擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

1、擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)遵循我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)原則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合擔(dān)保業(yè)行業(yè)特點(diǎn)制定，把經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)銷售信用的這一新生特殊行業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的記錄和反映，以揭示擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量、風(fēng)險(xiǎn)程度。第1節(jié) 擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的制度框架我國(guó)信用擔(dān)保業(yè)已有十余年的發(fā)展歷程，作為一個(gè)行業(yè)越來越顯示出它在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用，同時(shí)加強(qiáng)擔(dān)保業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作也顯得十分迫切。擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，是與擔(dān)保機(jī)構(gòu)控制防范風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展關(guān)系密切的工作，由于處在探索發(fā)展中的諸多原因，我國(guó)沒有建立統(tǒng)一的擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，各擔(dān)保機(jī)構(gòu)各自參加不同行業(yè)的制度處理會(huì)

2、計(jì)事項(xiàng)，也有的擔(dān)保機(jī)構(gòu)自行制定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，造成會(huì)計(jì)信息的不可比，不能準(zhǔn)確反映擔(dān)保業(yè)的整體狀況，十分不利于擔(dān)保業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和持續(xù)發(fā)展。無論從政府監(jiān)管、銀行合作還是擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身管理的需要都需要制定一部全國(guó)統(tǒng)一的擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。為此，財(cái)政部從規(guī)范擔(dān)保業(yè)的會(huì)計(jì)核算、真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息、控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，總結(jié)了我國(guó)擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的成功經(jīng)驗(yàn)，充分考慮了我國(guó)擔(dān)保業(yè)的特點(diǎn)，在金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，適時(shí)制定了擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法。擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法的頒布實(shí)施標(biāo)志著擔(dān)保行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成。一、 擔(dān)保機(jī)構(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征（一） 擔(dān)保機(jī)構(gòu)是從事風(fēng)險(xiǎn)管理、出售信用產(chǎn)品的專業(yè)機(jī)構(gòu)，信用是金融的本

3、質(zhì)，擔(dān)保業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是一種金融業(yè)務(wù)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)通過信用擔(dān)保、信用増級(jí)支持中小企業(yè)融資，在承擔(dān)保證責(zé)任的同時(shí)增加自己的或有負(fù)債，從而影響社會(huì)資金的流向和大小、使資金流向收益較高、風(fēng)險(xiǎn)較低的地方。這一過程充分體現(xiàn)了金融體系的基本功能資金配置和風(fēng)險(xiǎn)配置。擔(dān)保業(yè)務(wù)是專門從事資金風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值管理的衍生金融業(yè)務(wù)，擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律特點(diǎn)與金融業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律特點(diǎn)基本相同。所以，要求擔(dān)保機(jī)構(gòu)定位于金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架下，要求擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要充分反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的金融特點(diǎn)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要運(yùn)用金融學(xué)理論，特別是衍生金融理論去認(rèn)識(shí)擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律、研究控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的方法。（二） 擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，充分反映了擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)特

4、點(diǎn)，體現(xiàn)了“風(fēng)險(xiǎn)成本是擔(dān)保機(jī)構(gòu)的主要成本”規(guī)律性，詳細(xì)地規(guī)定了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，包括擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、各種應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備、各類資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。（三） 擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，遵循國(guó)際慣例做法，充分體現(xiàn)信用擔(dān)保的準(zhǔn)公共產(chǎn)品特點(diǎn)，在擔(dān)保分先損失補(bǔ)貼、擔(dān)保資本投入、擔(dān)保扶持基金、代管擔(dān)保基金、擔(dān)保減免稅等方面都作出詳細(xì)的規(guī)定。（四） 擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，充分反映了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的收入特點(diǎn)，詳細(xì)規(guī)定了各項(xiàng)收入的核算方法，包括：擔(dān)保費(fèi)收入、評(píng)審費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)收入、利息收入、追償收入等，對(duì)指導(dǎo)擔(dān)保機(jī)構(gòu)科學(xué)合理地進(jìn)行擔(dān)保業(yè)務(wù)定價(jià)具有十分重要的意義。（五） 擔(dān)保機(jī)構(gòu)銷售的是保函，是

5、一紙合同，但它體現(xiàn)了未來一定期間因擔(dān)保責(zé)任發(fā)生而遭致代償損失的責(zé)任。也就是說當(dāng)所擔(dān)保的企業(yè)到期不能償還該項(xiàng)債務(wù)時(shí)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)必須代其償還。擔(dān)保機(jī)構(gòu)代被擔(dān)保機(jī)構(gòu)償還了該項(xiàng)債務(wù)后，擔(dān)保機(jī)構(gòu)也就享有了追償該項(xiàng)債務(wù)的權(quán)利，即具有了債權(quán)。這也是會(huì)計(jì)上所說的“或有事項(xiàng)”。財(cái)務(wù)上的“或有負(fù)債”和“或有資產(chǎn)”管理。擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在現(xiàn)有會(huì)計(jì)基本制度體系下，充分反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的或有性。盡管沒有將擔(dān)保業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，但在表外設(shè)計(jì)了“擔(dān)保余額變動(dòng)表”和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的“資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目”（六） 信用擔(dān)保，不需要拿資金的資產(chǎn)直接去作保證或抵押。在保證擔(dān)保代償?shù)那疤嵯驴梢詫㈤e置資金合理使用，使資產(chǎn)保值增值。在投資管理

