湖南財經(jīng)高等專科學(xué)校會計系

1、審審 計計 學(xué)學(xué) 湖南財經(jīng)高等?？茖W(xué)校會計系本學(xué)科特點v理論抽象v實踐性強內(nèi)容提要v概述：第一章v審計基礎(chǔ)理論與技術(shù)： 第二章至第九章v審計實務(wù)： 第八至十五章學(xué)習(xí)方法v通讀與精讀v對比與歸納v理解與練習(xí)v融會貫通相關(guān)網(wǎng)站介紹應(yīng)試技巧v分清輕重緩急，合理安排考試時間v捕捉主要信息v答題簡潔，突出要點 第一章第一章 總總 論論v教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，了解審計發(fā)展的基本情況、審計產(chǎn)生的動因和審計的基本假定；掌握審計的概念及內(nèi)涵、分類及審計組織體系的組成與審計機構(gòu)的設(shè)置原則，明確審計工作的重要性。 v教學(xué)重點教學(xué)重點：審計的內(nèi)涵，審計的基本分類，審計機構(gòu)的管理模式。v教學(xué)難點

2、教學(xué)難點：審計的基本假定。 v教學(xué)方法教學(xué)方法：運用案例設(shè)問及啟發(fā)式教學(xué)。v本章計劃課時本章計劃課時：4學(xué)時學(xué)時關(guān)于審計的頭版頭條v “2004年12月28日晚，被譽為中國經(jīng)濟界奧斯卡獎的cctv2004中國經(jīng)濟年度人物各個獎項在北京飯店揭曉。眾望所歸、沖破重重障礙刮起審計風(fēng)暴的國家審計署審計長李金華，最終獲得了分量最重的年度大獎?！?v “2004年6月，在十屆全國人大常委會第十次會議上，國家審計署審計長李金華提交了一份讓人觸目驚心的審計清單，中央一些部委赫然在榜。 長達22頁的審計報告中有19頁都是關(guān)于對各級財政審計后發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，不僅披露了國家林業(yè)局、國家體育總局、國防科工委、科技

3、部等中央單位虛報、挪用預(yù)算資金的違規(guī)事實，還披露了淮河災(zāi)區(qū)和云南大姚地震災(zāi)區(qū)有關(guān)地方政府虛報、挪用救災(zāi)款的事實，以及原國家電力公司領(lǐng)導(dǎo)班子決策失誤造成重大損失的調(diào)查結(jié)果。” v “國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2004年10月頒布并實施了中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法。要求國有控股公司和國有獨資公司，應(yīng)當依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識 并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當由外部董事?lián)?。?“2001年12月2日，美國能源交易商安然公司向紐約法院申請破產(chǎn)保護，創(chuàng)下美國歷史上最大的

4、公司破產(chǎn)紀錄。由于該公司虛報盈利的行為被披露后股價急劇下跌，投資者及公司員工損失慘重，紛紛提出投訴。美國國會、司法部、勞工部和證券交易委員會先后介入調(diào)查，除了暴露出安然公司與政壇要員關(guān)系密切的丑聞外，承擔審計工作的安達信公司自然難辭其咎，并因涉嫌故意銷毀數(shù)千份有關(guān)資料而受到國會的質(zhì)詢。” “2001年9月5日，中國證監(jiān)會發(fā)布新聞指出，已查明銀廣夏公司通過各種造假手段虛構(gòu)巨額利潤的事實，查明深圳中天勤會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師違反有關(guān)法律法規(guī)，為銀廣夏公司出具了嚴重失實的審計報告。 2001年9月10日，停牌一個月的銀廣夏以跌停板價格復(fù)牌，一路狂跌。經(jīng)過史無前例的15個連續(xù)跌停后在10月8日

5、止住跌停。股價從停牌前的30.79元跌至6.59元，近68億元的流通市值無形蒸發(fā)，持有銀廣夏股票的投資者遭受重創(chuàng)。” 注冊會計師的誕生：注冊會計師的誕生： 南海公司事件南海公司事件 英國人羅伯特哈利于1711年建立了南海公司，因企業(yè)發(fā)展勢頭良好，1718年英王喬治一世親自擔任公司董事長；1720年南海公司將大約1000萬英磅的國債換作公司股票，數(shù)月后股價泡沫上漲超過1000%，致使債權(quán)人和投資者蒙受了巨大損失。 英國議會組織的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司會計記錄嚴重失實，存在明顯舞弊行為。南海公司事件催生了英國1720年泡沫公司取締法，至其廢止的1825年之間，英國出現(xiàn)了“百年無股票”的現(xiàn)象。 參與調(diào)查的人

