企業(yè)會計學(xué)基礎(chǔ)第二章---會計核算流轉(zhuǎn)程序

1、第二章第二章 會計核算流轉(zhuǎn)程序會計核算流轉(zhuǎn)程序 本章闡述了會計方法體系的基本內(nèi)容、設(shè)置賬戶和復(fù)式記賬的理論和方法，以及在會計循環(huán)中如何運(yùn)用這兩個方法進(jìn)行賬務(wù)處理。 本章的重點和難點是借貸復(fù)式記賬法。2.1會計科目與帳戶 22.2復(fù)式記帳(借貸記賬法）22.3會計憑證3 52.4會計賬簿2.1 2.1 會計科目與帳戶會計科目與帳戶 一、會計要素的再分類一、會計要素的再分類 會計科目會計科目 二、會計帳戶二、會計帳戶2.1.12.1.1會計要素的再分類會計要素的再分類 會計科目的概念、會計科目的概念、設(shè)置原則及分類設(shè)置原則及分類（1）會計科目的意義）會計科目的意義 會計科目是對會計要素所包括的項目

2、按會計科目是對會計要素所包括的項目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的歸類。它是設(shè)帳戶的直接經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的歸類。它是設(shè)帳戶的直接依據(jù)。依據(jù)。 會計科目作為一個體系包括科目內(nèi)容和會計科目作為一個體系包括科目內(nèi)容和科目級次?？颇考壌?。 科目的內(nèi)容，是按會計要素的性質(zhì)和宏科目的內(nèi)容，是按會計要素的性質(zhì)和宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)管理的需要進(jìn)行分類，它規(guī)觀、微觀經(jīng)濟(jì)管理的需要進(jìn)行分類，它規(guī)范了會計科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和使用方法，反范了會計科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和使用方法，反映了科目之間的橫向聯(lián)系。映了科目之間的橫向聯(lián)系。 科目的級次是會計科目內(nèi)部的縱向聯(lián)系，科目的級次是會計科目內(nèi)部的縱向聯(lián)系，它是為滿足會計信息用戶對會計信息詳細(xì)它是為滿足會計信息

3、用戶對會計信息詳細(xì)程度的要求而設(shè)立的。程度的要求而設(shè)立的。（2）設(shè)置會計科目的原則 1.統(tǒng)一性原則 2.完整性原則 3.適用性和相對穩(wěn)定性原則 p36（3）會計科目的分類 按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類 按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度總分類科目（總賬科目，一級科目）明細(xì)分類科目（二級科目）明細(xì)分類科目（三級科目）o a材料材料o 原料及主要材料原料及主要材料 b材料材料 o 原材料原材料 燃料燃料 c材料材料 o 修理用備件修理用備件o 輔助材料輔助材料o o 一級科目一級科目 二級科目二級科目 三級科目三級科目2.1.2會計帳戶及其結(jié)構(gòu)會計帳戶及其結(jié)構(gòu) （一）會計帳戶

4、的意義（一）會計帳戶的意義 （二）會計帳戶的結(jié)構(gòu)（二）會計帳戶的結(jié)構(gòu)（1）會計帳戶的概念）會計帳戶的概念 會計帳戶是依據(jù)會計帳戶是依據(jù)會計科目設(shè)置，對會計要素的具會計科目設(shè)置，對會計要素的具體類別，分類進(jìn)行核算和監(jiān)督，提供動態(tài)和靜態(tài)指體類別，分類進(jìn)行核算和監(jiān)督，提供動態(tài)和靜態(tài)指標(biāo)的工具。標(biāo)的工具。 設(shè)置賬戶的依據(jù)設(shè)置賬戶的依據(jù)會計科目會計科目 會計科目是設(shè)置會計帳戶的依據(jù)。會計科會計科目是設(shè)置會計帳戶的依據(jù)。會計科目和會計帳戶既有聯(lián)系又有區(qū)別。目和會計帳戶既有聯(lián)系又有區(qū)別。 會計科目的設(shè)置將會計要素所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行了歸類。但是，如何將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素的各個具體類別的變化連續(xù)不斷地記

5、錄下來，并集中反映它們在一定時期內(nèi)的變動情況及其結(jié)果，這就必須借于會計帳戶。 設(shè)置和運(yùn)用帳戶是會計核算的一個專門方法。在會計實務(wù)中會計科目和會計帳戶未嚴(yán)格區(qū)分，往往是互相通用。 2.1.22.1.2帳戶的結(jié)構(gòu)帳戶的結(jié)構(gòu) 帳戶的基本結(jié)構(gòu)是由會計要素的數(shù)量帳戶的基本結(jié)構(gòu)是由會計要素的數(shù)量變化決定的。它包括變化決定的。它包括 : 帳戶的名稱帳戶的名稱 借方和貸方兩個部位。借方和貸方兩個部位。 各類帳戶由于性質(zhì)不同，借方、貸方所各類帳戶由于性質(zhì)不同，借方、貸方所登記的內(nèi)容和期末余額的方向也不同登記的內(nèi)容和期末余額的方向也不同賬戶的基本格式賬戶的基本格式 左方 名稱 右方借方 名稱 貸方賬戶的簡化格式賬

6、戶的簡化格式日期日期 憑證憑證 摘要摘要 金額金額 日期日期憑證憑證摘要摘要金額金額（1）賬戶名稱（即會計科目）；（2）日期和摘要（說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，概括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；（3）期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額記錄；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的說明記錄（包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提要、發(fā)生日期及記錄依據(jù)賬戶的標(biāo)準(zhǔn)格式20 憑證號數(shù)憑證號數(shù) 摘要摘要 借方借方 貸方貸方 借借 貸貸 余額余額 月月 日日 51 期初余額期初余額 借借 7000 5購入購入 5000 借借 12000 8 發(fā)出發(fā)出 4000 借借 8000 23 購入購入 6000 借借 14000 31發(fā)生額發(fā)生額及余額及余