6、上必須符合國(guó)家對(duì)擔(dān)保投資的要求遵循安全性、盈利性、流動(dòng)性原則，在財(cái)務(wù)上體現(xiàn)為資金運(yùn)作的特殊性。（七） 擔(dān)保機(jī)構(gòu)是處于被擔(dān)保人、擔(dān)保受益人的中間環(huán)節(jié)，被擔(dān)保人不是一個(gè)或者幾個(gè)企業(yè)而是一個(gè)群體。擔(dān)保受益人絕大部分是銀行和金融機(jī)構(gòu)，也有企業(yè)法人、自然人和機(jī)構(gòu)投資者。因而擔(dān)保機(jī)構(gòu)具有公信人熱特點(diǎn)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有社會(huì)公眾性。（八） 擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的基本指標(biāo)做出了明確的內(nèi)涵定義和外延描述，這對(duì)統(tǒng)一擔(dān)保行業(yè)信息標(biāo)準(zhǔn)、制定擔(dān)保行業(yè)監(jiān)管考核辦法奠定了重要的基礎(chǔ)。二、 擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用和意義、專業(yè)擔(dān)保在中國(guó)尚屬新生事物，只有十余年的時(shí)間，其它行業(yè)會(huì)計(jì)制度沒有充分體現(xiàn)擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，

7、更沒有把擔(dān)保業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)的主要核算對(duì)象，至多是就重要的擔(dān)保合同對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生重大影響予以表外披露。各地?fù)?dān)保機(jī)構(gòu)采用的會(huì)計(jì)核算方法也不盡相同，重要的會(huì)計(jì)信息沒有得到反映，同行業(yè)的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，人們難以通過會(huì)計(jì)報(bào)表來認(rèn)識(shí)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等。因此，作為記錄、反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)工作，對(duì)擔(dān)保行業(yè)的規(guī)范發(fā)展奠定基礎(chǔ)，具有十分重要的意義。當(dāng)然擔(dān)保行業(yè)發(fā)展才有幾年時(shí)間，擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律在時(shí)間上和空間上的暴露海很有限，作為記錄、反映擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律的擔(dān)保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)不可能達(dá)到很成熟的程度，需要廣大業(yè)內(nèi)專業(yè)人士不斷探索總結(jié)擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律，不斷提出完善擔(dān)保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建議。第二節(jié)

8、擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)科目及核算流程為了分類連續(xù)記錄和反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素價(jià)值變動(dòng)情況，就需要設(shè)置賬戶。設(shè)置賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行歸類反映和監(jiān)督的一種會(huì)計(jì)核算方法。由于擔(dān)保機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容也不一樣，所以在設(shè)計(jì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度時(shí)，根據(jù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的具體特點(diǎn)確定合適的賬戶分類、賬戶名稱。賬戶名稱也叫會(huì)計(jì)科目，所有會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素分類排列，編成會(huì)計(jì)科目表。會(huì)計(jì)科目表是會(huì)計(jì)制度的主干，是數(shù)據(jù)處理的信息樹。一、 擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)科目表擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法根據(jù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和核算要求，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益四大類，共設(shè)置表內(nèi)科目79個(gè)，表外科目

9、1個(gè)，如下表。擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)科目表順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱一、 資產(chǎn)類1 1001 現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1003 其他貨幣資金4 1101 短期投資5 1111 應(yīng)收票據(jù)6 1121 應(yīng)收股利7 1122 應(yīng)收利息8 1131 應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)9 1132 應(yīng)收分擔(dān)保賬款10 1133 應(yīng)收代償款11 1141 應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款12 1151 其他應(yīng)收款13 1161 壞賬準(zhǔn)備14 1301 待攤費(fèi)用15 1311 存出分擔(dān)保保證金16 1312 存出擔(dān)保保證金17 1315 委托貸款18 1316 委托貸款減值準(zhǔn)備19 1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資20 1402 長(zhǎng)期債券投資21 1405

10、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備22 1501 固定資產(chǎn)23 1502 累計(jì)折舊24 1503 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良25 1505 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備26 1601 固定資產(chǎn)清理27 1701 無形資產(chǎn)28 1705 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備29 1715 未確認(rèn)融資費(fèi)用30 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用31 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損益32 1911 抵債資產(chǎn)33 1921 抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二、負(fù)債類34 2101 短期借款35 2121 應(yīng)付分擔(dān)保賬款36 2122 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)37 2131 預(yù)收擔(dān)保費(fèi)38 2141 存入分擔(dān)保保證金39 2142 存入擔(dān)保保證金40 2151 應(yīng)付工資41 2153 應(yīng)付福利費(fèi)42 216

