試論新審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1、    試論新審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響    周秋琴摘要：隨著相應(yīng)政策的頒布與使用，新審計(jì)準(zhǔn)則逐漸深入到各企業(yè)發(fā)展中，這也為企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展提出了更高要求。本文從新審計(jì)準(zhǔn)則的基本特點(diǎn)出發(fā)，根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)其中存在的不足進(jìn)行適當(dāng)分析。同時(shí)從業(yè)務(wù)承接、計(jì)劃編制、程序?qū)嵤?、審?jì)報(bào)告幾個(gè)方面，對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)實(shí)務(wù)的關(guān)系作出詳細(xì)闡述。并適時(shí)提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以此從根本上提升我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量。關(guān)鍵詞：新審計(jì);準(zhǔn)則;審計(jì)實(shí)務(wù)近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)方式及審計(jì)方法等均發(fā)生了一定變化。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的弊端逐漸顯

2、露出來(lái)，對(duì)企業(yè)整體發(fā)展與審計(jì)工作的進(jìn)行造成了嚴(yán)重的不良影響。在此背景下，有關(guān)人員應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)模式的創(chuàng)新，適時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念。一、新審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)首先，新審計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)使得審計(jì)工作內(nèi)容及范圍更加明確，有利于企業(yè)內(nèi)部形成完整的審計(jì)管理體系。新審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)原有中國(guó)注冊(cè)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了有效調(diào)整，轉(zhuǎn)變成為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”。此準(zhǔn)則體系涉及到的內(nèi)容復(fù)雜多樣，主要包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、其他服務(wù)準(zhǔn)則等。同時(shí)又將其中的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化分解，包括審計(jì)、審閱等。其次，在新審計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，原有審計(jì)準(zhǔn)則具備了更高的科學(xué)性與邏輯性。新審計(jì)準(zhǔn)則的編號(hào)主要使用了四位數(shù)，例如1表示審計(jì)準(zhǔn)則，

3、2表示審閱準(zhǔn)則，3表示其他業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，4表示有關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，5表示審計(jì)結(jié)果1。利用此種編號(hào)方式對(duì)各準(zhǔn)則之間的關(guān)系有一個(gè)明確的劃分，促使其更具邏輯性與合理性，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則中存在的不足。再次，新審計(jì)準(zhǔn)則明確了具體的執(zhí)業(yè)責(zé)任。在新審計(jì)準(zhǔn)則的使用過(guò)程中，逐步形成了單獨(dú)的非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，在合理劃分相應(yīng)職責(zé)的基礎(chǔ)上，為整體審計(jì)工作的開(kāi)展提供的良好保證。此外，新審計(jì)模式中具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用。傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則主要利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，此模型體現(xiàn)的為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而新審計(jì)準(zhǔn)則則與其存在著顯著差異，強(qiáng)調(diào)將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為主導(dǎo)。在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的使用，可以將相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。根據(jù)

4、相應(yīng)研究顯示，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指出，在審計(jì)工作開(kāi)展階段內(nèi)，要想對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效評(píng)估，首要工作即為評(píng)估報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。這就需要相關(guān)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)過(guò)程中，將評(píng)估重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)作為工作重心。在給予審計(jì)程序充分關(guān)注的同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。最后，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，新興行業(yè)發(fā)展的速度逐漸加快。尤其是在競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，部分企業(yè)為了獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益，開(kāi)始嘗試進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。此類業(yè)務(wù)的出現(xiàn)能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響。因而在審計(jì)期間，有關(guān)人員應(yīng)重視這一點(diǎn)，對(duì)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)控制。同時(shí)由于受到其他方面因素的影響，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中無(wú)法進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)把控，因而需

5、要合理使用相關(guān)準(zhǔn)則，對(duì)其行為進(jìn)行具體指導(dǎo)。例如新審計(jì)準(zhǔn)則中添加了其他有關(guān)準(zhǔn)則，如電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響準(zhǔn)則等，以此為實(shí)際工作提供有效指導(dǎo)。在新審計(jì)準(zhǔn)則的使用下，相應(yīng)體系對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了明顯影響。其所采用的主要模式為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式，從某種意義上來(lái)講，也就意味著審計(jì)重心將由傳統(tǒng)的審計(jì)測(cè)試逐漸轉(zhuǎn)變成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。二、新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響（一）計(jì)劃編制在新審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)師在開(kāi)展工作的過(guò)程中，務(wù)必明確審計(jì)方向，對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)及隱患有一個(gè)全面的掌握。在正式審計(jì)進(jìn)行前，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，結(jié)合可能對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素，推出一套可行的計(jì)劃。同時(shí)將其以書面報(bào)告的形式呈現(xiàn)出來(lái)

6、，在此過(guò)程中應(yīng)注重與相應(yīng)經(jīng)營(yíng)人員與管理人員的有效交流，確保審計(jì)方案的可行性與科學(xué)性。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)內(nèi)部管理人員進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，從各個(gè)環(huán)節(jié)入手，切實(shí)提升審計(jì)工作的質(zhì)量及效率。針對(duì)其中存在的問(wèn)題，應(yīng)做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)處理，避免出現(xiàn)徇私舞弊等行為。通常情況下，企業(yè)審計(jì)工作主要由專業(yè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，相關(guān)會(huì)計(jì)師在接受委托前，對(duì)應(yīng)企業(yè)應(yīng)從其專業(yè)素養(yǎng)入手，對(duì)其工作能力及責(zé)任意識(shí)等有一個(gè)全面了解。而專業(yè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)對(duì)審計(jì)單位的日常工作情況進(jìn)行有效調(diào)查，結(jié)合其實(shí)際發(fā)展情況作出正確決策。相對(duì)于以往的審計(jì)準(zhǔn)則而言，新的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的相關(guān)內(nèi)容作出了一定調(diào)整，在明確指出雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的同時(shí)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)

