我國商業(yè)銀行會計監(jiān)管問題及對策探討解析

1、我國商業(yè)銀行會計監(jiān)管問題及對策探討（蘭州商學院金融學院2005級金融三班 謝剛）我國商業(yè)銀行監(jiān)管工作體系是伴隨著我國金融企業(yè)改革開放的進程逐步建立和完善的。中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理辦法已于2004年2月1日起正式實施，這標志著我國商業(yè)銀行監(jiān)管走上了法制化軌道，從商業(yè)銀行監(jiān)管的理論、政策和實踐中我們不難看出：利用會計信息和會計手段對商業(yè)銀行實施會計監(jiān)管對提高商業(yè)銀行會計核算質量、防范和化解金融風險，確保銀行財產完整與資金安全、凈化銀行業(yè)競爭環(huán)境等起著重要作用。一、當前我國商業(yè)銀行會計監(jiān)管工作的現(xiàn)狀對于一個國家而言，有效的商業(yè)銀行會計監(jiān)管體系應該是以內部會計監(jiān)管為基礎，以政府會計監(jiān)管為主體，以

2、社會會計監(jiān)管為重要補充，這三者相配合的“三位一體”的監(jiān)管體系。銀行作為運用貨幣進行經營的現(xiàn)代企業(yè)，會計工作的好壞直接影響著自身的經濟效益和資產安全，隨著我國金融市場體制改革的不斷深化，銀行會計監(jiān)管工作面臨的問題也呈現(xiàn)復雜化、擴大化的特點，我國商業(yè)銀行會計監(jiān)管的現(xiàn)狀不容樂觀。（一）商業(yè)銀行內部會計監(jiān)管存在的問題1、監(jiān)管失位引致會計造假問題2008年，審計署對某省某銀行系統(tǒng)年度資產負債損益進行了審計。在審前調查中，審計署發(fā)現(xiàn)該省分行2007年度固定資產盤盈數額巨大，于是決定將這部分作為審計重點之一。審計組進點后，要求被審單位全面提供固定資產盤盈清單及其資金來源的全部會計資料。開始被審單位以已審計過

3、為由，不予配合。在審計人員堅持下，被審單位陸續(xù)提供了一些資料，但一些關鍵的資金匯劃憑證還是不予提供。經過做工作，被審單位終于提供了全部資料。經過審計人員的內查外調，查清了該行和該省的一個地級支行利用其在資金結算中的特殊地位，偽造進賬單、聯(lián)行補充報單、虛開發(fā)票等一整套會計舞弊手法，掩蓋虛列支出1400萬元用于基建的嚴重違規(guī)問題。其中這1400萬分三步偽造賬單：第一步，2004年12月，省分行偽造進賬單，掩蓋虛列管理費等支出1000萬元用于購買土地；第二步，2005年11月，某地級支行偽造進賬單，掩蓋虛列支出300萬元用于該行下屬機構的基建；第三步，2006年12月，省分行和某地級支行聯(lián)手，利用虛

4、假賬戶、戶名套取l00萬元費用，用作地級支行下屬機構的基建款。案例來自中國審計信息與方法2008年08期從案例中可以看出：利益驅動是會計造假的原動力，造假者通過造假得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經濟利益，不顧會計法規(guī)的嚴肅性和強制性，隨意篡改賬表。本案例中會計造假具體表現(xiàn)為：從省分行到地級支行對外來憑證審查不嚴，甚至接受虛假的會計憑證。首先，該行轄內七個縣支行通過32張?zhí)胤N轉賬借(貸)方傳票從管理費用中列支合計1000萬元上劃到分行，用于支付購置辦公樓建設用地款項。但是當天的分戶賬并沒有上述那筆流水賬記錄。該行利用其在同城票據交換中作為交換行的特殊身份，通過上述方法達到了掩蓋各縣支行虛列支