11、1 應(yīng)付股利43 2171 應(yīng)交稅金及附加44 2181 其他應(yīng)付款45 2191 預(yù)提費(fèi)用46 2192 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備47 2193 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金48 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值49 2211 預(yù)計(jì)負(fù)債50 2301 長(zhǎng)期借款51 2311 應(yīng)付債券52 2321 長(zhǎng)期應(yīng)付款53 2331 專項(xiàng)應(yīng)付款三、 所有者權(quán)益類54 3101 實(shí)收資本（或股本）55 3111 資本公積56 3121 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備57 3122 盈余公積58 3131 本年利潤(rùn)59 3141 利潤(rùn)分配60 3151 擔(dān)保扶持基金四、 損益類61 4101 擔(dān)保費(fèi)收入62 4102 手續(xù)費(fèi)收入63 4103 利息收入64

12、 4104 評(píng)審費(fèi)收入65 4105 追償收入66 4109 其他業(yè)務(wù)收入67 4201 投資收益68 4301 營(yíng)業(yè)外收入69 4401 擔(dān)保賠償支出70 4402 分擔(dān)保費(fèi)支出71 4411 利息支出72 4421 手續(xù)費(fèi)支出73 4431 營(yíng)業(yè)稅金及附加74 4451 其他業(yè)務(wù)支出75 4461 營(yíng)業(yè)費(fèi)用76 4601 營(yíng)業(yè)外支出77 4701 資產(chǎn)減值損失78 4801 所得稅79 4901 以前年度損益調(diào)整五、 表外科目80 5101 代管擔(dān)?；鸲?、擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算流程（一）擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算流程說明取得款項(xiàng)或憑證時(shí)，確認(rèn)為收入；發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，直接或分配計(jì)入成本費(fèi)用科目；期末，將各

13、項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)；期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用；期末，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益；期末，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失；期末，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅；期末，將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配；利潤(rùn)分配提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和盈余公積金。第三節(jié) 或有負(fù)債與或有資產(chǎn)一、“或有負(fù)債”、“或有資產(chǎn)”的含義企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的核算進(jìn)行了規(guī)范?；蛴惺马?xiàng)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴胸?fù)債，指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在的義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或事

14、項(xiàng)形成的潛在的資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。對(duì)或有負(fù)債應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件才能予以確認(rèn)： 義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。對(duì)或有資產(chǎn)只有在或有負(fù)債補(bǔ)償金額確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。而且，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。企業(yè)不應(yīng)自行確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。二、或有資產(chǎn)與或有負(fù)債核算對(duì)或有資產(chǎn)、或有負(fù)債如何核算，傳統(tǒng)的核算方法有兩種。一種作為表外科目核算。即采用單式記賬，當(dāng)擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后，借記“或有負(fù)債”科目，期末，會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)不反映，而在資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表附注中加以說明；二是納入表內(nèi)核算，

15、即采用復(fù)式記賬，當(dāng)擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后，借記“或有負(fù)債”科目，貸記“或有資產(chǎn)”科目。擔(dān)保責(zé)任解除，作一相反會(huì)計(jì)分錄。發(fā)生實(shí)際擔(dān)保代償，借記“代位賠款”科目。貸記“或有負(fù)債”科目。同時(shí)，借記“或有資產(chǎn)”科目，貸記“貨幣資金”科目。這樣做，在擔(dān)保機(jī)構(gòu)開出擔(dān)保函的當(dāng)期，應(yīng)將擔(dān)保的資產(chǎn)總額納入會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。對(duì)于專業(yè)擔(dān)保公司來講，第二種方法在會(huì)計(jì)處理上顯得較為完善。任何事情都是有利有弊的，第二種方法對(duì)擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)報(bào)表影響較大。納入表內(nèi)，可以加大擔(dān)保公司的資產(chǎn)總額，一般來講可以將擔(dān)保公司現(xiàn)有資產(chǎn)總額放大幾倍，甚至幾十倍。當(dāng)然，負(fù)債總額也同時(shí)加大，資產(chǎn)負(fù)債率將大幅增大。擔(dān)保機(jī)構(gòu)不同于一般的企業(yè)，其主要業(yè)務(wù)反映

16、在“或有負(fù)債”和“或有資產(chǎn)”上。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“或有事項(xiàng)”的規(guī)定對(duì)一般企業(yè)是適用的。而對(duì)于“擔(dān)?！睘橹鳂I(yè)的專業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)來講，顯然，貿(mào)易充分考慮擔(dān)保業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)。因此，擔(dān)保機(jī)構(gòu)完全按照新的準(zhǔn)則對(duì)“或有事項(xiàng)”的規(guī)定去核算擔(dān)保業(yè)務(wù)，則不能全面反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。比如，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的“或有負(fù)債”和“或有資產(chǎn)”對(duì)應(yīng)但不相等，一般來講“或有資產(chǎn)”的賬面價(jià)值會(huì)大于“或有負(fù)債”的賬面價(jià)值擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的“或有負(fù)債”和“或有資產(chǎn)”作為表外科目，采用單式記賬的方法來單獨(dú)核算?！盎蛴胸?fù)債”和“或有資產(chǎn)”配比但不相等。擔(dān)保機(jī)構(gòu)的“或有負(fù)債”和“或有資產(chǎn)”作為附表或附注披露，反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)程度。1

