關于事務所底稿編制與審計程序的心得體會

1、關于事務所底稿編制與審計程序的心得體會關于事務所底稿編制與審計程序的心得體會第一部分：概論進入審計行業(yè)將近兩年 , 輾轉在 3 個事務所待過 , 也就接 觸過 3 個事務所的底稿 , 給人一個總的印象就是模板有所不 同, 萬變不離其宗。每個所的底稿模板都各有其特色，但實 際的審計程序卻是高度一致的，不一致也不行，準則規(guī)定了 的呢。說到編制底稿，首先要搞清楚編制底稿的目的。個人認 為，編制底稿其實就是記錄自己所做的審計工作給別人看， 給質控、合伙人、注協檢查組看，反正就是給沒有在現場審 計的人看。如果他們看得懂、看得清楚順暢，覺得程序做到 位了、問題說清楚了、可以確定報告上的數字了，那就 OK

2、了。就財報審計底稿說，編制目的就是要說清楚財務報表上 的數字是怎么來的，其實就是一個證明的過程，證明的方法 就是你所實施的審計程序。既然是證明過程，那就需要證明 鏈條連貫，所以你看各科目實質性底稿基本都按照總表明細 表對明細表各數字的檢查這么一個程序來的。但對明細表各 數字的檢查我們不可能做到每個發(fā)生額、余額都去檢查一遍， 這就需要對內控的信賴、重要性、審計抽樣這三個超級有用的武器了既然底稿編制是一個證明過程，那也就涉及到獲取證據 的效力問題?？傮w來說，那就是外部證據效力大于內部證據 效力、紙質證據效力大于電子資料證據效力這么一個原則。 所以對銀行存款余額我們需要銀行對賬單、詢證函來佐證， 對

3、應收賬款我們需要外部單位的詢證函來佐證，講的就是一 個證據效力問題。外部單位的一句話確認，勝過企業(yè)內部人 員的千萬句解釋。第二部分：總體審計流程 說了底稿編制總的原則，接下來要說說具體的底稿構成 及編制方法了。根據現在推行的風險導向性審計方法，一個 項目的底程序可分為初步業(yè)務活動、風險評估與計劃、進一 步審計程序、其他項目審計程序、業(yè)務完成階段五部分，每 部分底稿各事務所都會有模板，基本做了哪些程序把相應的 表填好就是了。所以與其說底稿怎么做，不如說審計要走哪 些程序。 當然如果你按照模板都不會填， 那我也只能呵呵了。1. 初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動就是記錄的簽審計業(yè)務約定書之前所做 的事情，

4、大體上就是三件事： 一是初步評估這個項目的風險， 看值不值得去做 ; 二是評估一下審計人員的獨立性，看違不 違背準則關于職業(yè)道德方面的硬性要求 ; 三是評估審計人員 的專業(yè)勝任能力，看能不能做下來。這三點評估下來 0K 了， 那就可以簽審計業(yè)務約定書了。2. 風險評估與計劃 這部分程序是根據風險導向審計的要求來做的，據說以 前的審計都沒有這個程序的。但國內總體來說風險導向做得 不夠好，基本還是按照賬項基礎審計來做的，所以這部分底 稿最可能會淪為紙面上的東西，很多都是后補的。認真去做 的肯定也有，如果認真去做風險評估，那你將學到很多的東 西，諸如行業(yè)前沿資訊、 企業(yè)管理知識、 高大上的內控等等。

5、這部分底稿分為了解、評估、計劃三部分。1 、了解。了解就是兩大部分：外部環(huán)境、內部環(huán)境。外部環(huán)境的了解其實就是 PEST分析，政治環(huán)境、法律環(huán)境、 宏觀經濟環(huán)境、行業(yè)整體景氣度等等。內部環(huán)境的了解主要 是：單位的性質、 戰(zhàn)略目標、 行業(yè)類的競爭地位、 財務業(yè)績、 會計政策、內部控制等。這其中內部控制又是最重要的，所 以底稿設置中對內控的了解都是單列的。對內控的了解又分為整體、微觀兩個層面。內部控制五 要素分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、對 控制的監(jiān)督。 整體層面了解主要是企業(yè)控制環(huán)境、 風險評估、 信息與溝通、 對控制的監(jiān)督 4 個方面， 屬于大而化之的一類 微觀層面的了解也叫業(yè)

