稅務(wù)會計-增值稅

1、第三章 增值稅第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的賬務(wù)處理增值稅的賬務(wù)處理第一節(jié) 增值稅概述l 概念、類型及特點概念、類型及特點l 征稅范圍征稅范圍l 納稅人及其分類納稅人及其分類l 稅率、征收率稅率、征收率l 納稅期限和納稅地點納稅期限和納稅地點 l 減免稅減免稅一、概念、類型及特點(一一) 概念概念: 增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進口貨物的就其取得

2、的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進口貨物的金額計算稅款，并進行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。金額計算稅款，并進行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。 （二）類型：l按納稅范圍分類按納稅范圍分類l按納稅基數(shù)分類按納稅基數(shù)分類按納稅范圍分類n 小范圍增值稅：僅工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)小范圍增值稅：僅工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)n 中范圍增值稅：中范圍增值稅：u從工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)從工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)u從工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)及服務(wù)業(yè)從工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)及服務(wù)業(yè)n 大范圍增值稅：從工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)零售環(huán)節(jié)及服務(wù)業(yè)再延伸至大范圍增值稅：從工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)零售環(huán)節(jié)及服務(wù)業(yè)再延伸至農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)從工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商

3、業(yè)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)及服務(wù)業(yè)加工、加工、修理、修理、修配修配其他服務(wù)業(yè)：其他服務(wù)業(yè)：建筑安裝業(yè)、交通運輸建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)業(yè) 、郵電通訊業(yè)、郵電通訊業(yè) 、金融、金融保險業(yè)保險業(yè) 、服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè) 、文化、文化體育業(yè)體育業(yè) 、 娛樂業(yè)等娛樂業(yè)等按納稅基數(shù)分類n 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅:工資工資+利潤利潤+利息利息+地租地租+折舊額折舊額=國內(nèi)生產(chǎn)總值國內(nèi)生產(chǎn)總值(gdp) n 收入型增值稅收入型增值稅:工資工資+利潤利潤+利息利息+地租地租=國民收入國民收入(v+m)n 消費型增值稅消費型增值稅工資工資+利潤利潤+利息利息+地租當(dāng)期購入固定資產(chǎn)額地租當(dāng)期購入固定資產(chǎn)額=全部消費品價值全部消費品

4、價值(三)特點l 不重復(fù)征稅不重復(fù)征稅l 既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收l 同種產(chǎn)品售價相同則稅負(fù)相同同種產(chǎn)品售價相同則稅負(fù)相同二、征稅范圍 我國現(xiàn)行的增值稅征稅范圍是在我國境內(nèi)銷售或者進口貨物以及提供加工、修我國現(xiàn)行的增值稅征稅范圍是在我國境內(nèi)銷售或者進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)。理修配勞務(wù)。 l銷售或者進口的銷售或者進口的貨物貨物 此類貨物，是指此類貨物，是指有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。l提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù) 加工是指加工是指受托加工貨物受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的，即委

5、托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 單項選擇題l 下列業(yè)務(wù)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（下列業(yè)務(wù)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征

6、收增值稅的是（ ）。）。 .電器修理電器修理.房屋裝修房屋裝修.飲食服務(wù)飲食服務(wù).裝卸搬運裝卸搬運多項選擇題l 下列銷售行為屬于增值稅征稅范圍的是（下列銷售行為屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。）。.銷售電力銷售電力.銷售房屋銷售房屋.銷售水泥銷售水泥.銷售自來水銷售自來水多項選擇題l 單位和個人提供下列勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是單位和個人提供下列勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ）。）。.房屋修理房屋修理.房屋裝潢房屋裝潢.汽車修理汽車修理.受托加工服裝受托加工服裝增值稅征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售行為。）視同銷售行為。（2）混合銷售行為。）混合銷售行為。（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行

7、為。（1）單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：p28 將貨物交付他人代銷。將貨物交付他人代銷。 銷售代銷貨物。銷售代銷貨物。 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分

8、配給股東或投資者。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（2）混合銷售行為p40一項銷售行為一項銷售行為如果既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物如果既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個

9、人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由縣以上（含縣級）國家稅務(wù)局確定。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由縣以上（含縣級）國家稅務(wù)局確定。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。內(nèi)。所說的以從事貨

10、物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年貨物銷所說的以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年貨物銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。多項選擇題l 下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。）。.企業(yè)生產(chǎn)防盜門并負(fù)責(zé)安裝企業(yè)生產(chǎn)防盜門并負(fù)責(zé)安裝. 商場批發(fā)貨物并負(fù)責(zé)運輸商場批發(fā)貨物并負(fù)責(zé)運輸.電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務(wù)電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務(wù)