5、出用于購置辦公樓建設用地的目的。其次，該行轄內各縣支行以付房屋維修費、庫房維修費、貨幣發(fā)行費等名義，在管理費支出科目中列支合計300萬元，通過科技部門利用聯(lián)行以外的系統(tǒng)偽造2張聯(lián)行貸方補充報單，從而使其表面合理化，掩蓋了虛列費用的事實。最后，省分行和某地級支行聯(lián)手，利用虛假賬戶、戶名，套取l00 萬元費用 ，其中4O萬元的發(fā)票由省分行自身虛開，60萬元的發(fā)票由地級支行通過該市某稅務師事務所虛開，并提供給省分行用作為出賬依據，這樣一來，兩家分行通過虛開發(fā)票和虛構賬號、戶名等手法，達到了虛列費用用于基建項目的目的?？梢钥闯?，在這個案例中，某省分行和某地級支行通過偽造進賬單、聯(lián)行

6、補充報單、虛開發(fā)票等手段進行會計造假。另外商業(yè)銀行的會計造假逐步體現(xiàn)在對客戶提交虛假會計信息的放任上，一些商業(yè)銀行分支機構和工作人員，基于某些考慮。對客戶咨詢調查流于形式，有時幫助客戶調查財務報告指標，以達到授信條件，因此，從上述會計造假的方式可以看出，商業(yè)銀行會計造假問題是由于內部會計監(jiān)管失靈導致的。2、商業(yè)銀行會計基礎工作相對薄弱，管理手段落后商業(yè)銀行會計是特殊的行業(yè)會計，由于商業(yè)銀行是經營貨幣商品的特殊企業(yè)，因此銀行會計處于銀行各項工作的第一線，是銀行工作的基礎，會計人員在整個行業(yè)隊伍中也占到了大多數。但總體來看，我國商業(yè)銀行會計工作現(xiàn)狀并不理想。一是體現(xiàn)在會計人員素質整體低，尤其是在職

7、業(yè)道德水平、法律法規(guī)和風險意識方面有待提高和加強，相對缺乏復合型的高素質人才。二是體現(xiàn)在會計相關規(guī)章制度的不完善上。一部分商業(yè)銀行要么還沒有建立健全嚴格的會計制度及崗位責任制等；要么就建立的不科學，形同虛設，難以落實。這樣的現(xiàn)實促使要對商業(yè)銀行進行會計監(jiān)管，并同時要求發(fā)揮監(jiān)管的服務和指導作用。3、傳統(tǒng)的會計理論難以適應衍生金融工具的發(fā)展需要目前，我國也開展了一些金融衍生工具交易，如遠期利率協(xié)議等，同時，我國的股指期貨交易也即將推出，但是，由于我國金融衍生工具的發(fā)展起步晚、種類少、監(jiān)管體系還不健全，監(jiān)管工作積累的經驗有限。因此，如何對衍生金融產品進行監(jiān)管已成為一個急需解決的問題。2008 年1月

8、18日，法國興業(yè)銀行收到了一封來自另一家大銀行的電子郵件，要求確認此前約定的一筆交易，但法國興業(yè)銀行和這家銀行根本沒有交易往來。因此，興業(yè)銀行進行了一次內部查清，結果發(fā)現(xiàn)，這是一筆虛假交易。偽造郵件的是興業(yè)銀行交易員凱維埃爾。更深入地調查顯示，法國興業(yè)銀行因凱維埃爾的行為損失了49億歐元，約合71億美元。凱維埃爾從事的是什么業(yè)務，導致如此巨額損失? 歐洲股指期貨交易，一種衍生金融工具產品。早在2005年6月，他利用自己高超的電腦技術，繞過興業(yè)銀行的五道安全限制，開始了違規(guī)的歐洲股指期貨交易。2007 年，凱維埃爾認為市場將會下跌，因此大量做空，結果由于判斷正確，獲利豐厚，到2007年12月31

9、日，他的賬面盈余達到了14億歐元，而當年興行銀行的總盈利不過是55億歐元。從2008年開始，凱維埃爾又認為歐洲股指將會上漲，于是開始做多。然而，隨后的歐洲乃至全球股市都在暴跌，使凱維埃爾的巨額盈利轉眼變成了巨大損失。案例來自張若欽.衍生金融工具與金融企業(yè)風險防范.經濟師.2008,（7）.從這個案例中可以看出：衍生金融工具具有收益高、風險大、破壞性強、暴發(fā)突然、難以預料、原因復雜、不易監(jiān)管等特征。那么，在我國股指期貨即將推出之際，我國的金融企業(yè)該如何吸取教訓，提高防范衍生金融工具帶來的巨大風險呢？面對衍生金融工具帶來的風險，我們應該積極地控制和規(guī)避這些風險，歸結起來，防范金融衍生工具風險的主要

