第一章合伙企業(yè)會(huì)計(jì)(法務(wù)會(huì)計(jì))

1、第第1 1章章 合伙企業(yè)會(huì)計(jì)合伙企業(yè)會(huì)計(jì)o 問題導(dǎo)入問題導(dǎo)入o 三種企業(yè)組織形式o 獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)o 演進(jìn)與變化（企業(yè)債務(wù)責(zé)任）o應(yīng)用意義 納稅籌劃 稅負(fù)與籌資方式（mm理論） 舉例：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人公司第第1 1章章 合伙企業(yè)會(huì)計(jì)合伙企業(yè)會(huì)計(jì)o 問題導(dǎo)入問題導(dǎo)入u應(yīng)用意義 舉例：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 獨(dú)資制、普通合伙、有限責(zé)任、有限責(zé)任合伙 執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（法律訴訟、巨額賠償） 合伙人在職業(yè)活動(dòng)中（非）故意或重大過失 “四大”規(guī)?；?jīng)營及其合伙制度文化？第第1 1章章 合伙企業(yè)會(huì)計(jì)合伙企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)及內(nèi)容教學(xué)目標(biāo)及內(nèi)容 了解合伙企業(yè)與公司制企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面的不同點(diǎn)，了解合伙

2、企業(yè)與公司制企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面的不同點(diǎn)，掌握合伙企業(yè)特殊的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)掌握合伙企業(yè)特殊的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)o合伙企業(yè)的性質(zhì)o合伙企業(yè)初始投資與經(jīng)營 o合伙權(quán)益的變動(dòng)o合伙企業(yè)解散與清算o 合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)問題，重點(diǎn)和難點(diǎn)是所有者權(quán)益，即合伙企業(yè)的投資、損益分配及權(quán)益的變動(dòng)。合伙企業(yè)合伙企業(yè) 合伙企業(yè)的特征合伙企業(yè)的特征合伙協(xié)議合伙協(xié)議 賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 經(jīng)營期有限 責(zé)任無限 相互代理財(cái)產(chǎn)共有利益共享 合伙人資本合伙人提款合伙人借款和貸款 損益匯總1.1 1.1 合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)的性質(zhì)1.1 1.1 合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)的性質(zhì)o 合伙企業(yè)的定義合伙企業(yè)的定義 見教材 p1 -中華人民共和國合

3、伙企業(yè)法（2006年修訂）.pdf 舉例 1.1 1.1 合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)的性質(zhì)p合伙企業(yè)的特征合伙企業(yè)的特征 見教材 p2-3 -散見于合伙企業(yè)法相關(guān)條文 1.1 1.1 合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)的性質(zhì)p合伙協(xié)議合伙協(xié)議 見教材 p3 -合伙企業(yè)法第十八條 1.1 1.1 合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)的性質(zhì)p合伙企業(yè)會(huì)計(jì)的特征合伙企業(yè)會(huì)計(jì)的特征（見教材p4）u合伙企業(yè)會(huì)計(jì)與獨(dú)資、公司會(huì)計(jì)的區(qū)別區(qū)別：所有者權(quán)益（即合伙人資本的確認(rèn)與計(jì)量）及損益分配。u會(huì)計(jì)特征會(huì)計(jì)特征 科目設(shè)置科目設(shè)置 財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告 p科目設(shè)置 （p3-4） “合伙人資本合伙人資本”l “合伙人資本”賬戶核算合伙人投入的資本

4、以及分享的經(jīng)營積累財(cái)產(chǎn)。l 原始投資投入時(shí)，按公允價(jià)值借記所投入的資產(chǎn)賬戶，貸記“合伙人資本”賬戶。l 原始投資投入后，合伙人的權(quán)益隨著增加投資及在凈利潤中分享所占份額而增加，隨著提取資產(chǎn)提取資產(chǎn)及在凈損失中分擔(dān)所占份額而減少；還可能因合伙人的變動(dòng)而增減。1.1 1.1 合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)的性質(zhì)p科目設(shè)置 （p3-4） “合伙人提款合伙人提款” l “合伙人提款合伙人提款”賬戶是賬戶是“合伙人資本合伙人資本”賬戶的賬戶的備抵賬戶備抵賬戶。 l “合伙人提款”賬戶核算合伙人當(dāng)期從合伙企業(yè)提取的資產(chǎn)，和從合伙企業(yè)中提出用于個(gè)人花費(fèi)的支出。 l 使合伙人的所有者權(quán)益永久減少的巨額提款，則應(yīng)直接借

