會計學(xué)原理之貨幣性資產(chǎn)培訓(xùn)課件

1、會計學(xué)原理會計學(xué)原理第第5 5講講 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)2第第5講講 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 從本講開始講解資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目包含內(nèi)容的信息含義以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量和管理的一般規(guī)則。 企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)實(shí)貨幣和在短期內(nèi)可以轉(zhuǎn)換為貨幣的資產(chǎn)，它們是流動性最強(qiáng)的流動資產(chǎn)。 具體來說貨幣性資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)以及短期證券投資，現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)中將短期證券投資歸類為交易性金融資產(chǎn)。 3一、貨幣資金貨幣資金等于廣義上所說的“現(xiàn)金”概念，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段（如旅行支票、銀行匯票和郵政匯票等）。在會計處理中，將根據(jù)需要分別使用“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”或“其他貨幣

2、資金”等賬戶。4（一）庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金 (cash on hand)現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是最容易被貪污、挪用、侵占的資產(chǎn)，加強(qiáng)現(xiàn)金的管理和控制，才能保護(hù)現(xiàn)金資產(chǎn)的完整與安全。為了加強(qiáng)現(xiàn)金的有效管理，隨時了解現(xiàn)金收付以及結(jié)存狀況，企業(yè)通常設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，將現(xiàn)金收入與支出業(yè)務(wù)按時間順序逐日逐筆登記，并每日將“現(xiàn)金日記賬”的結(jié)余金額與庫存現(xiàn)金金額核對，做到賬實(shí)相符；月末還應(yīng)進(jìn)行 “現(xiàn)金日記賬”與“庫存現(xiàn)金”總賬核對，保證賬賬相符。5（一）庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金現(xiàn)金管理中常見的制度和要求 實(shí)行庫存現(xiàn)金限額制度 確定現(xiàn)金開支范圍和標(biāo)準(zhǔn) 不得設(shè)立 “小金庫” 可以建立 “備用金”制度 借：

3、備用金 貸：庫存現(xiàn)金6（二）銀行存款（二）銀行存款 (cash in bank)銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。按照國家有關(guān)法規(guī)，企業(yè)必須根據(jù)銀行存款開戶辦法的有關(guān)規(guī)定，向銀行申請開立存款結(jié)算賬戶，除按規(guī)定可用現(xiàn)金收付的款項(xiàng)，都必須通過銀行進(jìn)行貨幣資金的收支結(jié)算。企業(yè)的銀行存款業(yè)務(wù)，在會計處理上包括序時核算和總分類核算。7（二）銀行存款（二）銀行存款銀行存款的序時核算通過“銀行存款日記賬”的開設(shè)，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了，結(jié)出余額?！般y行存款”總賬是用來總括核算企業(yè)銀行存款的增加、減少和結(jié)余的，該賬戶的借方登記銀行存款的增加額，貸

4、方登記銀行存款的減少額，余額應(yīng)為借方數(shù)，表示尚存在銀行中的存款余額。8支付結(jié)算的種類 1、票據(jù) 支票 匯票 本票2、信用卡3、結(jié)算方式 匯兌 委托收款 托收承付 信用證9支票支票（cheque，or check）是出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 10匯票匯票（bill of exchange, or draft）是由出票人簽發(fā)的，要求付款人在見票時或在一定期限內(nèi)，向收款人或持票人無條件支付一定款項(xiàng)的票據(jù)。匯票是國際結(jié)算中使用最廣泛的一種信用工具。 11 銀行本票銀行本票（bankers order）是申請人將款項(xiàng)交存銀

5、行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票按照其金額是否固定可分為不定額和定額兩種。不定額銀行本票是指憑證上金額欄是空白的，簽發(fā)時根據(jù)實(shí)際需要填寫金額（起點(diǎn)金額為5000元）的銀行本票；定額銀行本票是指憑證上預(yù)先印有固定面額的銀行本票。12 匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 單位和個人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。 匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。 匯出銀行受理匯款人簽發(fā)的匯兌憑證，經(jīng)審查無誤后，向匯入銀行辦理匯款，并向匯款人簽發(fā)匯款回單。 匯入銀行對開立存款賬戶的收款人，將匯給其的款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入收款人賬戶，

