上市公司財(cái)務(wù)欺詐問題與治理

1、上市公司財(cái)務(wù)欺詐問題與治理上市公司財(cái)務(wù)欺詐，是指上市公司為了獲得相關(guān)利益而在財(cái) 務(wù)報(bào)告中進(jìn)行虛假陳述的行為。 上市公司的財(cái)務(wù)欺詐行為產(chǎn)生的 原因既有外部的也有內(nèi)部的， 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部的最為主 觀的因素就是為了追求局部、 小集體、個(gè)人的不當(dāng)利益的快速增 長(zhǎng)；外部來講就是我國(guó)的法律環(huán)境不夠完善、監(jiān)管體制不到位、 審計(jì)制度不合理等因素，助長(zhǎng)了上市公司的財(cái)務(wù)欺詐行為。一、上市公司財(cái)務(wù)欺詐的方式（一）濫用會(huì)計(jì)制度中的時(shí)間差異為了自己的利益，上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及的入賬時(shí)間 問題，濫用會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，其帶來的結(jié)果是虛增企業(yè)的相關(guān)利潤(rùn)和資產(chǎn)。 具體做法體現(xiàn)在，根據(jù)上市公司小 集團(tuán)

2、利益的需要，隨意對(duì)會(huì)計(jì)要素的相關(guān)信息進(jìn)行隱瞞和粉飾， 并在以后期間再進(jìn)行處理與體現(xiàn)，以掩飾相關(guān)真實(shí)內(nèi)容。掩飾重大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有兩種形式：其一是利用會(huì)計(jì)報(bào)表的事 項(xiàng)進(jìn)行過渡性掩飾。其二是在會(huì)計(jì)報(bào)表以外的事項(xiàng)進(jìn)行掩飾，如在企業(yè)重要擔(dān)保事項(xiàng)等情況下進(jìn)行隱瞞或不及時(shí)的記錄。具體的行為有：其一是虛增本期的利潤(rùn)。在收入一定的情況下，將本應(yīng) 在當(dāng)期確認(rèn)的成本、費(fèi)用，延期確認(rèn)；其二是在成本一定的前提 下，將本應(yīng)是以后某個(gè)期間確認(rèn)的收入提前確認(rèn)，第二年再以相關(guān)問題為理由沖減提前虛假增加收入； 其三是虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)用來虛增本期收入，而在以后期間再以購(gòu)買方式?jīng)_回以前確認(rèn)的虛增 收入；其四是將應(yīng)確認(rèn)為本期發(fā)生的成本費(fèi)用不

3、計(jì)提，而虛減當(dāng)期的成本費(fèi)用。（二）利用關(guān)聯(lián)交易在“集團(tuán)”內(nèi)部隨意調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間不考慮能否按期收到相關(guān)價(jià)款，而轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)，有重大影響意義的行為。所謂重大影響， 是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策或財(cái)務(wù)報(bào)表信息有一定決定 力度的行為。關(guān)聯(lián)交易對(duì)于改善企業(yè)效率有著非常大的促進(jìn)作 用，但當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)行為涉及到資本市場(chǎng)情況時(shí)，上市公司為了粉飾企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況或經(jīng)營(yíng)成果，而利用不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)手段或方式進(jìn)項(xiàng)相關(guān)財(cái)務(wù)信息處理，就涉及財(cái)務(wù)欺詐問題。當(dāng)前較為普遍的就是上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操作控制企業(yè)利潤(rùn)。（三）利用規(guī)則彈性，隨意調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)信息會(huì)計(jì)規(guī)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作 （主要是

4、從事確認(rèn)、計(jì)量、 記錄、報(bào)告工作）必須遵循的基本原則，是會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化要 求，其表現(xiàn)形式主要有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度兩種。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而作 出的原則性規(guī)定。而客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性， 使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可 能將所有的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象都涵蓋其中作出規(guī)定，在相關(guān)的具體會(huì)計(jì)處理?xiàng)l款中，必然帶有一定的彈性，使得準(zhǔn)則使用者在遵循準(zhǔn)則的 前提下，可以根據(jù)自己的具體情況， 在會(huì)計(jì)的具體方法上有所選 擇。這種情況的存在，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告來說有明顯不同的意義。一些企業(yè)的管理者和企業(yè)所有者， 往往會(huì)利用規(guī)則的彈性來操作 控制公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，最終以達(dá)到對(duì)自己有益的目 的