11、.建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔(dān)建筑、安裝建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔(dān)建筑、安裝業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)l a 公司銷售自產(chǎn)防盜門并負(fù)責(zé)安裝，此安裝屬于材料成品安裝，不屬于設(shè)備安裝或安置工程作業(yè)，因此，無論合同是否分別注明金額、財務(wù)是否分別核算，應(yīng)全額繳納增值稅并開具發(fā)票。l b 征收增值稅l c分征l d為營業(yè)稅混合銷售行為（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為p41所稱兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞所稱兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅納稅人兼營非

12、應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。屬征收機關(guān)確定。 三、納稅人及其分類 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、在試點地區(qū)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服

13、務(wù)業(yè)服下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、在試點地區(qū)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全，劃分為一般納稅人和務(wù)人。按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人。 l小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人l一般納稅人一般納稅人（一）小規(guī)模納稅人l 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售應(yīng)稅勞務(wù)為主，

14、并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在額在50萬元（含）以下的。萬元（含）以下的。l 上一規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在上一規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的。萬元（含）以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。納稅人納稅。（二）一般納稅人 一般納稅人是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及以從事貨物生產(chǎn)一般納稅人是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及以

15、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售業(yè)務(wù)，年應(yīng)征增值稅的或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售業(yè)務(wù)，年應(yīng)征增值稅的銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企售額），超過增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人：l 年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）。年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）。l 個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人

16、）。個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）。l 非企業(yè)性單位。非企業(yè)性單位。l 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 增值稅一般納稅人須向稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。經(jīng)稅務(wù)增值稅一般納稅人須向稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人，可按增值稅稅法計算應(yīng)納稅額，并使用增值稅機關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人，可按增值稅稅法計算應(yīng)納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，專用發(fā)票。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。判斷題l 年應(yīng)稅銷售額

17、未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，即使會計核年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，即使會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進項稅額，也算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進項稅額，也不能申請辦理一般納稅人手續(xù)。（）不能申請辦理一般納稅人手續(xù)。（）四、稅率、征收率1稅率稅率我國增值稅稅率采取基本稅率加一檔低稅率的模式。我國增值稅稅率采取基本稅率加一檔低稅率的模式。n 基本稅率。一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配基本稅率。一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨及特殊貨物適用征收率勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨及特殊貨物適用征收率外，稅率為外，稅率

18、為基本稅率基本稅率17%。n 低稅率低稅率。一般納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為。一般納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%。納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：u1.糧食、食用植物油；糧食、食用植物油；u2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；沼氣、居民用煤炭制品；u3.圖書、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志；u4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；u5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。單項選擇題l進口下列貨物應(yīng)按進口下列貨物

19、應(yīng)按13%的稅率征收增值稅的是的稅率征收增值稅的是（ ）。）。 .電視機電視機.汽車汽車.mp3 .農(nóng)農(nóng)機機2征收率l 小規(guī)模納稅人和企業(yè)臨時發(fā)生的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，實行按小規(guī)模納稅人和企業(yè)臨時發(fā)生的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法。銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法。l 小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用征收率為人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用的外的其他企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用的征收

20、率為征收率為6%。l 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。 3零稅率l 納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。納稅人出口貨物，一般都適用零稅率，主要包括以下外。納稅人出口貨物，一般都適用零稅率，主要包括以下兩類。兩類。n報關(guān)出境的貨物。報關(guān)出境的貨物。n輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。l 目前國務(wù)院另有規(guī)定的少數(shù)出口貨物包括：納稅人出口的目前國務(wù)院另有規(guī)定的少數(shù)出口貨物包括：納稅人出口的原油；援外出口貨物；國家禁止出口的貨物（包括天然牛原油；援

21、外出口貨物；國家禁止出口的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金、糖等）。這些貨物不適黃、麝香、銅及銅基合金、白金、糖等）。這些貨物不適用零稅率，應(yīng)按照內(nèi)銷貨物的規(guī)定征收增值稅。用零稅率，應(yīng)按照內(nèi)銷貨物的規(guī)定征收增值稅。 五、納稅期限和納稅地點 1納稅期限納稅期限增值稅的納稅期限分別為增值稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或者日或者1個個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。次納稅

22、。（1）納稅人以）納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報日內(nèi)申報納稅；以納稅；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日為一期納稅的，自日為一期納稅的，自期滿之日起期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起日起10日內(nèi)申報納稅并日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（2）納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起）納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)繳納稅款。日內(nèi)繳納稅款。（3）納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)）納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口