5、記“合伙人資本”賬戶。 l 會(huì)計(jì)年度終了，會(huì)計(jì)年度終了，“合伙人提款合伙人提款”賬戶的借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入賬戶的借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“合伙人資本合伙人資本”賬戶。賬戶。 1.1 1.1 合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)的性質(zhì)p科目設(shè)置（p3-4） “應(yīng)收合伙人借款應(yīng)收合伙人借款”1.1 1.1 合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)的性質(zhì)l 合伙人從合伙企業(yè)提取一筆款項(xiàng)，并且有意償還，這種交易可借記“應(yīng)收合伙人借款”賬戶，而不能認(rèn)為是“合伙人資本”賬戶的減少（由合伙人償還由合伙人償還）。 l 如果合伙企業(yè)借給合伙人巨額無擔(dān)?？?，其償還又受到懷疑，則應(yīng)將此應(yīng)收款項(xiàng)從相應(yīng)的“合伙人資本”賬戶中抵消，否則，將會(huì)虛增合伙企業(yè)的資產(chǎn)和合伙人

6、權(quán)益。 p科目設(shè)置 （p3-4） “應(yīng)付合伙人貸款應(yīng)付合伙人貸款”l 如果合伙人貸款給合伙企業(yè)，則應(yīng)貸記“應(yīng)付合伙人貸款”，而不能認(rèn)為是“合伙人資本”賬戶的增加（由合伙企業(yè)償還由合伙企業(yè)償還）。 1.1 1.1 合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)的性質(zhì)p科目設(shè)置 （p4-5） l 會(huì)計(jì)年度終了，“本年利潤”賬戶中的損益，應(yīng) 按合伙協(xié)議的規(guī)定轉(zhuǎn)入“合伙人資本”賬戶。l 期末資本余額=期初資本余額+增資-減資-提款+利潤的分配 1.1 1.1 合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)的性質(zhì)o合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告（p4） 主要財(cái)務(wù)報(bào)表：利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、合伙人資本變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。 o報(bào)表的主要使用者報(bào)表的主要使用者 合伙人

7、用來規(guī)劃和控制合伙企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)，為其投資決策提供參考，除非合伙協(xié)議有相反規(guī)定，任一合伙人均可隨時(shí)查詢合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。 合伙企業(yè)債權(quán)人 稅務(wù)機(jī)構(gòu)o“合伙人資本變動(dòng)表合伙人資本變動(dòng)表”是合伙企業(yè)的特有報(bào)表 1.1 1.1 合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)的性質(zhì)1.2 1.2 合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營p出資方式（教材p4） 合伙人可以用貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利出資，也可以用勞務(wù)出資。 -合伙企業(yè)法第十六條p初始投資初始投資n會(huì)計(jì)處理方法投資凈額法紅利法商譽(yù)法 1.2 1.2 合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營初始投資的三種會(huì)計(jì)處理方法

8、1.2 1.2 合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營方方 法法 出資額出資額 vs “合伙人資本合伙人資本”含含 義義投資凈額法投資凈額法=合伙人的資本賬戶均按其投入合伙企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬紅利法紅利法資本賬戶入賬金額小于其出資額的合伙人相當(dāng)于給了資本賬戶入賬金額大于其出資額的合伙人以紅利商譽(yù)法商譽(yù)法在合伙企業(yè)賬上，不僅需記錄可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)，而且記錄不可辨認(rèn)資產(chǎn)（商譽(yù)）n舉例舉例（p5） 【例11】按合伙人約定不同會(huì)計(jì)處理 1.2 1.2 合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營 項(xiàng)目 王某（公允價(jià)值）李某 （公允價(jià)值）合計(jì)（公允價(jià)值）貨幣資金100 00010

9、0 000固定資產(chǎn)房屋（成本80 000）100 000100 000固定資產(chǎn)設(shè)備（成本20 000）40 00040 000存貨（成本30 000）50 00050 000投入資產(chǎn)合計(jì)140 000150 000290 000借：銀行存款 100 000 存貨 50 000 固定資產(chǎn)房屋 100 000 設(shè)備 40 000 貸：合伙人資本王某 140 000 李某 150 000（一）投資凈額法（一）投資凈額法 項(xiàng)目 王某（公允價(jià)值）李某 （公允價(jià)值）合計(jì)（公允價(jià)值）貨幣資金100 000100 000固定資產(chǎn)房屋（成本80 000）100 000100 000固定資產(chǎn)設(shè)備（成本20 000