6、當中，有一名查爾斯史 內(nèi)爾的人，他原本是在學(xué)校工作，教書法及會計。 他通過對南海公司賬目的查詢、審核，提交了一份調(diào)查報告。報告中指出了公司存在舞弊行為、會計記錄嚴重不實等問題，但沒有就公司為何編制虛假的會計記錄表明自己的看法。第一節(jié)第一節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展審計的產(chǎn)生和發(fā)展 一、審計產(chǎn)生與發(fā)展的概況一、審計產(chǎn)生與發(fā)展的概況1、政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展劃分發(fā)展階段發(fā)展時期第一階段古代審計產(chǎn)生夏禹萌芽時期第二階段封建王朝審計昌盛衰弱西周初步形成、秦漢最終確立、隋唐宋日臻健全、元明清衰弱第三階段近代審計逐步演進中華民國不斷演進第四階段現(xiàn)代審計振興發(fā)展新中國振興時期（1）西周萌芽與產(chǎn)生?！霸追颉睘楫a(chǎn)生的標志

7、（2）秦漢確立階段?！吧嫌嫛敝贫?（3）隋唐至宋完備成熟時期。隋唐的上計律、比 部；宋朝設(shè)審計院，為審計一詞的開始。（4）元明清時期（5）民國、北洋政府時期 （6）新中國成立 1983年，審計署成立，1994年審計法頒布 2、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展 現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生于20世紀40年代。它是隨著大型企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴大，基于企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理之需要產(chǎn)生的。（1）奴隸社會時期萌芽。西周“司會”、莊園審計 （2）中世紀及近代發(fā)展 （3）20世紀40年代現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生。根源：國際壟斷組織的分權(quán)制管理。 （4）1941年布瑞克內(nèi)部審計學(xué)（第一部內(nèi)審著作）；瑟斯頓等創(chuàng)立內(nèi)部審

8、計師協(xié)會。3、注冊會計師審計的起源與演進 注冊會計師審計源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度（南海公司事件），發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場，它是伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。 階段詳細審計資產(chǎn)負債表審計會計報表審計現(xiàn)代審計時間1844年-20世紀初20世紀初-30年代20世紀30年代-40年代20世紀40年代以后 審計內(nèi)容會計賬簿賬簿及資產(chǎn)負債表全部報表及財務(wù)資料擴大到管理咨詢目標差錯防弊判斷財務(wù)信用狀況提出客觀公正的審計意見向管理領(lǐng)域深入發(fā)展方法詳細審計從詳細初步轉(zhuǎn)向抽樣測試內(nèi)控制度，廣泛采用抽樣審計制度基礎(chǔ)審計、抽樣審計、計算機輔助審計報告使用人股東股東及債權(quán)人社會

9、公眾 二、審計產(chǎn)生、發(fā)展的歷史啟示1、受托經(jīng)濟責任關(guān)系受托經(jīng)濟責任關(guān)系是審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。 從審計行為的萌芽狀態(tài)到現(xiàn)代審計體系的形成，都與財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離而產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責任關(guān)系有關(guān)。 v受托經(jīng)濟關(guān)系中：三個關(guān)系人，委托人，受托人，被審計人。v審計委托人一般是財產(chǎn)的所有者，當其財產(chǎn)委托被審計人去經(jīng)營管理時，為了維護自身的利益，就要委托審計人對被審計人受托經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督。審計人要對審計委托人負責，要審查被審計人履行經(jīng)濟責任的情況，并提出審計報告。 2、審計雙重屬性的統(tǒng)一 必須按照國際審計慣例的基本要求，結(jié)合我國的實際情況，科學(xué)地借鑒國際先進的

10、審計技術(shù)和管理經(jīng)驗，以便更好地提高審計工作的管理水平。 v3、完善審計體制的歷史經(jīng)驗和教訓(xùn)（1）審計體制的結(jié)構(gòu)是否合理、功能是否完善，是決定審計作用和效果的關(guān)鍵。（2）財審分立是建立和健全審計機制的基本原則；審計機構(gòu)的獨立程度和權(quán)威性的高低是實施審計監(jiān)督的基本條件；而國家政治、經(jīng)濟制度的特點則是設(shè)置審計體制、實施審計監(jiān)督的客觀依據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 審計的基本概念審計的基本概念 一、審計的概念 什么是審計？ “審計是查帳”嗎？ “審計就是會計師事務(wù)所所從事的業(yè)務(wù)”嗎？審計定義的典型觀點審計定義的典型觀點v查賬論查賬論v責任關(guān)系論責任關(guān)系論v經(jīng)濟監(jiān)督論經(jīng)濟監(jiān)督論主要觀點：主要觀點：審計就是會計檢查代

11、表者：代表者：aicpa、ifac、英國會計團體聯(lián)合理事會、中注協(xié)主要觀點：主要觀點：審計是一項由獨立身份的第三者針對某一經(jīng)濟或會計行為進行客觀公正的審查、分析和評價，借以確認或解除當事人經(jīng)濟責任的一種經(jīng)濟鑒證活動。代表者：代表者：aaa、日本審計學(xué)家三澤一主要觀點：主要觀點：審計是一項獨立的、綜合的經(jīng)濟監(jiān)督活動。代表者：代表者：中國審計學(xué)會審計的定義 審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán),對國家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審核檢查的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證或經(jīng)濟評價活動。v審計的主體v審計的客體v審計依據(jù)v審計關(guān)