7、額 11000 4000 借借 14000總總 賬賬練習(xí)已知某企業(yè)20年5月份部分帳戶的有關(guān)資料如下：要求：計算上表空格中的數(shù)字并將計算結(jié)果填入上表中。 1.賬戶是根據(jù)（ ）開設(shè)的，用來連續(xù)、系統(tǒng)地記載各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。 a.會計憑證 b.會計對象 c.會計科目 d.財務(wù)指標(biāo)答案:c 2.下列項目中，屬于負(fù)債類會計科目的是（ ） a.應(yīng)收賬款 b.預(yù)收賬款 c.長期股權(quán)投資 d. 實收資本 答案:b 3.屬于資產(chǎn)類科目的是（ ）。a.固定資產(chǎn) b.預(yù)收賬款 c.原材料 d.預(yù)付賬款答案:acd 4.下列表述正確的是（ ）.a.賬戶是會計科目的名稱 b.賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的c.會計科目

8、無結(jié)構(gòu)，賬戶有結(jié)構(gòu) d.會計科目與賬戶反映的內(nèi)容相同答案:bcd 5.屬于成本類科目的是（ ）。a.主營業(yè)務(wù)成本 b.生產(chǎn)成本 c.制造費(fèi)用 d.管理費(fèi)用 答案:bc 6.賬戶的哪一方記錄增加，哪一方記錄減少是由（ ）決定的。a.賬戶的性質(zhì) b.所采用的記賬方法c.會計平衡原理 d.業(yè)務(wù)的性質(zhì) 答案:ab 7下列各項中，屬于所有者權(quán)益類賬戶的有（ ）a.利潤分配 b.應(yīng)付股利 c.資本公積 d.本年利潤 答案:acd 8下列各項中，正確的有（ ）a.總分類科目對明細(xì)科目具有統(tǒng)馭和控制作用 b.總分類科目和明細(xì)科目都是財政部統(tǒng)一制定的 c.總分類科目提供的是總括信息d.明細(xì)科目提供的是詳細(xì)信息答

9、案:acd2.2借貸記賬法 2.2.1記賬方法在概念及種類 為了有效地反映與監(jiān)督會計主體所發(fā)生各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不但要根據(jù)會計科目設(shè)置會計帳戶，而且還必須采取科學(xué)的記帳方法。 記帳方法是根據(jù)一定的原理、運(yùn)用記帳符號、記帳規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字在帳簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。 （1 1） 單式記帳法單式記帳法 單式記帳法是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的變化，只單式記帳法是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的變化，只在一個主要帳戶中進(jìn)行記錄的一種方法。在一個主要帳戶中進(jìn)行記錄的一種方法。 銀行存款銀行存款 減少減少5000（2） 復(fù)式記帳法 復(fù)式記帳法是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的變化，按相等的金額在兩個或兩個以上的帳戶中，全面地、

10、相互聯(lián)系地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種方法。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 用銀行存款用銀行存款5000元購買元購買 材料材料。 材料材料 增加增加 5000 銀行存款銀行存款 減少減少5000 復(fù)式記賬復(fù)式記賬單式記帳法 復(fù)式記帳法帳戶設(shè)置 主要帳戶所有會計要素經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā) 生是否記錄 只記錄主要方面全面記錄如何記錄 互不聯(lián)系相互聯(lián)系2.2.2借貸記賬法 1211佛羅倫薩錢莊1340熱那亞記賬法14世紀(jì)威尼斯記賬法19世紀(jì)傳入中國 借貸記賬法是以會計等式為依據(jù)，以“借”、“貸”為記帳符號，采用“有借必有貸、借貨必相等”的記帳規(guī)則，在兩個或兩個以上的帳戶中用相等的金額，全面地、相互聯(lián)系地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種方法。 理論

11、依據(jù) 借貸記帳法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式作為建立其方法的理論基礎(chǔ)。如前所述，企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的來源有兩條渠道: 其一由債權(quán)人提供; 其二由所有者提供;前者稱為負(fù)債，后者稱為所有者權(quán)益，兩者之和必然等于資產(chǎn)總額。 企業(yè)會計要素的變動,必然導(dǎo)致會計等式雙方或任何一方的雙重影響。但不論怎樣變動都不影響等式的平衡關(guān)系。因此，當(dāng)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計要素變動時，均應(yīng)根據(jù)會計等式的要求來進(jìn)行帳務(wù)處理，并檢查帳戶記錄的正確性。2.2.2.1借貸記帳法的基本內(nèi)容“借、貸”的最初含義 借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主” 之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其

12、增減變化。2“借、貸”向記帳符號的轉(zhuǎn)化 隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。 “借借”“”“貸貸”二字源自拉丁文二字源自拉丁文 借（debit簡寫為de.）表示賬戶左方表示賬戶左方; 貸（credit簡寫為cr.）表示賬戶右方表示賬戶右方;兩字已成為通用的國際商業(yè)語言。 （1）用“借”和“貸”作為記帳符號 記帳符號是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄入帳方向的標(biāo)志。在借貸記帳法下，以“借”和“貸”作為記帳符號。 “借、貸”是一對復(fù)式符號 借、貸二字用以反映資金運(yùn)動的增減變化，借、貸二字用以反映資金運(yùn)動的增減變化，其反映增減變化的方向不固定，根據(jù)賬戶其反映增減變化的方向不固定

13、，根據(jù)賬戶性質(zhì)決定。性質(zhì)決定。 在借貸記帳法下，“借”、“貸”符號記錄的內(nèi)容如 下: 帳戶的分類帳戶的分類 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 所有者 借方 資產(chǎn) 貸方 借方 負(fù)債 貸方 借方 權(quán)益 貸方 例1 某企業(yè)1/1庫存材料10萬元；1/5購入5萬元；1/10生產(chǎn)領(lǐng)用2 萬元；1/25生產(chǎn)領(lǐng)用8 萬元。 借方 材料 貸方 1/1 10萬 1/10領(lǐng)用2 萬 1/5購入5萬 1/25領(lǐng)用8 萬 本期發(fā)生額 ：5萬 本期發(fā)生額：10萬 期末余額： 5萬 例2企業(yè)1/1欠銀行貸款50萬元；1/5償還貸款20萬元;1/20償還貸款10萬1/30借入15萬元。 借方 短期借款 貸方 1/1 50萬 1/5償