6、務層面的了解，只要就是了解控制活 動，也就是幾大循環(huán)的控制點以及執(zhí)行情況。在對內控的了 解中，微觀層面的了解算是重點。2 、評估。 評估是根據了解的基本情況， 運用審計經驗、 專業(yè)判斷能力這些內控來認識企業(yè)財務報告的風險點在哪 里，以便有針對性的作出審計計劃。3 、計劃。計劃就是根據確定的重要性水平、各科目評 估的風險制定的審計計劃，分為總體審計策略與具體審計計 劃。總體審計策略就是總體上我們應該怎么做，也就是確定 審計范圍、重要性水平、時間人員安排、重要的審計項目等 等 ; 具體審計計劃就是具體到各科目怎么做，各循環(huán)的控制 測試搞不搞、各科目怎么做等等。計劃階段有個重點就是確定重要性水平，一

7、般我們都要 確定 4 個數據：整體重要性水平、實際執(zhí)行重要性水平、可 容忍錯報、 微小錯報臨界值。 整體重要性水平根據資產總額、 收入總額、利潤總額等指標計算，根據企業(yè)的實際情況來確 定指標與比例 ; 實際執(zhí)行的重要性水平就是在整體重要性水 平上打個折，因為考慮了審計風險，并不是所有的錯報你都 會找出來的 ; 可容忍錯報就是我們在認定層次最多可以容忍 企業(yè)出多少錯誤，也是在整體重要性水平上打個折，同樣是 考慮了審計風險 ; 微小錯報臨界值就是說小于這個數字的錯 報我們可以不管，都不用統(tǒng)計進錯報總額里去。3. 進一步審計程序 進一步審計程序就是根據具體審計計劃來做事情，分為 控制測試與實質性程序

8、?？刂茰y試就是抽取足夠的樣本，看看各個控制點是不是 都實施了的，我們能做的一般也就是看該有的資料有沒有、 該有的簽字簽沒有。如果控制測試的結果印證了我們的風險 評估結果，那就 ok切按計劃來實施；如果推翻了我們的 風險評估結果，比如評估覺得這個循環(huán)風險低，結果是高風 險，那就要修改審計計劃了，可能本來計劃隨便查一下的現 在要詳細查一下了。實質性審計程序就是各科目具體怎么做了，這部分底稿 就是所有底稿中的重中之重。 （ 后面詳述 ）4. 其他項目審計程序 在實際審計中，其他項目審計程序主要是：舞弊風險評估，持續(xù)經營能力評估，或有事項、期后事項的檢查等等。 主要是評估一下有沒有這樣的事實，對審計報

9、告有沒有影響， 有多大影響。5. 業(yè)務完成類底稿 業(yè)務完成類底稿就是說現場基本做完了，該匯總的匯一下總，該確認的確認一下，開個總結會 ； 然后撤場，走內部 流程復核底稿、 出報告。 報告當然還需要與被審計單位交流， 得到他們的認可。第三部分：實質性審計程序 總體上說了各流程的審計程序與重點，現在來具體說一 下各科目的實質性審計程序。我們在現場具體做的，也就是這一塊了。除了每個科目都必須有的憑證檢查，期間性強的 科目必須有的截止性測試外，各個科目重點應該關注那些地 方呢，下面就按順序簡單總結一下各主要科目的重點關注地 方。1. 資產類（ 一） 貨幣資金 一般的審計，貨幣資金分為現金與銀行存款兩部

