信息使用者決策需求，且盡量與國(guó)際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。因此將收入定義為 ''企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流 Ao “（二）尖于準(zhǔn)則適用范圍收入準(zhǔn)

9、則到底應(yīng)涉及哪些項(xiàng)目，主要取決于兩個(gè)因素：一是收入的定義，二是與其它準(zhǔn)則的分工，即，雖然符合收入定義，但在其它準(zhǔn)則或正在 擬訂中的其它準(zhǔn)則中涉及。從我國(guó)收入的定義-企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他們使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng) -可以看出，厲于收益組成部分的利得排除在本準(zhǔn)則范圍之外。此外，有些項(xiàng)目雖符合本準(zhǔn)則 收入的定義，但有相應(yīng)的其它準(zhǔn)則對(duì)其予以規(guī)范，或正在擬定中的其它;隹則中涉及。如建筑承 包企業(yè)的建造合同收入、投資取得的股利、利息收入等均符合本準(zhǔn)則收入的定義，但在企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資中已分別對(duì)其作過(guò)規(guī)范，又如

10、，在債務(wù)重組 交易中，如果債務(wù)人以存貨等資產(chǎn)償債，則該類重組應(yīng)視作兩項(xiàng)交易的組合，即債務(wù)人先將存 貨賣出，再以取得的價(jià)款來(lái)償債。賣出存貨時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生收入，這些收入符合收入準(zhǔn)則的定 義。由于有一項(xiàng)獨(dú)立準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組予以規(guī)范，因而不再在本準(zhǔn)則中涉及。 再如，非貨幣交易、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同、期貨等交易形成的收入，均有獨(dú)立的對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則規(guī) 范，本準(zhǔn)則也不再涉及。! empirenews .page-與我國(guó)準(zhǔn)則相比，國(guó)際準(zhǔn)則范圍有一定差別。首先國(guó)際準(zhǔn)則涉及股利收入，我國(guó)準(zhǔn)則沒(méi)有；其次國(guó)際準(zhǔn)則中有更多的項(xiàng)目未涉 及，如金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)及其處置、其它流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)、農(nóng)產(chǎn)品的自 然

11、増長(zhǎng)、礦產(chǎn)的開(kāi)發(fā)等。英國(guó)準(zhǔn)則中無(wú)一項(xiàng)綜合的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范收入確認(rèn)，實(shí)務(wù)中，企業(yè)中主要遵從國(guó)際準(zhǔn)則的規(guī)定。澳大利亞準(zhǔn)則的范圍比較大，它還包括：非商品資產(chǎn)的處置、資產(chǎn)的揭 入、負(fù)債的豁免，以及其它來(lái)源。加拿大的準(zhǔn)則與我國(guó)準(zhǔn)則范圍基本一致，但不涉及的項(xiàng)目?jī)H 列舉了三項(xiàng)，即權(quán)益法核算形成的股利收入、租賃合約形成的收入、政府掏贈(zèng)形成的收入等。 香港準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則一致，因此香港準(zhǔn)則范圍與我國(guó)準(zhǔn)則之間的差別，和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó) 準(zhǔn)則之間的差別一致。（三）矢于收入的確認(rèn)條件1 2 3下一頁(yè)確認(rèn)是指將杲個(gè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等正式地列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。對(duì) 于一項(xiàng)收入，確認(rèn)則指記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)

12、生.以及將其反映在利潤(rùn)表中。要將收入在利潤(rùn) 表中予以確認(rèn)，除其必須符合收入的定義外，還必須符合收入的確認(rèn)條件。以下就各類收入的 確認(rèn)條件，逐一迸行比較。 1、銷售商品收入的確認(rèn)條件我國(guó)的收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品 的收入，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方：（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相矢的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)：（4）相尖的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。以上任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。國(guó)際準(zhǔn)則、加拿大準(zhǔn)則、香港準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件與我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定一致。

13、英國(guó)沒(méi)有具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)中，企業(yè)主要遵從國(guó)際準(zhǔn)則的規(guī)定。澳大利亞準(zhǔn)則作出如 下規(guī)定，銷售商品收入的確認(rèn)應(yīng)滿足三個(gè)條件：（1）企業(yè)已將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)達(dá)移給了買方： （2）構(gòu)成對(duì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）收入的金額能夠可靠地予以計(jì)量。 與我國(guó)準(zhǔn)則比，二者有如下不同之處：（1）不是以、'風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，而是以控制是否轉(zhuǎn)移作為重要的確認(rèn)條件：（2）沒(méi)有明確地提出與賺取收入有尖的成本是否能夠可靠的計(jì)量這項(xiàng)條件。美國(guó)準(zhǔn)則沒(méi)有分銷售商品、提供勞務(wù)等規(guī)定收入如何迸行確認(rèn)，僅在第5號(hào)概念公告中提出了一個(gè)通用的原則，即收入確認(rèn)需符合以下兩個(gè)條件：（1）已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)。對(duì)于產(chǎn)品（貨物或勞務(wù)）、