10、方式是我國應對衍生金融工具進行會計控制并建立健全風險防范管理機制。目前，我國在金融衍生工具的會計核算方面主要存在以下問題：首先是會計確認中存在的問題。根據傳統(tǒng)的會計理論，資產是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資產，該資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益，而衍生金融工具大多是一種尚未履行的合約，在合約簽訂之時，合約雙方的權利與義務便以確定，而交易要在將來的某個時間履行或完成，這就使得衍生金融工具的會計確認和計量具有不確定性，其次是衍生金融工具的會計計量，衍生金融工具的計量是衍生金融工具會計的核心問題，貨幣計量是現(xiàn)行會計計量的一個前提，歷史成本原則和實際成本原則是貨幣計量這一原則派生出來的，歷史

11、成本原則要求一切經濟業(yè)務和交易事項一律以歷史成本為入賬價值，現(xiàn)行會計模式中，各種計量普遍建立在歷史成本原則基礎上。而衍生金融工具與金融市場密切相關，其價值往往隨著市場行情的變化而不斷變化。所以，如果堅持歷史成本，會計報表使用者就會無法獲取足夠的信息，來清楚的了解會計主體可能承擔的權利與義務以及風險和報酬。最后是信息披露方面的問題，由于衍生金融工具確認和計量上的不確定性，導致目前這類業(yè)務大多屬于表外業(yè)務，如何在資產負債表上列報和披露成為會計核算的又一難題。4、商業(yè)銀行內控基礎薄弱，會計監(jiān)管還存在漏洞（1）內控管理制度建設相對滯后當前，基層行的會計內控管理基礎現(xiàn)狀仍然不容樂觀，“制控”、“機控”、

12、“技控”、“崗控”還沒有完全跟上業(yè)務發(fā)展的步伐，隨著計算機在銀行廣泛使用，技術管理相對薄弱和會計內控制度建設滯后的矛盾仍較為突出。如在會計核算手段日趨高效化、科學化的同時，原有的會計內控監(jiān)督制約機制已不適應新興業(yè)務及外幣業(yè)務發(fā)展的需要，相應的會計電算化的內控措施沒有及時配套，形成了部分內控領域的空白點。同時，會計部門缺乏既懂業(yè)務又懂微機的復合型管理人才，對電子數據處理系統(tǒng)管理不力，以致利用微機作案時有發(fā)生，對銀行資金構成嚴重威脅。（2）現(xiàn)行規(guī)章制度尚未落到實處制度是對業(yè)務處理過程作出的硬性規(guī)定。目前銀行業(yè)的制度、辦法和實施細則已經非常多，應該說很多基層行在經營管理過程中的內控制度是健全的，但由

13、于部分領導重經營輕管理、重業(yè)務拓展輕內控監(jiān)管，一些行之有效的內控制度沒有真正得到貫徹落實，以致內部控制機制變形，失去了應有的剛性約束。如部分營業(yè)網點還存在崗位制約有名無實、授權管理流于形式、賬務核對不徹底、自助機具及鈔箱管理不嚴謹、新業(yè)務開辦不規(guī)范等若干制度執(zhí)行不力問題；會計、出納等操作崗位有些關鍵控制點的規(guī)定沒有落實到位；管理崗位的人員缺位，職責游離，使監(jiān)督制度本身形同虛設；坐班主任的班中監(jiān)督職責主要是對業(yè)務工作實施動態(tài)監(jiān)督，但在實際工作中坐班主任或補崗填缺，或頂崗操作，自身職責無法履行；重要崗位人員交流沒有完全到位，重點人員行為排查沒有得到有效落實。（3）風險控制系統(tǒng)不夠健全目前，各商業(yè)銀