14、還20萬 1/30借入15萬 1/20償還10 萬 本期發(fā)生額 ：30萬 本期發(fā)生額：15萬 期末余額：35 萬 例3企業(yè)1/1實收資本100萬元；1/8收到a企業(yè)投入50萬元； 1/30b企業(yè)撤走資本20萬元。 借方 實收資本 貸方 1/1 100萬 1/30撤走20萬 1/8收到50萬 本期發(fā)生額 ：20萬 本期發(fā)生額： 50萬 期末余額：130 萬發(fā)生額發(fā)生額 、結(jié)余額及其使用方法、結(jié)余額及其使用方法 “本期發(fā)生額”是指帳戶的借方（或貸方）在一定時期所登記的金額合計，簡稱“發(fā)生額”。 按其性質(zhì) 發(fā) 借方發(fā)生額 生 額 貸方發(fā)生額 “結(jié)余額”是指帳戶借方與貸方總計的差額，簡稱“余額”。 按

15、時間 按性質(zhì) 結(jié) 期初結(jié)余額 借方余額 資產(chǎn)類 余 額 期末結(jié)余額 貸方余額 負(fù)債類 所有者 權(quán)益類 帳戶中，當(dāng)貸方金額總計大于借方金額總計時，其差額稱為“貸方余額”。由于負(fù)債類和所有者權(quán)益類帳戶的余額一般在貸方，所以又稱為“貸方余額”帳戶。 計算期末余額的基本公式如下： 期末余額=期初余額+本期增加數(shù)額本期減少數(shù)額 根據(jù)這個基本公式，結(jié)合不同性質(zhì)帳戶的特點，其期末余額的計算公式可轉(zhuǎn)化為：（1）資產(chǎn)類帳戶： 期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額（2）負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶： 期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 材料=10萬+5萬-10萬=5萬 短期借款

16、=50萬+15萬-30萬=35萬 實收資本=100萬+50萬-20萬=130萬4動態(tài)類帳戶的結(jié)構(gòu)及其使用方法動態(tài)類帳戶的結(jié)構(gòu)及其使用方法借方 收入 貸方 借方 費(fèi)用 貸方 借方 利潤 貸方 - + + - - +借方 貸方 1、資產(chǎn)增加 1、資產(chǎn)減少 2、 負(fù)債減少 2、負(fù)債增加 3 、所有者權(quán)益減少 3、所有者權(quán)益增加 4、 收入減少或結(jié)轉(zhuǎn) 4、收入增加 5、費(fèi)用增加 5、費(fèi)用減少或結(jié)轉(zhuǎn) 6、利潤減少 6、利潤增加 余額：資產(chǎn)（費(fèi)用） 余額：負(fù)債、所有者權(quán)益 （收入、利潤） （2） “有借必有貸、借貸必相等”記帳規(guī)則 在借貸記帳法下，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都必須以相等的金額，在借貸雙方的兩個或

17、兩個以上的帳戶中進(jìn)行記錄，即在一個帳戶（或一個以上）中記入借方，同時必須在另一個帳戶（或一個以上）中記入貸方，雙方金額相等?！坝薪璞赜匈J、借貸必相等”這就是借貸記帳法的記帳規(guī)則。1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型 、會計等式兩邊的有關(guān)項目同時增加一個等量 、會計等式兩邊的有關(guān)項目同時減少一個等量 、會計等到左邊的有關(guān)項目發(fā)生此增彼減的變化 、會計等式右邊的有關(guān)項目發(fā)生此增彼減的變化 （1 1）資產(chǎn)的此增彼減：）資產(chǎn)的此增彼減：企業(yè)以企業(yè)以50005000元銀行存款購入設(shè)備。元銀行存款購入設(shè)備。（2 2）資產(chǎn)和負(fù)債同時增加：）資產(chǎn)和負(fù)債同時增加：企企業(yè)賒購原材料業(yè)賒購原材料2000020000元。元。（3 3）資

18、產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加：）資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加：收到投資人投入設(shè)備一臺，價值收到投資人投入設(shè)備一臺，價值1000010000元。元。（4 4）資產(chǎn)和負(fù)債同時減少：）資產(chǎn)和負(fù)債同時減少：企業(yè)以企業(yè)以銀行存款銀行存款2600026000元歸還臨時借款。元歸還臨時借款。（5 5）資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少：）資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少：企業(yè)以現(xiàn)金企業(yè)以現(xiàn)金20002000元支付產(chǎn)品廣告費(fèi)。元支付產(chǎn)品廣告費(fèi)。該企業(yè)該企業(yè)20082008年年1 1月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益月初月初 476000 56000 420000476000 5

19、6000 420000 -5000+5000-5000+5000 + 20000 + 20000 + 20000 + 20000 +10000 +10000 +10000 +10000 -26000 -26000 -26000 -26000 -2000 -2000 -2000 -2000 478000 50000 428000478000 50000 428000（ 6 6）負(fù)債增加，所有者權(quán)益減）負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少：少：企業(yè)發(fā)生稅金企業(yè)發(fā)生稅金50005000元，稅款元，稅款尚未繳納。尚未繳納。（7 7）負(fù)債項目的此增彼減：）負(fù)債項目的此增彼減： 企業(yè)向銀行取得臨時借款企業(yè)向銀行取得臨

20、時借款5000050000元，來支付應(yīng)付帳款。元，來支付應(yīng)付帳款。（ 8 8）負(fù)債減少，所有者權(quán)益增）負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加：加：經(jīng)協(xié)商，某企業(yè)將經(jīng)協(xié)商，某企業(yè)將3000030000元元負(fù)債（應(yīng)付帳款）轉(zhuǎn)為對本企業(yè)負(fù)債（應(yīng)付帳款）轉(zhuǎn)為對本企業(yè)的投資。的投資。（9 9）所有者權(quán)益項目此增彼減：）所有者權(quán)益項目此增彼減： 企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金20002000元。元。 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益478000 50000 428000478000 50000 428000 +5000 -5000 +5000 -5000 +50000-50000 +5