5、。（四）虛擬資產(chǎn)、隱藏債務(wù)虛擬資產(chǎn)是指在企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)一定問題的狀況下，企業(yè)將本應(yīng)確定為相關(guān)項(xiàng)目費(fèi)用的事項(xiàng)， 轉(zhuǎn)嫁計(jì)入資產(chǎn)相關(guān)科目，以達(dá)到 虛增企業(yè)資產(chǎn)的行為。虛擬資產(chǎn)的具體做法有如下：其一是隱藏 債務(wù)，在眾多手段中最為典型的就是， 企業(yè)本應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為企 業(yè)應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用但不予確認(rèn)的方式； 其二是虛增存貨，企業(yè)違 反會(huì)計(jì)相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)將一些不良資產(chǎn)本應(yīng)在以前會(huì)計(jì)期間進(jìn) 行處理而放置不予會(huì)計(jì)處理的行為。從虛假的交易項(xiàng)目中達(dá)到虛 擬增加企業(yè)利潤(rùn)，其主要有以下兩種方式。 一是將本不應(yīng)確認(rèn)為 當(dāng)期的會(huì)計(jì)相關(guān)項(xiàng)目予以確認(rèn)為當(dāng)期的事項(xiàng)；二是簽訂銷售合同后，物權(quán)尚未轉(zhuǎn)移時(shí)便確認(rèn)收入。二、上市公司財(cái)務(wù)欺詐應(yīng)

6、采取的措施（一）改善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)，指為實(shí)現(xiàn)公司最佳經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)， 公司所有權(quán)與 經(jīng)營(yíng)權(quán)基于信托責(zé)任而形成相互制衡關(guān)系的結(jié)構(gòu)性制度安排。公司治理結(jié)構(gòu)的完善，決定著企業(yè)外來運(yùn)作和發(fā)展的質(zhì)量； 有助于 降低代理成本；有助于股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化； 有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；是企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要保證。 具體來講應(yīng) 該從以下幾個(gè)方面作出努力： 一是進(jìn)一步完善出資人制度。 所謂出資人，就是向企業(yè)投入資本的人，即企業(yè)資本的擁有者，也就 是股東。任何人的財(cái)產(chǎn)（資本）一旦投入企業(yè)，就變成企業(yè)的法 人財(cái)產(chǎn)，投資者就享有出資人的權(quán)利。 這些權(quán)利主要包括資產(chǎn)受 益、按照法定程序參與企業(yè)的重大決策和聘請(qǐng)

7、經(jīng)營(yíng)者、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等；二是重視并推進(jìn)利益相關(guān)者參與公司治理。盡管利益相關(guān)者公司治理理論本身并不完善，利益相關(guān)者參與公司治理的途徑也 處于實(shí)踐探索中，但利益相關(guān)者治理已日漸成為各國(guó)公司治理發(fā) 展的一種趨勢(shì)。在我國(guó)公司治理的實(shí)踐中，包括中小股東、債權(quán) 人、職工等在內(nèi)的利益相關(guān)者受到侵害的事件時(shí)有發(fā)生，因此， 探討利益相關(guān)者參與公司治理的機(jī)制與可行途徑，已成為我國(guó)完善公司治理結(jié)構(gòu)的緊迫任務(wù)。 繼續(xù)推進(jìn)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立合理 的公司股權(quán)結(jié)構(gòu) 合理的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，是建立公司內(nèi)部制衡機(jī) 制和有效監(jiān)督機(jī)制的基礎(chǔ)。我國(guó)上市公司普遍存在“一股獨(dú)大” 的狀況，控股股東極易利用其控股地位侵占上市公司的資金，嚴(yán)重影響上