10、）40 00040 000存貨（成本30 000）50 00050 000投入資產(chǎn)合計(jì)140 000150 000290 0001.2 1.2 合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營（二）紅利法（二）紅利法 借：銀行存款 100 000 存 貨 50 000 固定資產(chǎn)房屋 100 000 設(shè)備 40 000 貸：合伙人資本王某 145 000 李某 145 000 項(xiàng)目 王某（公允價(jià)值）李某 （公允價(jià)值）合計(jì)（公允價(jià)值）貨幣資金100 000100 000固定資產(chǎn)房屋（成本80 000）100 000100 000固定資產(chǎn)設(shè)備（成本20 000）40 00040 000存貨（成本30

11、 000）50 00050 000投入資產(chǎn)合計(jì)140 000150 000290 0001.2 1.2 合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營借：銀行存款 100 000 存 貨 50 000 固定資產(chǎn)房屋 100 000 設(shè)備 40 000 商譽(yù) 10 000 貸：合伙人資本王某 150 000 李某 150 000商譽(yù)法 （三）商譽(yù)法（三）商譽(yù)法 注意合伙企業(yè)的初始投資采用紅利法和商譽(yù)法的情況注意合伙企業(yè)的初始投資采用紅利法和商譽(yù)法的情況o 約定資本份額相等o 契約未寫明而視同資本份額相等1.2 1.2 合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營o 合伙企業(yè)的增資與減資o

12、合伙人提款 期末應(yīng)將期末應(yīng)將“合伙人提款合伙人提款”賬戶余額轉(zhuǎn)入至賬戶余額轉(zhuǎn)入至“合伙人資本合伙人資本” 【例13】 【例14】 o 合伙人借貸 【例15】【例16】 1.2 1.2 合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營【例12】 o 合伙人資本變動(dòng)表 【例17】 1.2 1.2 合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營o 合伙企業(yè)經(jīng)營成果的分配 固定比例分配法 平均分配法 資本比例分配法 按期初資本比例分配 按期末資本比例分配 按（加權(quán)）平均資本比例分配 【例18】 1.2 1.2 合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營1.3 1.3 合伙權(quán)益的變動(dòng)合伙權(quán)益的變

13、動(dòng)合伙權(quán)益合伙權(quán)益的變動(dòng)的變動(dòng) 新合伙人入伙新合伙人入伙 合伙人退伙合伙人退伙 購買合伙權(quán)購買合伙權(quán) 投入新資本投入新資本 相關(guān)法律規(guī)定相關(guān)法律規(guī)定 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 退還資本退還資本高于賬面數(shù)高于賬面數(shù) 退還資本退還資本低于賬面數(shù)低于賬面數(shù) 按賬面數(shù)按賬面數(shù)退還資本退還資本 紅利法紅利法 商譽(yù)法商譽(yù)法 紅利法紅利法 商譽(yù)法商譽(yù)法 o 新合伙人入伙新合伙人入伙 直接向合伙企業(yè)投資入伙直接向合伙企業(yè)投資入伙 u原合伙人不減少各自的原合伙人不減少各自的，增加增加n新合伙人投入新資本新合伙人投入新資本出資額出資額 vs vs 合伙人資本？合伙人資本？新合伙權(quán)益如何計(jì)算？新合伙權(quán)益如何計(jì)算？ 1.3

14、1.3 合伙權(quán)益的變動(dòng)合伙權(quán)益的變動(dòng)o 新合伙人入伙新合伙人入伙 直接向合伙企業(yè)投資入伙直接向合伙企業(yè)投資入伙 重估重估合伙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，調(diào)整賬面價(jià)值為公允價(jià)值合伙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，調(diào)整賬面價(jià)值為公允價(jià)值o加總加總包括新出資額在內(nèi)的所有可辯認(rèn)資產(chǎn) ,計(jì)算新合伙權(quán)益權(quán)益總額總額 加總數(shù)*新持股比例=紅利法下的新合伙人資本u商譽(yù)法下推算推算新合伙企業(yè)權(quán)益總額，計(jì)算商譽(yù)并入賬1.3 1.3 合伙權(quán)益的變動(dòng)合伙權(quán)益的變動(dòng)o 新合伙人入伙新合伙人入伙 直接向合伙企業(yè)投資入伙直接向合伙企業(yè)投資入伙 1.3 1.3 合伙權(quán)益的變動(dòng)合伙權(quán)益的變動(dòng)n舉例舉例（p13-14） 取得資本權(quán)益的賬面價(jià)值等于投入資