17、、 企業(yè)為被擔(dān)保人提供擔(dān)保，設(shè)置的反擔(dān)保抵押質(zhì)押資產(chǎn)，應(yīng)作為或有事項(xiàng)進(jìn)行表外核算。設(shè)置表外科目“或有負(fù)債”、“或有資產(chǎn)”。2、 “或有負(fù)債”、“或有資產(chǎn)”采用單式記賬法核算，會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)不反映，在資產(chǎn)負(fù)債表的附表中加以反映。3、 “或有負(fù)債”按擔(dān)保類別、品種設(shè)置二、三級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。開出擔(dān)保保證時(shí)按擔(dān)保的債務(wù)本息責(zé)任金額貸記“或有負(fù)債”科目；擔(dān)保責(zé)任解除或代償時(shí)借記“或有負(fù)債”科目?！盎蛴胸?fù)債”科目貸方余額反映擔(dān)保責(zé)任余額。4、 “或有資產(chǎn)”指擔(dān)保機(jī)構(gòu)因?yàn)槠渌麊挝惶峁?dān)保而設(shè)置的反擔(dān)保物抵押、質(zhì)押資產(chǎn)?！盎蛴匈Y產(chǎn)”按抵押、質(zhì)押和抵質(zhì)押物設(shè)置二、三級(jí)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。擔(dān)保合同生效后對(duì)已辦理抵

18、押、質(zhì)押手續(xù)后的資產(chǎn)，按公允的價(jià)值借記“或有資產(chǎn)”科目；擔(dān)保責(zé)任解除或代償、對(duì)抵押、質(zhì)押資產(chǎn)處置后貸記“或有資產(chǎn)”科目。“或有資產(chǎn)”科目借方余額反映企業(yè)抵押、質(zhì)押的資產(chǎn)余額。第四節(jié) 擔(dān)保準(zhǔn)備金擔(dān)保是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)通常具有滯后性。擔(dān)保機(jī)構(gòu)在承擔(dān)保證責(zé)任的過程中，常常會(huì)由于擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)而造成擔(dān)保機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，這種風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)往往滯后于擔(dān)保收入的確認(rèn)，且在時(shí)間上和數(shù)額上難以計(jì)算，如果等到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入損益，有可能造成損益的大幅度波動(dòng)。因此按照謹(jǐn)慎性原則，有必要在收入確認(rèn)的當(dāng)期，預(yù)先從費(fèi)用中提取的一定準(zhǔn)備，作為未來擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)損失的支出來源。擔(dān)保準(zhǔn)備金主要有企業(yè)提取和政府補(bǔ)償兩部

19、分，企業(yè)提取部分有擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。一、 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備財(cái)政部中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)分先管理暫行辦法規(guī)定擔(dān)保機(jī)構(gòu)“按不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于擔(dān)保賠付”。提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的金額，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一般占有較大比例，如果在年末一次性提取，會(huì)造成年末損益的較大幅度波動(dòng)，同時(shí)也違背收入與費(fèi)用相互配比的原則。為此建議：平時(shí)月份可按當(dāng)月?lián)０l(fā)生額計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，年末將逐月累計(jì)提取與按規(guī)定比例計(jì)算的應(yīng)提取數(shù)比較，實(shí)行差額提取。按謹(jǐn)慎性元?jiǎng)t，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備應(yīng)該覆蓋應(yīng)收代償款。期末，應(yīng)對(duì)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備與應(yīng)收代償款進(jìn)行比較，使擔(dān)保賠償準(zhǔn)備大于或等于應(yīng)收代償款。提取擔(dān)保

20、賠償準(zhǔn)備金時(shí)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 代償或確認(rèn)損失時(shí)： 借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（估計(jì)不能收回的部分） 貸：銀行存款 應(yīng)收代償款 二、未到期責(zé)任準(zhǔn)備 “未到期責(zé)任準(zhǔn)備”是“為承擔(dān)未到期責(zé)任而提取的準(zhǔn)備”。擔(dān)保費(fèi)收入確認(rèn)以后，所擔(dān)保的義務(wù)并未隨即履行，擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)將隨著擔(dān)保業(yè)務(wù)周期的完成在當(dāng)期和以后期間逐步釋放或顯現(xiàn)。如果將當(dāng)期的收入全部計(jì)入當(dāng)期損益，那么在以后期間發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)將沒有償付來源，造成擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)成本與收入的不匹配。因此，有必要從當(dāng)期收入中提取一定比例的準(zhǔn)備作為承擔(dān)未到期責(zé)任的來源。中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)管理暫行辦法規(guī)定，“擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”。從