8、市公司的經(jīng)營(yíng)，直接損害了上市公司和投資者的利益。 必須積極推進(jìn)股權(quán)多元化，改變上市公司“一股獨(dú)大”的狀況。 然而，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，股權(quán)過于分散也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部人控制等問題。 因此，我國(guó)企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革必須從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，充分考慮我國(guó)許多企業(yè)特別是大企業(yè)多年累積形成的現(xiàn)實(shí)的產(chǎn)權(quán)狀況，提倡和推進(jìn)國(guó)有企業(yè)之間以及國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)之間相互持股，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化、分散化、法人化；三是建立具有監(jiān)管 動(dòng)機(jī)的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)在日本和德國(guó)典型的是銀行， 而在美國(guó)，主要是機(jī)構(gòu)投資者，例如養(yǎng)老基金。近年來，我國(guó)的機(jī) 構(gòu)投資者也獲得了較大發(fā)展。但總體規(guī)模不足、種類單一，在參 與公司治理方面仍屬于“沉默的大多

9、數(shù)”，并沒有在公司治理改 進(jìn)的事業(yè)中發(fā)出應(yīng)有的聲音。 在目前的中國(guó)股市中，機(jī)構(gòu)投資者 還只是一個(gè)“用腳投票”的交易者而遠(yuǎn)非以公司治理為導(dǎo)向的 投資者。因此，創(chuàng)造機(jī)構(gòu)投資者參與公司治理的動(dòng)力機(jī)制并探索 其參與公司治理的有效途徑，發(fā)揮機(jī)構(gòu)投資者在公司治理中的作 用，是我國(guó)完善公司治理結(jié)構(gòu)所面臨的重要任務(wù)；四是建立良好的制度環(huán)境。有效的公司治理需要有良好的制度體系與外部環(huán) 境。從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，要實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)，需要有競(jìng) 爭(zhēng)性的產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)、活躍的公司控制權(quán)市場(chǎng)、管理人員 的激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，不僅需要健全的公司法，還需要嚴(yán)格的 審計(jì)和財(cái)務(wù)信息披露制度、嚴(yán)格的反欺詐法規(guī)以及高效率和高水 平

10、的司法系統(tǒng)、行政監(jiān)管機(jī)構(gòu)和自律性組織。我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展 的時(shí)間不長(zhǎng)，相應(yīng)的法制建設(shè)也相對(duì)落后， 行政監(jiān)管機(jī)構(gòu)和中介 組織的公信力不夠，司法系統(tǒng)效率不高。這些都必須從系統(tǒng)的角 度加以改進(jìn)與建設(shè)，為建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)造良好的外部 條件。（二）加大財(cái)務(wù)人員職業(yè)操守培訓(xùn)力度，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)會(huì)計(jì)工作在社會(huì)的各個(gè)階層都能體現(xiàn)， 其在經(jīng)濟(jì)管理中占據(jù) 著舉足輕重的地位。在會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)人員的地位是很高的。對(duì)于單位會(huì)計(jì)工作來說，會(huì)計(jì)人員具有良好的道德水平和優(yōu)秀的工作素質(zhì)，有著重要的影響作用?？梢姇?huì)計(jì)相關(guān)工作者的職業(yè)道德 地位的關(guān)鍵性。固我們應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)工作者的職業(yè)道德的規(guī)范 性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要

11、性，保障會(huì)計(jì)相關(guān)工作者進(jìn)行財(cái)務(wù)項(xiàng)目 的準(zhǔn)確合法性。同時(shí)在不斷完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)方面，我們也要加大力度對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育。在進(jìn)行全面完善注冊(cè)會(huì)計(jì) 師的職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)過程中，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成正確的職業(yè)道德 觀念，把職業(yè)道德要求轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘Ｂ殬I(yè)操作中的內(nèi)在信念和做事 原則，增強(qiáng)抵抗金錢等物質(zhì)方面的誘惑等錯(cuò)誤思想觀念，從而促進(jìn)良好的職業(yè)操守的健康發(fā)展。同時(shí)應(yīng)更加重視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)指導(dǎo)和教育工作，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能公正執(zhí)業(yè)。 增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)， 主動(dòng)地按 照法律相關(guān)規(guī)定操作企業(yè)財(cái)務(wù)問題。讓每個(gè)會(huì)計(jì)人員以實(shí)事求是 的方式、操作守規(guī)的嚴(yán)謹(jǐn)、誠(chéng)實(shí)守信的態(tài)度，呈現(xiàn)真實(shí)的企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)告。并都能從自身