14、行以整體風險控制為目標的經濟資本管理尚處于軟約束階段，以局部風險控制、單個客戶風險控制為內涵的授權分責管理及授信管理還不嚴格，缺乏具體風險評估及控制為核心的信貸風險管理監(jiān)控、交易風險管理監(jiān)控的手段，管理制度和評估方法也極不完善，如資金交易、貸款發(fā)放、債券買賣沒有實行完全意義上的風險度管理，決策部門、交易部門不能據此做出正確決策和實行預警管理，業(yè)務交易一開始就隱藏著難以預測的風險。多數基層行部門之間各自為政，缺乏有效協(xié)調、制約和監(jiān)督功能，內控制度牽制乏力。按要求會計部門可以通過報表、項目電報等監(jiān)督制約信貸部門，通過賬表監(jiān)督制約計劃部門，通過成本核算監(jiān)督制約有關業(yè)務拓展部門。同時部門之間又可相互監(jiān)

15、督和制約，但由于沒有相互協(xié)調的責任機制，相互間的監(jiān)督作用難以很好地發(fā)揮出來，有些部門之間發(fā)現(xiàn)問題不是督促改正，而是通過調整賬表隱瞞其違規(guī)行為，以致造成嚴重后果之后才被發(fā)現(xiàn)的情況時有發(fā)生（4）內部監(jiān)督制約作用未能有效發(fā)揮一是會計內控監(jiān)督體系仍不完善。如現(xiàn)行的會計監(jiān)管基本由縣級支行組織領導實施，層級較低，權威不高；營業(yè)網點會計主管力不從心，疲于應付門市業(yè)務的授權與日常管理，監(jiān)管效率低下，難以全面發(fā)現(xiàn)問題；現(xiàn)有的會計內控監(jiān)督手段相當程度仍然以現(xiàn)場手工監(jiān)督、事后賬簿表的審核等傳統(tǒng)監(jiān)管方式為主，風險控制較為乏力且相對滯后。二是內部監(jiān)督崗位作用弱化。由于包括紀檢、監(jiān)察部門在內的再監(jiān)督機構“既向本行行長負責

16、，又向上級行職能部門負責”，形同“外科醫(yī)生給自己做手術”，再監(jiān)督實際上陷入了一種自己監(jiān)督自己的怪圈。三是內審部門職能難以真正體現(xiàn)。如內審部門的獨立性、超脫性和權威性尚顯不足，在履行職責中存在滯后性，內部審計監(jiān)督的頻率偏低，覆蓋面不夠，無法從整體上把握被審計單位的業(yè)務運作和經營狀況，很難及時發(fā)現(xiàn)經營中存在的問題或苗頭性傾向，也難以提出有針對性、前瞻性和建設性的意見。（二）政府對商業(yè)銀行會計監(jiān)管存在的問題近年來，我國政府對商業(yè)銀行的會計監(jiān)管取得了較大進展，在防范銀行業(yè)風險、促進銀行業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。但必須看到，我國當前的銀行業(yè)風險仍然十分突出，政府對銀行的會計監(jiān)管也存在不少問題，主要有以下

17、六個方面:1、會計監(jiān)管法規(guī)建設滯后存在會計監(jiān)管專項法規(guī)空缺，部分已有法律法規(guī)不完善、操作性不強或不適應銀行業(yè)發(fā)展等問題。如: 銀監(jiān)法第十八條、第四十二條中對“業(yè)務品種”的表述，怎樣界定業(yè)務品種并對外公布，這是非常棘手的問題，也將給司法過程帶來技術上的難題。因為據了解，目前國外銀行僅一類業(yè)務就涉及幾千個品種，國內銀行的現(xiàn)狀也表明了創(chuàng)新步伐正日益加快，要實現(xiàn)將每個銀行所有的業(yè)務品種保持備案更新并逐一列入清單公布，真是難以做到。2、非現(xiàn)場監(jiān)管作用尚未充分發(fā)揮制約因素有: 第一，非現(xiàn)場監(jiān)管所依據的數據基礎不夠真實、準確、統(tǒng)一。第二，非現(xiàn)場監(jiān)管數據指標體系不完善，不能支持對銀行風險狀況的深入分析和評估。