6、并向其發(fā)出收賬通知。13委托收款委托收款收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行付款單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)傳遞結(jié)算憑證、委托收款通知付款劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)通知收款14托收承付托收承付收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行付款單位發(fā)運(yùn)商品傳遞憑證通知付款劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)通知收款委托收款承認(rèn)付款15信用證信用證收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行付款單位發(fā)運(yùn)商品傳遞憑證通知付款劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)通知收款委托收款開立信用證提交信用證16（二）銀行存款（二）銀行存款為了檢查銀行存款記錄的正確性，查明銀行存款的實(shí)際余額，企業(yè)應(yīng)定期編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，檢查銀行提供的銀行對賬單上的企業(yè)存款余額和企業(yè)的賬面余額是否相等。如果兩

7、者出現(xiàn)差異，原因可能是：企業(yè)或銀行記賬有錯誤；企業(yè)已經(jīng)記錄了某筆交易，銀行尚未記錄，或銀行已經(jīng)記錄了某筆交易，而企業(yè)尚未記錄，由此產(chǎn)生的時間性差異，即：未達(dá)賬項(xiàng)。 17（二）銀行存款（二）銀行存款 未達(dá)賬項(xiàng)指企業(yè)與銀行之間對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方已入賬而另一方因未接到有關(guān)憑證尚未入賬的款項(xiàng)。共有以下四種情況： 1、銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬 2、銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬 3、企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬 4、企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬 當(dāng)出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)時，應(yīng)據(jù)以編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，以檢查銀行存款賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。18例5-1 甲公司20 x3年9月3

8、0日的銀行存款日記賬余額為62,390元，銀行對賬單所列存款余額為75,350元，經(jīng)逐筆核對，查明有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：1、9月30日，銀行為企業(yè)支付本月電費(fèi)5,180元已入賬，企業(yè)未收到結(jié)算憑證，未入賬。2、9月30日，銀行為企業(yè)收到購貨方前欠貨款8,800元已入賬，而企業(yè)未收到結(jié)算憑證，未入賬。3、9月30日，企業(yè)送存支票9,350元，銀行尚未記賬。4、9月30日，企業(yè)開出支票18,690元，銀行尚未記賬。 19項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額公司銀行存款賬面余額62,390 銀行對賬單賬面余額75,350加：銀行已收， 企業(yè)未收款項(xiàng)8,800 加：企業(yè)已收， 銀行未收款項(xiàng)9,350減：銀行已付， 企業(yè)未付

9、款項(xiàng)5,180 減：企業(yè)已付， 銀行未付款項(xiàng)18,690調(diào)節(jié)后存款余額66,010 調(diào)節(jié)后存款余額66,010 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 20 x3年9月30日 單位：元20銀行存款余額調(diào)節(jié)表xx銀行 20 x3年5月31日 單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)賬面余額 822,900 銀行賬面余額824,500加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)68,900 加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)65,300減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)56,800 減：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)54,800調(diào)節(jié)后存款余額835,000調(diào)節(jié)后存款余額835,000練習(xí)一參考答案（題目見5.2小節(jié)視頻材料之后）21二、應(yīng)收款項(xiàng)二、應(yīng)收款項(xiàng) （recei

10、vables)receivables) 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的商品交易往往是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)之上的，企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)，從而形成應(yīng)收賬款（receivables)。 應(yīng)收賬款代表企業(yè)獲得未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。此外企業(yè)也會有應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和其他應(yīng)收款等業(yè)務(wù)發(fā)生。這些構(gòu)成了企業(yè)常見的應(yīng)收款項(xiàng)。 22（一）應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款 (accounts receivable)accounts receivable)如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)純粹是以商業(yè)信用為基礎(chǔ)，債務(wù)人沒有出具付款的書面承諾，賬款的償付缺乏法律約束力，會計上稱為應(yīng)收賬款。確認(rèn)應(yīng)收賬款需要依據(jù)一些表明商品或勞務(wù)提供過程已經(jīng)

