最新北注協(xié)CPA考試會(huì)計(jì)串講精要

1、前言 CPA會(huì)計(jì)26章的內(nèi)容，從2006年新準(zhǔn)則實(shí)施后，幾乎每一章的內(nèi)容考試都     有涉及，所以串講也是每章均講。只不過，不同的章節(jié)，重要程度不同。下表是我對(duì)2007年2009年各章涉及的題型及分值的一個(gè)大致統(tǒng)計(jì)（包括2009年舊制度）。 2007年2009年各章涉及的題型及分值 單選多選計(jì)算處理題綜合題總分題量分值題量分值題量分值題量分值第一章 總論1112    3第二章 金融資產(chǎn)6851019  27第三章 存貨1148    9第四章

2、 長期股權(quán)投資3348 2 1730第五章 固定資產(chǎn)141412   420第六章 無形資產(chǎn)  12  11820第七章 投資性房地產(chǎn)55      5第八章 資產(chǎn)減值11  219  20第九章 負(fù)債  12214  16第十章 所有者權(quán)益2212    4第十一章 收入、費(fèi)用和利潤77.52416  17

3、.5第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告56510    16第十三章 或有事項(xiàng)    19  9第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換341219  15第十五章 債務(wù)重組11  17  8第十六章 政府補(bǔ)助  1     1第十七章 借款費(fèi)用78      8第十八章 股份支付23  17  1

4、0第十九章 所得稅23  215  18第二十章 外幣折算6612    8第二十一章 租賃1112    3第二十二章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正  510  11828第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 22.536  11624.5第二十四章 企業(yè)合并44    23034第二十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表  1211011830第二十六章 每股收益33241

5、9  16第一章 總論對(duì)于考試來說，本章屬于不太重要的章節(jié)，大家重點(diǎn)理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)要素的的含義特征。 第二章 金融資產(chǎn)本章屬于重要的章節(jié)，可以和債務(wù)重組、所得稅、非貨幣資產(chǎn)交換、差錯(cuò)更正等內(nèi)容結(jié)合出題，各種題型都可能出現(xiàn)。 需要大家熟練掌握的內(nèi)容： （1）金融資產(chǎn)的分類 （2）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理； （3）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理； （4）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理； （5）金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理等。 了解貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，以及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的界定。 一、金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)的分類是按照管理層的意圖確定的，一旦確定，不得隨意改變。將某類金融資產(chǎn)劃分

6、為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，就不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期的金融資產(chǎn)。只有持有至到期投資在滿足一定條件的情況下，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 二、交易性金融資產(chǎn) 重點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)的界定和會(huì)計(jì)處理。 （一）交易性金融資產(chǎn)的界定 最突出的特征是“取得金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售”。 （二）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1.初始計(jì)量 （1）按公允價(jià)值計(jì)量； （2）相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）； （3）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 2.持有期間的

7、股利或利息 對(duì)于持有期間被投資單位宣告發(fā)放的股利或應(yīng)收的被投資單位的利息計(jì)入投資收益 3.后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。 4.處置 （1）處置時(shí)，實(shí)際收到的款項(xiàng)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益； （2）將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益 在交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中需特殊關(guān)注的問題 （1）在將交易性金融資產(chǎn)用于非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)視同出售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；同時(shí)將持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。 （2）由于交易性金融資產(chǎn)的按公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，所以交易性金融

8、資產(chǎn)不計(jì)提減值損失。 三、持有至到期投資 （一）持有至到期投資界定 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 （二）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 1初始計(jì)量 按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（交易費(fèi)用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算） 2.后續(xù)計(jì)量 采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。 需注意兩個(gè)問題： （1）攤余成本的確定 持有至到期投資的攤余成本，是指它的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去“利息調(diào)整”的累積攤