18、第三，尚未建立系統(tǒng)的商業(yè)銀行風險評價模型和預警系統(tǒng)。尚未著重采用歷史比較、行業(yè)比較和期限缺口分析等動態(tài)分析手段來揭示銀行風險變動趨勢及進行潛在風險的預測。3、現(xiàn)場監(jiān)管缺乏連續(xù)性和針對性一方面，現(xiàn)場檢查對整改和處理措施落實情況缺乏后續(xù)跟蹤檢查，并存在重復檢查現(xiàn)象。另一方面，現(xiàn)場檢查的開展不講究策略，不能做到因時、因地、因風險大小不同而制宜。4、各政府監(jiān)管部門配合、協(xié)調不夠中國銀監(jiān)會、中國人民銀行、審計機關和財政部門均可對商業(yè)銀行進行現(xiàn)場檢查，但檢查項目的確定和計劃實施安排等問題常常未在事前予以充分溝通，檢查結果和處理情況也未及時溝通交流，往往造成重復檢查和重復處理等情況。不但浪費了監(jiān)管資源，提高

19、了不必要的監(jiān)管成本，而且使商業(yè)銀行疲于應付，影響效率。5、監(jiān)管專業(yè)人員的配置和素質問題一是各地監(jiān)管部門的人員配置未考慮不同地區(qū)、不同銀行機構的業(yè)務規(guī)模和風險狀況差異，造成工作強度反差大。二是監(jiān)管人員隊伍沒有實現(xiàn)專業(yè)結構配置，無法有效完成全部的監(jiān)管任務。三是監(jiān)管人員專業(yè)素質不夠高或后續(xù)學習不足。6、監(jiān)管機制上存在缺陷一是風險監(jiān)管機制單一落后。由于我國政府對銀行的監(jiān)管是立足在一個自我約束機制軟化的微觀金融基礎上，因而金融主體的風險約束力明顯不足。二是缺乏保護監(jiān)管機制。我國對商業(yè)銀行的事后監(jiān)管在保護性措施方面制定和實施不夠，對已存在風險金融機構的救助和處置往往不及時或不到位。（三）社會對商業(yè)銀行會計

20、監(jiān)管存在的問題新會計法構建了單位內部監(jiān)督管理、國家監(jiān)督管理及社會監(jiān)督管理三位一體的會計監(jiān)督管理模式。當前，不僅國家監(jiān)督管理、單位內部監(jiān)督管理也下降，而且社會監(jiān)督不力。根據國際慣例，管理企業(yè)的財務活動要交給社會，即交給那些具有“經濟警察”作用的注冊會計師進行監(jiān)督管理。注冊會計師審計是商品經濟發(fā)展到一定階段的產物，由于我國注冊會計師的發(fā)展仍處于初級階段，缺乏嚴格的規(guī)范和管理。另一方面由于審計的資費來源于企業(yè)自身，處于對利益的追求往往對被審計企業(yè)要求降低，審計質量差，簽字可信度低。沒有起到相應的公證和監(jiān)督農經管理作用，嚴重者更甚有的注冊會計師甚至為企業(yè)出具虛假的審計報告，我國的會計師事務所由于體制原

21、因、執(zhí)業(yè)標準、人員素質、執(zhí)業(yè)環(huán)境等問題，使社會監(jiān)督管理作用無法正常發(fā)揮。二、我國商業(yè)銀行會計監(jiān)管問題的原因探析（一）商業(yè)銀行內部會計控制制度不健全、執(zhí)行不得力建立商業(yè)銀行內部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯誤與舞弊。從理論上講，一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的內部控制制度及時發(fā)現(xiàn)和糾正的。但是，從目前國內商業(yè)銀行的現(xiàn)狀來看，商業(yè)銀行控股權一股獨大，決策權控制在一個或少數幾個人手中，內部控制存在嚴重缺陷；內部審計的功能極不健全。此外，由于商業(yè)銀行內控制度的設計和運行受制于成本效益原則，管理人員在執(zhí)行內部控制制度時的判斷失誤以及對指令的誤解而使內控制度失效；相關職務的管理人員相互勾結，內外串通