11、完成、債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)成立的書面文件，如購銷合同、商品出庫單、發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等。與收入確認(rèn)同步進(jìn)行。應(yīng)收賬款是企業(yè)一項(xiàng)較大的流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中通常以賬面凈值列示，即以應(yīng)收賬款賬面余額減去其壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示。因此影響應(yīng)收賬款價值主要有兩個因素：應(yīng)收賬款入賬價值和估計壞賬。231、應(yīng)收賬款入賬價值在通常情況下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易價格確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額，但如果在銷售過程中發(fā)生了折扣，就需要根據(jù)折扣的方式確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額。會計上的兩種銷售折扣（1）商業(yè)折扣 (commercial discount, or volume discount) 在銷售商品或提供勞務(wù)時，從價目表中扣減

12、折扣部分，以扣減后的金額作為發(fā)票價格。例5-2 甲公司a商品價目表中的價格為100元/件。折扣條件：購買200-499件，給予5%的商業(yè)折扣，500件以上給予10%的商業(yè)折扣 241、應(yīng)收賬款入賬價值 若客戶購買300件a商品 ， 商業(yè)折扣為 1003005% = 1500（元） 出售商品獲得的收入為：100300-1500=28,500（元） 若客戶購買720件a商品， 商業(yè)折扣為 10072010% = 7,200 （元） 出售商品獲得的收入為：100720-7,200=64,800（元） 思考：在交易日應(yīng)收賬款/銷售收入記多少？ （1）若客戶購買300件a商品 （2）若客戶購買720件a

13、商品 251、應(yīng)收賬款入賬價值 出售a商品300件，甲公司應(yīng)做的分錄為：借：應(yīng)收賬款 28,500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 28,500 出售a商品720件，甲公司應(yīng)做的分錄為：借：應(yīng)收賬款 64,800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 64,800 26 （2）現(xiàn)金折扣 (cash discount) 企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而提供的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣通常用一定的“術(shù)語”來表示：2/10、1/20、n/30，即：10天內(nèi)付款折扣為2%，20天內(nèi)付款折扣為1%，30天內(nèi)全額付款。例如： 例5-3 乙公司出售給客戶b商品2,000件，價格為50元/件，銷售合同規(guī)定付款期為40天，現(xiàn)金折扣條件為2

14、/20，n/40， 若客戶在20天內(nèi)付款，則需要支付 50 2,000 （1-2%）= 98,000 （元） 27 （2）現(xiàn)金折扣 (cash discount) 企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而提供的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣通常用一定的“術(shù)語”來表示：2/10、1/20、n/30，即：10天內(nèi)付款折扣為2%，20天內(nèi)付款折扣為1%，30天內(nèi)全額付款。例如： 例5-3 乙公司出售給客戶b商品2,000件，價格為50元/件，銷售合同規(guī)定付款期為40天，現(xiàn)金折扣條件為2/20，n/40， 若客戶在20天后付款，則需要支付 50 2,000 = 100,000 （元） 思考：在交易日應(yīng)收賬款

15、/銷售收入記多少？28現(xiàn)金折扣的會計處理方法現(xiàn)金折扣的會計處理方法有總價法和凈價法兩種。 總價法總價法：將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價值，現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)付款時，才予以確認(rèn)。確認(rèn)時，將其作為財務(wù)費(fèi)用處理。 凈價法凈價法：將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價值，客戶超過折扣期多付的金額作為財務(wù)費(fèi)用的貸項(xiàng)處理。 29前例根據(jù)總價法和凈價法所做會計處理分別如下：（1）總價法：記錄銷貨 借：應(yīng)收賬款 100,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000收到貨款 20天之內(nèi)， 借：銀行存款 98,000 財務(wù)費(fèi)用 2,000 貸：應(yīng)收賬款 100,000 超