21、0000-50000 -30000 +30000 -30000 +30000 +2000-2000 +2000-2000478000 25000 453000478000 25000 453000 九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型 增加增加 減少減少結(jié)論: （1）當(dāng)、兩種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到等式兩邊有關(guān)要素同時發(fā)生增加或減少的變化時，“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”總額變動，但等式兩邊的值仍然相等。 （2）、兩種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及等式左邊或等式右邊項目時，引起同一會計要素內(nèi)部項目的相互轉(zhuǎn)化，或負(fù)債和所有者這兩個要素之間此增彼減的變化?！百Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”總額不變。 以上四種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素的變

22、動及其在帳戶中所作出的記錄，如圖 所示：經(jīng)濟(jì)業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè) 涉及的會計要素及應(yīng)登記的帳戶類別、方向涉及的會計要素及應(yīng)登記的帳戶類別、方向務(wù)類型務(wù)類型 帳戶類別帳戶類別 方向方向 金額金額 帳戶類別帳戶類別 方向方向 金額金額 資產(chǎn)類帳戶資產(chǎn)類帳戶 借方借方 a 負(fù)債或所有負(fù)債或所有 貸方貸方 a 者權(quán)益類帳戶者權(quán)益類帳戶 負(fù)債或所有者負(fù)債或所有者 權(quán)益類帳戶權(quán)益類帳戶 借方借方 b 資產(chǎn)類帳戶資產(chǎn)類帳戶 貸方貸方 b、 資產(chǎn)類帳戶資產(chǎn)類帳戶 借方借方 c 資產(chǎn)類帳戶資產(chǎn)類帳戶 貸方貸方 c 負(fù)債或所有者負(fù)債或所有者 負(fù)債或所有負(fù)債或所有 貸方貸方 權(quán)益類帳戶權(quán)益類帳戶 借方借方 d 者權(quán)益類帳者權(quán)益

23、類帳 d 合計：借方發(fā)生額合計：借方發(fā)生額 : 貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額: =a+b+c+d =a+b+c+d 有借必有貸 賬戶登記方向； 借貸必相等 賬戶登記金額。華遠(yuǎn)公司2008年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)例例企業(yè)用銀行存款企業(yè)用銀行存款4000040000元購買機(jī)器設(shè)備一臺。元購買機(jī)器設(shè)備一臺。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借借 貸貸40000銀行存款銀行存款借借 貸貸40000期初余額期初余額200000期初余額期初余額 450000例例從銀行借入短期借款從銀行借入短期借款6000060000元，用于歸還前欠元，用于歸還前欠成達(dá)公司的貨款。成達(dá)公司的貨款。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借借 貸貸60000短期借款短期借款借

24、借 貸貸60000期初余額期初余額 80000期初余額期初余額 90000例例將資本公積將資本公積1000010000元轉(zhuǎn)作實收資本。元轉(zhuǎn)作實收資本。10000資本公積資本公積借借 貸貸實收資本實收資本借借 貸貸10000期初余額期初余額 90000期初余額期初余額 300000例例企業(yè)向新豪公司購入原材料一批，價值企業(yè)向新豪公司購入原材料一批，價值3000030000元，元，貨款暫欠，材料以驗收入庫。貨款暫欠，材料以驗收入庫。原材料原材料借借 貸貸30000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借借 貸貸30000期初余額期初余額80000期初余額期初余額 6000060000例例用銀行存款用銀行存款300003

25、0000元支付前欠元支付前欠新豪公司購料款新豪公司購料款。銀行存款銀行存款3000030000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借借 貸貸借借 貸貸40000期初余額期初余額200000期初余額期初余額 800006000030000例例用銀行存款用銀行存款3000030000元支付前欠元支付前欠新豪公司購料款新豪公司購料款。銀行存款銀行存款3000030000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借借 貸貸借借 貸貸40000期初余額期初余額200000期初余額期初余額 800006000030000例例企業(yè)用銀行存款支付廣告費(fèi)企業(yè)用銀行存款支付廣告費(fèi)50005000元。元。銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用借借 貸貸銀行存款銀行存款借借 貸貸40

26、000期初余額期初余額2000003000050005000例例職工張某出差，暫借差旅費(fèi)職工張某出差，暫借差旅費(fèi)20002000元，財務(wù)科以現(xiàn)元，財務(wù)科以現(xiàn)金付訖。金付訖。 2000其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款借借 貸貸庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金借借 貸貸期初余額期初余額50002000例例張某出差回來，實報張某出差回來，實報18001800元，其余以現(xiàn)金退回。元，其余以現(xiàn)金退回。 2000庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金借借 貸貸期初余額期初余額 5000其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款借借 貸貸2000管理費(fèi)用管理費(fèi)用借借 貸貸1800180020002000 200 200 會計分錄會計分錄是指按照復(fù)式記帳法的要求，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集

27、中、簡明、完整地指明應(yīng)借、應(yīng)貸帳戶的名稱、方向和金額的一種記錄。？應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少各賬戶中登記的金額是多少經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)對上述問題進(jìn)行確認(rèn)，按照借貸記賬法的要求，對上述問題進(jìn)行確認(rèn)，按照借貸記賬法的要求，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的記錄就是會計分錄金額的記錄就是會計分錄。在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。借：借：科目科目 貸：貸：科目科目借：借：科目科目 貸：貸：科目科目 科目科目借：借：科

28、目科目 科目科目 貸：貸：科目科目借：借：科目科目 科目科目 貸：貸：科目科目 科目科目簡單會計分錄簡單會計分錄復(fù)合會計分錄復(fù)合會計分錄會計分錄的種類編制會計分錄的步驟明確記賬金額明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶確定應(yīng)記賬戶分析增減變化分析增減變化確定記賬方向確定記賬方向正確書寫分錄正確書寫分錄分析涉及要素分析涉及要素例例企業(yè)向銀行借入短期借款企業(yè)向銀行借入短期借款5000050000元。元。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素“銀行存款銀行存款”“”“短期借款短期借款”銀行存款與短期借款同增銀行存款與短期借款同增記入記入“銀行存款銀行存款”借借方與方與“短期借款短期借款”貸貸方。方。應(yīng)記入應(yīng)記入50