10、分，我 們主要檢查其期末余額是不是真的、銀行存款有沒有異常情 況，至于有無賬外資金 （小金庫 ）基本不是常規(guī)審計能夠關注 到的，當然如果有線索發(fā)現了那就更好了啊。1 、檢查余額的真實性 現金的記錄因為沒有第三方的佐證，所以只能靠現場監(jiān) 盤來核對，這個程序是必須要做的。銀行存款余額的真實性就可以用銀行方面的證據來佐 證。銀行存款余額由銀行賬戶、 每個賬戶的余額兩部分構成， 我們的審計程序也就按這兩部分來實施。對于銀行賬戶，到 企業(yè)基本戶開戶行打一個開戶清單，上面會有以企業(yè)名義開 具的所有銀行戶頭，對照檢查企業(yè)賬上的銀行賬戶，看有沒 有遺漏或多出。對于賬戶余額要分兩部走，首先是查看銀行 對賬單上的

11、余額，如有差異則讓企業(yè)提供余額調節(jié)表，你再 檢查余額調節(jié)表上的事項是不是真實發(fā)生，考慮該不該調整 一下; 下一步就對賬單的余額向銀行函證，主要是為了防止企業(yè)偽造對賬單2 、檢查銀行存款有沒有異常 對于銀行存款來說，因為記賬是按照收付實現制原則來 的，只有實際收支時才會做賬，期末余額出問題的概率不是 很大，除非財務人員與銀行員工串通可以偽造對賬單與詢證 函; 其最大的風險還是在于權利與義務，也就是說賬戶里面 的錢到底企業(yè)能不能夠自由使用，有沒有抵押、質押、凍結 等情況，銀行有沒有最低存款數額的要求等等。對這部分的審計主要有檢查銀行存單、銀行函證兩個手 段。企業(yè)對于已經抵押、質押的定期存單，原件肯

12、定是不在 他們手上的，所以檢查時一定要看原件，如果拿不出原件又 說沒有抵押質押，那背后基本就會有故事 ; 當然函證時如果 銀行告訴了你哪些存款已經抵押、質押了那就更好了啊。檢查定額存單還有一個作用是認定銀行存款的現金等 價物身份，那些 3 個月及以上的定期存款就不算現金及現金 等價物了。對于貨幣資金的審計，個人覺得截止性測試都不是很重 要，因為它是實際收支時做賬的，人為調節(jié)期間的可能性很 小，就算付的是以前以后年度的款，它還是應該記錄在賬上 的，只是對方科目的擺放問題。貨幣資金截止性測試主要還 是為其他科目審計提供線索吧。（ 二） 應收賬款及壞賬準備這部分主要審計的是應收賬款的存在性，以及壞賬

13、準備 的完整性。1 、應收賬款的存在性審計 應收賬款主要核算企業(yè)主營業(yè)務部分應該從客戶處收 的錢，審計最直接的方法有兩種，一是看期后的收款情況， 一是發(fā)詢證函。對于應收款項的存在與計價，其實最直接的說服力就是 期后客戶付款了，那期末余額基本也就確認了啊。但基本各 個事務所的底稿模板都沒有這一塊的單獨檢查，個人覺得， 如果期后可以確認支付了期末時的款項，那也就沒有必要發(fā) 詢證函了。我們用得最多的方法還是發(fā)詢證函，以企業(yè)的名義給客 戶發(fā)詢證函，讓客戶直接回函到事務所，然后事務所再檢查 其中的差異，能夠有證據說清楚的就認了 ; 對于沒有收到回 函的，那就要搞替代測試。但現實情況是現場就那么幾天， 很

14、多時候還是在外地，你根本就不可能在現場拿到詢證函， 于是就有個變通法則，在現場對發(fā)函的客戶統(tǒng)統(tǒng)先做替代測 試，之后回函了再調整吧。對于發(fā)函的對象我們一般都是選取余額較大的客戶，當 然那些可以看出交易量特別大而余額又很小的客戶最好也 發(fā)函確認一下 ; 至于發(fā)函金額必須要達到期末余額多少比例、 替代測試的借貸方金額要占到發(fā)生額多大比例貌似沒有具體規(guī)定，有的事務所要求必須達到某個比例，也只是所內質 量控制的要求而已。2 、壞賬準備的完整性審計 壞賬準備的完整性審計有兩個基礎，一是企業(yè)的應收賬 款賬齡，一是企業(yè)的壞賬計提政策。我們審計最好不要對企 業(yè)的會計政策說三道四，除非它真的太離譜了，壞賬計提、