9、銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。 持有至到期投資攤余成本也就是賬面價(jià)值，計(jì)算時(shí)也可以用下列公式:期末攤余成本期初攤余成本±按實(shí)際利率攤銷的利息調(diào)整額（如初始確認(rèn)時(shí)“利息調(diào)整”余額在貸方則加，余額在借方應(yīng)減）本期償還的本金本期發(fā)生的資產(chǎn)減值損失 需注意的是，由于到期一次還本付息的持有至到期投資的應(yīng)計(jì)利息計(jì)入攤余成本，其攤余成本等于期初攤余成本+本期按實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益。 （2）利息調(diào)整的性質(zhì)及攤銷 利息調(diào)整是對(duì)持有至到期投資存續(xù)期間的投資收益的調(diào)整，在存續(xù)期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，存續(xù)期滿，利息調(diào)整攤銷完畢。 就整個(gè)存續(xù)期間而言，持有至到期投資的投資收益=存續(xù)期間的票面利息±

10、;初始確認(rèn)時(shí)的利息調(diào)整（如果初始確認(rèn)時(shí)，利息調(diào)整在貸方則加，利息調(diào)整在借方則減）。 3.持有至到期投資的重分類 （1）何時(shí)需重分類： 如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 （2）掌握重分類的例外情況： （1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響； （2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初

11、始本金； （3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 （3）重分類的會(huì)計(jì)處理： 可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與持有至到期投資的賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積其他資本公積。 4.持有至到期投資減值的處理 發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的計(jì)算應(yīng)當(dāng)采用初始投資時(shí)的實(shí)際利率折算，而不是計(jì)提減值當(dāng)期的實(shí)際利率。 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值

12、準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 四、可供出售金融資產(chǎn)（一）可供出售金融資產(chǎn)界定 注意區(qū)分以下兩組金融資產(chǎn)： 1.長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)； 2.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。 （二）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1.初始計(jì)量 按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量。實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息或股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，不計(jì)入初始投資成本。 2.后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積），注意和交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別。 3發(fā)生減值的處理 （1）可供出售債務(wù)工具 可供出售債務(wù)工具發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未

13、來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 可供出售債務(wù)工具發(fā)生減值時(shí)，和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值相比較的賬面價(jià)值指的是上期的公允價(jià)值±當(dāng)期利息調(diào)整的攤銷額。 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照初始投資時(shí)的實(shí)際利率折算。 可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升，且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。 （2）可供出售權(quán)益工具 可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重、持續(xù)下跌時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值損失。原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，可以轉(zhuǎn)回，但是不得通

14、過損益轉(zhuǎn)回，而是通過資本公積轉(zhuǎn)回。 4.處置 處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；同時(shí)將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。 五、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 重點(diǎn)掌握上述持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的減值損失的核算。 需強(qiáng)調(diào)的是，外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 六、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移 （一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的含義 了解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的含義。 （二）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn) 需要明確，轉(zhuǎn)

15、移終止確認(rèn)，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為終止確認(rèn)和不終止確認(rèn)、繼續(xù)涉入三種情形。 符合終止確認(rèn)條件的情形不符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移繼續(xù)涉入1.企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方。 （1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)； （2）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；（3）附重大價(jià)外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售。 2.企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的。 企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。如： （1）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)； （2）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)固定或是

16、原售價(jià)加合理回報(bào)； （3）附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售； （4）將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償； （5) 附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的。 繼續(xù)涉入的方式主要有：享有繼續(xù)服務(wù)權(quán)、提供擔(dān)保等。 第三章 存貨本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)是存貨的初始計(jì)量和存貨的期末計(jì)量，可與債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和會(huì)計(jì)差錯(cuò)等章節(jié)結(jié)合出題。 一、存貨的界定 了解存貨的含義。工程物資、投資性房地產(chǎn)不屬于企業(yè)的存貨。 二、存貨的初始計(jì)量 （

17、一）外購存貨的成本 1.制造業(yè)企業(yè)外購存貨的成本 （1）購買價(jià)款； （2）相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、小規(guī)模納稅人的增值稅。不包括一般納稅人的增值稅。 （3）運(yùn)雜費(fèi)。注意：專門的運(yùn)費(fèi)如有鐵路、航空運(yùn)輸部門開出的運(yùn)輸發(fā)票為依據(jù)，可按7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額， 93%計(jì)入成本。 采購人員的差旅費(fèi)通常不計(jì)入外購材料的成本，而應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 （4）運(yùn)輸途中的合理損耗； 運(yùn)輸途中的合理損耗計(jì)入成本的方式不是增加存貨的總成本，而是使存貨的單位成本上升。 （5）入庫前的挑選整理費(fèi)。 2. 商品流通企業(yè)外購存貨的成本 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購商品成本。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用可先進(jìn)行歸集，期末，按