21、合理性來講，這是基于一定的假定，即假定一年中擔(dān)保額均勻分布，且均為一年期，整體上可看作擔(dān)保費(fèi)收入在當(dāng)年配比了50%的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)成本，還有50%應(yīng)與下一年度的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)成本相配比。這與流動(dòng)資金貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的一年周期實(shí)際情況是接近的。如果大部分擔(dān)保業(yè)務(wù)周期不是一年期，則應(yīng)合理確定未到期責(zé)任準(zhǔn)備的回轉(zhuǎn)周期。最準(zhǔn)確的做法是：按每一筆擔(dān)保業(yè)務(wù)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)周期計(jì)提和回轉(zhuǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備。從理論上講，如果在下期發(fā)生擔(dān)保代償損失，應(yīng)將上期已計(jì)提的準(zhǔn)備作為損失的抵減項(xiàng)目；如果下期擔(dān)保責(zé)任期已過，未發(fā)生擔(dān)保代償損失，則應(yīng)將上期提轉(zhuǎn)的準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為一項(xiàng)收益。但實(shí)際工作中，由于日常業(yè)務(wù)量很大，如果分別每個(gè)合同作如此處理

22、，將帶來很大工作量，不便于操作。因此，辦法規(guī)定，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備從營(yíng)業(yè)費(fèi)用列支，在會(huì)計(jì)期末實(shí)行差額提取。擔(dān)保機(jī)構(gòu)較為普遍地采用“提轉(zhuǎn)差”的會(huì)計(jì)處理方法，即分別“提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備”和“轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備”，將提轉(zhuǎn)差計(jì)入損益。按擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法直接計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用后，如果計(jì)算差額的期間不變，損益的結(jié)果是相同的?？梢灾苯訉?duì)比上年度同期的“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目余額，實(shí)行差額提取。提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備時(shí)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備三、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)該按照稅后利潤(rùn)的一定比例提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法并未明確“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”的計(jì)提比例，因此擔(dān)保機(jī)

23、構(gòu)應(yīng)按企業(yè)章程及管理當(dāng)局相關(guān)規(guī)定計(jì)提。計(jì)提比例一旦確定，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持一貫性原則，不得經(jīng)常變動(dòng)。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備用于彌補(bǔ)擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)虧損，不得用于分配和轉(zhuǎn)增資本。四、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備與擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備的關(guān)系及賬務(wù)順序一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備與擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備的計(jì)提基礎(chǔ)和用途是不同的。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備使用于擔(dān)保代償損失的；未到期責(zé)任準(zhǔn)備時(shí)收入的備抵準(zhǔn)備；一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備不是作為擔(dān)保損失的準(zhǔn)備，而是作為彌補(bǔ)虧損的一項(xiàng)準(zhǔn)備。因此不存在一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備與擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備在補(bǔ)償擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)上的先后順序問題。當(dāng)然，如果擔(dān)保賠償準(zhǔn)備在不足以補(bǔ)償擔(dān)保代償損失數(shù)額時(shí)，當(dāng)期擔(dān)保賠償支出會(huì)增加，可能間接導(dǎo)致虧損，從而影響

24、到一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的使用；而擔(dān)保賠償準(zhǔn)備提取的數(shù)額也會(huì)影響到利潤(rùn)數(shù)額從而影響到一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的提取額。五、政府的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償由于政策性擔(dān)保具有準(zhǔn)公共品德性質(zhì)，所以國(guó)際上政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)，政府都給予相應(yīng)的補(bǔ)償。目前我國(guó)政府給予擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償資金大致分為兩種情形：限率補(bǔ)償、限額補(bǔ)償。（一） 限率補(bǔ)償針對(duì)具體項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，按照“限率補(bǔ)償”的政策，在實(shí)際出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失后給予的補(bǔ)償。政府一般會(huì)根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保規(guī)模、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益情況，在每年初核定當(dāng)年擔(dān)保代償損失率，發(fā)生的擔(dān)保代償損失，擔(dān)保機(jī)構(gòu)首先用擔(dān)保賠償準(zhǔn)備彌補(bǔ)，不足部分政府給予資金補(bǔ)助。超過核定擔(dān)保代償率的損失部分，由擔(dān)保機(jī)構(gòu)

25、在稅后收益中彌補(bǔ)或由各出資方按出資比例抵減擔(dān)保資本。擔(dān)保機(jī)構(gòu)向銀行代償債務(wù)，取得對(duì)被保證人以及反擔(dān)保人的代償求償權(quán)后，應(yīng)制定追償措施，實(shí)施追償。追償債權(quán)所得資金中屬于歸還財(cái)政代償資金的部分，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)要單獨(dú)記賬，作為以后年度政府補(bǔ)償貸款擔(dān)保代償損失的資金來源；其余部分可以增加擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。政府給予的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償在會(huì)計(jì)上不應(yīng)該記錄為“收入”，而應(yīng)該記錄為“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”，這樣可以反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。收到政府補(bǔ)償時(shí)：借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備政府補(bǔ)償貸：銀行存款（二） 限額補(bǔ)償不針對(duì)具體項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，按照擔(dān)保額或資本額等一定比例給予的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等補(bǔ)償資金，實(shí)質(zhì)上屬于一般風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)。在補(bǔ)助文件下達(dá)時(shí)