14、商品或其它資產(chǎn)，在其已轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或收 取現(xiàn)金的要求權(quán)時(shí)，才能確認(rèn)為收入已實(shí)現(xiàn)。 （2）已嬴得。當(dāng)杲個(gè)個(gè)體實(shí)際完成了它為 享有收入所代表的利益而必須完成的工作時(shí)，收入才算已嬴得。這與我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定有所不 同。 2、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)條件我國(guó)準(zhǔn)則中對(duì)于勞務(wù)收入的確認(rèn)，分該勞務(wù)是否在同一 會(huì)計(jì)年度內(nèi)幵始并完成分別處理，如是，則應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入：如不是，則在提供勞務(wù) 的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，于資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相矢收入。其中，交易的 結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的判斷條件如下：! -empirenews .page-（1）勞務(wù)總收入和總成本可以可靠地計(jì)量：（2）與交易有尖的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入

15、企業(yè)：（3）勞務(wù)的完成程序能夠可靠地確定。國(guó)際準(zhǔn)則在提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方面與我國(guó)準(zhǔn)則的不同之處在于，國(guó)際準(zhǔn)則沒(méi)有特別提到勞務(wù)合同在一個(gè)會(huì)計(jì)年度幵始和結(jié)束時(shí)如何迸行會(huì)計(jì)處理。英國(guó)在 實(shí)務(wù)中與香港準(zhǔn)則一樣要求遵從國(guó)際準(zhǔn)則。加拿大準(zhǔn)則與我國(guó)準(zhǔn)則的不同之處在于：（1）提供勞務(wù)或長(zhǎng)期合同的對(duì)價(jià)具有收回的合理保證時(shí)，才能確認(rèn)收入。（2）根揭特定情況需要，完工百分比和完成合同法均可用于收入確認(rèn)。澳大利亞準(zhǔn)則針對(duì)勞務(wù)的確認(rèn)作了如下規(guī)定：當(dāng)合同結(jié)果可以可靠地估計(jì)，則在符合以下條件時(shí)才能根據(jù)合同的完成程序確認(rèn)合同收入： （1）企業(yè)控制了所提供的勞務(wù)能得到補(bǔ)償?shù)臋?quán)利；（2）構(gòu)成對(duì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)：（3）收入

16、的金額可以可靠地計(jì)量；（4）交易的完成迸度可以可靠地計(jì)量。與我國(guó)準(zhǔn)則比，其強(qiáng)調(diào)了收取勞務(wù)款的控制權(quán)，但沒(méi)有強(qiáng)調(diào)勞務(wù)（合同）總成本是否可以可黨地計(jì)量這個(gè)因素。3、利息收入、使用費(fèi)收入的確認(rèn)條件我國(guó)準(zhǔn)則所規(guī)范的他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)所形成的收入，主要包括因他人使用本企業(yè)的現(xiàn)金而收取的 利息收入（不含債券利息收入）以及因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)等而收取的使用費(fèi)收入。由 于他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的交易比較簡(jiǎn)單，不需要考慮諸如銷售商品的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是 否已轉(zhuǎn)移，提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否可以可黨地估計(jì)等問(wèn)題。因此，反映在收入確認(rèn)上，只要 符合收入確認(rèn)的兩項(xiàng)基本條件即可，即（1）與交易有尖的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入

17、企業(yè)：（2）收 入的金額能夠可靠的計(jì)量。在利息收入、使用費(fèi)收入的確認(rèn)條件上，國(guó)際準(zhǔn)則、美國(guó)準(zhǔn)則、加拿大準(zhǔn)則、英國(guó)準(zhǔn)則、香港準(zhǔn)則與我國(guó)的規(guī)定基本一致。澳大利亞準(zhǔn)則就他人使用本企 業(yè)的資產(chǎn)所形成的收入確訂條件作了如下規(guī)定：（1）企業(yè)擁有了收取對(duì)價(jià)的權(quán)利：（2）構(gòu)成對(duì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量；（3）收入的金額能夠可靠的計(jì)量。從以上條件可看出，澳大利亞準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。（四）矢于收入的計(jì)量對(duì)于收入的計(jì)量主要解決的問(wèn)題有：計(jì)量收入時(shí)是否要采用現(xiàn)值、如何核算現(xiàn)金折扣、如何核算商業(yè)折 扣、如何核算銷售折扣、如何核算銷售折扣、如何處理銷售退回、收入的金額如何確認(rèn)等。1.計(jì)量收入時(shí)是否要采用現(xiàn)值國(guó)際會(huì)