18、照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。 （二）加工取得存貨的成本 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 （三）通過提供勞務(wù)取得的存貨 通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。 （四）不應(yīng)計(jì)入存貨初始成本的費(fèi)用 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。如發(fā)生非常損失的部分應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外

19、支出”。 （2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用）。 （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 三、發(fā)出存貨的計(jì)量（一）發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法 企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 （二）存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)銷售存貨，應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營業(yè)成本。 對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。 四、期末存貨的計(jì)量 （一）存貨期末計(jì)量原則 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)

20、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）存貨的可變現(xiàn)凈值（熟悉） （三）掌握不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定 1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料 可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 存貨的估計(jì)售價(jià)確認(rèn)原則如下： 2.需要經(jīng)過加工的材料存貨 （1）用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量； （2）材料價(jià)格的下降致使產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) （四）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法 1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單

21、價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2.期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。兩部分計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。因存貨價(jià)值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按上述同一原則確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。 3.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 五、存貨盤虧或毀損的處理 存貨發(fā)生盤

22、虧或毀損，應(yīng)將盤虧或毀損存貨的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)公司和過失人賠償，對(duì)于凈損失部分應(yīng)分別情況處理： (1)屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。 (2)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。 第四章 長期股權(quán)投資本章應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有：（1）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量；（2）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的成本法和權(quán)益法；（3）長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；（4）長期股權(quán)投資的處置；（5）長期股權(quán)投

23、資與企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的結(jié)合。 一、長期股權(quán)投資的含義及分類 二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量和會(huì)計(jì)處理（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 1原則：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。 初始投資成本：在合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。 2長期股權(quán)投資的成本和合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額或與股本的差額：計(jì)入資本公積資本（股本）溢價(jià)；資本公積資本（股本）溢價(jià)不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。 3同一控制下企業(yè)合并費(fèi)用的處理： 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入初始投資成本。

24、 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入“資本公積股本溢價(jià)”，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。 （二）非同一控制下的企業(yè)合并 購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本： 1一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)，而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。 非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)

25、值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。 （3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。 2通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和 為此，在合并方的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中，如果原持股比例部分采用權(quán)益法核算的，應(yīng)將其調(diào)整為成本法。 （三）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資（四）投資成

26、本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理 單獨(dú)核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。 三、長期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的特點(diǎn)及適用范圍 1成本法的特點(diǎn) 成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。 2適用范圍 下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資： （1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制； 控制的標(biāo)志：定量：大于50%；定性：小于或等于50%，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。 （2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 （二）成本法的核算 采用成本法核算的長期股權(quán)投資

27、，對(duì)于投資期間被投資方宣告發(fā)放的股利，不論是對(duì)被投資單位投資前還是投資后利潤的分配，均應(yīng)確認(rèn)為投資收益。 企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額，如果可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的特點(diǎn)及其適用范圍 1權(quán)益法的特點(diǎn) 投資以初始成本計(jì)量后，在持有期間要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 2適用范圍 投資企業(yè)對(duì)

28、被投資單位具有共同控制或重大影響。 （二）權(quán)益法的核算 1.初始投資成本的調(diào)整 （1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； （2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 2.投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。 在確定投資損益時(shí)，應(yīng)考慮以下因素對(duì)被投資單位的賬面損益的影響： （1）被投資單位采

29、用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間是否與投資企業(yè)相一致，如不一致，應(yīng)對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整。 （2）以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的賬面凈損益進(jìn)行調(diào)整。 應(yīng)當(dāng)注意的是：當(dāng)被投資單位公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，在對(duì)被投資單位的凈虧損進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)在原虧損額上加上調(diào)整的數(shù)額，而不是減少。 （3）無論是順流交易還是逆流交易，只要存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，就應(yīng)當(dāng)將屬于投資方的部分應(yīng)予以抵銷。 逆流交易（聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)給投資企業(yè)） A.對(duì)投資方個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響： 逆流交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)在計(jì)算享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的凈損益時(shí)，應(yīng)按持股比例調(diào)