29、000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 5000050000 貸：短期借款貸：短期借款 5000050000會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會計分錄的內(nèi)容會計分錄的內(nèi)容借：銀行存款借：銀行存款 5000050000 貸：短期借款貸：短期借款 5000050000登記方向登記方向登記賬戶登記賬戶登記金額登記金額會計分錄的格式會計分錄的格式先借后貸先借后貸“借借”“”“貸貸”及借貸方金額錯開一格寫及借貸方金額錯開一格寫金額后不必寫金額后不必寫“元元”要素名稱 方向 帳戶名稱 金額 檢查 資產(chǎn)+ 借: 銀行存款 100萬所有者 貸: 實收資本 100萬權(quán)益+ 要素名稱 方向 帳戶名稱 金額 檢查 負(fù)債

30、- 借: 短期借款 50萬 資產(chǎn)- 貸: 銀行存款 50萬 要素名稱 方向 帳戶名稱 金額 檢查 資產(chǎn)+ 借: 銀行存款 1 萬 資產(chǎn)- 貸: 現(xiàn)金 1萬 要素名稱 方向 帳戶名稱 金額 檢查所有者 權(quán)益- 借: 資本公積 50萬所有者+ 貸: 實收資本 50萬 權(quán)益 例1收到投資人投入的貨幣資金50000元。借：銀行存款 50000 貸：實收資本 50000例2從銀行取得短期借款100000元，已存入銀行。 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 例3從銀行提現(xiàn)金2000元備用。 借：現(xiàn)金 2000 貸：銀行存款 2000 例4購進(jìn)材料一批，價值60000元，以銀行存款300

31、00元支付部份貨款，余款暫欠。 借：材料 60000 貸：應(yīng)付帳款 30000 銀行存款 30000 例5收到m公司上月所欠貨款41500元，其中銀行存款41000元，現(xiàn)金500元。 借：銀行存款 41000 現(xiàn)金 500 貸：應(yīng)收帳款 41500幾個基本概念: 1.1.賬戶對應(yīng)關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系： 指采用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，在相指采用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，在相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對應(yīng)關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對應(yīng)關(guān)系。關(guān)系。 2.2.對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶： 凡形成借貸對應(yīng)關(guān)系的賬戶互稱為對應(yīng)賬凡形成借貸對應(yīng)關(guān)系的賬戶互稱為對應(yīng)賬戶。戶。過賬 這種將會計分錄這種將會計分錄

32、( (記帳憑證）記帳憑證）轉(zhuǎn)錄到分類帳轉(zhuǎn)錄到分類帳戶中去的過程稱為戶中去的過程稱為過帳過帳。 試算平衡 試算平衡試算平衡是是根據(jù)根據(jù)會計等式的平衡原理，會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確檢查賬戶記錄的正確性的技術(shù)方法。性的技術(shù)方法。包括包括發(fā)生額和余額試算平發(fā)生額和余額試算平衡法衡法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬簿賬簿賬簿記錄是否賬簿記錄是否正確，必須通正確，必須通過試算平衡進(jìn)過試算平衡進(jìn)行驗證。行驗證。 1、

33、發(fā)生額平衡公式 帳戶借方發(fā)生額= 帳戶貸方發(fā)生額 2余額平衡公式 帳戶借方余額= 帳戶貸方余額 發(fā)生額試算平衡l平衡公式l平衡原理 有借必有貸，借貸必相等。l平衡方法 編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”余額試算平衡法l平衡公式l平衡方法 編制“總分類賬戶余額試算平衡表”試算平衡的功能檢查日常核算資料的正確性和完整性；為編制資產(chǎn)負(fù)債表和收益表等提供了基本的會計資料。試算平衡表的編制舉例試算平衡表的編制舉例例例某企業(yè)某企業(yè)2007年年6月月30日賬戶期初余額如圖所示，日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)

34、賬戶記錄編制試算平衡表從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金10000元。元。用銀行存款用銀行存款30000元購買原材料并驗收入庫。元購買原材料并驗收入庫。用銀行存款償還前欠貨款用銀行存款償還前欠貨款20000元。元。收到某投資者向企業(yè)追加投資收到某投資者向企業(yè)追加投資50000元，存入銀行。元，存入銀行。借借 貸貸現(xiàn)金現(xiàn)金10000期末：期末：10000借借 貸貸原材料原材料30000期末：期末：3000080000借借 貸貸實收資本實收資本期初：期初：800000期末：期末：880000借借 貸貸銀行存款銀行存款期初余額期初余額850000100003000080000期末：期末：870000200

35、00借借 貸貸應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款期初：期初：5000020000期末：期末：30000 試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與與否來檢查否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應(yīng)進(jìn)一步，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以糾正。如果查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確著賬戶記錄完全正確，因為有些賬戶記錄錯誤不會影，因為有些賬戶記錄錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記、錯記賬響借貸雙方的平衡關(guān)系。如

36、發(fā)生重記、漏記、錯記賬戶或記反借貸方向時，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，戶或記反借貸方向時，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采用為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采用其他的專門方法對會計記錄進(jìn)行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核。其他的專門方法對會計記錄進(jìn)行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核。 注意試算平衡表試算平衡表2007年年6月月30日日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金10000 10000銀行存款8500008000060000870000原材料30000 30000應(yīng)付賬款 5000020000 30000實收資本800000 800008800

37、00合計8500000850000140000140000910000910000（1）總賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置總分類賬戶是按照總分類會計科目設(shè)置，用貨幣作為統(tǒng)一計量單位進(jìn)行登記，提供總括核算資料的賬戶。明細(xì)分類賬戶是按照明細(xì)科目開設(shè)的，用來提供詳細(xì)核算資料的賬戶。原材料原材料a材料原材料b材料2.2.3 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系及平行總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系及平行登記登記回憶：涵義：指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起經(jīng)營資金運(yùn)動某一組成部分(具體表現(xiàn)為某一會計要素或賬戶)的變動方向、變動金額及其結(jié)果的載體。銀行存款銀行存款賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)科目名稱科目名稱期初余額期初余額本期增加額本期增