18、計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)規(guī)定，收入應(yīng)以已收或應(yīng)收的對(duì)價(jià)的公 允價(jià)值來(lái)計(jì)量。其中，公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿迸行資產(chǎn)交換或 債務(wù)清償?shù)慕痤~。該準(zhǔn)則的運(yùn)用指南指出，在大多數(shù)情況下對(duì)價(jià)表現(xiàn)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，收 入的金額即是已收或應(yīng)收的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額：但同時(shí)又指出，當(dāng)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金 額的流入要等待較長(zhǎng)一段時(shí)間才能實(shí)現(xiàn)時(shí)，收入應(yīng)從應(yīng)收款總額的折現(xiàn)值記錄。這說(shuō)明，國(guó)際 準(zhǔn)則要求在收款期較長(zhǎng)（出如，超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度）的情況下，對(duì)收入采用現(xiàn)值迸行計(jì)量。與 國(guó)際準(zhǔn)則相類似，美國(guó)、澳大利亞等國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求對(duì)收款期較長(zhǎng)的收入采用現(xiàn)值計(jì)量。 從理論上來(lái)講，在收款期較長(zhǎng)的情況下，現(xiàn)值更能反

19、映交易額實(shí)際收入。我國(guó)老慮到現(xiàn)值確定 出較復(fù)雜以及§前會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息需求和會(huì)計(jì)信息提供者能力，再加上采用現(xiàn)值對(duì)會(huì)計(jì) 核算和審計(jì)驗(yàn)證都將帯來(lái)一定困難，所以沒(méi)有規(guī)定采用現(xiàn)值來(lái)計(jì)量收入。!- empirenews.page- 2、現(xiàn)金折扣核算現(xiàn)金折扣的核算方法一般有兩種：一種總價(jià) 法，即以未減去現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。銷貨方給予客戶的現(xiàn)金折扣，作為 當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。二是凈價(jià)法，即以扣除現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)銷售收入的和應(yīng)收賬款。客戶 超過(guò)折扣期多付的金額。作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。鑒于國(guó)外對(duì)現(xiàn)金折扣一般要用總價(jià)法，我國(guó) 準(zhǔn)則中規(guī)定''現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為

20、當(dāng)期費(fèi)用。3、商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回的處理對(duì)商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回的會(huì)計(jì)處理，我國(guó)采用的是國(guó)際上通行的作法。如 確認(rèn)的收入額是扣除了商業(yè)的折扣的金額。又如在銷售折讓上，國(guó)際上多數(shù)國(guó)家采用不設(shè)置 ''銷售折讓備抵科目，當(dāng)銷售折讓實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。因此，我國(guó) 準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)銷售折讓實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入：發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī) 定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，要同時(shí)用紅字沖減相應(yīng)稅額。再如，在一般銷售退回上，國(guó)際上 通行的做法是：實(shí)際發(fā)生的銷售退回沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。我國(guó)準(zhǔn)則也參考了這種做法。4、收入金額的確認(rèn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入金額的確

21、認(rèn)規(guī)定為：（1）對(duì)于銷售商品形成的收入，應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定：（2）提供勞務(wù)形成的收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議金額確定：（3）利息收入應(yīng)按他人使用本企業(yè)的現(xiàn)金的時(shí)間和適用得率計(jì)算確定，而使用費(fèi)則應(yīng)按有尖合同或協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間 和方法計(jì)算確定。國(guó)際準(zhǔn)則與本準(zhǔn)則不同之處在于：國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定了收入計(jì)量的一般原則，即收入應(yīng)以其已收或應(yīng)收的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量。至于具體到銷售商品收入、提供勞務(wù) 收入等如何計(jì)量并沒(méi)有給出詳細(xì)而明確的指南。此外，國(guó)際準(zhǔn)則還就同類交換和不同交換迸行 了區(qū)分，認(rèn)為同類交換不能視作產(chǎn)生收入的上一頁(yè)1 2 （3T 一頁(yè)交易，而不同類交換才能視作產(chǎn)生收入的交易。在這種情況下，收入以收到的商品或者勞務(wù)的 公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，以轉(zhuǎn)讓