30、整“長期股權(quán)投資”和“投資收益”，抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。 B.對(duì)投資方編制的合并報(bào)表的影響： 投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按持股比例進(jìn)行調(diào)整： 調(diào)整分錄： 借：長期股權(quán)投資 貸：存貨等 順流交易（投資企業(yè)出售資產(chǎn)給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)） A.對(duì)投資方個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響： 順流交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)在計(jì)算享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的凈損益時(shí)，應(yīng)按持股比例調(diào)整“長期股權(quán)投資”和“投資收益”，抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。 B.對(duì)投資方編制的合并報(bào)表的影響： 投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)順流交易

31、中投資方確認(rèn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及投資收益按持股比例進(jìn)行調(diào)整。 調(diào)整分錄： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 投資收益 應(yīng)注意的是，無論是逆流交易還是順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。 合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理 合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理： 1）符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益： A.與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)； B.投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量； C.投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 2）合營方轉(zhuǎn)移了與

32、投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。 A.對(duì)合營方個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 在期末根據(jù)持股比例確認(rèn)在合營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益中所占的份額時(shí)，對(duì)于合營方在該交易的利得或損失中所占份額未實(shí)現(xiàn)的部分，要調(diào)整長期股權(quán)投資和投資收益。 B對(duì)合營方編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 如果合營方存在子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并報(bào)表中同樣需要抵銷投資時(shí)合營方在該交易的利得或損失所占份額部分。 借：營業(yè)外收入 貸：投資收益 3）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中

33、，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外，還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益，在對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并報(bào)表進(jìn)行調(diào)整時(shí)，不再予以調(diào)整。 3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理 按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目。 4.超額虧損的確認(rèn) 5其他權(quán)益變動(dòng) 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入“資本公積其他資本公積”。 6.股票股利的處理 被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增

34、加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 五、長期股權(quán)投資的減值 發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。 注意：長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。 六、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 1因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法 因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法，對(duì)長期股權(quán)投資應(yīng)作如下調(diào)整： （1）對(duì)于原取得投資時(shí)點(diǎn)至新取得投資時(shí)點(diǎn)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分應(yīng)按以下原則進(jìn)行處理： 對(duì)于原取得投資時(shí)點(diǎn)至新增投資當(dāng)期期初，按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除分配或已宣告的現(xiàn)金股利），應(yīng)調(diào)整留存收益； 對(duì)

35、于新增投資當(dāng)期期初至新增投資時(shí)點(diǎn)，應(yīng)享有被投資單位的凈損益（扣除分配或已宣告的現(xiàn)金股利），應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）； 剩余的部分，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，計(jì)入“資本公積其他資本公積”。 （2）確認(rèn)與投資整體相關(guān)的商譽(yù)、留存收益或營業(yè)外收入 比較原持有的長期股權(quán)投資賬面余額A與享有的原投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額B之間的差額。 兩種結(jié)果：AB0（原投資時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)）；或AB0（原投資時(shí)點(diǎn)的負(fù)商譽(yù)） 比較新增投資成本C與按照新增持股比例計(jì)算的新增投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額D之間的差額。 兩種結(jié)果：CD0（新增投資時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)）；或CD0（新增投資時(shí)點(diǎn)的負(fù)商譽(yù)）

36、 如果AB0（原投資時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)）；CD0（新增投資時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)），則無需編制調(diào)整分錄； 如果AB0（原投資時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)）；CD0（新增投資時(shí)點(diǎn)的負(fù)商譽(yù)） ，且（AB）（原投資時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)）（DC）（新增投資時(shí)點(diǎn)的負(fù)商譽(yù)），同樣無需編制調(diào)整分錄； 如果AB0（原投資時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)）；CD0（新增投資時(shí)點(diǎn)的負(fù)商譽(yù)），且（AB）（原投資時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)）（DC）（新增投資時(shí)點(diǎn)的負(fù)商譽(yù)），則按照（DC）（新增投資時(shí)點(diǎn)的負(fù)商譽(yù)）（AB）（原投資時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)），編制如下調(diào)整分錄： 借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入 如果AB0（原投資時(shí)點(diǎn)的負(fù)商譽(yù)）；CD0（新增投資時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)），且CD（新增投資時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)）BA（原投資時(shí)點(diǎn)的