22、導致舞弊；高級管理人員將自己的行為凌駕于控制制度之上，這些內在因素的共同影響，削弱了商業(yè)銀行內部控制制度的約束力，必然容易誘發(fā)商業(yè)銀行會計舞弊行為。（二）組織機構不健全，職責不清商業(yè)銀行法（修正案）第十二條明確提出設立商業(yè)銀行，應當“有具備任職專業(yè)知識和業(yè)務工作經驗的董事、高級管理人員”，“有健全的組織機構和管理制度”。銀監(jiān)法第二十條也規(guī)定“國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構對銀行業(yè)金融機構的董事和高級管理人員實行任職資格管理?！鄙虡I(yè)銀行監(jiān)管機構應對商業(yè)銀行經營過程中會計機構的設置、運行情況進行監(jiān)督管理。但是，目前商業(yè)銀行大都沒有專門的內審機構，也基本沒有專職人員。有的部門也只是在財務部門加掛了一塊牌子

23、，或者僅僅指定一、二個人兼顧一下，領導很少過問，工作任務也不確切。從事商業(yè)銀行內部會計審計工作的人員，大多是本單位的財會人員，其身份并不確定，職責并不明確，內審工作往往流于形式。（三）監(jiān)管部門對商業(yè)銀行監(jiān)管不嚴、不到位，導致監(jiān)管失靈監(jiān)管者對商業(yè)銀行信息披露監(jiān)管，從實質上講，應該代表公共利益。但由于諸多原因，監(jiān)管也存在著缺陷，面臨著監(jiān)管失靈。對商業(yè)銀行的監(jiān)管主要由監(jiān)管者來完成，監(jiān)管者在對商業(yè)銀行進行監(jiān)管的過程中必然會考慮監(jiān)管的成本收益的關系，會在很大程度上考慮個人收益的。在目前的監(jiān)管體制下，監(jiān)管者很難做到潔身自好。再者，銀監(jiān)會受到過多行政干預，監(jiān)管職能不足，它的權利與責任不對稱。三、加強我國商業(yè)

24、銀行會計監(jiān)管的措施和建議 根據以上分析，參照有效銀行監(jiān)管的核心原則的要求并借鑒發(fā)達國家的成功經驗，我國商業(yè)銀行會計應從以下幾個方面加強監(jiān)管：（一）加強我國商業(yè)銀行內部會計監(jiān)管的相關建議1、內部會計檢查制度這是內部會計監(jiān)控主要的工作內容，又包括三個方面: 第一，應針對本行內部會計控制的構成和規(guī)定對其運行狀況、實施程度進行檢查。第二，對會計人員及相關責任人員、管理人員的監(jiān)督。第三，對會計信息資料進行質量檢查，確保會計信息真實、準確、合法，并盡量使會計信息產品滿足規(guī)定或潛在的需要。重點應檢查: 會計核算的數據是否正確，會計核算方法是否正確，是否符合相關的法律、法規(guī)和制度規(guī)定；會計憑證是否真實合法，賬

25、賬、賬據、賬款、賬實、賬表、內外賬是否相符；會計科目的使用是否正確合規(guī)，賬務記載是否真實合規(guī)；電子數據的錄入、傳輸、處理、輸出、儲存全過程是否合規(guī)且受控；會計報表是否真實、正確、完整。2、內部賬務控制制度內部財務控制制度是銀行控制資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實現(xiàn)增收節(jié)支，提高資金使用效益，消除資金收支與保管中的弊病，保證經營戰(zhàn)略的實施，是對內部會計控制有效的補充。內部財務控制方式應是多元化的，根據商業(yè)銀行的經營特征，其主要包括預算控制、資金集中控制和財務網絡控制等三個方面。3、內部會計監(jiān)控人員設置與管理制度內部會計監(jiān)控崗位一般設于專門的審計監(jiān)督部門

26、內。審計監(jiān)督部門應獨立于其他業(yè)務部門，直接對董事會或監(jiān)事會或法人代表負責。董事會( 或監(jiān)事會) 下設審計委員會，作為內部審計的最高組織。從總行到分行，逐級設置獨立的審計監(jiān)督部門，并充實包括內部會計監(jiān)控人員在內的內部審計人員。內部審計人員應同時具備專業(yè)技術水平和職業(yè)道德水平，并及時接受繼續(xù)教育和培訓，以不斷適應新形勢和工作需要。4、會計行為風險預警制度商業(yè)銀行電子化、網絡化帶來了會計行為風險的日益增加，因此應在網絡基礎上開發(fā)預警系統(tǒng)軟件，建立風險預警制度，將預警與核算建立在一個平臺上，在核算數據錄入的同時，預警系統(tǒng)能夠及時跟蹤分析。通過會計定出預測技術和方法，對會計核算全過程進行事前、事中、事后