15、固定資產折舊這些政策就按照企業(yè)現有的來，它要變更，復 核程序就可以了，這方面形成爭論是很不明智的。對于賬齡，個人覺得應該是客戶超出信用期的時間段， 因為在信用期之內都屬于正常的情況，雙方協商確定了信用 期，期間在法律上企業(yè)都還沒有主張這筆債權的權力呢?；?許是因為這么做的工作量比較大吧，反正我遇到的企業(yè)沒有 一個是按信用期來分賬齡的，都是直接根據記賬日期來算。 企業(yè)付款也都沒有按照實際支付的某筆交易款來對應計算， 而是完全按照簡單的結舊掛新原則來算賬齡，所以有時表面 上賬齡在1年之內，其實可能包含著是 N年前的一筆糾紛款 項，根本沒有收回的可能了。對于賬齡計算，基本上我們簡 單復核沒有發(fā)現大的

16、異常也就用企業(yè)的數據了。企業(yè)的壞賬計提政策可能很復雜，要區(qū)分一些單項重大 單獨計提、單項不重大單獨計提、按組合賬齡計提等等，基 本上這方面的分類也就隨企業(yè)了，審計人員不要沒事干去提 出異議。（ 三） 其他應收款及壞賬準備其他應收款核算的內容比應收賬款豐富得多，它跟其他應付款一樣，都是一個框，亂七八糟的東西都往里面放。但 它有個特色就是，發(fā)生的筆數少，幾乎每個余額都可以取得 一個單獨的說法。對于這部分的審計跟應收賬款一樣，還是 檢查其存在性，以及壞賬準備的完整性，方法主要還是發(fā)函 證。根據其特色，我們還要關注每個客戶的余額性質是什么， 再分析其存在的合理性。就我的所見所聞，其他應收款里面 主要存

17、在：員工借支的備用金、一些不常見業(yè)務的往來款、 關聯方之間的一些說不清道不明的東西。對于員工備用金，還要看看是不是借了很久不沖賬，是 不是應該預提費用，或者確實收不回來需要記損失了。對于 關聯方之間的非業(yè)務性質的往來要當心，看看有沒有長期被 占用資金的情況，有時該披露的還是要披露。（ 四） 預付賬款對于預付賬款的審計，主要還是看他的存在性與計價， 審計方法也和應收賬款差不多，主要也就是發(fā)函證。預付賬款核算的是企業(yè)正常經營購進貨物或原材料時 預付的貨款，其存在的原因在于賣方的強勢，他不屑于貨到 付款，更不考慮賒銷，那買方只有預付一部分貨款他才會組 織給你發(fā)貨。所以如果在買方市場的情況下出現預付款

18、，那本身就是不正常的現象，需要關注一下是不是有利益輸送等 舞弊情況。根據預付賬款的性質，它的賬齡一定不會太長，一般也 就付款與到貨這么幾個月時間，如果賬齡太長，那就需要進 一步關注了。如果與應付賬款對掛了，那就要抵消 ; 如果發(fā) 生糾紛了，那就要評估收回的可能性有多大。（ 五） 存貨 存貨是一個很神奇的科目，不同的企業(yè)有著不同的重要 性，有的企業(yè)壓根兒沒有存貨，簡單的商貿企業(yè)就是買進賣 出的核算，施工企業(yè)就是那些工程施工余額大于工程結算余 額的項目兩科目之間的差額，典型的制造業(yè)還要把生產成本、 制造費用等科目包含進去。存貨科目主要檢查其存在性、計 價和分攤，以及跌價準備的完整性。1 、存貨的基

19、本審計程序 存貨基本分為原材料、在產品、庫存商品等科目，至于 那些過渡科目先就不說了。這幾個科目主要特征就是都符合 等式：余額 =數量 *單價。我們檢查存貨，也就按照數量和單 價兩條線來查 ; 數量靠監(jiān)盤、單價靠計價測試。對于上市公司的審計，存貨的監(jiān)盤程序必須得有。但我 們做的一般性企業(yè)審計，監(jiān)盤程序一般也都沒有做，用企業(yè) 自己的盤點報告來核對一下就算數了 ; 監(jiān)盤不做，但抽盤程 序必須得有，除非它的存貨本身少得可憐。抽盤也就是我們 根據存貨庫存明細選一些項目，你可以選大額的，也可以選 入得多出得也多的，也可以隨機抽這么一些，選好后就去倉 庫里面點數 ; 也順便在倉庫里隨便挑幾樣貨物，看看庫存