37、負(fù)商譽(yù)），則無需編制調(diào)整分錄； 如果AB0（原投資時(shí)點(diǎn)的負(fù)商譽(yù)）；CD0（新增投資時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)），且（CD）（新增投資時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)）BA（原投資時(shí)點(diǎn)的負(fù)商譽(yù)），則需按照（BA）（原投資時(shí)點(diǎn)的負(fù)商譽(yù)）（CD）（新增投資時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)）編制如下調(diào)整分錄： 借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤 如果AB0（原投資時(shí)點(diǎn)的負(fù)商譽(yù)）；CD0（新增投資時(shí)點(diǎn)的負(fù)商譽(yù)），則按照（BA）（原投資時(shí)點(diǎn)的負(fù)商譽(yù)），編制如下調(diào)整分錄： 借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤 按照（DC）（新增投資時(shí)點(diǎn)的負(fù)商譽(yù)），編制如下調(diào)整分錄： 借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入 2因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

38、（1）首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。 （2）在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本A與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額B。 AB0,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； AB0，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。 （3）對(duì)原取得投資時(shí)點(diǎn)至處置投資時(shí)點(diǎn)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)按剩余持股比例進(jìn)行調(diào)整： 對(duì)于在原取得投資時(shí)點(diǎn)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中所享有的份額，調(diào)整留存收益。 對(duì)于在處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單

39、位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益。 其他原因?qū)е略诒煌顿Y單位已確認(rèn)的所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積其他資本公積”。 （4）長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。 提示：增資和減資兩種情況下，由成本法調(diào)整為權(quán)益法的差異： 增資時(shí)，由成本法調(diào)整為權(quán)益法，投資企業(yè)需要按照原投資時(shí)點(diǎn)到投資變動(dòng)點(diǎn)被投資企業(yè)可辨認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整，而減資時(shí)，投資企業(yè)是按照原投資時(shí)點(diǎn)到投資變動(dòng)點(diǎn)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)調(diào)整。 （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 1因持股比例上升由

40、權(quán)益法改為成本法 按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法還原為成本法。 2因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法 按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。 七、長期股權(quán)投資的處置 企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。 第五章 固定資產(chǎn)本章的重點(diǎn)內(nèi)容：（1）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；（2）固定資產(chǎn)的后續(xù)

41、計(jì)量；（3）固定資產(chǎn)處置的核算。 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)特別注意以下問題： （1）固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。非必要、合理的支出不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。如員工的培訓(xùn)費(fèi)就不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 （2）2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購

42、建（包括購進(jìn)、接受捐贈(zèng)、接受投資、自制、改擴(kuò)建等）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 （3）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 掌握書上P98【例5-3】 （4）對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。 （5）屬于高危行業(yè)的企業(yè)，按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)

43、入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。 “專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。（這部分是新增添的內(nèi)容，應(yīng)重點(diǎn)復(fù)習(xí)） 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）固定資產(chǎn)折舊 1.折舊的范圍（時(shí)間范圍和對(duì)象范圍） （1）固定資產(chǎn)應(yīng)

44、自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 （2）固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊,提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。 （3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 （4）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)

45、定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。 2.固定資產(chǎn)的折舊方法 固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、以及年數(shù)總和法。 應(yīng)當(dāng)注意的是，在存在減值的情況下，計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)以減去減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算折舊。 3固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 4學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)注意的問題： （1）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，單獨(dú)計(jì)提折舊。 （2）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽

46、命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。與原先的估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 （二）固定資產(chǎn)的更新改造支出 固定資產(chǎn)的更新改造支出一般符合資本化的條件。核算時(shí)注意以下幾點(diǎn)： （1）首先將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程； （2）將被替換部分的賬面價(jià)值扣除； （3）更新改造期間停止計(jì)提折舊； （4）將更新改造期間發(fā)生的一切合理、必要的支出計(jì)入“在建工程”。 （5）待更新改造完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法從下月開始計(jì)提折舊。