26、核算：借：應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備實(shí)際收到資金的會(huì)計(jì)處理略。（三） 政府的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償與政府給予的“擔(dān)保扶持基金”的區(qū)別“擔(dān)保扶持基金”是擔(dān)保機(jī)構(gòu)執(zhí)行國(guó)家政策性擔(dān)保收到的不需要償還的擔(dān)保扶持基金。比如為扶持中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)，政府設(shè)立擔(dān)?；鹜度霌?dān)保機(jī)構(gòu)，并明確不需要償還，也不需要支付利息等費(fèi)用。擔(dān)保扶持基金與政府給予的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)助不同在于：其用途不是補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)或作為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，而是為了增加擔(dān)保實(shí)力，發(fā)揮放大功能。它帶有資本性質(zhì)，故放在所有者權(quán)益項(xiàng)下。此外，擔(dān)保扶持基金與代管擔(dān)保基金也不同。擔(dān)保扶持基金屬于所有者權(quán)益，而代管擔(dān)?；饘儆讵?dú)立于企業(yè)之外的會(huì)計(jì)主體。第五節(jié) 資本運(yùn)營(yíng)與投資一

27、、 擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資本運(yùn)營(yíng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資本運(yùn)營(yíng)是指擔(dān)保機(jī)構(gòu)在擔(dān)保經(jīng)營(yíng)過程中管理運(yùn)用資金，使資本增值的過程。投資包括意向投資和擔(dān)保轉(zhuǎn)換投資兩種。意向投資即有目的的投資，擔(dān)保轉(zhuǎn)換投資是由擔(dān)保關(guān)系變?yōu)橥顿Y關(guān)系，擔(dān)保機(jī)構(gòu)由債券人成為原被擔(dān)保機(jī)構(gòu)的股東。從財(cái)務(wù)管理的角度看，投資首先應(yīng)符合國(guó)家對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)投資監(jiān)管的要求。同時(shí)還要考慮擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身的特點(diǎn)和投資環(huán)境。遵循安全性、流動(dòng)性和盈利性的原則。安全性，就是投資和一定收益的安全收回。由于擔(dān)保機(jī)構(gòu)是依靠自身資產(chǎn)狀況經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，所以安全性就成為擔(dān)保投資的前提。流動(dòng)性，就是擔(dān)保投資應(yīng)具有部分的即時(shí)變現(xiàn)能力，擔(dān)保機(jī)構(gòu)能隨時(shí)抽回投資的資金，向受保人代償被擔(dān)保人的債務(wù)。要使擔(dān)

28、保投資具有流動(dòng)性，就要使投資結(jié)構(gòu)合理，將一部分資金投入到變現(xiàn)能力強(qiáng)的項(xiàng)目上去，根據(jù)擔(dān)保資金的不同要求分別投放。資金的流動(dòng)性與安全性一致，而與盈利性則呈反方向。盈利性，是擔(dān)保投資的主要目的，提高投資的盈利性，投資的安全性就會(huì)降低。二、擔(dān)保機(jī)構(gòu)投資的形式擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)擔(dān)保的資金來源確定擔(dān)保投資的結(jié)構(gòu)和形式。擔(dān)保資金的來源包括資本金、各種準(zhǔn)備金、擔(dān)保盈余和其他資金。由于這些資金特點(diǎn)不同，可用以投資的比例也不同。就目前擔(dān)保機(jī)構(gòu)的投資形式主要有：債券。債券時(shí)表明債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的一種憑證。對(duì)債券購買者來說是一種投資。債券可分為國(guó)債，金融債券、企業(yè)債券等。債券收益有保障，風(fēng)險(xiǎn)較小，對(duì)擔(dān)保公司來說是一種較為理

29、想的投資形式。擔(dān)保公司還可以利用債券回購進(jìn)行融資，可以提高資金的利用效率。股票。股票是一種有價(jià)證券，是股份公司發(fā)給股東的股權(quán)證書。對(duì)大多數(shù)投資者來說，購買股票的主要目的在于獲得投資收益如股息和紅利，但利用股價(jià)的波動(dòng)獲取投機(jī)收益也是股票投資的動(dòng)力。因此，股票投資是一種高風(fēng)險(xiǎn)、高流動(dòng)、高收益的投資活動(dòng)。對(duì)擔(dān)保公司來講也可以控制比例適當(dāng)參與。存款。存款也是一種投資。擔(dān)保公司在銀行存款一方面可以增加受益人對(duì)擔(dān)保的安全保證性，為銀行在不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況下獲取貸款收益，同時(shí)又為銀行吸儲(chǔ)存款，謂一舉兩得。對(duì)擔(dān)保公司來講在目前的信用環(huán)境和金融體制下要被銀行認(rèn)可擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保資格，在銀行存有一定的資金還是非常必要的