23、報關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。理該項出口貨物的退稅。具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補繳已退的稅款。繳已退的稅款。 新增值稅的納稅期限分別為增值稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個個月或者月或者1個季度個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)

24、納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。限納稅的，可以按次納稅。納稅人以納稅人以1個月或者個月或者1個季度為個季度為1個納稅期的，自期滿之日起個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以日內(nèi)申報納稅；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日為日為1個個納稅期的，自期滿之日起納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 2納稅地點l 固定業(yè)戶固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一

25、縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。l 固定業(yè)戶到外縣固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的

26、主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。l 非固定業(yè)戶非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申

27、報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。l 進口貨物進口貨物，應(yīng)當(dāng)向，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地報關(guān)地海關(guān)申報納稅。海關(guān)申報納稅。l 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。其扣繳的稅款。 六、減免稅下列項目免征增值稅：下列項目免征增值稅：l 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；l 避孕藥品和用具；避孕藥品和用具；l 古舊圖書；古舊圖書；l 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和

28、教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；l 外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；l 由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；l 銷售的自己使用過的物品。銷售的自己使用過的物品。 納稅申報表格l 增值稅納稅申報表主表增值稅納稅申報表主表l 增值稅納稅申報表附表一增值稅納稅申報表附表一l 增值稅納稅申報表附表二增值稅納稅申報表附表二第二節(jié) 增值稅的計算l 一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算 l 小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算 l 進口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算進口

29、貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算l 出口貨物退（免）增值稅的計算出口貨物退（免）增值稅的計算 一、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額 l 銷項稅額銷項稅額l 進項稅額進項稅額l 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（一）銷項稅額銷項稅額計算公式為：銷項稅額計算公式為：銷項稅額銷項稅額 銷售額銷售額 稅率稅率l 一般銷售方式下的銷售額一般銷售方式下的銷售額l 特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額 l 特殊行為的銷售額特殊行為的銷售額 1、一般銷售方式下的銷售額 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全向購買方

30、收取的全部價款和價外費用部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。，但是不包括收取的銷項稅額。 價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目目不包括不包括在內(nèi)。在內(nèi)。1）向購買方收取的銷項稅額。）向購買方收取的銷項稅額。2）受托加工應(yīng)征消費

31、稅的消費品所代收代繳的消費稅。）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。3）同時符合以下條件的代墊運費：）同時符合以下條件的代墊運費： 承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。代墊運費的問題代墊運費的問題l 注意這里的運費是在價款外額外收取的，是否作外價外費用，并入銷售額計算增值稅，取決于運費的發(fā)票給誰，給購貨方，就與我們銷貨方?jīng)]有關(guān)系。如果發(fā)票我們銷貨方留著（抬頭開的是我方），那就要作為價外費用處理。這時我們銷貨方要將運費并入銷售額計算應(yīng)納增值稅額，還要按運費的7%計算進項稅額。l 如果運費就

32、是由我們銷貨方承擔(dān)，運費發(fā)票當(dāng)然也開給我們，沒有向購貨方收取，則只按7%計進項稅額。 凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，增值稅一般納額計算應(yīng)納稅額。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，增值稅一般納稅人向購買方收取的稅人向購買方收取的價外費用，應(yīng)視為含稅收入價外費用，應(yīng)視為含稅收入。含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式如下：含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式如下：不含稅銷售額不含稅銷售額 含稅銷售額含稅銷售額 （1 增值稅稅率）增值稅稅率）例 東方公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品共取東方公司為增值稅一般納稅人

33、，本月銷售產(chǎn)品共取得銷售收入（不含稅）得銷售收入（不含稅）500 000元，在銷售這些產(chǎn)品元，在銷售這些產(chǎn)品時提供有償運輸勞務(wù)取得運費時提供有償運輸勞務(wù)取得運費3 510元。該公司適用元。該公司適用17%的稅率。的稅率。 分析 該公司銷售產(chǎn)品的銷售額為該公司銷售產(chǎn)品的銷售額為500 000元，此處的運費應(yīng)視元，此處的運費應(yīng)視為價外費用，需換算為不含稅銷售額：為價外費用，需換算為不含稅銷售額： 不含稅銷售額不含稅銷售額 3 510 （1 17%） 3 000（元）（元） 該公司當(dāng)月銷項稅額該公司當(dāng)月銷項稅額 （500 000 3 000） 17% 85 510（元）（元）2、特殊銷售方式下的銷售