15、產(chǎn)價(jià)值【例110】 取得資本權(quán)益的賬面價(jià)值小于投入資產(chǎn)價(jià)值【例111】 紅利法、商譽(yù)法取得資本權(quán)益的賬面價(jià)值大于投入資產(chǎn)價(jià)值【例112】 紅利法、商譽(yù)法o 新合伙人入伙新合伙人入伙 購買原合伙人的部分或全部權(quán)益入伙購買原合伙人的部分或全部權(quán)益入伙u 合伙企業(yè)的資本總額無變化合伙企業(yè)的資本總額無變化u 僅權(quán)益構(gòu)成發(fā)生變化僅權(quán)益構(gòu)成發(fā)生變化n 注意注意：中有無轉(zhuǎn)讓后資本比例的規(guī)定，新合伙人取得的損益分配權(quán)取決于，不一定與其取得的權(quán)益比例一致。1.3 1.3 合伙權(quán)益的變動(dòng)合伙權(quán)益的變動(dòng) 【例19】紅利法、商譽(yù)法 n 舉例舉例（p12） p 合伙人退伙與去世合伙人退伙與去世n對(duì)合伙企業(yè)的影響n會(huì)計(jì)處

16、理 重估損益按比例調(diào)整原各合伙人資本，按合伙協(xié)議付還重估損益按比例調(diào)整原各合伙人資本，按合伙協(xié)議付還資產(chǎn)給退伙或去世合伙人資產(chǎn)給退伙或去世合伙人原有合伙關(guān)系解散，合伙企業(yè)在新合伙關(guān)系基礎(chǔ)上持續(xù)經(jīng)營原有合伙關(guān)系解散，合伙企業(yè)在新合伙關(guān)系基礎(chǔ)上持續(xù)經(jīng)營1.3 1.3 合伙權(quán)益的變動(dòng)合伙權(quán)益的變動(dòng)p 合伙人退伙與去世合伙人退伙與去世n會(huì)計(jì)處理重估損益按比例調(diào)整原各合伙人資本（1） 重估合伙企業(yè)資產(chǎn)重估合伙企業(yè)資產(chǎn) （2）按合伙協(xié)議減少資本、退還資產(chǎn)）按合伙協(xié)議減少資本、退還資產(chǎn) 付還資產(chǎn)價(jià)值等于退伙人資本余額付還資產(chǎn)價(jià)值等于退伙人資本余額 付還資產(chǎn)價(jià)值大于退伙人資本余額付還資產(chǎn)價(jià)值大于退伙人資本余額

17、 付還資產(chǎn)價(jià)值小于退伙人資本余額付還資產(chǎn)價(jià)值小于退伙人資本余額 1.3 1.3 合伙權(quán)益的變動(dòng)合伙權(quán)益的變動(dòng)紅利法商譽(yù)法（部分或全部）o 合伙人退伙與去世合伙人退伙與去世o 會(huì)計(jì)處理 當(dāng)清償金額與資本賬戶最后余額不等時(shí)，則可采用商譽(yù)法或紅利法處理。 1.3 1.3 合伙權(quán)益的變動(dòng)合伙權(quán)益的變動(dòng) 【例113】1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 合伙企業(yè)合伙企業(yè)的清算的清算 清算的定義清算的定義和原則和原則 清算步驟清算步驟 清算方式清算方式及會(huì)計(jì)處理及會(huì)計(jì)處理 債務(wù)清償順序債務(wù)清償順序 合伙人資本借方合伙人資本借方余額的賬務(wù)處理余額的賬務(wù)處理 資不抵債時(shí)的資不抵債時(shí)的“資產(chǎn)

18、分配原則資產(chǎn)分配原則” 一次分配一次分配清算法清算法 分次分配分次分配清算法清算法 p 清算的概念清算的概念 終止合伙關(guān)系并解散企業(yè)主體而涉及的結(jié)束合伙企業(yè)的事務(wù)，就是合伙企業(yè)清算。 （教材p18）1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 n 清算程序清算程序：1.將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金2.確認(rèn)損益及清算期間的清算費(fèi)用3.清償債務(wù)4.按合伙人資本賬戶余額，將剩余現(xiàn)金分配給合伙人1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 o 合伙企業(yè)清償時(shí)，分配資產(chǎn)的優(yōu)先順序合伙企業(yè)清償時(shí)，分配資產(chǎn)的優(yōu)先順序1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 清償所欠合伙人以