7、行適當(dāng)改進(jìn)。此種模式下，會(huì)計(jì)師可根據(jù)不同客戶采取針對(duì)性措施，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)師與客戶的良好溝通，共同商議后續(xù)審計(jì)工作的開(kāi)展?；诖?，在審計(jì)工作開(kāi)展期間，有關(guān)部門及管理人員應(yīng)不斷完善新審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，重視與國(guó)際市場(chǎng)的接軌，避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛情況?？偟膩?lái)說(shuō)，審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容包括企業(yè)年度工作目標(biāo)、工作思路，計(jì)劃編制原則及參照依據(jù)。同時(shí)還包含審計(jì)計(jì)劃的確定范圍、具體方法，審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行順序、基本情況、審計(jì)類型、計(jì)劃實(shí)際時(shí)間等。其中審計(jì)類型基本上可分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等。（二）工作進(jìn)行新審計(jì)準(zhǔn)則在原有審計(jì)部準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，展開(kāi)了有效

8、創(chuàng)新，對(duì)當(dāng)前階段內(nèi)實(shí)際工作的開(kāi)展提出了具體化建議3。其主要強(qiáng)調(diào)工作人員在審計(jì)過(guò)程中的工作重點(diǎn)，促使有關(guān)人員重視審計(jì)程序與相應(yīng)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)性，同時(shí)強(qiáng)調(diào)對(duì)其中風(fēng)險(xiǎn)的把控。新審計(jì)準(zhǔn)則下的審計(jì)工作內(nèi)容為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也是相關(guān)工作開(kāi)展的基本方向2。要求相應(yīng)工作人員嚴(yán)格遵循規(guī)章流程，逐步突破傳統(tǒng)審計(jì)工作模式的局限，針對(duì)企業(yè)中重要事件及相關(guān)項(xiàng)目信息等，實(shí)行程序性的審查。在審計(jì)工作結(jié)束后，需要審計(jì)人員根據(jù)已經(jīng)收集到的各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，結(jié)合審計(jì)數(shù)據(jù)一起，推出有效合理的審計(jì)報(bào)告。而后將其呈現(xiàn)給有關(guān)部門及人員。在具體工作開(kāi)展階段內(nèi)，審計(jì)人員需根據(jù)自身專業(yè)知識(shí)，針對(duì)工作中存在的問(wèn)題，提出合理建議。例如，某建筑工程股份公司曾在

9、審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)定中明確指出，在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)注意一系列相關(guān)因素。包括證據(jù)獲取途徑、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、堅(jiān)持成本效益原則等。以此突出審計(jì)工作重點(diǎn)，方便后續(xù)工作的開(kāi)展。對(duì)此，有關(guān)企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的控制，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)保障。管理人員及經(jīng)營(yíng)者應(yīng)加強(qiáng)交流與合作，逐步建立并健全財(cái)務(wù)管理體制，從根本上提升企業(yè)內(nèi)部員工的資源控制意識(shí)4。高層管理人員應(yīng)堅(jiān)持正確的管理觀念，引導(dǎo)內(nèi)部員工加強(qiáng)自身專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，切實(shí)提高知識(shí)文化修養(yǎng)。在充分掌握理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，不斷提高實(shí)踐能力。在此階段內(nèi)，企業(yè)可定期舉行相關(guān)培訓(xùn)，確保各員工能夠明確自身職責(zé)范圍。在信息技術(shù)不斷發(fā)展當(dāng)代，公眾工作及生活方式發(fā)生了顯

10、著變化。在此背景下，企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，創(chuàng)新審計(jì)模式，努力在最大限度上發(fā)揮出科學(xué)技術(shù)的作用。在審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)，企業(yè)可根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際情況，采用科學(xué)適當(dāng)?shù)目萍架浖?，?duì)企業(yè)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效管理5。通過(guò)信息技術(shù)的融入，可以大幅提升信息收集與處理的速度，從整體上提高了工作效率。相對(duì)于傳統(tǒng)的工作模式而言，能夠較好的節(jié)省人力資源，降低成本支出。三、結(jié)論綜上所述，新審計(jì)準(zhǔn)則將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)做基礎(chǔ)，具有一定的創(chuàng)新性及連續(xù)性，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)有著較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。從其本質(zhì)上而言，審計(jì)屬于一種經(jīng)濟(jì)控制過(guò)程，這就意味著此工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)性。基于此，有關(guān)人員應(yīng)明確意識(shí)到此項(xiàng)工作的特殊性，加大管理力度，從根本上促進(jìn)我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)的健康發(fā)展。參考文獻(xiàn)：1袁旭，于航.淺談新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響j.現(xiàn)代商業(yè)，2018 （16）：133-1342王妍.新審計(jì)準(zhǔn)則理念變革對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響j.中外企業(yè)家，2017 （30）