12、系v審計目的v審計的職能v審計工作核心二、審計的特征 ：獨立性v審計的獨立性是指審計機構(gòu)和審計人員在審計過程中自始至終不受外來因素或內(nèi)在因素的影響和干擾。審計的獨立性是審計人員客觀、公正地進行審查和做出審計結(jié)論的保證。 審計的獨立性審計的獨立性業(yè)務(wù)工作的獨立：業(yè)務(wù)工作的獨立：業(yè)務(wù)工作的獨立就是要求審計人員依法行使職權(quán)，獨立地對被審事項做出評價和鑒定，而不受任何方面的影響和干擾。經(jīng)濟來源的獨立：經(jīng)濟來源的獨立：它指審計機構(gòu)從事審計活動需要的經(jīng)費，應(yīng)當有合法的來源和法律保證，不受被審單位的牽制。組織機構(gòu)的獨立：組織機構(gòu)的獨立：要求設(shè)置專門的審計機構(gòu)，配備專職的審計人員，并應(yīng)獨立于被審單位以外，與被

13、審單位沒有組織上的隸屬關(guān)系，不受制于其他部門和單位。第三節(jié) 審計分類 政府審計政府審計 內(nèi)部審計內(nèi)部審計 注冊會計師審計注冊會計師審計 審計審計由國家各級政府審計機關(guān)依法對被審單位的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟效益所實施的審計。指本部門、本單位內(nèi)部獨立、專職人審計機構(gòu)和人員對本單位的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動所實施的審計。由政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計，也稱民間審計。一、審計的基本分類1、按照審計執(zhí)行的主體分：2、按照審計的內(nèi)容和目的分類：財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計合規(guī)審計合規(guī)審計績效審計績效審計 審查企業(yè)編制的一套完整的財務(wù)報表，以確定這些可計量的信息是否符合既定標準的過程。對一

14、個單位的某些財務(wù)或經(jīng)營活動收集并評價證據(jù)，以確定其是否按照特定的標準來執(zhí)行。 也稱經(jīng)營審計或管理審計，其前身是效率、經(jīng)濟性及效果審計。 財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計是現(xiàn)代審計中理論最完備、方法最先進的一種審計方式。中國注冊會計師協(xié)會： 財務(wù)報表審計的目標財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見： （一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（合法性）（合法性） （二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！保ü市裕ü市裕┒?、審計的其他分類 （一）按審計范圍分為： 全部審計與局部審計（二）按審計執(zhí)行

15、地點分為： 報送審計與就地審計（三）按審計實施的時間分為： 事前審計、事中審計和事后審計（四）按審計間隔周期分為： 定期審計與不定期審計第四節(jié) 審計機構(gòu)及其人員 一、審計組織體系 (一)審計機構(gòu)的設(shè)置 審計機構(gòu)是指審計行為的執(zhí)行機構(gòu)。 現(xiàn)代審計組織體系包括國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)。 v政府審計國家審計機關(guān)，分四級包括審計署、各省、直轄市審計廳（局），省轄市、自治州、盟、行政公署審計局，縣、旗、縣（市）審計局。v社會審計會計師事務(wù)所v內(nèi)部審計單位或系統(tǒng)內(nèi)設(shè)機構(gòu)(二)審計組織的管理模式 1、國家審計機關(guān)的管理模式 v立法型：主流，美、加v司法型：法、西班牙v行政型：中國v獨立型：日

16、本2、社會審計組織形式v我國注冊會計師不能單獨掛牌執(zhí)業(yè)，只能加入會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。v我國會計師事務(wù)所是國家財政部門批準成立的依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的單位，實行自收自支、獨立核算、依法納稅。v根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，我國可以設(shè)立三種形式的會計師事務(wù)所，即有限責任會計師事務(wù)所、有限責任會計師事務(wù)所、合伙會計師事務(wù)所及中外合作會計師事務(wù)所合伙會計師事務(wù)所及中外合作會計師事務(wù)所，不準個人獨資設(shè)立會計師事務(wù)所和創(chuàng)辦股份公司形式的會計師事務(wù)所。 3、內(nèi)部審計管理模式 (1)在監(jiān)事會之下設(shè)內(nèi)部審計組織。 (2)在總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下、在各職能管理部門之上設(shè)置內(nèi)部審計部門，代替總經(jīng)理執(zhí)行日常監(jiān)督工作。 (3)在財務(wù)部副總經(jīng)理下設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)對財務(wù)部門進行審計監(jiān)督。 (4)在主計長領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。 v以上四種類型，從權(quán)威性和獨立性來看，審計機構(gòu)所處之地的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，越能保證內(nèi)部審計機構(gòu)獨立、有效地開展工作。 二、審計人員的基本要求國家審計人員社會審計人員內(nèi)部審計人員與審計組織相關(guān)的