19、外的債權(quán)人的債務(wù)清償所欠合伙人以外的債權(quán)人的債務(wù) 清償除資本、利潤以外的積欠合伙人的債務(wù)清償除資本、利潤以外的積欠合伙人的債務(wù) 根據(jù)合伙人的資本權(quán)益分配剩余金額根據(jù)合伙人的資本權(quán)益分配剩余金額 給付合伙人利潤給付合伙人利潤p 清算方式清算方式n 簡單清算簡單清算（一次分配清算） 所有清算損益均實(shí)現(xiàn)且反映在合伙人的資本賬戶余額后，才分配現(xiàn)金給合伙人。n 分期清算分期清算（分次分配清算） 合伙企業(yè)于清算期間，在所有的清算損益實(shí)現(xiàn)之前，只要有足夠的現(xiàn)金，就可分期發(fā)還給合伙人。1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 p 簡單合伙企業(yè)清算 指將所有合伙企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金后，在結(jié)束的最

20、后階段，將現(xiàn)金一次分配給合伙人。1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 u 【例例1-141-14】（教材（教材p19-20 p19-20 ）簡單清算會(huì)計(jì)分錄簡單清算會(huì)計(jì)分錄合伙企業(yè)清算匯總表合伙企業(yè)清算匯總表 (1)記錄存貨出售，并將記錄存貨出售，并將5 000元損失按損益分配比例分配到各合伙人資本賬戶：元損失按損益分配比例分配到各合伙人資本賬戶： 借：現(xiàn)金 25 000 合伙人資本王某 3 500 合伙人資本李某 1 500 貸：存 貨 30 000 (2)記錄固定資產(chǎn)出售，并將記錄固定資產(chǎn)出售，并將10 000元損失按損益分配比例分配到各合伙人資本賬戶元損失按損益分配比

21、例分配到各合伙人資本賬戶： 借：現(xiàn) 金 30 000 合伙人資本王某 7 000 合伙人資本李某 3 000 貸：固定資產(chǎn)(凈) 40 000 (3)記錄應(yīng)收賬款收現(xiàn)記錄應(yīng)收賬款收現(xiàn)22 000元，元，8 000元壞賬損失，按損益分配比例分配到各合伙人資本賬戶元壞賬損失，按損益分配比例分配到各合伙人資本賬戶： 借：現(xiàn) 金 22 000 合伙人資本王某 5 600 合伙人資本李某 2 400 貸：應(yīng)收賬款(凈) 30 000 (4)清償非合伙人的債務(wù)清償非合伙人的債務(wù)： 借：應(yīng)付賬款 40 000 貸：現(xiàn) 金 40 000 (5)清償王某的貸款清償王某的貸款： 借：應(yīng)付合伙人貸款王某 10 00

22、0 貸：現(xiàn)金 10 000 (6)將現(xiàn)金分配給合伙人，結(jié)束合伙清算：將現(xiàn)金分配給合伙人，結(jié)束合伙清算：借：合伙人資本王某 8 900 合伙人資本李某 28 100 貸：現(xiàn)金 37 000【例1-14】（教材p19-20 ） 簡單清算會(huì)計(jì)分錄簡單清算會(huì)計(jì)分錄王某王某王某李某【例1-14】（教材p19-20 ） 簡單清算匯總表簡單清算匯總表p 簡單合伙企業(yè)清算簡單合伙企業(yè)清算n 合伙人資本余額為借方余額合伙人資本余額為借方余額1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 資本賬戶余額為負(fù)值的合伙人有償債能力時(shí)，該合伙資本賬戶余額為負(fù)值的合伙人有償債能力時(shí)，該合伙人應(yīng)將被要求人應(yīng)將被要求