20、明 細上有沒有，這樣順差逆查就都做了。存貨的計價測試那是必須得做的，不過現在都是系統(tǒng)自 動計價，企業(yè)操作失誤或者人為造假的可能性都比較小，這 部分檢查越來越有走過場的嫌疑。 對于制造企業(yè)， 各在產品、 產成品成本費用的分攤，制造費用在各產品之間的分攤也都 是系統(tǒng)自動完成的，我們主要還是檢查一下系統(tǒng)的設置，這 又屬于系統(tǒng)審計的范疇了。2 、制造企業(yè)生產成本的檢查 對于制造企業(yè)，存貨中除了原材料的計價是外購確定的， 在產品、產成品的計價都是按照生產成本再根據一定的分配 方法分攤到各產品的，所以我們還要檢查成產成本的存在性。 而生產成本中風險最高的又是制造費用，制造費用也是一個 框，企業(yè)很多亂七八糟

21、的東西都往里放，就因為它比較隱蔽 不顯眼，而且一次混過去之后就固化到存貨的價值里了，沒 人會再去關注。生產成本的檢查主要就是分析一下各項成本的波動情 況，然后根據異常情況檢查憑證，看看是不是真實發(fā)生，該 不該計入制造費用。3 、存貨跌價準備檢查存貨一定要檢查跌價準備的 , 特別是現在經濟環(huán)境下的 制造型企業(yè)。 由于總體上制造業(yè)不景氣， 很多企業(yè)開工不足， 巨大的人力成本、固定資產折舊分攤在了有限的產品上，造 成存貨計價過高 ; 而市場交易反而不景氣，銷售價格卻在一 路走低，于是跌價準備的計提也就越來越凸顯出來了。以庫存商品為例， 每種產品有個賬上單價 A; 也有個市場 售價B,還有銷售時的費用

22、與稅收等G銷售時企業(yè)能夠到手的錢就是B-C,那就看看A與(B-C)哪個大，A大則要計提 跌價準備了，計提數便是A與(B-C)之間的差額。如果是原材料、半成品，那就還有一個加工成產品品還要發(fā)生的費用 D那就成了 A與(B-C-D)來比較了。公式很簡單，關鍵是除 了 A我們能夠真實確定外，B、C、D這些東西都不是我們審 計人員知曉的，還得企業(yè)去評估。所以計提跌價準備就是審 計與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)一般都不想計提跌價準備，但審計人員為了控制風 險一般又要求計提跌價準備，最終結果一般就是相互妥協， 在雙方都能夠承受的范圍內計提一個數，然后倒推出 B、 C、 D 等數據。為了保險起見，還要銷售部、生產部

23、出一個確認 書，表示經過他們的詢價、或者分析，B、 C、 D 這些數據是合理的。( 六 ) 固定資產 對于固定資產，我們主要的審計程序就是檢查新增減少情況、盤點、 檢查權證、 復核折舊及分攤、 復核減值準備等。 對于一般正常經營的企業(yè)，固定資產基本上都是以前年 度累計下來的， 新增與減少都比較少。 以前年度已經存在的， 我們也就信賴以前審計師的確認結果了; 所以一般也就是檢查本年度新增、減少的固定資產，看看購置入賬是否金額相 符、在建工程轉固是不是達到了條件、報廢處理是不是真實 合理。對于固定資產是否真實存在、是否真實為企業(yè)所擁有， 最直接的審計方法就是現場盤點，房子、土地、車子這些有 權證的