47、（三）固定資產(chǎn)修理支出 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。 三、固定資產(chǎn)的處置 掌握固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)當(dāng)注意的是，一般納稅人處置固定資產(chǎn)涉及的增值稅銷項(xiàng)稅額不通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。 四、持有待售固定資產(chǎn)的核算 對(duì)持有待售固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （1）如果處置時(shí)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，則需按差額部分計(jì)提減值。如果處置時(shí)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值小

48、于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，則不需調(diào)整。 （2）持有待售期間不提折舊或不再攤銷； （3）如果后來不再滿足持有待售的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量： 該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額； 決定不再出售之日的可收回金額。 五、固定資產(chǎn)的盤虧 發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)，將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的借方，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后轉(zhuǎn)入計(jì)入“營業(yè)外支出”。 【經(jīng)典例題】甲公司屬于一般納稅人，2009年至2013年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下： （1）2009年10月10日，甲公司購進(jìn)一臺(tái)

49、需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為585萬元，增值稅為99.45萬元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，成本為10萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1。7萬元，支付安裝工人的工資為13萬元。該設(shè)備于2009年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （2）2010年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為460萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為440萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使

50、用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。 （3）2011年9月30日，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。 （4）2012年3月15日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款62.5萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元。2012年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。 （5）2013年10月10日，甲公司以該設(shè)備交換乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)。交換日，該設(shè)備的公允價(jià)值為400萬元，發(fā)票中的增值稅稅額為68萬元。發(fā)生清理費(fèi)用2萬元。乙公司專利技術(shù)

51、的賬面原價(jià)為500萬元，累計(jì)已攤銷100萬元，公允價(jià)值為468萬元。 要求： （1）編制2009年10月10日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 （2）編制設(shè)備安裝及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。 （3）計(jì)算2010年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 （4）計(jì)算2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。 （5）編制2011年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （6）編制2012年3月15日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。 （7）編制2013年10月10日甲公司的賬務(wù)處理。 【答案】 （1）2009年10月10日取得該設(shè)備時(shí)： 借：在建工程

52、（585+2）                    587    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）         99.45    貸：銀行存款        

53、0;                   686.45（2）設(shè)備安裝并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：在建工程                         &#

54、160;       23    貸：原材料                                   10  

55、0;     應(yīng)付職工薪酬                             13借：固定資產(chǎn)             &#

56、160;                  610    貸：在建工程                          

57、;      610（3）2010年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=（61010）/1060（萬元） 2010年12月31日該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值=61060=550（萬元） 2010年12月31日該設(shè)備的可收回金額應(yīng)當(dāng)是預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值460萬元和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額440萬元中的較高者。 該設(shè)備計(jì)提的減值準(zhǔn)備550460=90（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失              &#

58、160;                90    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                           90（4）20

59、11年9月30日該設(shè)備計(jì)提的折舊額=（46010）/9×9/1237.5（萬元） 借：管理費(fèi)用                               37.5    貸：累計(jì)折舊    

60、0;                           37.5（5）2011年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)： 借：在建工程                 &

61、#160;           422.5    累計(jì)折舊                                97.5 

62、;   固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                        90    貸：固定資產(chǎn)                &

63、#160;              610（6）2012年3月15日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本： 借：在建工程                            

64、    62.5    貸：銀行存款                               62.5借：固定資產(chǎn)        

65、60;                       485    貸：在建工程                      

66、;          485（7）計(jì)算2013年10月10日甲公司的會(huì)計(jì)處理 2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額（4855）/8×9/12=45（萬元） 2013年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額（4855）/8×10/12=50（萬元） 處置時(shí)該設(shè)備的賬面價(jià)值=4854550=390（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理               &#

67、160;      390    累計(jì)折舊                              95    貸：固定資產(chǎn)   

68、;                      485借：固定資產(chǎn)清理                        2  

69、;  貸：銀行存款                            2借：無形資產(chǎn)                             468    貸：固定資產(chǎn)清理      &#