27、研究分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，實現(xiàn)有效監(jiān)測，降低會計風險和銀行風險。5、風險責任會計制度以權、責、利相統(tǒng)一的原則，把各個機構和部門劃分為責任中心，圍繞責任中心將會計信息與經濟責任、會計控制同業(yè)績考核相結合，明確規(guī)定各個部門、崗位的風險責任和相應處罰措施。6、違反內部會計控制制度、追究制度為了規(guī)范會計秩序和保障會計信息真實完整，要建立違反內部會計控制制度、責任追究制度，并詳細規(guī)定違反制度的內部處罰措施。7、強化衍生金融工具的會計制度建設，增強金融企業(yè)自身抵御風險的能力長期以來，我國在衍生金融工具會計處理上一直是作為表外業(yè)務予以披露的，這容易掩蓋衍生金融工具的風險，加大風險的破壞性。

28、資本市場的進一步發(fā)展和金融工具的不斷創(chuàng)新對衍生金融工具的會計處理和披露都提出了進一步的要求。我國2006年實施的新企業(yè)會計準則吸取了歷史上金融事件的經驗，按國際趨同的原則，提出了對衍生金融工具初始確認和終止確認標準，規(guī)定: 當一個企業(yè)成為構成金融工具的合約性條款的一個履行方時，就應該在資產負債表上確認一項金融資產和金融負債；當一個企業(yè)實現(xiàn)了合約中載明的各種收益的權力，權力已經過期或者企業(yè)放棄或丟掉了構成金融資產的合約的控制權，或者與這項金融負債有關的主要責任已轉移另一方時，就應當在資產負債表上取消這項負債。在對衍生金融工具的計量上，規(guī)定了衍生金融工具按公允價值原則進行計量，按市場的波動情況及時

29、在賬面上反映出被保值項目金額所作的變動。我國企業(yè)會計準則規(guī)定:“因金融資產轉移獲得了新金融資產或承擔了新金融負債的，應當在轉移日按公允價值確認該金融資產或金融負債( 包括看漲期、看跌期、擔保負債、遠期合同、互換等) ，并將該金融資產扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分?！痹诮鹑谄髽I(yè)的風險管理機制方面，影響較大的是巴塞爾銀行監(jiān)管委員會，其頒布的巴塞爾協(xié)議經歷近30 年的演變，逐步形成并完善了以資本充足率為核心的監(jiān)管思想，使銀行的風險資產與資本相匹配，將市場風險和操作風險等引入風險評估體系中，實現(xiàn)了從合規(guī)導向的監(jiān)管思路到風險導向的監(jiān)管思路的過渡。我們國家要根據巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，在金融監(jiān)管方面

30、更加重視把監(jiān)管目標與提高商業(yè)銀行的自身抵御風險的能力有機結合在一起，做到在誘導銀行實現(xiàn)自我利益的同時，有效地實現(xiàn)監(jiān)管目標；在強化金融監(jiān)管的同時，更加注重市場約束。（二）加強我國商業(yè)銀行會計政府監(jiān)管的相關建議1、加大法律、法規(guī)及規(guī)章制度的規(guī)范作用一方面，要加大現(xiàn)有監(jiān)管法律、法規(guī)及相關規(guī)章制度的執(zhí)行力度。如: 打破金融企業(yè)會計制度僅強制適用于上市銀行的局限，統(tǒng)一所有商業(yè)銀行的會計核算制度。另一方面，盡快補充和完善某些短缺法律、法規(guī)，使商業(yè)銀行會計監(jiān)管實現(xiàn)有法可依、有章可循。2、充分發(fā)揮非現(xiàn)場監(jiān)管的早期預警作用，同時提高現(xiàn)場監(jiān)管的效率既要加強對商業(yè)銀行會計信息質量與披露的監(jiān)管，保障非現(xiàn)場監(jiān)管數據基礎