38、加額本期減少額本期減少額期末余額期末余額銀行存款1000 11800012000107000賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式t形賬戶會計賬戶的層次 賬戶的層次取決于分類的詳細(xì)程度（2）總賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系聯(lián)系：總賬與明細(xì)賬是對相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容詳細(xì)程度不同的反映，因而其核算內(nèi)容是相同的。區(qū)別：總賬提供的是總括指標(biāo)，對所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬提供詳細(xì)指標(biāo)，對總賬起輔助補(bǔ)充的作用。原材料120000原材料a材料原材料b材料10000020000總括指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)（3）總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既要在有關(guān)的總賬賬戶中進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類

39、賬戶登記的做法。原材料a材料原材料原材料b材料12000010000020000例例企業(yè)用銀行存款購入a材料100000元，b材料20000元。在總賬和明細(xì)賬中平在總賬和明細(xì)賬中平行登記行登記總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記要點期間相同方向相同金額相等依據(jù)相同總賬與明細(xì)賬根據(jù)相同的會計憑證進(jìn)行登記總賬與明細(xì)賬在同一會計期間內(nèi)進(jìn)行登記總賬與明細(xì)賬記賬的方向應(yīng)相同總賬的登記金額應(yīng)與明細(xì)賬所記金額之和相等原材料120000企業(yè)6月份用銀行存款購入a材料100000元，b材料20000元。例例總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記舉例原材料b材料20000100000原材料a材料 登記依據(jù)相同，同為登記依據(jù)相同

40、，同為該采購業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證該采購業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證 登記方向相同，同記登記方向相同，同記入總賬和明細(xì)賬的借方。入總賬和明細(xì)賬的借方。 登記期間相同，都要登記期間相同，都要在在6月份登記入賬。月份登記入賬。 登記金額相等，總賬登記金額相等，總賬金額金額120000元等于元等于a、b材料明細(xì)賬之和材料明細(xì)賬之和總賬與明細(xì)分類賬的數(shù)量關(guān)系總賬本期發(fā)生額總賬本期發(fā)生額= =所屬明細(xì)賬本期發(fā)生額之和所屬明細(xì)賬本期發(fā)生額之和總賬期初余額總賬期初余額= =所屬明細(xì)賬期初余額之和所屬明細(xì)賬期初余額之和總賬期末余額總賬期末余額= =所屬明細(xì)賬期末余額之和所屬明細(xì)賬期末余額之和引子：關(guān)于會計憑證的現(xiàn)實案例來自身邊的案

41、例： 同學(xué)小吳今天為班級購買一個藍(lán)球，小吳應(yīng)如何做？ 取回購貨發(fā)票、公共汽車票（作為經(jīng)手人，在票背后簽名確認(rèn)）；然后，找體育委員驗收（在發(fā)票后簽名確認(rèn)）；（在企業(yè)還要填列“驗收單”）；將發(fā)票給副班長記賬，生活委員核銷原借支的錢，并收回余款。 憑什么給小吳報賬？ 憑拿回了藍(lán)球？ _憑買回藍(lán)球的有效憑證？ 2.3會計憑證內(nèi)容提示 會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的證明性文件，是記錄會計信息的重要載體，填制和審核會計憑證是會計核算方法之一。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生須有原始憑證，這些憑證用復(fù)式記賬的原理使之歸類后，再以會計分錄的形式填制在記賬憑證上，作為登記會計賬簿的依據(jù)。2.3.1會計憑證的意義和種類

42、2.3.1.1會計憑證的概念 會計憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明會計憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證原始憑證填制取得填制取得填制填制記賬憑證記賬憑證賬簿賬簿2.3.1.2會計憑證的作用客觀及時地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)客觀及時地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生及完成情況的發(fā)生及完成情況監(jiān)督各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性監(jiān)督各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性 登記賬簿的依據(jù)登記賬簿的依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證原始憑證填制取得填制取得審核填制審核填制記賬憑證記賬憑證賬簿賬簿 便于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以便于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理中的責(zé)任制

43、。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理中的責(zé)任制。 2.3.1.3會計憑證的種類會會計計憑憑證證填制程序與用途填制程序與用途原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證(1)原始憑證 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件。 進(jìn)行會計核算的原始資料和主要依據(jù)。(2)記賬憑證 根據(jù)原始憑證歸類整理編制； 會計分錄憑證(與原始憑證的最大區(qū)別)； 登記賬簿的直接依據(jù)。經(jīng) 濟(jì)業(yè) 務(wù)記錄記錄填 制 程填 制 程序 ：序 ： 經(jīng)經(jīng)濟(jì) 業(yè) 務(wù)濟(jì) 業(yè) 務(wù)發(fā) 生 或發(fā) 生 或完 成 時完 成 時取 得 或取 得 或填制填制主要用途：進(jìn)行會計核算的原始資料和主要依據(jù)主 要 內(nèi) 容主 要 內(nèi) 容： 證 明 經(jīng)： 證 明 經(jīng)濟(jì) 業(yè)

44、 務(wù) 的濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的具 體 內(nèi) 容具 體 內(nèi) 容和 完 成 情和 完 成 情況況原始憑證的概念 原始憑證原始憑證又稱又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)，是況的文字憑據(jù)，是會計資料中最具有會計資料中最具有法律效力的一種證法律效力的一種證明文件，是會計核明文件，是會計核算的原始資料和重算的原始資料和重要依據(jù)。要依據(jù)。 核算核算原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證 外來原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。 自制原始憑證指由本單位

45、內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。 累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。 特點：是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，便于同定額、計劃、預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，借以達(dá)到控制費(fèi)用支出的目的；是多次有效的自制原始憑證，可多次填寫使用，可以減少原始憑證的數(shù)量，簡化會計核算手續(xù)。 匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表、工資分配匯總表等。 120001000