12、的角度出發(fā)，不斷完善職業(yè)素養(yǎng)和自我的 會(huì)計(jì)知識(shí)領(lǐng)域，以誠(chéng)實(shí)的方式制約自己。 通過持續(xù)的教育學(xué)習(xí)培 訓(xùn)方式，使會(huì)計(jì)人員成為稱職人員。（三）完善審計(jì)制度我國(guó)上市公司審計(jì)不完善除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師缺少一定的職業(yè)道德以外，常常是因?yàn)閷徲?jì)本身的審計(jì)制度的不完善 造成的。在企業(yè)實(shí)際操作中多是以審計(jì)不完善與財(cái)務(wù)欺詐相結(jié)合 的方式出現(xiàn)的，制造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表， 欺騙廣大投資 者對(duì)公司實(shí)際情況的了解，進(jìn)而一定程度上誤導(dǎo)廣大投資者投資行為甚至讓廣大投資者的權(quán)利利益受到一定的損害。由此我們可以發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)化審計(jì)部門的制度要求是毋庸置疑的。具體措施有：其一建立完善的審計(jì)委員會(huì)制度。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 獨(dú)立的審計(jì)制度

13、是保障公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的原則。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了公司的實(shí)際收益， 常常 以所服務(wù)的公司管理部門要求的方式進(jìn)行審計(jì)，這種方式在某種程度上影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的原則性。完善的審計(jì)委員會(huì)制度能有效的減少企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事件給廣大投資者和社會(huì)的各 個(gè)階層帶來的經(jīng)濟(jì)損失。其二由于過去我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)部門對(duì) 于審計(jì)的結(jié)果不對(duì)外公開，剝奪了廣大投資者對(duì)于投資的公司缺 少必要的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的知情權(quán)的現(xiàn)象，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)部 門對(duì)于公司的日常財(cái)務(wù)情況和企業(yè)的投資情況的及時(shí)公開性，讓廣大投資者能在第一時(shí)間對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況有所了解，并且在某種程度上起到社會(huì)各個(gè)部門對(duì)于公司的監(jiān)管與監(jiān)督

14、的有效作用。（四）加強(qiáng)政府對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督政府有關(guān)部門作為證券市場(chǎng)有力的監(jiān)督者之一。雖然擁有國(guó)有上市公司大股東的地位，但還是應(yīng)該盡快出臺(tái)更多的細(xì)則規(guī)范 量刑，使企業(yè)有法律可以作為堅(jiān)強(qiáng)的后盾。對(duì)于龐大的社會(huì)責(zé)任的監(jiān)管問題，政府是當(dāng)之無愧的。同時(shí)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)欺詐和社會(huì)審計(jì)組織及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違 規(guī)行為規(guī)定懲處力度，政府及行業(yè)主管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)違法犯罪者要 堅(jiān)決嚴(yán)懲不貸，甚至使其傾家蕩產(chǎn)，對(duì)違規(guī)行為不得輕率地以指 控、斥責(zé)、吊銷執(zhí)業(yè)資格證等方式處罰。而是要追究對(duì)造成犯罪 的相關(guān)主體的刑事責(zé)任，提高造假成本，使違規(guī)成本大于失信收 益。嚴(yán)厲打擊造假行為，使其“不敢”欺詐和違規(guī)。我國(guó)目前法律的實(shí)踐效應(yīng)較差，在具體法律規(guī)定的情況下， 行政責(zé)任的情況最為常見。 但同時(shí)應(yīng)該增加民事責(zé)任賠償， 讓違 法者不僅名譽(yù)受損，也要承受物質(zhì)上的損失。讓我們經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上 的廣受侵害的弱小投資者得到應(yīng)有的補(bǔ)償。唯有這樣，才能真正防治注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)造假行為，從而讓我們經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)模更加合 理化。近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展， 上市公司正處于與世界 不斷接軌的過程中，無論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念還是經(jīng)