24、拿出來比對。盤點還有一個作用就是看看有沒有利用 率嚴重不足、閑置、廢棄的固定資產，因為這時候應該考慮 計提減值準備了。檢查權證還有一個作用就是看看有沒有質 押、抵押等情況，一般有這種情況時企業(yè)是拿不出原件的。對于固定資產的折舊政策這一塊，跟應收賬款的壞賬準 備政策一樣，我們最好不要對企業(yè)的政策說三道四，只要他 們折舊政策不是太離譜，又是經過程序審批了的，就按他們 的來?，F在幾乎也都是系統(tǒng)自動計提折舊了，出錯的幾率很 小，除非人員手工錄入的時候出錯 ; 但復核折舊這個程序也 是要搞的，萬一就發(fā)現了他們的操作失誤呢。折舊這一塊還 要復核一下是不是都分攤到各項成本費用中去了。固定資產的減值準備計提也

25、像存貨的跌價準備計提一 樣，是審計人員與企業(yè)博弈的結果。企業(yè)天然的不想計提減 值準備 ; 對于審計人員，如果不是確實存在閑置、嚴重開工 不足等情況，一般也不會苛刻的要求企業(yè)計提減值準備。（ 七） 在建工程在建工程核算的是企業(yè)正在建造，還沒有轉為固定資產 的那部分資產，主要審計它發(fā)生的真實性、是否達到轉固條 件。在建工程發(fā)生的真實性審計，第一就是盤點，看看這些 在建工程是不是都存在，完工進度大體如何 ; 第二就是檢查 憑證，看看設備款、材料款、工程款支付是不是都是真實合 理的。在建工程是否達到了轉固條件，在盤點的時候就可以看 出來，看看是不是在生產、使用啊，但這也是審計人員與企 業(yè)博弈的地方所在

26、。對于大型的辦公樓、廠房的建造，一旦 轉固則需要計提大額的折舊，如果企業(yè)效益不好的話，很可 能就傾向于推遲轉固。特別是某些產能過剩的企業(yè)，前幾年 產能擴張時新修的廠房設施等，到現在達到可使用狀態(tài)了， 甚至企業(yè)都在使用了，但不想轉固，就找些還在試運行、沒 有竣工驗收等借口。審計人員遇到這樣的情況，唯有上報領 導等候指示了。2. 負債類（ 一） 應付賬款對于應付賬款，我們主要關注的是其完整性，也就是說 重點查一下企業(yè)有沒有少計自己對外的負債 ; 主要的審計方 法是發(fā)函證，結合存貨監(jiān)盤、截止性測試來尋找有無漏記的 筆數。對于應付賬款的發(fā)函，根據審計的目的，通常也就不找 那些期末余額大的客戶發(fā)了，應該

27、找那些發(fā)生額大而期末余 額小的客戶，或者今年與去年比變動幅度太大的客戶來發(fā)函。 因為前者本身少計的可能性就小，后兩者才是主要的風險所 在。但有的事務所有指標要求，發(fā)函金額要達到余額的多少 百分比，也就誘導大家選大余額的客戶發(fā)，這是不可取的， 跟風險導向有點相違背。還有就是結合存貨來看，如果存貨盤點或者截止性測試， 發(fā)現實際庫存比賬上多出了那么一筆，一般情況就是存貨入 庫了，但是發(fā)票沒到，企業(yè)還沒有暫估入賬，這時對這筆貨 物就要暫估入賬，同時增計存貨與應付賬款。（ 二） 預收賬款預收賬款給人的感覺是只有在賣方市場的情況下才可 能出現，因為產品緊俏嘛，賣貨的議價能力高，必須收到部 分貨款我才給你發(fā)

28、貨，甚至我才組織生產 ; 還有就是產品生 產周期很長，按行業(yè)慣例得先收一筆錢。所以預收賬款的賬齡一般也都不會太長，對于太長的那 就要關注一下是不是出現了法律糾紛，企業(yè)還需不需要歸還 這筆錢。還有就是關注一下同一筆交易的預收賬款和應收賬 款是不是存在對掛的情況，有的話就得相互抵消掉。 對于大額的預收賬款，檢查一下銷售合同，看是不是有 關于預收賬款的規(guī)定。有的不靠譜的企業(yè)可能是借客戶的錢 在生產，合同上還規(guī)定了結算時扣除相關借款利息，那這時 入預收賬款肯定就不合適。（ 三） 其他應付款 跟其他應收款一樣，其他應付款也是個五花八門的東西， 什么亂七八糟的都可以往里面放。正因其特殊性，其他應付 款的每