16、過20天， 借：銀行存款 100,000 貸：應(yīng)收賬款 100,000 30（2）凈價法：記錄銷貨 借：應(yīng)收賬款 98,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 98,000收到貨款 20天之內(nèi)， 借：銀行存款 98,000 貸：應(yīng)收賬款 98,000 超過20天， 借：銀行存款 100,000 貸：應(yīng)收賬款 98,000 財務(wù)費(fèi)用 2,000 思考：超過40天該客戶仍未交來貨款，乙公司怎么辦？312、壞賬 (bad debts, or uncollectible accounts) 收不回來的應(yīng)收款項(xiàng)稱之為壞賬。 即使企業(yè)審查了客戶的信用情況以及客戶的還款記錄，也總會發(fā)生一些客戶不能或無力償還貨款的情況。例

17、5-4 假設(shè)2010年10月21日蘭花公司賒銷200臺彩電給京西公司，價款1,200,000元，但是京西公司一直未支付貨款。如果到2012年這些款項(xiàng)報經(jīng)管理層批準(zhǔn)被確認(rèn)為收不回來的應(yīng)收賬款，則要按“壞賬”處理。322、壞賬 發(fā)生壞賬損失以后，如何進(jìn)行會計處理呢？會計上主要有兩種方法： 方法一是當(dāng)特定應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時，注銷該筆應(yīng)收賬款，并將相應(yīng)壞賬損失計入當(dāng)期損益。 方法二是事先按照一定比例估計可能發(fā)生的壞賬損失，計入當(dāng)期費(fèi)用，同時形成一筆壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬時，再沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，對當(dāng)期損益一般不產(chǎn)生金額巨大的影響。因此，在會計處理上要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備” 賬戶。33方法一：直接轉(zhuǎn)

18、銷法 (direct charge-off) 2012年蘭花公司確認(rèn)壞賬時： 借：資產(chǎn)減值損失 1,200,000 貸：應(yīng)收賬款 1,200,000 假如2014年蘭花公司又收回這筆已注銷的壞賬，則： 借：應(yīng)收賬款 1,200,000 貸：資產(chǎn)減值損失 1,200,000 借：銀行存款 1,200,000 貸：應(yīng)收賬款 1,200,000 34方法二：備抵法 (allowance) 先估計壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬損失時再加以抵補(bǔ)的方法。 （1）銷貨百分比法 壞賬損失=本期賒銷凈額估計壞賬百分比（2）賬齡分析法壞賬損失=（各時段應(yīng)收賬款總額各時段壞賬計提比例）（3）應(yīng)收賬款余額百分比法

19、壞賬損失=期末應(yīng)收賬款余額估計壞賬百分比35 假設(shè)例5-4中蘭花公司2010年共取得銷售收入凈額15,000,000元； 年末應(yīng)收賬款余額為10,000,000元，其中賬齡在1年以內(nèi)的為7,000,000元，賬齡在1年以上、3年以下的為2,000,000元，賬齡在3年以上的為1,000,000元； 再假設(shè)銷貨百分比法下的計提比例為4.5%；或者賬齡分析法下應(yīng)收賬款余額賬齡在1年以內(nèi)的計提比例為6%，賬齡在1年以上、3年以下的計提比例為7%，賬齡在3年以上的計提比例為8%；或者應(yīng)收賬款余額百分比法下的計提比例為6.5%。 36采用不同的方法應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為： 銷貨百分比法壞賬損失=15,000

20、,0004.5% = 675,000 賬齡分析法壞賬損失 =（7,000,0006%）+（2,000,0007%）+（1,000,0008%）= 640,000 應(yīng)收賬款余額百分比法壞賬損失= 10,000,000 6.5% = 650,000 37備抵法下的賬務(wù)處理備抵法下的賬務(wù)處理 2010年采用銷貨百分比法（或賬齡分析法、或應(yīng)收賬款余額百分比法）提取壞賬準(zhǔn)備時： 借：資產(chǎn)減值損失 675,000（或640,000、或650,000) 貸：壞賬準(zhǔn)備 675,000（或640,000、或650,000) 2012年確認(rèn)壞賬發(fā)生時： 借：壞賬準(zhǔn)備 1,200,000 貸：應(yīng)收賬款 1,200,