30、。委托存款。委托存款簡(jiǎn)稱委貸，是擔(dān)保機(jī)構(gòu)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。委托貸款應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定程序辦理，簽定委托貸款合同、擔(dān)保合同。單純從承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和獲得收益看，委托貸款和擔(dān)保承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是相同的，銀行在擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保的情況下，安全的賺取了存貸差的收益，通過委貸可以把銀行賺取的部分收益由擔(dān)保公司賺取。擔(dān)保公司可以選擇部分需要臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)的企業(yè)、優(yōu)質(zhì)企業(yè)，適度的開展委托貸款。項(xiàng)目投資。擔(dān)保機(jī)構(gòu)可利用自身對(duì)企業(yè)的了解這一優(yōu)勢(shì)，對(duì)那些技術(shù)含量高，市場(chǎng)潛力大的項(xiàng)目在擔(dān)保的時(shí)候取得一部分股權(quán)。也可能被動(dòng)地將擔(dān)保的債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)。但不論哪種形式的項(xiàng)目投資，在退出機(jī)制沒有完全建立起來的時(shí)候，其變現(xiàn)能力會(huì)影

31、響和限制擔(dān)保機(jī)構(gòu)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)要不斷地進(jìn)行金融創(chuàng)新，利用對(duì)項(xiàng)目的了解優(yōu)勢(shì)，適當(dāng)?shù)拈_展擔(dān)保換期權(quán)、擔(dān)保換股權(quán)、擔(dān)保換利潤(rùn)等業(yè)務(wù)以提高收益。三、國(guó)家對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)資金運(yùn)作的要求為了規(guī)范和加強(qiáng)中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)管理，防范和控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政部在2001年3月制定印發(fā)的中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法中規(guī)定：擔(dān)保機(jī)構(gòu)必須遵循安全性、流動(dòng)性、效益性原則運(yùn)用資金。擔(dān)保機(jī)構(gòu)設(shè)立后應(yīng)當(dāng)按照其注冊(cè)資本的10%提取保證金，存入主管財(cái)政部門指定的銀行，除擔(dān)保機(jī)構(gòu)清算時(shí)用于清償債務(wù)外，任何機(jī)構(gòu)一律不得動(dòng)用。擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取了風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金必須存入銀行專戶。其他貨幣資金，不低于80%的部分可用于銀行存款，以及買賣國(guó)債、金融債券及

32、國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)債券；不高于20%的部分，經(jīng)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)，可用于買賣證券投資基金等其他形式。第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告一、 擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的概念擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告，是指擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，也是擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息的主要載體。擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。半年度、季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)披露會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。需要編制財(cái)務(wù)情況說明書的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包

33、括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。相關(guān)附表包括利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、擔(dān)保余額變動(dòng)表、分部報(bào)告（不要求編制和提供分部報(bào)告的企業(yè)除外）等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露主要會(huì)計(jì)政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和主要報(bào)表項(xiàng)目說明等內(nèi)容。二、 擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的作用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是處于被擔(dān)保人、擔(dān)保受益人的中間環(huán)節(jié)，被擔(dān)保人不是一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)而是一個(gè)群體。擔(dān)保受益人絕大部分市銀行和金融機(jī)構(gòu)，也有自然人和機(jī)構(gòu)投資者。因而擔(dān)保機(jī)構(gòu)具有公共保證人的特點(diǎn)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有社會(huì)公眾性。擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用主要有：（一） 財(cái)務(wù)報(bào)告要有助于幫助投資者進(jìn)行正確的投資決策，保護(hù)投資者的合法權(quán)

34、益；（二） 財(cái)務(wù)報(bào)告要有利于保障擔(dān)保受益人的利益；（三） 財(cái)務(wù)報(bào)告要有利于保障債權(quán)人的權(quán)益；（四） 財(cái)務(wù)報(bào)告要有利于經(jīng)營(yíng)者的管理，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；（五） 財(cái)務(wù)報(bào)告要有利于擔(dān)保監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。三、擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表格式編 號(hào) 會(huì)計(jì)報(bào)表名稱 編 報(bào) 期會(huì)擔(dān)保01表 資產(chǎn)負(fù)債表 中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)擔(dān)保02表 利潤(rùn)表 中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)擔(dān)保03表現(xiàn)金流量表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)擔(dān)保01附表1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)擔(dān)保01附表2擔(dān)保余額變動(dòng)表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)擔(dān)保01附表3代管擔(dān)?；鹱儎?dòng)表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)擔(dān)保02附表1利潤(rùn)分配表年度報(bào)告擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 年度 月

35、份 企業(yè)公章企業(yè)名稱: 企業(yè)負(fù)責(zé)人： 主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人：總會(huì)計(jì)師：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：編報(bào)人：通訊地址：郵政編碼： 報(bào)出日期： 年 月 日資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 會(huì)擔(dān)保01表編制單位： 年 月 日 單位： 元資 產(chǎn)行次年 初數(shù) 期末數(shù)負(fù)責(zé)與所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1短期借款46短期投資2應(yīng)付分擔(dān)保賬款47應(yīng)收賬款3應(yīng)付款項(xiàng)48應(yīng)收分擔(dān)保賬款5預(yù)收擔(dān)保費(fèi)49應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)6存入保證金51應(yīng)收代償費(fèi)10應(yīng)付工資52待攤費(fèi)用11應(yīng)付福利費(fèi)53存出保證金12應(yīng)交稅金及附加55委托貸款16預(yù)提費(fèi)用58一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資18擔(dān)保賠償準(zhǔn)備59其他流動(dòng)資產(chǎn)20預(yù)計(jì)負(fù)債60流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