31、的真實性、可靠性和可比性，又要完善非現(xiàn)場監(jiān)管指標體系，建立商業(yè)銀行風險評價模型和預警系統(tǒng)。此外，還應積極探索，建立非現(xiàn)場監(jiān)管評級與披露制度和非現(xiàn)場監(jiān)控數據庫，實現(xiàn)信息在監(jiān)管主體間的共享以及對外公開披露?，F(xiàn)場監(jiān)管的執(zhí)行應結合非現(xiàn)場監(jiān)管的結果而確定，同時針對不同地區(qū)、不同機構的風險特征來確定檢查重點、頻率和深度，實現(xiàn)差別化的現(xiàn)場監(jiān)管。3、加快商業(yè)銀行監(jiān)管信息系統(tǒng)建設，加強各政府監(jiān)管部門之間的合作和協(xié)調這一信息系統(tǒng)應集信息采集、數據傳輸、分析處理等功能為一體，涵蓋現(xiàn)場與非現(xiàn)場監(jiān)管數據、機構與人員管理信息、靜態(tài)與動態(tài)經營狀況等監(jiān)管信息。信息的來源渠道應包括各政府監(jiān)管部門及其信息共享機制。并最好能通過這

32、一信息系統(tǒng)實現(xiàn)監(jiān)管機構與被監(jiān)管單位之間的計算機數據對接，使各級監(jiān)管機構能自動獲取初始數據，提高監(jiān)管效率。加強各政府監(jiān)管部門之間的合作和協(xié)調，如，通過聯(lián)席會議制度、監(jiān)督管理信息共享機制等建立暢通的信息溝通渠道。并發(fā)揮不同監(jiān)管主體的監(jiān)管優(yōu)勢，做到相互協(xié)調、各有側重，提升監(jiān)管合力。4、重視監(jiān)管隊伍建設，提高監(jiān)管人員的專業(yè)素質在任何工作中，人都是主導的一方面，起著主要的、能動的作用。在對商業(yè)銀行的會計監(jiān)管工作中，必須注重專業(yè)素質與職業(yè)道德的培養(yǎng)。一方面立足于現(xiàn)有監(jiān)管人員，加強培訓和后續(xù)教育。另一方面，積極發(fā)現(xiàn)并吸納復合型專業(yè)人才充實到監(jiān)管隊伍中。另外，合理配置會計監(jiān)管人員的專業(yè)結構和地區(qū)結構，充分實現(xiàn)

33、人力資源的有效利用。（三）加強我國商業(yè)銀行會計社會監(jiān)管的相關建議要發(fā)揮注冊會計師在社會監(jiān)督中的作用，必須從對注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督抓起。在操作上，可以由財政部門會同銀行監(jiān)督管理部門對商業(yè)銀行的會計報表和審計報告逐一進行審查，一經發(fā)現(xiàn)注冊會計師出具虛假報告的，予以重罰，以達到純潔注冊會計師隊伍，樹立注冊會計師執(zhí)業(yè)的信譽的目的。同時，擴大注冊會計師隊伍的規(guī)模，提高注冊會計師的業(yè)務水平，擴展查賬、驗資的范圍，保證整個社會會計信息的準確性。注重培養(yǎng)注冊會計師隊伍，大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，建立以會計師事務所和注冊會計師為主要形式的社會監(jiān)督評價體系。市場經濟是法制經濟，要維護市場經濟秩序，就必須從法律上規(guī)定注冊會計師審計制度，將行政權力的壟斷保護改為政策、法律上的扶持。此外，還應加強注冊會計師隊伍自身建設，提高業(yè)務水平，加強職業(yè)道德觀念和風險意識，注重執(zhí)業(yè)質量，向社會提供高水平、高質量的服務，在社會上樹立起良好的公眾形象。認真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀律，與工商、稅務、銀監(jiān)會、國有資產管理、財政部等機關齊心協(xié)力、嚴格執(zhí)法、共同作好會計監(jiān)督工作?？傊虡I(yè)銀行會計監(jiān)管是由許多非常具體化、制度化的規(guī)則構成的， 其中內部會計監(jiān)管在“三位一體”商業(yè)銀行會計監(jiān)管機制中起到基礎性作用，并且大多是針對于最基礎的各項會計業(yè)務和會計活動，從事前、事中、事后各個階段對銀行會