34、額 在銷售活動中，為了達到促銷的目的，企業(yè)實務(wù)中在銷售活動中，為了達到促銷的目的，企業(yè)實務(wù)中有多種銷售方式。有多種銷售方式。（1）采取折扣方式銷售。）采取折扣方式銷售。（2）采取以舊換新方式銷售。）采取以舊換新方式銷售。（3）采取還本銷售方式銷售。）采取還本銷售方式銷售。（4）采取以物易物方式銷售。）采取以物易物方式銷售。（5）包裝物押金的處理。）包裝物押金的處理。（1）采取折扣方式銷售 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在在同一張發(fā)票上分別注明的同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折

35、扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。此處的折扣銷售，是指均不得從銷售額中減除折扣額。此處的折扣銷售，是指商商業(yè)折扣業(yè)折扣。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是在銷售行為發(fā)生之后的一種融資性質(zhì)的理財行為，是在銷售行為發(fā)生之后的一種融資性質(zhì)的理財行為，不得從銷售額中減除。不得從銷售額中減除。至于至于銷售折讓，銷售折讓，是貨物銷售后，因其品種、質(zhì)量等原因購貨是貨物銷售后，因其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，而由銷售方給予購貨方的一種價格折讓。由方未予退貨，而由銷售方給予購貨方的一種價格折讓。由于銷售折讓是因貨物品種、質(zhì)量等原因引起銷售額

36、的減少，于銷售折讓是因貨物品種、質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，所以折讓銷售可以以折讓后的貨款為銷售額。所以折讓銷售可以以折讓后的貨款為銷售額。其他銷售方式（2）采取以舊換新方式銷售，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格）采取以舊換新方式銷售，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。（3）采取還本銷售方式銷售，其銷售額就是貨物的銷售價）采取還本銷售方式銷售，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。格，不得從銷售額中減除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售，購銷雙方均應(yīng)做購銷處理，）采取以物易物方式銷售，購銷雙方均應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)

37、出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。（5）包裝物押金的處理 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。逾期是指按合同約定實際逾期或收增值稅。逾期是指按合同約定實際逾期或1年以上仍年以上仍未收回包裝物的押金。對個別

38、包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長，未收回包裝物的押金。對個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。 對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物的押金，無論押金是否返還、會計上如而收取的包裝物的押金，無論押金是否返還、會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品的銷售額中，計算增值稅、何核算，均需并入酒類產(chǎn)品的銷售額中，計算增值稅、消費稅。消費稅。 對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核的包裝物押金，無論是

39、否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計征增值稅。（算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計征增值稅。（ ）參考答案：參考答案：20083、特殊行為的銷售額 （1）視同銷售行為。）視同銷售行為。（2）混合銷售行為。）混合銷售行為。 （3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。（1）視同銷售行為p36納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。價格明顯偏低并無正當(dāng)理由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列

40、順序確定銷售額。定銷售額。1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格組成計稅價格 成本成本 （1 成本利潤率）成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率為購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率為10%。但。但屬于應(yīng)從價定率征收消費稅的

41、貨物，其公式中的成本利潤屬于應(yīng)從價定率征收消費稅的貨物，其公式中的成本利潤率為率為消費稅若干具體問題的規(guī)定消費稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤率。中規(guī)定的成本利潤率。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。組成計稅價格組成計稅價格 成本成本 （1 成本利潤率）成本利潤率）（1消費稅稅率）消費稅稅率）（2）混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù) 混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照增值稅暫行增值稅暫行條例實施細(xì)則條例實施細(xì)則相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別

42、為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計、貨物或者應(yīng)稅勞別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。 （二）進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進項稅額?；蛘邞?yīng)稅勞務(wù)），所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進項稅額。 l 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額l 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額p37合法憑證合法憑證（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票）從

43、銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（2）從海關(guān)取得的完稅憑證）從海關(guān)取得的完稅憑證（3）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的收購憑證）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的收購憑證（4）納稅人購進或銷售貨物所支付的運輸費用的運費發(fā)票）納稅人購進或銷售貨物所支付的運輸費用的運費發(fā)票（5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資取得的廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制廢舊物資取得的廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票的普通發(fā)票金額1）從銷售方取得的增值稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額專用發(fā)票上注明的增值稅額。2）從海關(guān)取得的完稅）從海關(guān)