21、000 2014年又收回已注銷的壞賬時： 借：應(yīng)收賬款 1,200,000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1,200,000 借：銀行存款 1,200,000 貸：應(yīng)收賬款 1,200,000 38（二）應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù) (notes receivable) 應(yīng)收款項(xiàng)的另一種形式是應(yīng)收票據(jù)。 與應(yīng)收賬款不同，應(yīng)收票據(jù)需要依據(jù)在賒銷業(yè)務(wù)中由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時日應(yīng)償付約定金額的書面文件確認(rèn)，因而受到法律的保護(hù)，具有較強(qiáng)的法律約束力。 應(yīng)收票據(jù)作為商業(yè)信用的工具，在到期前可以向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓，因而比應(yīng)收賬款具有更高的流動性。39（二）應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票按是否計息分為不帶息

22、商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或背書人支付款項(xiàng)的匯票。 帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計利息向收款人或背書人支付款項(xiàng)的匯票。 在會計上需要設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)” 賬戶以及備查簿對商業(yè)匯票的簽收、到期結(jié)算和應(yīng)計利息進(jìn)行記錄。 40例5-5 20 x3年5月10日丙公司向c公司銷售一批貨物，價值147,000元，c公司交來票面金額147,000元、票面利率6%、期限6個月的商業(yè)匯票一張，則丙公司收到票據(jù)時，做如下會計分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)c公司 147,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 147,000 半年以后票據(jù)到期丙公司收回本

23、息時，計算利息并做如下會計分錄： 應(yīng)收票據(jù)利息：147,0006%6/12=4,410（元） 借：銀行存款 151,410 貸：應(yīng)收票據(jù)c公司 147,000 財務(wù)費(fèi)用 4,410 41票據(jù)貼現(xiàn)（票據(jù)貼現(xiàn)（note discounted） 票據(jù)貼現(xiàn)是指資金的需求者，將自己手中未到期的商業(yè)票據(jù)、銀行承兌票據(jù)或短期債券向銀行或貼現(xiàn)公司進(jìn)行貼現(xiàn)變成現(xiàn)款，銀行或貼現(xiàn)公司（融資公司）收進(jìn)這些未到期的票據(jù)或短期債券，按票面金額扣除貼現(xiàn)日以后的利息后付給現(xiàn)款，至票據(jù)到期時再向出票人收款的一種業(yè)務(wù)。 因此，對持票人來說，貼現(xiàn)是將未到期的票據(jù)賣給銀行獲得流動性的行為，這樣可提前收回墊支于商業(yè)信用的資本，而對銀行

24、或貼現(xiàn)公司來說，貼現(xiàn)是與商業(yè)信用相結(jié)合的放款業(yè)務(wù)。 42應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得款項(xiàng)的計算過程如下：票據(jù)到期值 = 票據(jù)面值（1+票面利率票據(jù)期限/360）貼現(xiàn)利息 = 票據(jù)到期值年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)日數(shù)/360貼現(xiàn)所得金額 = 票據(jù)到期值 - 貼現(xiàn)利息 票據(jù)貼現(xiàn)（票據(jù)貼現(xiàn)（note discounted） 43例5-6 丙公司持有c公司的一張10,000元的商業(yè)匯票，票面利率6%，期限3個月，丙公司收到票據(jù)后10天到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%，可得款多少？票據(jù)到期值 = 10,000（1+6%90 /360）= 10,150貼現(xiàn)利息 = 10,1508%80 /360 = 180貼現(xiàn)所得金額 = 10,150 1

25、80 = 9,970 丙公司貼現(xiàn)得款后，做如下會計分錄： 借：銀行存款 9,970 財務(wù)費(fèi)用 30 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 （1）借：其他應(yīng)收款 3,000 貸：庫存現(xiàn)金 3,000（2）借：應(yīng)收票據(jù) 50,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50,000（3）借：應(yīng)收賬款 39,900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 39,900（4）借：應(yīng)收賬款 160,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160,00044練習(xí)二參考答案（題目見5.5小節(jié)視頻材料之后）（5）票據(jù)到期值 = 50,000（1+7.2%120 /360）= 51,200 貼現(xiàn)利息 = 51,2009%110 /360 = 1408 貼現(xiàn)所得金額 = 51