29、個項目余額基本都可以得到一個獨立的解釋，如果解 釋不通那就一般有問題。比如代扣代繳的員工社保，那一般 也就是最后一個月的代扣數，如果不止的話，那企業(yè)的持續(xù) 經營能力就要考慮一下了 ; 比如資金拆借，那必然會對應到 某一筆合同，直接檢查合同就行了。（ 四） 應付職工薪酬 對于應付職工薪酬，我們的直觀印象就是這個科目期末 余額不會很大，正常情況下也就是一個月的工資、社保+預提的年終獎，甚至于期末余額為 0。反正就是說期末余額肯 定有一個明確的解釋，如果解釋超出了我們的預期，那基本 就有問題了。比如說企業(yè)幾個月不發(fā)工資、不交社保，那是 不是就應該考慮一下他的持續(xù)經營能力了呢 ?對于應付職工薪酬，我遇

30、到的糾結就是那個計提測算問 題，因為許多企業(yè)都不按照法律規(guī)定來給員工交社保、公積 金，基本都是按照社保局規(guī)定的最低那一檔來計提，這就造 成養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金這幾個計提基數都不一 樣，而且永遠跟工資差很多。最開始編底稿時傻傻的按照工 資走，結果差異一大堆，寫個原因就說企業(yè)少計提了多多少 少，弄得很顯眼 ; 后來學聰明了，直接按照企業(yè)的計提基數 寫，幾乎沒有差異，再寫個說明企業(yè)未按照實際工資標準計 提，這下就不顯眼了，因為沒差異嘛，至于說明，基本沒有 人去關注了。（ 五） 應交稅金 對于應交稅金，一般的企業(yè)這個科目風險不高，我們主 要也就是做一下測算工作，看看增值稅跟購貨、銷貨的量匹

31、不匹配 ; 看看其它稅種的計提正不正確，企業(yè)在這上面出錯 的幾率不是很大。有個問題就是很多企業(yè)在年末計提企業(yè)所得稅時比較 粗糙，因為還沒有到匯算清繳的時候嘛，這個時候提多提少 稅局是不會為難他們的，于是他們也就不上心了。而審計人 員又要按要求來做測算，還不能借鑒企業(yè)的工作，白白多費 很多精神。還有個問題就是增值稅進項轉出的問題，我們很難找出 應該轉出而未轉出的那部分，做存貨科目的、做費用科目的 基本都不會去有意識的考慮這個問題。稅這個問題有稅務局 緊盯著呢，我們也就不要那么傷神，非得把企業(yè)查一個底朝天的，沒發(fā)現大問題也就算了。3. 損益類（ 一） 營業(yè)收入 對于營業(yè)收入，我始終認為要查出人為舞

32、弊多記收入是 很難的，因為企業(yè)要舞弊肯定就會做全套，合同、發(fā)票、提 貨單、出庫單、入庫單什么的都會有，僅僅從憑證上檢查看 不出來問題。這個科目我們主要還是做分析性程序，輔以合 同、憑證檢查，再順查逆查的做一下截止性測試。1 、收入的確認 說到收入，那肯定就要說一下收入的確認，大的原則就 是商品所有權上面的主要風險與報酬已經轉移給了購貨方 才能確認收入。根據這個原則，如果規(guī)定了收貨確認才算交 付，那你發(fā)貨時就不能計收入 ; 如果規(guī)定了購貨方還有一個 退貨期限，那退貨截止期沒到也就不能計收入。這些原則跟 現實脫軌比較大，因為中國的很多企業(yè)做賬還是為了應付稅 局的，他們只認一個簡單的理，我開票了就計收入 （ 當然也 不是開飛票，還是有合同、出庫單、運輸單等佐證的 ） ，而 會計準則中收入確認的原則就沒有發(fā)票的半毛錢關系。魯迅就曾說過，中國的很多陋習就因為從來如此、大家 都如此兩個殺手锏而存活著，沒什么道理可講。想想其實也