46、2005000100060002000合 計 11000 600 400600 400120 805000100060002000產(chǎn)品耗用生產(chǎn)車間一般消耗用行政管理部門耗用金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量合 計輔助材料白砂糖面 粉材料名稱用途會計主管： 審核： 制表：發(fā) 料 憑 證 匯 總 表 2002年12月 單位：元 原始憑證的名稱。如“收料單”、“發(fā)票”等。 填制單位的名稱。如“公司”、“學(xué)院”、“商場”等。 填制憑證的日期。如在領(lǐng)料單上要寫明填制領(lǐng)料單的日期（一般也就是領(lǐng)料的日期），以備查考。 對外憑證要有接受單位的名稱（抬頭）。如發(fā)票上要寫明購貨單位的名稱，單位名稱要寫全稱。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容

47、摘要。如在領(lǐng)料單上要有領(lǐng)用材料的用途、名稱、規(guī)格等。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財物數(shù)量、單價和金額。如領(lǐng)料單上要有計量單位、數(shù)量、單價和金額等。 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。如領(lǐng)料單上，應(yīng)有主管人員、記賬人員、領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人、領(lǐng)料人和發(fā)料人的簽名或蓋章。原始憑證的名稱原始憑證的名稱原始憑證的原始憑證的填制日期填制日期原始憑證的原始憑證的編號編號原始原始憑證接憑證接收單位收單位的名稱的名稱經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)的內(nèi)容、內(nèi)容、數(shù)量、數(shù)量、金額等金額等基本內(nèi)基本內(nèi)容容填制單位及有填制單位及有關(guān)人員簽章關(guān)人員簽章原始憑證填制要求原始憑證填制舉例錯誤原始憑證的更正原始憑證填制方法根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成的實際情況直接填制

48、的，例如領(lǐng)料單。有一部分自制原始憑證是根據(jù)有關(guān)賬簿記錄，對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理而編制的。例如計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本、材料耗用匯總表、費(fèi)用分配表、產(chǎn)品成本計算單等。外來原始憑證，是由其他單位填制。原始憑證填制方法原始憑證填制要求 記錄真實：記錄真實：原始憑證的填制，原始憑證的填制，要由填制人或經(jīng)辦人根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)要由填制人或經(jīng)辦人根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際執(zhí)行和完成情況填寫，務(wù)的實際執(zhí)行和完成情況填寫，不得偽造、變造。不得偽造、變造。內(nèi)容完整內(nèi)容完整：原始憑證填制：原始憑證填制的內(nèi)容必須完整、齊全。憑的內(nèi)容必須完整、齊全。憑證的填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的證的填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額內(nèi)容、數(shù)量、金額 都

49、必須認(rèn)都必須認(rèn)真填寫，不得遺漏。經(jīng)辦人真填寫，不得遺漏。經(jīng)辦人員及有關(guān)單位、人員要簽名員及有關(guān)單位、人員要簽名蓋章。蓋章。填制及時填制及時：各種原始憑證：各種原始憑證必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時及時必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時及時填寫，并應(yīng)按規(guī)定的程序及填寫，并應(yīng)按規(guī)定的程序及時送交財務(wù)部門，由財務(wù)部時送交財務(wù)部門，由財務(wù)部門加以審核并據(jù)以編制記賬門加以審核并據(jù)以編制記賬憑證。憑證。 手續(xù)完備：手續(xù)完備：單位自制的原單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門始憑證必須有經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員簽名蓋章；對外開出的和人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋被單位公章原始憑證必須加蓋被單位公章等；從外部取得的原始憑證必等

50、；從外部取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章?？傊?，須蓋有填制單位的公章?？傊?，必須符合手續(xù)完備的要求，以必須符合手續(xù)完備的要求，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保憑證的合明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保憑證的合法性、真實性。法性、真實性。 書寫規(guī)范：書寫規(guī)范：文字摘要要簡練，數(shù)量、單文字摘要要簡練，數(shù)量、單價、金額計算要正確；各種憑證必須連續(xù)編價、金額計算要正確；各種憑證必須連續(xù)編號，以便考查；憑證如果已有預(yù)先編號的，號，以便考查；憑證如果已有預(yù)先編號的，在寫錯作廢時，應(yīng)加蓋在寫錯作廢時，應(yīng)加蓋“作廢作廢”戳記，并保戳記，并保存不得銷毀；書寫要符合規(guī)定。大小寫要按存不得銷毀；書寫要符合規(guī)定。大小寫要按規(guī)定使用規(guī)定使用藍(lán)

51、黑、碳素墨水藍(lán)黑、碳素墨水，字跡要工整、清，字跡要工整、清晰；各種原始憑證不能隨意涂改。應(yīng)按正確晰；各種原始憑證不能隨意涂改。應(yīng)按正確方法更正。方法更正。 原始憑證上的數(shù)字和文字，要字跡清楚、整齊和規(guī)范，易于辨認(rèn)； 一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號； 阿拉伯?dāng)?shù)字前面應(yīng)寫人民幣符號“￥ ”，并一個一個地寫，不得連筆寫； 以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況下，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00”，或符號“”，有角無分的，分位應(yīng)寫“0”，不得用符號“”代替； 阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”或連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額只寫一個“零”字即可，如105 006元，

52、漢字大寫金額應(yīng)為“人民幣壹拾萬零伍仟零陸元整”。 在填寫小寫金額的同時，也填寫大寫金額，且大小寫金額應(yīng)該一致。大小寫金額不一致的原始憑證視為無效憑證，應(yīng)重新填寫。 2008年10月2日四川鼎天機(jī)械有限公司從成都百貨公司購入辦公用品，款項350元。例例壹玖玖玖壹玖玖玖 壹拾貳壹拾貳 零陸零陸 建行南寧市新陽辦建行南寧市新陽辦李紅李紅 283016728叁仟元整叁仟元整 30 0 00 0數(shù)字不得連寫，合計數(shù)前應(yīng)寫幣種符號()備用金備用金1999 12 06李紅李紅 3000.00備用金備用金“元”、“角”之后應(yīng)寫“正”或“整”，“分”后不寫月為壹、貳和壹拾；日為壹至玖、壹拾、貳拾、叁拾前加“零”