36、21短期責(zé)任準(zhǔn)備金61長(zhǎng)期投資：一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債63長(zhǎng)期股權(quán)投資22其他流動(dòng)負(fù)債65長(zhǎng)期債券投資23流動(dòng)負(fù)債合計(jì)66長(zhǎng)期投資合計(jì)25長(zhǎng)期負(fù)債：固定資產(chǎn)：長(zhǎng)期借款67固定資產(chǎn)原值價(jià)26應(yīng)付債券68減：累計(jì)折舊27長(zhǎng)期應(yīng)付款69固定資產(chǎn)凈值28專項(xiàng)應(yīng)付款70減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備29長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金72固定資產(chǎn)凈額30其他長(zhǎng)期負(fù)債75在建工程31長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)76固定資產(chǎn)清理32負(fù)債合計(jì)80固定資產(chǎn)合計(jì)33所有者權(quán)益無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)實(shí)收資本81無形資產(chǎn)34資本公積82長(zhǎng)期待攤費(fèi)用36盈余公積84抵債資產(chǎn)38一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備85其他長(zhǎng)期資產(chǎn)39擔(dān)保扶持基金86無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)40未分配利潤(rùn)87所有

37、者權(quán)益合計(jì)88資產(chǎn)總計(jì)45負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)90利 潤(rùn) 表 會(huì)擔(dān)保02表編制單位： 年 月 位： 元行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、 擔(dān)保業(yè)務(wù)收入1其中：1.擔(dān)保收入2 2.手續(xù)費(fèi)收入33.評(píng)審費(fèi)收入4.追償收入45.其他業(yè)務(wù)收入5減：擔(dān)保業(yè)務(wù)成本8其中：1.擔(dān)保賠償準(zhǔn)備支出92.擔(dān)保賠償支出103.分擔(dān)保費(fèi)支出114.手續(xù)費(fèi)支出125.營(yíng)業(yè)稅金及附加136.其他業(yè)務(wù)支出14二、擔(dān)保業(yè)務(wù)利潤(rùn)15加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)16減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用18減：擔(dān)保準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差19加：投資收益（投資損失以“”號(hào)填列）20三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)21加：補(bǔ)貼收入22營(yíng)業(yè)外收入23減：營(yíng)業(yè)外支出24四、扣除資產(chǎn)損失前利潤(rùn)總額（虧損以“”號(hào)填列

38、）25減：資產(chǎn)減值損失（轉(zhuǎn)回的金額以“”號(hào)填列）26五、扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額27減：所得稅28六、凈利潤(rùn)（凈虧損以“”號(hào)填列）30現(xiàn)金流量表 會(huì)擔(dān)保03表編制單位： 年度單位： 元項(xiàng) 目行次上年數(shù)本年數(shù)一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收到的擔(dān)保費(fèi) 1收到的稅費(fèi)返還4收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金5現(xiàn)金流入小計(jì)9擔(dān)保代償支付的現(xiàn)金10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12支付的各項(xiàng)稅費(fèi)13支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金18現(xiàn)金支出小計(jì)20經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~21二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金22取得投資收益所收到的現(xiàn)金24處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額2

39、5收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金28現(xiàn)金流入小計(jì)29購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)30投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計(jì)36投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~37三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金38取得借款所受到的現(xiàn)金40收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金43現(xiàn)金流入小計(jì)44償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金45分配股利、利潤(rùn)和償還利息所支付的現(xiàn)金46支付的與其他籌資有關(guān)的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計(jì)53籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~54四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額56 補(bǔ) 充 資 料行次上年數(shù)本年數(shù)1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 凈利潤(rùn)57加：

40、計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備58 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備59 固定資產(chǎn)折舊60 無形資產(chǎn)攤銷61 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷63待攤費(fèi)用減少（減增加）64預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）65 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）66固定資產(chǎn)報(bào)廢損失67 投資損失（減：收益）68 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）70 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）71 其他74 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的凈額752.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)76 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本77 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券78 融資租入固定資產(chǎn)793.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況： 現(xiàn)金的期末余額80 減：現(xiàn)金的期初余額81 加：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額82減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額83現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額85資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 會(huì)擔(dān)保01表附表1編制單位： 年度 單位： 元項(xiàng) 目行次年初余額本年增加數(shù) 本年減少數(shù)年末余額因資產(chǎn)價(jià)值回升轉(zhuǎn)回?cái)?shù)其他原因轉(zhuǎn)出數(shù)合計(jì)一、壞賬準(zhǔn)備合計(jì)1二、代償損失準(zhǔn)備合計(jì)2三、長(zhǎng)期股權(quán)減值準(zhǔn)備合計(jì)5其中：長(zhǎng)期股權(quán)投資6長(zhǎng)期債券投資7四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)8其中：房屋、建筑物9五、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10六、在建工程減值準(zhǔn)備11七、委托貸款減值準(zhǔn)備12八、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備13九、總 計(jì)15資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 會(huì)擔(dān)保01表附表2編制單位： 年度 單位： 元項(xiàng)目行次上年數(shù)本年數(shù)一、期初擔(dān)保余額1其中：