44、取得的完稅憑證上注明的增值稅額憑證上注明的增值稅額。3）增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者）增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和買價和13% 的扣除的扣除率率計算進項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。其進項稅額計算計算進項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。其進項稅額計算公式如下：公式如下： 進項稅額進項稅額 買價買價 扣除率扣除率注意，上式中的買價僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的注意，上式中的買價僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑收購憑證上注明的價款和證上注明的價款和購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位在收購價之外，

45、按規(guī)購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位在收購價之外，按規(guī)定繳納并負(fù)擔(dān)的定繳納并負(fù)擔(dān)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。金額（續(xù)）4）納稅人購進或銷售貨物（固定資產(chǎn)和免稅貨物除外）所支納稅人購進或銷售貨物（固定資產(chǎn)和免稅貨物除外）所支付的運輸費用（同時符合兩個條件的代墊運費除外），可付的運輸費用（同時符合兩個條件的代墊運費除外），可按運費金額和按運費金額和7% 的扣除率計算進項稅額，予以扣除。其的扣除率計算進項稅額，予以扣除。其計算公式如下：計算公式如下： 準(zhǔn)予扣除的進項稅額準(zhǔn)予扣除的進項稅額 運費運費 7% 公式中的運費是指運輸單位開具的貨票上注明的公式中的運費是指運輸單位開具的貨票上注明的運費和建運費和建設(shè)基金設(shè)基金，

46、不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。費。 準(zhǔn)予作為運費抵扣憑證的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是準(zhǔn)予作為運費抵扣憑證的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。納稅指運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。納稅人因接受運輸勞務(wù)而取得的人因接受運輸勞務(wù)而取得的運輸定額發(fā)票不允許計算扣除運輸定額發(fā)票不允許計算扣除進項稅額進項稅額。2、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額p37（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目（指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目（指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)

47、在建工程）、免征增值稅項目、集體福利或產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程）、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；如摩托車、（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；如摩托車、游艇、汽車。游艇、汽車。（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅（五）本

48、條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。貨物的運輸費用。（六）納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣（六）納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其他規(guī)定l 已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生前述（已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生前述（2）至）至（6）項所列情況的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進）項所列情況的，應(yīng)將該項購進貨

49、物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。l 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)、在納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)、在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：公式計算：不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額 當(dāng)月全部進項稅額當(dāng)月全部進項稅額 當(dāng)月免稅項目銷售當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計 當(dāng)月全部銷

50、售額、營業(yè)額合當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計計l （7）自2009-1-1起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策l 單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱增值稅條例）、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑

51、證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。 l 所以，現(xiàn)在一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，按對方開具的增值稅專用發(fā)票票面上注明的稅額作為抵扣的金額 。 （三）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 當(dāng)期當(dāng)期銷項稅額銷項稅額 當(dāng)期當(dāng)期進項稅額進項稅額 單項選擇題l 將購買的貨物用于（）項目，其進項稅額準(zhǔn)予將購買的貨物用于（）項目，其進項稅額準(zhǔn)予抵扣。抵扣。.對外投資對外投資.無償贈送給職工無償贈送給職工.發(fā)放獎品發(fā)放獎品.修建展銷廳修建展銷廳多項選擇題l 一般納稅人將購買的貨物用于（）時，其進項一般納稅人將購買的貨物用于（）時，其進項稅

52、額準(zhǔn)予抵扣。稅額準(zhǔn)予抵扣。 .非應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目 .職工福利或個人消費職工福利或個人消費 .對外投資對外投資 .生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)期 當(dāng)期當(dāng)期”是指銷項稅額和進項稅額的確認(rèn)時間屬于該期增值稅是指銷項稅額和進項稅額的確認(rèn)時間屬于該期增值稅應(yīng)納稅額的計算期。應(yīng)納稅額的計算期。l 銷項稅額的確認(rèn)時間銷項稅額的確認(rèn)時間l 進項稅額的確認(rèn)時間進項稅額的確認(rèn)時間1、銷項稅額的確認(rèn)時間p48 銷項稅額的確認(rèn)時間也就是增值稅納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額的確認(rèn)時間也就是增值稅納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體如下：的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具

53、體如下： 采取采取直接收款方式直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。的當(dāng)天。 采取采取托收承付和委托銀行收款方式托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)收手續(xù)的當(dāng)天。的當(dāng)天。 采取采取賒銷和分期收款方式賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按銷售貨物，為按合同約定的收款日期合同約定的收款日期的當(dāng)?shù)漠?dāng)天。天。 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 委托其他納