53、，壹拾至拾玖前加“壹” 對于數(shù)字發(fā)生錯誤的原始憑證，必須退回原開出單位重開，并在更正處加蓋更正單位公章及相關(guān)人員名章。不可在原錯誤處更正。 對于文字發(fā)生錯誤的原始憑證，應(yīng)退回原開出單位重開，或在錯誤處進(jìn)行更正，并在更正處加蓋更正單位公章及相關(guān)人員名章。錯誤原始憑證的更正錯誤原始憑證的更正 各種原始憑證不能隨意涂改。原始憑證填寫如有錯誤，要使用正確的改錯方法更正，不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)或用褪色水改。更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。1.審核要點審核原始憑證所反映審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，有無違反制度合法，有無違反制度規(guī)定，有無貪污盜竊、規(guī)定，有無貪污盜竊、虛報冒領(lǐng)、偽

54、造憑證虛報冒領(lǐng)、偽造憑證等違法亂紀(jì)行為等違法亂紀(jì)行為審核原始憑證的審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)內(nèi)容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的是否符合規(guī)定的要求要求實質(zhì)性審核實質(zhì)性審核形式上的審核形式上的審核2.審核結(jié)果的處理對于內(nèi)容合法、合理、完整、正確的原始憑證，據(jù)以編制記賬憑證和記賬； 對于內(nèi)容合法、合理但不夠完整、正確的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充； 對于內(nèi)容完整、正確而不合法、合理的原始憑證，不予受理； 弄虛作假、嚴(yán)重違法的，在不予受理的同時，及時向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，追究當(dāng)事人責(zé)任。記賬憑證的概念 記賬憑證又稱記賬憑證又稱記賬憑單，是會計記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤人員根據(jù)

55、審核無誤的原始憑證按照經(jīng)的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所確定會計分錄后所填制的會計憑證，填制的會計憑證，是登記賬簿的直接是登記賬簿的直接依據(jù)。依據(jù)。原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證賬賬薄薄填制程序：填制程序：根據(jù)原始憑證根據(jù)原始憑證主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 會計分錄會計分錄主要用途：主要用途： 登記賬簿依據(jù)登記賬簿依據(jù)填制填制記賬憑證的種類（1）按用途分類（2）按記賬憑證上填列的會計科目數(shù)目分類1/32/3（3）按記賬憑證包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容分類在一張憑證在一張憑證上只包括一上只包括一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄的記賬分錄的記賬憑證。憑證。根據(jù)

56、一定時期內(nèi)同類根據(jù)一定時期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含以匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記若干項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。賬憑證。根據(jù)一定時期內(nèi)的根據(jù)一定時期內(nèi)的專用記賬憑證按照專用記賬憑證按照相同會計科目定期相同會計科目定期匯總編制的、包含匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。記賬憑證。 匯總記賬憑證 根據(jù)一定時期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 科目匯總表 根據(jù)一定時期內(nèi)的單一記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的名稱；憑證的填制日期和編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

57、的內(nèi)容摘要；應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱、記賬方向和金額（包括一級賬戶、二級或明細(xì)賬戶）；記賬標(biāo)記；所附原始憑證的張數(shù)；會計主管、復(fù)核、記賬、制證人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。vv記賬憑證的填制制單、審核、出納、記賬、復(fù)核、會計主管等相關(guān)人制單、審核、出納、記賬、復(fù)核、會計主管等相關(guān)人員應(yīng)簽名或蓋章。員應(yīng)簽名或蓋章。 日期欄，一般應(yīng)按填制日期填寫。記賬憑證的填日期欄，一般應(yīng)按填制日期填寫。記賬憑證的填制日期與原始憑證應(yīng)及時填制，但一般稍后于原始制日期與原始憑證應(yīng)及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。憑證的填制。 選擇正確的記賬憑證。如采用專用記賬憑證的單選擇正確的記賬憑證。如

58、采用專用記賬憑證的單位，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬位，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證。憑證。以審核無誤的原始憑證作為填制記賬憑證的依據(jù)。以審核無誤的原始憑證作為填制記賬憑證的依據(jù)。摘要填寫要簡明、正確摘要填寫要簡明、正確按憑證格式正確填寫會計分錄，記賬憑證金額欄不得有空行按憑證格式正確填寫會計分錄，記賬憑證金額欄不得有空行編號要規(guī)范。編號要規(guī)范。正確填寫所附原始憑證張數(shù)正確填寫所附原始憑證張數(shù) 注意：對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存取業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證，而不填制收款憑證。從銀行提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金 1 000 增加 貸：銀行存款 1

59、000 減少將現(xiàn)金存入銀行： 借：銀行存款 1 000 增加 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 減少銀行存款銀行存款付款憑證付款憑證現(xiàn)金付現(xiàn)金付款憑證款憑證記賬憑證的審核(1)審核內(nèi)容 內(nèi)容是否真實 項目是否齊全 科目是否正確 金額是否正確 書寫是否正確(2)審核方式 自審 互審 序?qū)?專審(3)審核結(jié)果的處理u凡符合規(guī)定要求的記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。u凡不符合規(guī)定要求的記賬憑證，不能作為登記賬簿的依據(jù)，應(yīng)補(bǔ)辦手續(xù)、更正錯誤或重新填制，經(jīng)再次審核后，確定對記賬憑證的相應(yīng)處理。2.3.4 會計憑證的傳遞與保管(1)會計憑證的傳遞 指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在有關(guān)業(yè)務(wù)部門和人員

60、之間按照規(guī)定的時間、路線進(jìn)行傳遞和處理的程序。要求 有序的傳遞路線 合理的傳遞時間 嚴(yán)密的傳遞手續(xù)審審核核人人員員出出納納人人員員填填制制人人員員記記賬賬人人員員原 始憑證記賬憑證保保管管人人員員 必須根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點、單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置必須根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點、單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工情況、各部門和人員對會計憑證的實際和人員分工情況、各部門和人員對會計憑證的實際需要，具體規(guī)定會計憑證的傳遞途徑和傳遞程序，需要，具體規(guī)定會計憑證的傳遞途徑和傳遞程序，使有關(guān)部門和人員能夠了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，及時使有關(guān)部門和人員能夠了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，及時辦理憑證手續(xù)。辦理憑證手續(xù)。 合理確定會計憑證在各環(huán)節(jié)