23、以個(gè)人財(cái)產(chǎn)償還以個(gè)人財(cái)產(chǎn)償還其對(duì)合伙企業(yè)負(fù)債。其對(duì)合伙企業(yè)負(fù)債。資本賬戶余額為負(fù)值的合伙人資本賬戶余額為負(fù)值的合伙人無償債能力無償債能力時(shí)，該合伙時(shí)，該合伙人資本賬戶借方余額給合伙企業(yè)造成的損失，人資本賬戶借方余額給合伙企業(yè)造成的損失，由其余由其余合伙人合伙人按相對(duì)損益按相對(duì)損益比例比例承擔(dān)。承擔(dān)。u【例1-15】（教材p20 上）o 簡單合伙企業(yè)清算n 合伙人資本余額為借方余額合伙人資本余額為借方余額在清算過程中仍有可能產(chǎn)生損失，以致某些合伙人的資在清算過程中仍有可能產(chǎn)生損失，以致某些合伙人的資本賬戶出現(xiàn)借方余額，這時(shí)借方余額的合伙人，對(duì)貸方本賬戶出現(xiàn)借方余額，這時(shí)借方余額的合伙人，對(duì)貸方余

24、額的合伙人有補(bǔ)足現(xiàn)金的義務(wù)，必須用個(gè)人的資產(chǎn)來余額的合伙人有補(bǔ)足現(xiàn)金的義務(wù)，必須用個(gè)人的資產(chǎn)來補(bǔ)足資本差額；補(bǔ)足資本差額；借方余額的合伙人沒有個(gè)人資產(chǎn)可補(bǔ)足，其資本差額便借方余額的合伙人沒有個(gè)人資產(chǎn)可補(bǔ)足，其資本差額便成為其他合伙人的損失，貸方余額的合伙人須按損益相成為其他合伙人的損失，貸方余額的合伙人須按損益相對(duì)分配比例來確認(rèn)損失。對(duì)分配比例來確認(rèn)損失。1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 u 當(dāng)合伙人資本賬戶為借方余額的合伙人對(duì)合伙當(dāng)合伙人資本賬戶為借方余額的合伙人對(duì)合伙企業(yè)有一筆貸款時(shí)，是否采用企業(yè)有一筆貸款時(shí)

25、，是否采用“抵消規(guī)則抵消規(guī)則”有償債能力有償債能力無償債能力無償債能力當(dāng)合伙人本身無償債能力，且合伙協(xié)議沒有明確規(guī)定時(shí)，不采用“抵消規(guī)則” ；視法院的接受程度 p 合伙人資本合伙人資本余額借方余額余額借方余額u 【例1-15】（教材p20-21 ）p安全清償安全清償 確定可以預(yù)先分配給合伙人的現(xiàn)金額。確定可以預(yù)先分配給合伙人的現(xiàn)金額。 （不用擔(dān)心之后因?yàn)楹匣锲髽I(yè)的債務(wù)等合伙事務(wù)，（不用擔(dān)心之后因?yàn)楹匣锲髽I(yè)的債務(wù)等合伙事務(wù)，還要將現(xiàn)金退還給合伙企業(yè)）還要將現(xiàn)金退還給合伙企業(yè)） 1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 o 安全清償安全清償1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企

26、業(yè)的解散與清算 u 【例例1-161-16】 （教材（教材p22-24p22-24） 合伙企業(yè)安全清償表合伙企業(yè)安全清償表1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 確定安全安全清償清償額額每一次分配現(xiàn)金都必須編制，除非所有合伙人的資本額比例與損益分配比例完全相等不影響資本賬戶余額不能預(yù)測現(xiàn)金分配時(shí)間n 合伙企業(yè)安全清償表合伙企業(yè)安全清償表n 安全清償額的計(jì)算安全清償額的計(jì)算 根據(jù)下列假設(shè)根據(jù)下列假設(shè)：所有合伙人均無償債能力，合伙人不會(huì)給付合伙企業(yè)任何款項(xiàng)所有合伙人均無償債能力，合伙人不會(huì)給付合伙企業(yè)任何款項(xiàng)所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均代表可能的損失，非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)視為損失所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均代表

27、可能的損失，非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)視為損失保留一定的現(xiàn)金以支付清算費(fèi)用、未入賬負(fù)債和或有事項(xiàng)保留一定的現(xiàn)金以支付清算費(fèi)用、未入賬負(fù)債和或有事項(xiàng)；被；被“保留現(xiàn)金保留現(xiàn)金”對(duì)合伙人來說是或有損失，在計(jì)算對(duì)合伙人來說是或有損失，在計(jì)算安全安全汪清償額汪清償額時(shí)，應(yīng)視為損失時(shí)，應(yīng)視為損失。1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 n安全安全清償額的計(jì)算清償額的計(jì)算1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 1.1. 根據(jù)合伙人資本及借貸款余額確定其根據(jù)合伙人資本及借貸款余額確定其權(quán)益；權(quán)益；2.2. 將非現(xiàn)金資產(chǎn)的損失將非