54、稅人代銷委托其他納稅人代銷貨物，為貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；的當(dāng)天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品對于發(fā)出代銷商品超過超過180天天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品發(fā)出代銷商品滿滿180天天的當(dāng)天。的當(dāng)天。 銷售應(yīng)稅

55、勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。據(jù)的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生納稅人發(fā)生視同銷售視同銷售貨物行為（不含將貨物交付他人代銷和銷售代貨物行為（不含將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物），為銷貨物），為貨物移送貨物移送的當(dāng)天。的當(dāng)天。2、進項稅額的確認(rèn)時間根據(jù)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函（國稅函2009617號）號）,增值稅一般納稅人取得增值稅一般納稅人取得2010年年1月月1日以后開日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)

56、一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。增值稅一般過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得納稅人取得2010年年1月月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅

57、扣稅憑證，不得計算辦理認(rèn)證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。進項稅額抵扣。 例例l 某電腦廠為增值稅一般納稅人，某電腦廠為增值稅一般納稅人，2012年年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：l 1、本月銷售部門提供數(shù)據(jù)，半年前發(fā)給某代理商的電腦、本月銷售部門提供數(shù)據(jù)，半年前發(fā)給某代理商的電腦，本月，本月18日，已經(jīng)滿日，已經(jīng)滿180天，尚有天，尚有150臺仍未收款，該批電臺仍未收款，該批電腦原發(fā)貨價格每臺腦原發(fā)貨價格每臺6500元。元。l 2、采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場銷售、采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場銷售a型電腦型電腦100臺，統(tǒng)一出廠價臺，統(tǒng)一出廠價50

58、00元元/臺，由于商場購買的數(shù)量多，按臺，由于商場購買的數(shù)量多，按照協(xié)議給予照協(xié)議給予5%的優(yōu)惠。貨款全部收訖。向乙家電商場銷的優(yōu)惠。貨款全部收訖。向乙家電商場銷售售a型電腦型電腦50臺，為盡快收款，廠家提供價稅合計金額臺，為盡快收款，廠家提供價稅合計金額2%的現(xiàn)金折扣，乙家電商場及時付款享受了現(xiàn)金折扣。的現(xiàn)金折扣，乙家電商場及時付款享受了現(xiàn)金折扣。l 3、采取以舊換新的方式，從消費者個人手中、采取以舊換新的方式，從消費者個人手中 收購舊電腦收購舊電腦，銷售，銷售a電腦電腦10臺，舊電腦作價臺，舊電腦作價1000元元/臺。臺。l 4、采取還本銷售方式銷售、采取還本銷售方式銷售a給消費者給消費者

59、15臺，根據(jù)協(xié)議規(guī)定臺，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，五年后廠家應(yīng)將全部貨款以價稅合計總額還給購貨方。，五年后廠家應(yīng)將全部貨款以價稅合計總額還給購貨方。銷售后開出普通發(fā)票銷售后開出普通發(fā)票15張，含稅銷售收入合計金額為張，含稅銷售收入合計金額為87750元。元。l 5、以、以30臺臺a電腦向丙單位等價交換原材料，電腦向丙單位等價交換原材料，a電腦成本每電腦成本每臺臺3500元，雙方均按元，雙方均按17%的稅率開具了增值稅專用發(fā)票。的稅率開具了增值稅專用發(fā)票。l 6、當(dāng)月向丁商場銷售了、當(dāng)月向丁商場銷售了a電腦共電腦共200臺，同時負(fù)責(zé)運輸，臺，同時負(fù)責(zé)運輸，運費按每臺運費按每臺15元向購貨方收取。元向購貨方收

60、取。l 7、本月為職工宿舍改建，動用了上月購進的鋼材、本月為職工宿舍改建，動用了上月購進的鋼材2.5噸，噸，賬面成本為賬面成本為8750元，其中含運雜費元，其中含運雜費1980元，采購人員的差元，采購人員的差旅費旅費2500元。元。l 8、從某廢舊物資經(jīng)營單位購進一批廢舊電腦線路板，取、從某廢舊物資經(jīng)營單位購進一批廢舊電腦線路板，取得的普通發(fā)票上注明的價款為得的普通發(fā)票上注明的價款為12萬元。萬元。l 本月其他業(yè)務(wù)發(fā)生可抵扣進項稅額共本月其他業(yè)務(wù)發(fā)生可抵扣進項稅額共380000元，假設(shè)上述元，假設(shè)上述增值稅專用發(fā)票均通過認(rèn)證。增值稅專用發(fā)票均通過認(rèn)證。l 要求：計算本月銷項稅額、進項稅額、不予