26、,200 1408 = 49,792 b企業(yè)貼現(xiàn)得款后，做如下會計分錄： 借：銀行存款 49,792 財務(wù)費(fèi)用 208 貸：應(yīng)收票據(jù) 50,00045練習(xí)二參考答案（題目見5.5小節(jié)視頻材料之后）（6）20天之內(nèi)， 借：銀行存款 156,800 財務(wù)費(fèi)用 3,200 貸：應(yīng)收賬款 160,000（7）借：應(yīng)收賬款 x公司 51,200 貸：銀行存款 51,200（8）（50,000 + 39,900 + 160,000）8% = 19,992 借：資產(chǎn)減值損失 19,992 貸：壞賬準(zhǔn)備 19,99246練習(xí)二參考答案（題目見5.5小節(jié)視頻材料之后）47三、交易性金融資產(chǎn)（一）概述 以證券為主

27、要手段的投資/融資在會計上被概括稱為金融工具（financial instruments），這些證券實(shí)際上大多數(shù)都是標(biāo)準(zhǔn)化了的合同，所以金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)、并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具既包括金融資產(chǎn)也包括金融負(fù)債。 48三、交易性金融資產(chǎn)（一）概述 交易性金融資產(chǎn)（held for trading financial assets）是指企業(yè)為交易目的或者說為了近期內(nèi)出售而持有的短期投資，包括債券投資、股票投資和基金投資等。通常情況下，企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)是以賺取差價收入為目的，故取得這類金融資產(chǎn)時即是為了近期內(nèi)出售，為了短期獲利。 49三、交易性金融資產(chǎn)

28、（一）概述 交易性金融資產(chǎn)和貨幣資金形態(tài)較為接近，其流動性弱于貨幣資金，但收益性有可能高于貨幣資金。從理論上看這種差異并不大，所以交易性金融資產(chǎn)才被視為貨幣資金的第一后備來源，其中那些期限在三個月內(nèi)可以隨時轉(zhuǎn)化為金額確定的貨幣資金的交易性金融資產(chǎn)還被稱為“現(xiàn)金等價物”，如政府債券。 50三、交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值 “交易性金融資產(chǎn)”科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算 相關(guān)交易費(fèi)用記入“投資收益”科目 資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值變動記入當(dāng)期損益51三、交易

29、性金融資產(chǎn)（二）核算舉例 例5-7 甲公司20 x7年12月5日購入a公司股票200,000股，每股價格10元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金4,000元，旨在近期內(nèi)待該股票價格上漲時出售，作為交易性金融資產(chǎn)入賬： 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 2,000,000 投資收益 4,000 貸：銀行存款 2,004,000 52三、交易性金融資產(chǎn) 20 x7年年末，假設(shè)a公司股票收盤價為9.5元，則甲公司應(yīng)做如下會計分錄：借：公允價值變動損益 100,000貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 100,000 20 x8年2月15日，a公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)得60,000元，a公司于3月1日實(shí)際支付現(xiàn)金股利

30、，甲公司應(yīng)做如下會計分錄：2月15日 借：應(yīng)收股利 60,000 貸：投資收益 60,000 3月1日 借：銀行存款 60,000 貸：應(yīng)收股利 60,000 53三、交易性金融資產(chǎn) 20 x8年4月10日，當(dāng)a公司股票價格漲到10.3元時，甲公司將該批股票全部賣出，甲公司應(yīng)做如下會計分錄：借：銀行存款 2,060,000 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 2,000,000 投資收益 60,000借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 100,000 貸：投資收益 100,000 54三、交易性金融資產(chǎn)例5-8 (1) 20 x7年7月1日，甲企業(yè)購入a公司發(fā)行的債券，支付價款2,060,000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息60,000元），另發(fā)生交易費(fèi)用9,000元。該債券面值2,000,000元，剩余期限為3年，票面年利率為6%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： (2)20 x7年7月10日，收到該債券20 x7年上半年利息60,000元； (3)20 x7年12月31日，該債券的公允價值為2,100,000元(