28、現(xiàn)金資產(chǎn)的損失分配給各分配給各合伙人；合伙人；3.3. 預(yù)計(jì)或有損失，并將損失分配給各預(yù)計(jì)或有損失，并將損失分配給各合伙人；合伙人；4.4. 將部分合伙人產(chǎn)生的損失分配給其他將部分合伙人產(chǎn)生的損失分配給其他合伙人。合伙人。n 安全安全清償額的計(jì)算清償額的計(jì)算表表1-6 張三、李四、王五合伙企業(yè)安全清償表張三、李四、王五合伙企業(yè)安全清償表 （單位：元（單位：元)【例例1-161-16】（教材（教材p22-24p22-24）可能損失可能損失張三權(quán)益張三權(quán)益(50%)李四權(quán)益李四權(quán)益(30%)王五權(quán)益王五權(quán)益(20%)合伙人合伙人權(quán)益權(quán)益 (資本資本貸款余額貸款余額)5000060000130000

29、非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)資產(chǎn)的的可能損失可能損失： 無形無形資產(chǎn)和資產(chǎn)和固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 的賬面的賬面 價(jià)值價(jià)值 160000（80000）（30000）（48000）12000（32000）98000或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的損失：或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的損失： 或或有有事項(xiàng)保留事項(xiàng)保留的的現(xiàn)金現(xiàn)金10000（5000）（35000）（3000） 9000（2000）96000張張三可能產(chǎn)生的損失：三可能產(chǎn)生的損失： 張張三的三的借方余額以借方余額以60： 40分配給分配給李四、王五李四、王五35000（21000）（12000）（14000）82000李 四 可 能 的李 四 可 能 的 損 失 ：損 失 ：

30、李四李四的的借借方余額分配給方余額分配給王王五五12000（12000）70000o 安全清償安全清償 實(shí)際分配給王五的70000元現(xiàn)金入賬后，先結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)付賬款額至0，再將余額借記他的資本賬戶。 分錄如下分錄如下： 1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 借：借： 應(yīng)付合伙人貸款應(yīng)付合伙人貸款王五王五 20000 20000 合伙人資本合伙人資本王五王五 50000 50000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 70000 70000安全清算表練習(xí)安全清算表練習(xí)： xavier、young、 zebula的合伙企業(yè)正進(jìn)行清算，三個(gè)合伙人按相同的比例分?jǐn)倱p益，在償還所有非合伙人借款后，賬戶余額

31、如下： 1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 安全清算表練習(xí)安全清算表練習(xí)： 根據(jù)以上安全清算表，如果有足夠的現(xiàn)金可以分配，young和zebula分別可以得到$10,000和$20,000。 xavier的$15,000借款是否應(yīng)該在優(yōu)先清償？o 分期清算1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 分期清算分期清算p 現(xiàn)金分配計(jì)劃 合伙人負(fù)權(quán)益應(yīng)按相應(yīng)的分配比例分配給合伙企業(yè)尚有權(quán)益的合伙人，直到無任何合伙人具有負(fù)權(quán)益為止。 編制各合伙人易受損害程度排序表 編制各合伙人假定損失吸收表 編制現(xiàn)金分配計(jì)劃

32、表1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 p 現(xiàn)金分配計(jì)劃現(xiàn)金分配計(jì)劃1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 o 現(xiàn)金分配計(jì)劃n 現(xiàn)金分配計(jì)劃表現(xiàn)金分配計(jì)劃表1.4 1.4 合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算 u 【例1-18】表1-12 （教材p25-28） 本章重點(diǎn)回顧 紅利法、商譽(yù)法的含義 合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)特征 合伙企業(yè)損益分配的會(huì)計(jì)處理 合伙權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理附錄：課后閱讀材料1.合伙企業(yè)法（2006年修訂）.pdf2.案例分析報(bào)告 我國合伙企業(yè)法的修訂是繼公司法修訂之后完善我國商事主體立法的又一個(gè)標(biāo)志性成果。 保持了原合伙企業(yè)法關(guān)于確認(rèn)合伙企業(yè)的團(tuán)體性 突出合